第一篇：差額征稅有關業務問題

差額征稅有關業務問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發票開具規定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價 發票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務總局關于發布《航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構年度清算的應納稅額小于分支機構已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在一定時期內暫停分支機構預繳增值稅。

分支機構年度清算的應納稅額大于分支機構已預繳稅額，差額部分由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在分支機構預繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉讓。銷售額=賣出價-買入價

發票開具：不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

（七）經紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

發票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅 發票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息 發票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產融資性售后回租服務 根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

發票開具：向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用,發票開具：差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業為公益性機構接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款

發票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務派遣服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二、和“差額”有關的其他業務

（一）財政部、國家稅務總局關于重新印發《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算?？倷C構和分支機構年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發票開具：代開發票崗位應按下列要求填寫增值稅發票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務總局關于發布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉讓其購買的住房，按照有關規定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（五）國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條：按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據 財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

1、小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

第二篇：增值稅差額征稅及發票開具問題

差額征稅行為到底該怎么開具發票、可否全額抵扣、如何進行會計處理？

作者：連財

自財稅[2016]36號文出臺，部分從營業稅當中沿襲下來的差額征稅行為如何開具增值稅發票就成為討論的焦點。在總局貨勞司關于增值稅發票使用和開具有關問題解析之后（附后），一直以為差額征稅均需通過此功能，連財也曾撰寫《一般納稅人購建不動產需謹慎避開“差額征稅”陷阱》；而最近湖北首國家稅務局營改增政策執行口徑和河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之二)徹底顛覆了此認知。

對于此，連財舉雙手歡迎，因為給予差額納稅人稅收優惠，不能建立在購買方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同納稅人稅負不同的亂象。如果兩省國稅局解讀為真，那么到底有哪些差額征稅可以全額開具，銷售方如何進行會計處理，哪些還需要選擇差額征稅模塊開具呢？

一、總局貨勞司培訓相關內容、及河北與湖北兩省國稅局相關內容（此部分為引用相關內容，非原創）

（一）總局貨勞司培訓內容......（二）差額征稅開票

《全面推開營改增試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票?！菊呓庾x】

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他項目混開。

例如：某納稅人銷售商品房適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。

原營業稅=（1000000-800000）×5% =10000 元

現增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 金額= 1000000-9523.81 =990476.19 元 差額征稅票樣

（二）河北國稅......題

二、關于適用一般計稅方法的房地產開發企業增值稅專用發票開具及申報問《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票?！?/p>

由此可見，只有財政部、國家稅務總局明確規定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的”，才需要通過新系統差額征稅開票功能開具增值稅發票?，F行政策，對于房地產開發企業銷售額中扣除土地價款，未規定不得全額開具增值稅發票。因此適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發票。

例如：A房地產公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發票，經過計算這棟樓對應的土地成本為300萬元。第一步，計算銷項稅額。銷項稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元；第二步，計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；第三步，按照上述銷售額和銷項稅額的數據開具增值稅專用發票。M公司取得增值稅專用發票后，可以抵扣進項稅額99.1萬元；第四步，在《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第14列“銷項（應納）稅額”，填報（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元；第五步，A公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第14列“銷項（應納）稅額”69.37萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。

（三）湖北省工商局關于差額征稅的解讀......2.關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發票開具問題（1）金融商品轉讓。銷售額=賣出價-買入價

不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。（2）經紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。（3）融資租賃業務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅 可全額開具專票。（4）融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產融資性售后回租服務

根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額： ①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息（6）航空運輸企業

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。（7）客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費 納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。（8）旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。（9）適用簡易計稅方法的建筑服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款 可以全額開具專票。

（10）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的

銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價

可以全額開具專票。

（12）電信企業為公益性機構接受捐款

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款

其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

二、差額征稅如何開具發票

（一）如何開具發票分析

從上述三項內容來看，援引的依據相同，即均為《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

“

（二）按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

但舉例出現沖突，貨勞司所舉二手房轉讓正是湖北省國稅局標明的可以全額開具發票情形。從財稅[2016]36號來看，全文沒有一處寫有“不得全額開具增值稅發票”字樣，只有在部分差額征稅行為中，就扣除部分，寫有“不得開具增值稅專用發票”字樣。那是否意味著，除了寫有“不得開具增值稅專用發票”以外，其他差額征稅事項，均可以開具全額增值稅專用發票？

