第一篇：【政策解讀】差額納稅咋開票？舉例教會(huì)你~

【政策解讀】差額納稅咋開票？舉例教會(huì)你~

基礎(chǔ)小貼士“差額征稅”原本是營業(yè)稅范疇里的。指的是營業(yè)稅避免重復(fù)征稅所設(shè)置的，計(jì)算營業(yè)額時(shí)進(jìn)行扣除的征稅方法。營改增后，有些項(xiàng)目是不能開具專用發(fā)票，或者開專票也不能抵扣的。為了保證相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)只減不增，營改增之前的部分差額征稅政策也平移了過來。例如：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等等，都涉及差額征稅。

政策規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額作為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定使用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

舉個(gè)例子某納稅人銷售商品房適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。

原營業(yè)稅稅制下，應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（100萬－80萬）×5%＝1萬元營改增后，應(yīng)納增值稅稅額＝（100萬－80萬）÷（1＋5%）×5%＝9523.81元；金額＝100萬元－9523.81元＝990476.19元

第二篇：關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）

【主要內(nèi)容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據(jù)，適用范圍及各項(xiàng)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理工作。

2、第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)，規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及報(bào)送資料。

3、第三章同期資料管理，規(guī)定了企業(yè)同期資料準(zhǔn)備要求及不需準(zhǔn)備同期資料的情況。

4、第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，規(guī)定了企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，并具體介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

5、第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預(yù)約定價(jià)安排管理，規(guī)定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽訂及其監(jiān)控管理。

7、第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，規(guī)定了成本分?jǐn)倕f(xié)議適用范圍、主要內(nèi)容及其監(jiān)控管理。

8、第八章受控外國企業(yè)管理，規(guī)定了受控外國企業(yè)定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例及超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規(guī)定了一般反避稅調(diào)查對(duì)象、原則，明確了一般反避稅調(diào)查及調(diào)整權(quán)限。

11、第十一章相應(yīng)調(diào)整及國際磋商，規(guī)定了為消除雙重征稅，被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易一方可以提起相應(yīng)調(diào)整及國際磋商。

12、第十二章法律責(zé)任，規(guī)定了未按規(guī)定報(bào)送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實(shí)施特別納稅調(diào)整等的法律責(zé)任。

13、第十三章附則，規(guī)定了國地稅協(xié)作、保密及有關(guān)術(shù)語解釋及實(shí)施期限等。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的特別納稅調(diào)整包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等事項(xiàng)。

2、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。

3、以往中國企業(yè)并未被強(qiáng)制要求準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，國稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

5、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

6、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。

7、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

8、企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

10、中國居民企業(yè)股東應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。

11、所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相應(yīng)同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

14、一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

15、涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

16、企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

17、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔1998〕59號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國稅發(fā)〔2004〕118號(hào)）同時(shí)廢止。在本辦法發(fā)布前實(shí)施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：建筑企業(yè)所得稅納稅方式新調(diào)整政策解讀

2010年4月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對(duì)征管方式作出調(diào)整

第一，國稅函[2010]156號(hào)重申國稅函[2010]39號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國稅函[2010]39號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

國稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。國稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這樣的調(diào)整一方面堅(jiān)持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國稅函[2010]156號(hào)分三種情況，對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明

國稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號(hào)對(duì)明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時(shí)間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)

經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國稅函[2010]156號(hào)自2010年1月1日起施行，因此對(duì)建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。

第四篇：外國人來華工作需要注意哪些？政策解讀告訴你

外國人來華工作需要注意哪些？政策解讀告訴你

2017年4月1日起，外國人來華工作許可制度在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施。隨著該制度全面實(shí)施，“外國專家來華工作許可”和“外國人入境就業(yè)許可”整合為“外國人來華工作許可”，全新的《外國人工作許可證》成為外國人在中國合法工作的許可證件。

2016年10月至2017年3月，國家外國專家局確定北京、天津、上海、四川等十省（市）開展外國人來華工作許可制度試點(diǎn)工作。試點(diǎn)前，四川省外國人來華工作許可事項(xiàng)已下放各市（州）人社局（外專局），全省21個(gè)市（州）同步開展試點(diǎn)，圓滿完成各項(xiàng)試點(diǎn)任務(wù)。目前新制度已在全省順利實(shí)施。

針對(duì)新制度實(shí)施過程中各地咨詢問題情況，為幫助外國人聘用單位更好地了解這一制度，現(xiàn)就相關(guān)政策進(jìn)行解讀，不清楚的就快和四川人社（微信ID：scrs_sxj）一起看。1全新的外國人來華工作許可制度有哪些創(chuàng)新舉措？外國人來華工作許可是中國政府對(duì)外國人申請(qǐng)到中國工作實(shí)行統(tǒng)一準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和審批監(jiān)管的全新制度，是對(duì)原有制度的改革和完善。改革重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)五個(gè)統(tǒng)一：

