第一篇：差額納稅問題

建筑業兩種不同計稅模式差額納稅

建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、簡易計稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

提供建筑服務的同時采用適用簡易計稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個充分必要條件，缺一不可。

二、簡易計稅的情形有哪些?

1.建筑業一般納稅人可選簡易計稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。以部清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。建筑工程老項目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑業小規模納稅人必須簡易計稅

建筑業小規模納稅人提供的建筑服務適用簡易計稅方法。不論企業是一般納稅人或是小規模納稅人，只要是簡易計稅方法的建筑服務業納稅人都應按差額交納增值稅。

三、建筑業簡易計稅預繳、以及納稅申報的相關規定。

1.適用簡易計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡易計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

四、建筑業簡易計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

（1）扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。（3）國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性

實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料款作為扣除額，如當地無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。

營改增后，通過對上述建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”方法的學習，相信大家已經能清晰掌握；對于建筑業增值稅另一種一般計稅的“差額納稅”方法，相對于簡易計稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區。走出建筑業兩種不同計稅模式下“差額納稅”的誤區（下）建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。建筑業增值稅簡易計稅的“差額納稅”，本次學習建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統的掌握建筑業增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風險。

一、建筑業一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質的區別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關規定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服

務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

根據企業實際情況結合主管局的溝通是否要在建筑服務發生履行預繳義務,再向主管局進行申報。這里需要關注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發生地預繳,再按一般計稅的常規模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續發生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經營資金的壓力,當然要取得合法合規的憑證才能差額預繳。

三、建筑業一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規定（1）扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

①扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

③國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性 實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料，如無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。

這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

第二篇：淺析營業稅差額納稅

淺析營業稅差額納稅

【摘要】現有的營業稅制存在稅目的設置對應不夠明確、稅率不統一、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票不一致等問題。在完善物流營業稅過程中，對目前物流企業營業稅制相關規定進行調整，實行營業稅差額納稅，克服現有物流企業營業稅存在的重復課征、計稅依據不明確、發票管理等問題。

【關鍵詞】物流企業；營業稅問題

國家稅務總局發布第八批試點物流企業名單，該名單內的企業從2012年8月1日起可以享受差額征收營業稅的優惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業，可以把一些低端業務外包出去，騰出精力來發展高端市場。通過學習稅收法規，總結出以下幾點，以利指導工作。

一、營業稅納稅現狀

物流業在我國是一個新興的產業，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業分別歸口管理。從物流企業稅收政策角度分析，我國現有的稅收政策中，也沒有對物流企業專門的界定。稅負過重是制約物流企業發展的一個普遍現狀。我國現行的物流業的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業”稅目，稅率為3%；倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業上看，就會有不同的結果。物流企業毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業稅率相對較高。倉儲業由于利潤低、稅率高而表現得尤為突出。

導致稅負重的一個原因就是重復納稅現象嚴重。由于外來物流企業的加入，導致競爭激烈，物流企業為了取得競爭優勢，而將非重點業務外包給其他公司，但是，現行的稅收政策下，除試點企業外，物流企業還是按服務業納稅，還要支付給其他倉儲企業、運輸企業較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復納稅，增加了物流企業的稅務負擔。

二、目前納入試點企業的標準

首先是物流企業的認定問題。由于物流是新行業，目前采取了個別認定的目錄管理方式。經過行業協會推薦，組織專家認定。按照《物流企業分類與評估指標》國家標準，經各級評估機構評估認定的A級物流企業，尚未列入必備條件。

其次，按照現行認定辦法，物流企業上一年繳納營業稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現行政策規定，試點企業必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業差額繳納營業稅優惠政策的具體內容

1、試點物流企業開展物流業務提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目繳納營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目繳納營業稅。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應

以該企業取得的全部收入減去應付給其他單位的運費后的余額為營業額計算繳納營業稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優惠。

2、試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額繳納營業稅。

只有試點物流企業承攬倉儲業務分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優惠政策。

3、營業額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

四、實務操作例題：某試點物流企業2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業8月份應繳納的營業稅。解析：試點企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。根據上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業應納營業稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業應納營業稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應納營業稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業結算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統一開具發票收取價款。如果不能分開結算收入，顯然就不能享受新政策的規定。這對一項業務既含有運輸業務又含有倉儲業務和其他服務業務的企業來說，其經營活動是會受到很大影響的。

若運輸業和倉儲業未分開核算，則應按倉儲業征稅。應納營業稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業稅政策的不斷完善，必將推動物流企業的發展目前物流企業營業稅的規定，在稅目的設置、計稅依據的確定和發票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業的重視，對物流業務涉及稅收問題的改進必將有利于現代物流企業的進一步發展，也有利于物流企業和接受物流業務的企業稅負承擔的合理性。對物流行業征收的營業稅，起稅負基本與其發展水平相適應，但相應于現有的物流多樣化一體化的業務活動，現有的營業稅相應稅目的設置存在對應業務化分不夠明確、一體化物流業務營業稅稅目難以確定、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票管理不一致等問題，從物流業本身來說，營業稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業營業稅相關規定進行調整，克服現有物流企業營業稅存在的重復征稅、計稅依據不明確、發票管理等方面的問題，是物流行業對稅收

政策的集中反映，調整和完善現有的物流行業營業稅具體政策措施，必將大力推動現代物流蓬勃發展。

第三篇：差額征稅有關業務問題

差額征稅有關業務問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發票開具規定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價 發票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務總局關于發布《航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構清算的應納稅額小于分支機構已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在一定時期內暫停分支機構預繳增值稅。

分支機構清算的應納稅額大于分支機構已預繳稅額，差額部分由國家稅務總局通知分支機構所在地的省稅務機關，在分支機構預繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉讓。銷售額=賣出價-買入價

發票開具：不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

（七）經紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

發票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅 發票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息 發票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產融資性售后回租服務 根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

發票開具：向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用,發票開具：差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業為公益性機構接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款

發票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務派遣服務 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二、和“差額”有關的其他業務

（一）財政部、國家稅務總局關于重新印發《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結束后，對上一總分機構匯總納稅情況進行清算。總機構和分支機構清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發票開具：代開發票崗位應按下列要求填寫增值稅發票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務總局關于發布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉讓其購買的住房，按照有關規定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（五）國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條：按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據 財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

1、小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

第四篇：營改增廣告業能否差額納稅

營改增廣告業能否差額納稅

問：“營改增”后，廣告業是否還有差額納稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

根據上述規定，貴公司提供廣告業服務銷售額包括提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，不實行差額納稅。

第五篇：建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

一般計稅在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、建筑業一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質的區別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關規定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？ 應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規定。

（1）2017年5月1日前依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（2）2017年5月1日后依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

根據企業實際情況結合主管局的溝通是否要在建筑服務發生履行預繳義務,再向主管局進行申報。

這里需要關注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發生地預繳,再按一般計稅的常規模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續發生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經營資金的壓力,當然要取得合法合規的憑證才能差額預繳。

三、建筑業一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規定（1）扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

①扣除項分包營業稅票的規定： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

③國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性

實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料，如無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。