而這一點與湖北省國家稅務局的解讀一樣，得到了認同。

那么，現在最為關鍵的是，可以全額開具增值稅專用發票，是價稅全額、銷項稅額仍是差額；還是價稅總額、銷項稅額均是按未扣除差額部分全額開具，購買方進項稅額可以全額扣除？

這一點，從河北省國家稅務局所舉例子又得到了證實，即可以全額開具、全額抵扣。

綜上，我們可以得出如下結論：差額征稅中，未標明不得開具增值稅專用發票情形，均為可以全額開具且全額計算銷項稅額的發票，不必通過差額征稅模塊中開具?？偩重泟谒舅e例子只是說明如何開具差額征稅發票，忽視了非不得全額開具增值稅發票情形。

按上述口徑，對于所有差額征稅行為，在開票上應可以歸納如下：

（二）相關會計賬務處理

至于有人擔心銷售方從購買方得到了銷項稅額所對應的資金，但納稅申報表中銷項稅額又是扣除了差額部分的銷項稅額，是否合理，且這個差額部分無法進行會計賬務處理。

連財以為，只要文件許可差額征稅，合理性不存在問題；而會計賬務處理，從來就不是問題。

仍按上述河北省國稅局所舉子：賬務處理如下：

1、收到1000萬元售樓款，開具900.9萬元銷項稅額的專用發票 借：銀行存款1000 貸：主營業務收入900.9 應交稅費——應交增值稅——銷項稅額69.37 應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額29.73 注：上述貸方的營改增抵減的銷項稅額是連財自創，原因詳見《營改增全面推開后增值稅一般納稅人相關會計處理探討（更新版）》；如果不習慣，按文件則是一并中中核算。銷項稅額

2、土地出讓款當期可以抵減的銷項稅額

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額——營改增抵減的銷項稅額29.73 貸：應交稅費——待抵扣的進項稅額——營改增待抵減的銷項稅額29.73 如果之前未對購置的土地款可以抵減的銷項稅額確認為待抵扣的進項稅額，而是直接在可以抵減時確認的，則上述會計處理為：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額——營改增抵減的銷項稅額29.73 貸：主營業務成本29.73（如果使用ERP會計核算，可以為主營業務成本借方紅字）

至于增值稅納稅申報，可以按《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）差額征稅相關內容填報，這里不再贅述。

如何看待增值稅下的差額征稅及其開票方法

趙國慶——財稅星空

從4月初總局內部“營改增”培訓到現在，關于增值稅差額征稅的規定及其開票方法的爭議在網上一直流傳。各種觀點都有。例如，有觀點認為既然是增值稅，上游繳納了多少銷項稅下游才能抵扣多少進項稅。但又有觀點認為，上游占了國家便宜，不能讓下游吃虧，下游應該正常抵扣。各種爭吵在各個微信群不絕于耳。正如我以前和我很尊重的老哥復星集團總稅務師毛一平所探討的那樣，我們中國的稅法還沒有形成一套自己的語言和理論體系，導致大家對稅法的理解和探討更多從直覺而非理論層面。

正如楊小強教授在《中大稅法月報》發表的《理解中國大陸的增值稅法：海外經驗》所說的，中國目前正在進行的增值稅改革，可供借鑒的理論資源非常短缺。OECD在《國際增值稅指南》中也提到了，雖然在世界上有100多個國家都在征收增值稅（貨物與勞務稅）。但是，由于各國不同的法律淵源、政治背景、經濟結構、文化傳統等因素，增值稅在各個國家落地后都和其理論上的面貌發生了很大的差異。但是，不管差異多大，增值稅的制度的基本原理是不變的。人們錯誤的認為，增值稅是對給付者“增加”的價值征稅。但實際并非如此?！霸鲋怠币辉~指的是稅收如何被征收的技術性特點，并非稅基。稅基是消費者的所有消費?！霸鲋怠眱H意味著生產鏈上的每一個給付者可以獲得前一環節所征稅收的抵扣，因此每一環節所增加的稅收以該環節增加的價值為基礎。（楊小強，《理解中國大陸的增值稅法：海外經驗》，2016）。正是因為增值稅是對最終消費征稅，給付鏈條上的企業是不承擔稅收的。上游的銷項稅并非上游企業承擔的，而是下游企業給付的。因此，我們說那種認為只有上游繳納了多少銷項稅，下游才可以抵扣多少進項稅的觀點，只是一種感性的直覺，站在增值稅原理角度來看，這種觀點是不正確的。

一、如何看到“營改增”的稅負效應

正是因為增值稅是對最終消費征稅，因此中間鏈接環節的給付者都不是增值稅的實際負擔人。因此，單純的比較各個改革行業的增值稅稅負和營業稅稅負并非恰當。實際上，我一直強調的是，正是因為流轉稅存在的稅負轉嫁效應，增值稅改革實際上是對企業整個利潤表的重構。我們要評價“營改增”對一個行業的影響時，既要看其上游，也要看其下游。上游影響其成本、費用結構、下游影響其收入結構。因此，我們不應該著眼于增值稅收 入本身，應該從增值稅改革對處于增值稅鏈條上企業（個人）的影響來分析“營改增”的改革效應。

二、如何看待增值稅下的差額征稅政策

差額征稅是作為總額稅的營業稅自身的一場救贖。在1994年稅制改革之初，營業稅作為一種總額征稅的稅種，主要在無形的勞務和服務領域征收。由于營業稅是總額稅，存在重復征稅，因此當初營業稅稅率定的比增值稅稅率要低，除了娛樂業20%以外，其他最高稅率也就5%，遠低于增值稅的17%和13%。但是，隨著后期我國服務業的不斷發展，社會化分工越來越復雜，營業稅即使稅率低，但重復征稅的負面效應越來越嚴重。某種程度上已經影響了現代服務業的發展。因此，在2003年，營業稅自身也進行了一次大的救贖，就是自財稅【2003】16號文以后，營業稅在各個稅目中（特別是在現代服務業領域中）引入了大量的差額征稅政策。但是，現代服務業領域眾多，分工合作形式多樣，16號文不可能涵蓋所有。即使國家稅務總局不斷發文，也跟不上現代商業發展的步伐。因此，各地省局（甚至市局）都根據各自情況出臺了各自的營業稅差額征稅規定。這從一個側面實際反映了營業稅下差額征稅政策的低效性。所有差額征稅的政策必須有稅務局文件正列舉，甚至連扣除項目的名稱都要和稅務局發文的名稱一字不差。政策永遠是落后于商業實踐。這種做法肯定制約現代服務業的創新發展。而增值稅下，進項稅的抵扣是采用反列舉的發票管理，只要你能夠取得增值稅專用發票，除非不可抵扣，都可以正常抵扣進項稅。因此，相對于差額征稅的“扣額法”，一般增值稅征收方式下的銷項稅減進項稅的“扣稅法”更加高效，也更符合稅制中性原則。

在增值稅制度下，“扣稅法”和“扣額法”是不應該并存的，但這只是在理論上看。因為增值稅在落地實施后，由于各種利益訴求或制度背景，有些項目不征收增值稅（比如政府服務、政府土地出讓），有些項目免征增值稅（比如農業生產者銷售自產農產品），同時增值稅還存在多檔稅率的問題，這些增值稅鏈條中的斷裂帶使得增值稅制度在實際運行中又不得不折中的變相采用“扣額法”。但是，我們需要注意的時，增值稅畢竟不同于營業稅，即使在增值稅下我們用“扣額法”，那和我們在營業稅下的差額征稅方法還是存在本質差別的。凡是上游屬于不征或免征增值稅項目的，但我們仍然讓下游取得進項抵扣或銷項扣減的，都屬于增值稅下的“扣額法”。比如，農產品定額抵扣進項稅和房地產企業土地成本可以扣減銷項稅銷售額，在經濟業務的本質上是一樣的。

但我們需要注意的是，不同于營業稅，我們在增值稅下討論問題時，一定要考慮這個行業（企業）在增值稅鏈條中所處的位置，你是處在中間環節（B2B），還是處在最終消費環節(B2C)。因為，在增值稅下，差額征稅政策在哪個環節給予，其政策效應的差別是非常大的。這個問題在營業稅下是不存在的。

三、基于增值稅鏈條效應視角下的差額征稅政策審視

們一定要基于增值稅鏈條效應來看增值稅改革對納稅人經濟決策的影響。

我們在增值稅下引入差額征稅的環節，往往是在進入這個環節的前一道成本費用是不征增值稅、免征增值稅或不能抵扣進項稅的，即出現了增值稅鏈條的斷鏈。但是否存在斷鏈，我們就一定要考慮在這個環節引入差額征稅的政策呢？這個其實未必，因為增值稅下所有問題的討論一定要看你引入差額征稅的環節，是在B2B還是在B2C環節。

我們要反思一下，為什么我們要在房地產銷售環節引入土地成本的差額征稅政策呢？實際上，我們基于的一個假設就是地產企業銷售的產品大部分是面向最終消費者，即B2C的。正是因為下游就是最終消費者，“營改增”后房地產企業任何對最終消費者的稅負轉嫁都會表現為最終消費者的成本增加。增值稅下的“扣額法”本質上是國家給予的一種補貼。我們對房地產企業給予土地成本的差額扣除，名義上是補貼房地產公司（正如上圖所示，“扣額法”實質是影響到我進入增值稅鏈條后的成本。如果不給差額征稅，土地進入增值稅鏈條的成本就是100。而如果土地給予差額征稅，其進入增值稅鏈條的成本就是89），但實質上是補貼的最終消費者C。

但是，如果是B2B呢，我們名義上是補貼的的B1，但是，增值稅的鏈條效應，使得我們表面對B1的補貼，通過B1到Bn傳導，最終還是補貼的C。但是，如果我們不能保證在B1……Bn到C的這一系列環節都不存在偷漏稅問題，否則在B2B環節引入差額征稅則會存在很多政策套利和偷稅問題，這樣使政策執行的效果和我們給予政策的初衷發生很大背離。

另外一個問題是，增值稅的特點決定了差額征稅的補貼效應最后是否真正由C享受到，并非國家要干預的事情，這個應留給市場去決定。因為，流轉稅的可轉嫁性決定了，這個補貼是由B享受還是由C享受到，實際上由雙方在市場中的地位和談判能力所決定。比如，即使我們給予地產企業土地成本差額征稅，實際進入增值稅抵扣鏈條的成本是89，但是，如果地產處于買方市場，需求價格彈性低的話，地產企業可以加價將國家的這個補貼效應完全據為己有。

因此，在地產“營改增”中引入差額征稅的規定，更多可能是為順利推進改革而給予在前一體制中享有既有利益的特定產業的一種妥協。

但是，這并非說在增值稅制度下，我們不需要引入差額征稅的規定。在很多服務業的代理業中，由于客觀存在增值稅的多稅率、不征增值稅項目或免稅項目，這類第三人介入的交易中，我們只有引入差額征稅的政策才能更好的解決C端成本增加的問題。旅游業增值稅下的差額征稅就是一個典型的例子。我們預計，在很多本質上屬于中介代理的服務業中，如果上游成本費用支付中存在多稅率、不征稅、免稅或大量不可抵扣進項稅項目，差額征稅政策的引入是必然的（比如餐飲代理、委托代建等）。

四、差額征稅在增值稅下開票方式的思考

正如國家稅務總局2016年23號公告所指，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

增值稅下差額征稅的開票方式并非都是差額開票，究竟是全額還是差額，財政部和國家稅務總局是要有特別規定的。但是，我們回到上面的圖可以看到，如果我們引入差額征稅的環節是在B2C環節，由于C的成本就是以含稅價來衡量的。因此，不管你是全額開票還是差額開票，對于C而言都沒有任何影響。因此，我們可以得到的一個結論是，如果你給予差額征稅的這個產業就是處于增值稅最終端的這個B2C環節，你完全沒必要引入差額開票的方法，反而會增加納稅人改革成本。

因此，我們在開票環節引入差額開票的方式，本質上是因為我們引入的差額征稅的環節既有B2C，又有B2B。而我們只想把差額征稅的這個補貼效應給C享受，不想給下游的B去享受（考慮到各種征管成本和政策套利效應）。這個想法本無可厚非。但是，具體采用何種實現方式則需要在尊重市場規律下仔細考量。而差額開票的方法會存在兩個很大的問題：

1、差額開票的方法影響了市場主體的正常經濟決策。對于參與市場競爭的主體B而言，差額開票方式使得B無法明確知道自己的成本。比如，B花同樣的價格購買的房屋，僅僅是因為上游房地產企業土地成本不一樣，我在增值稅稅制下的購房成本也不一樣，且這個成本在我決定購房決策環節還無法得知，只有在最終房屋開票環節才能明確。這種方式是市場主體無法接受的。

2、差額開票的方式實際上通過開票方式將上游的成本利潤構成向下游進行了披露，上游的商業秘密通過增值稅發票泄露出來了。這個可能也是市場主體無法接受的。

我想，正是因為這個因素，23號公告對于差額征稅開票規定中加入了一個規定“財政部、稅務總局另有規定的除外”。正是因為差額開票可能導致的各種不確定效應，我們認為差額征稅全額開票應該是一種常態，差額征稅差額開票只能是極少的例外。

那房地產的土地成本差額征稅是否要引入差額開票制度呢？我們認為，其實地產這類商品更加特殊，地產是投資品，不是消費品。嚴格意義來講，地產不存在最終的消費環節。而所有地產銷售環節的增值稅都處在國家監控之下，需要在辦理產權環節先稅后證，無法偷漏稅。因此，地產行業土地差額征稅并不會產生很大的政策套利空間和偷漏稅問題，應該無需專門引入差額開票制度。

第三篇：差額征稅開票規定

差額征稅開票規定

營改征后，開票情況變得有點復雜了。特別是可以選擇差額征稅的行業而言，需更多關注如何開出符合稅務規定的增值稅專用發票。今天軟銀財務先給各位親們分享關于金融商品的轉讓及經紀代理業務的相關規定。后續會陸續給大家呈上旅游服務業等其他差額征稅的行業的開票規定。金融商品轉讓：

由于金融商品的轉讓的相關的增值稅屬于不得抵扣的進項稅額，所以企業不能給客戶開具增值稅專用發票。

一般納稅人：賣出價的6%開具普通發票 小規模納稅人：賣出價的3%開具普通發票 經紀代理：

經紀代理業的收入可拆成二塊：代收的政府收費及經紀人的服務費。有以下兩種征稅方式可自由選擇。注意經紀代理業不能將收取的全額款項開具增值稅專用發票。差額開增票 一般納稅人：

代收的政府基金及行政事業收費開6%普票，不能抵扣；服務費按照賣出價的6%開具增票，購買方可以作為進項稅抵扣； 小規模納稅人：

代收的政府基金及行政事業收費開3%普票，不能抵扣；服務費按照賣出價的3%向稅務局申請代開增票，購買方可以進行進項抵扣； 全額開普票 一般納稅人：

全額開具6%普票，購買方不能作為增值稅進項抵扣； 小規模納稅人：

全額開3%普票，不能抵扣；

第四篇：差額征稅的情況

營改增：差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發票開具問題

2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”試點，目前相關準備已進入最后倒計時。自從3月23日以來，財政部和稅務總局已陸續下發了多個財稅文件及稅務公告，對全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收政策和征管事項進行了明確。原營業稅下部分差額納稅的項目營改增以后依然被保留，給大家總結如下：

1、金融商品轉讓 銷售額=賣出價-買入價

不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

2、經紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

3、融資租賃業務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅

可全額開具專票。

4、融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

5、原有形動產融資性售后回租服務

根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

6、航空運輸企業

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

7、客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費 納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

8、旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

9、適用簡易計稅方法的建筑服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款 可以全額開具專票。

10、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 可以全額開具專票。

11、適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價 可以全額開具專票。

12、電信企業為公益性機構接受捐款

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款

其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

需要提醒大家注意的是：納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

第五篇：上海營業稅差額征稅管理辦法

上海營業稅差額征稅管理辦法

上海市地方稅務局關于印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》的通知 滬地稅貨【2010】28號 發文時間： 2010-8-18 各區縣稅務局，各直屬分局：

為加強營業稅管理，規范營業稅計稅營業額扣除項目的稅收管理，促進本市服務經濟健康發展，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則以及其他有關規定，印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》，請按照執行。

附：《營業稅差額征稅管理辦法》

上海市地方稅務局

二Ｏ一Ｏ年八月十八日

營業稅差額征稅管理辦法

第一條為加強營業稅管理，規范營業稅計稅營業額扣除項目的稅收管理，促進服務經濟健康發展，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和其他稅收法律、法規的規定，制定本管理辦法。

第二條本辦法適用于本市范圍內負有營業稅納稅義務，按差額方式確定計稅營業額，并據以征收營業稅(以下簡稱差額征稅)的單位和個人(以下簡稱“納稅人”)。按差額方式計征營業稅的具體項目詳見附件一。

第三條第二條所稱“按差額方式確定計稅營業額”是指以納稅人在中華人民共和國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時(以下簡稱應稅行為)，以收取的全部價款和價外費用減去規定可扣除的支付款項(以下簡稱扣除項目)后的余額為計稅營業額。

第四條納稅人發生應稅行為，根據稅法規定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業額時扣除相關支付的款項后，按差額征稅。

第五條 第四條所稱“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的憑證。按以下情況確定：

(一)支付給境內單位或者個人的款項，該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

(二)支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

(三)對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。

(四)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(五)國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

第六條 納稅義務發生時間應以納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。除國家稅務總局另有規定外，具體按以下規定執行：

(一)收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

(二)取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

(三)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務

發生時間為收到預收款的當天。納稅人發生將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

第七條 納稅人應按規定建立并如實登記《營業稅營業額減除項目明細表》(詳見附件二)，按納稅歸屬期分類核算扣除項目金額。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

(一)扣除憑證內容與實際發生情況不符或虛開的；

(二)扣除項目金額核算不清的；

(三)國家稅務總局規定的其他情形。

第八條 納稅人應按以下原則計算當期計稅營業額：

(一)納稅人轉讓土地使用權和銷售不動產，準予扣除轉讓項目的購置或受讓原價，相應的營業稅計稅營業額扣除項目金額在實現收入時扣除。

(二)納稅人從事金融商品買賣轉讓業務，可在同一會計末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。

(三)納稅人發生除上述(一)、(二)款以外的業務，按當期實現的營業收入扣除相關扣除項目后的余額作為計稅營業額，應扣未扣的部分可結轉下期抵扣。

(四)納稅人計算扣除項目金額，應取得符合本辦法第四、五條規定的合法有效憑證。

第九條 納稅人應根據取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業稅營業額減除項目明細表》，在進行營業稅納稅申報時，除按現行規定申報報表資料外，同時報送《營業稅營業額減除項目明細表》(具體明細憑證由企業留檔備查)。交通運輸業、建筑業、娛樂業、服務業、個人出售不動產仍按原有規定申報。

第十條 納稅人未按本辦法報送納稅資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關規定處罰。

第十一條 本辦法未盡事宜按照國家稅收法律、法規的有關規定執行。

第十二條 本辦法自2010年9月1日起執行。

附件一：按差額方式計征營業稅的具體項目

附件二：《營業稅營業額減除項目明細表》

附件一：按差額方式計征營業稅的具體項目

一、交通運輸業

1.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業額。

2.航空股份有限公司(簡稱航空公司)與貨運航空有限公司(簡稱貨航公司)開展客運飛機腹艙聯運業務時，航空公司以收到的腹艙收入為營業額；貨航公司以其收到的貨運收入扣除支付給航空公司的腹艙收入的余額為計稅營業額。

3.試點物流企業從事運輸、倉儲業務，應以取得的全部運輸業務收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅，對取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業額。

二、建筑業

4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業額。

5.建筑安裝工程的計稅營業額不包括建設方提供的設備價值。

三、郵電通信業

6.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為計稅營業額。

7.中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為計稅營業額。

8.對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業額。

9.對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為計稅營業額。

10.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發展基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國婦女發展基金會的價款后的余額為計稅營業額。

11.對電信單位發生的跨地區通信業務，可按其取得的本地網全部話費收入加上從其他地區網分割回的話費收入減去分割給其他地區網的話費后的余額為計稅營業額。對電信單位發生的跨網通信業務，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額為計稅營業額。

12.對中國移動通信集團公司、中國聯通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業額。

13.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為計稅營業額。

14.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環境保護基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中華環境保護基金會捐款后的余額為計稅營業額。

15.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發展基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國青少年發展基金會捐款后的余額為計稅營業額。

16.對中國移動通信集團公司、中國聯合通信股份有限公司通過手機特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價款后的余額為計稅營業額。

17.中國電信股份有限公司及所屬分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國電信集團公司所屬網絡資產分公司價款后的余額為計稅營業額。

18.中國移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業額；中國移動通信集團公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。

19.對中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經濟文化基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國華僑經濟文化基金會的價款后的余額為計稅營業額。

20.中國聯合網絡通信有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯通新時空移動通信有限公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業額；聯通新時空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯合網絡通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。

21.對中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協會接受捐款業務，以全部收入扣除支付給中國綠化基金會和中國社會工作協會的價款后的余額為計稅營業額。

四、金融保險業

22.納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價扣除買入價后的

余額為計稅營業額。

23.經中國人民銀行、商務部(原對外貿易部)、國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，經商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

24.期貨交易所和期貨公司根據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業稅征稅范圍的部分，允許從其營業稅計稅營業額中扣除。

25.金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，可以扣除其支付給委托方價款后的余額為計稅營業額。

26.準許中國證券登記結算公司代收的以下資金項目從其營業稅計稅營業額中扣除，具體包括：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

27.準許證券公司代收的以下費用從其營業稅計稅營業額中扣除：為證券交易所代收的證券交易監管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費；為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費。

28.準許期貨經紀公司從其營業稅計稅營業額中扣除為期貨交易所代收的手續費。

29.準許上海、深圳證券交易所從其營業稅計稅營業額中扣除上繳的證券投資者保護基金。準許證券公司從其營業稅計稅營業額中扣除上繳的證券投資者保護基金。準許中國證券登記結算公司和主承銷商從其營業稅計稅營業額中扣除代扣代繳的證券投資者保護基金。

30.準許上海、深圳證券交易所從其營業稅計稅營業額中扣除代收的證券交易監管費。

31.準許上海、鄭州、大連期貨交易所從其營業稅計稅營業額中扣除代收的期貨市場監管費。

五、服務業

32.專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產權局專利局的專利規費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業額。

33.貨物代理單位的營業額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的貨運港務費、貨物中轉費、貨物打包費、港口碼頭費、港口作業費、貨物港務費、貨物裝卸費、貨物港口建設費、貨物保管費及各雜項作業費、報關費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業稅的計稅依據，按“服務業—代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。

對貨物代理單位將貨代業務再委托其它貨代單位代理的，其貨代業務收入，可扣除支付給其他貨代單位的代理費用，就其余額按“服務業——代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。

34.對本市境內機構代理技術進出口業務，可按收取的全部收入，扣除支付的技術引進款后的余額為計稅營業額。

35.代理報關業務以納稅人向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關、檢驗檢疫、預錄入等單位的費用及國家稅務總局規定的其他費用后的余額為計稅營業額。支付海關的費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付檢驗檢疫單位的費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付預錄入單位 的費用包括預錄費。

36.無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額，按“服務業—代理業”稅目征收營業稅。

37.證券公司、基金公司等金融機構，在基金、債券發行、贖回過程中，按其取得的全部收入扣除支付給代銷機構的認(申)購費、贖回費后的余額為計稅營業額。

38.物業管理企業代收代繳的費用(如水、電、燃(煤)氣、維修基金、房屋租金等)，應以向業主收取的全部費用扣除實際支付給收費單位的費用(不包括企業自身應負擔的相關費用)后的余額為計稅營業額。對本市物業管理企業按照《上海市住宅物業服務分等收費管理暫行辦法》收取物業管理費，以全部收入扣除物業管理公司管理相應公用部位、公用設備設施所耗用電費、水費(憑發票)后的余額為計稅營業額。物業管理單位按照市房地局、市物價局有關文件規定向居民收取的高層住宅電梯、水泵運行費，實行單獨核算，按實列支的，可視同代收代付費用暫不征收營業稅。

39.對本市有鑒證職能的會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所(公司)之間開展協作項目，視同代理業務，可按取得的全部收入扣除支付給協作方相關費用后的余額為計稅營業額。

40.從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為計稅營業額。

41.從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費后的余額為計稅營業額。

42.對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等)以及住房公積金統一交給勞務公司的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付用于勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為計稅營業額。

43.外事服務單位為外國常駐機構、三資企業和其他企業提供人力資源服務的，其從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統籌、住房公積金后的余額為計稅營業額。

44.對本市技術先進型服務企業承接的境內信息技術外包、技術性業務流程外包和技術性知識流程外包業務再外包給其他單位的，以其取得的服務收入，扣除支付給分包方費用后的余額為計稅營業額。

45.對包機公司向旅客或貨主收取的營業收入，應按照“服務業-代理業”稅目征收營業稅，其計稅營業額為向旅客或貨主收取的全部價款減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

46.拆遷代理單位接受委托從事房屋拆遷業務，其向拆遷者實際轉付的拆遷補償費和支付給施工單位的拆遷工程費，不計入其計稅營業額。

47.對舉辦或承辦會展業務的機構，其直接向參展商收取的全部價款和價外費用，可按規定扣除支付給第三方的場租費、場地搭建費、廣告費、食宿費、門票費及交通費后的余額依“服務業一一代理業”稅目征收營業稅。

48.勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業額。

49.本市產權交易所開展產權交易業務，以其收取的手續費扣除支付經紀公司相應手續費后的余額為計稅營業額。

50.本市產權交易所開展產權交易業務，以其收取的手續費扣除支付給合作進行產權交

易的其他產權交易所相應手續費后的余額為計稅營業額。

51.對出入境服務機構從事境外留學、移民和簽證代理等業務，可按收取的全部收入，扣除支付給合作方款項和簽證費后的余額為計稅營業額。

52.對本市設計單位將承擔的設計勞務分包給其他設計單位并由其統一收取價款的，以其取得的設計總包收入減去支付給其他設計單位設計費后的余額為計稅營業額。

53.專業從事保險代理業務的單位，以其向委托方收取的保險費(及服務費)扣除支付給保險公司保費收入后的余額為營業稅計稅依據，按“服務業—代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。

54.服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。

55.私人住宅、小賣店以及其他單位(即公用電話兼辦人)，利用其自用電話兼辦公用電話業務，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費的余額為計稅營業額。

六、文化體育業

56.教育部考試中心及其直屬單位與行業主管部門(或協會)、海外教育考試機構和各省級教育機構(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業務，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為計稅營業額，按照“服務業—代理業”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅。

七、轉讓無形資產

57.單位和個人銷售或轉讓其受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權的受讓原價后的余額為營業額。

58.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業額。

八、銷售不動產

59.單位和個人銷售抵債所得的不動產的，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。

60.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業額。自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

九、法律、法規、規章規定的其他情形。