統(tǒng)一管理職能，實(shí)行權(quán)責(zé)一致。外國人來華工作由原申辦外國專家證、外國人就業(yè)證改為統(tǒng)一申辦《外國人工作許可證》，我省統(tǒng)一由市（州）外專部門進(jìn)行辦理。

統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行分類管理。制定了《外國人來華工作分類標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，綜合運(yùn)用計(jì)點(diǎn)積分制等政策工具，來華工作外國人員分為高端人才（A類）、專業(yè)人才（B類）以及其他人員（C類）。設(shè)計(jì)了積分要素計(jì)分賦值表，達(dá)到85分認(rèn)定為A類，60分以上為B類，60分以下為C類。統(tǒng)一申請(qǐng)條件，規(guī)范精簡(jiǎn)材料。簡(jiǎn)化歸并申請(qǐng)材料，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互享，提交材料的數(shù)量壓縮了近一半。

統(tǒng)一審批流程，實(shí)行一網(wǎng)辦理。使用全國統(tǒng)一的“外國人來華管理服務(wù)系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)、過程留痕，讓數(shù)據(jù)網(wǎng)上行，讓企業(yè)少跑路。

統(tǒng)一證件名稱，實(shí)行一號(hào)管理。全新的《外國人工作許可證》，給予外國人一人一碼，終身不變，動(dòng)態(tài)管理記錄外國人工作、信用等。2新制度對(duì)外國人的分類管理有哪些具體政策？通過科學(xué)的分類管理，對(duì)各類人才有了比較明確的界定，《外國人來華工作分類標(biāo)準(zhǔn)（試行）》對(duì)認(rèn)定A、B、C類人才進(jìn)行了詳細(xì)的說明。外國高端人才（A類）

外國高端人才（A類）是指符合“高精尖缺”和市場(chǎng)需求導(dǎo)向，中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的科學(xué)家、科技領(lǐng)軍人才、國際企業(yè)家、專門特殊人才等，以及符合計(jì)點(diǎn)積分外國高端人才標(biāo)準(zhǔn)的人員，可不受年齡、學(xué)歷、工作經(jīng)歷限制。入選國內(nèi)相關(guān)人才引進(jìn)計(jì)劃，如國家“千人計(jì)劃”、中科院“百人計(jì)劃”等，可直接認(rèn)定為A類，無須計(jì)算積分。取得國際公認(rèn)專業(yè)成就，如獲得圖靈獎(jiǎng)、普利茲克建筑獎(jiǎng)等，或是擔(dān)任國際知名學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的會(huì)員、理事等，都可直接認(rèn)定為A類。對(duì)于哪些是知名學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，怎樣算是取得國際公認(rèn)的專業(yè)成就，《外國人來華工作分類標(biāo)準(zhǔn)（試行）》都作了詳細(xì)的說明。外國專業(yè)人才（B類）

外國專業(yè)人才（B類）屬中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展急需，符合外國人來華工作指導(dǎo)目錄和崗位需求的人才。對(duì)于不具備本科學(xué)歷等基本條件的技能型人才，具有較高技能，計(jì)點(diǎn)積分達(dá)到60分，可被認(rèn)定為B類人才。其他外國人員（C類）其他外國人員（C類），指為滿足國內(nèi)勞動(dòng)力市場(chǎng)需求、符合國家政策規(guī)定的其他外國人員，如從事臨時(shí)性、短期性（不超過90日）工作的外國人員，以及根據(jù)政府間協(xié)議來華實(shí)習(xí)的外國青年、符合條件的外國留學(xué)生等。分類管理是提供針對(duì)性服務(wù)的基礎(chǔ)。對(duì)A類人才，開辟“綠色通道”，簡(jiǎn)化申請(qǐng)材料，實(shí)行全流程在線辦理，無須提交紙質(zhì)核驗(yàn)材料。實(shí)行容缺受理，即“邊受理審批，邊補(bǔ)正材料”，不用等到材料都齊備后再受理。根據(jù)高端人才與用人單位工作合同和護(hù)照有效期，可一次給予2至5年有效的工作許可。采用“告知+承諾”制，對(duì)外國高端人才的無犯罪記錄證明采用承諾制，對(duì)入選國內(nèi)相關(guān)人才計(jì)劃的高端人才的工作經(jīng)歷、專業(yè)技術(shù)或?qū)W歷證明實(shí)行承諾制，可事后核查。3在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的整合是難點(diǎn)，但數(shù)據(jù)的價(jià)值不可估量。4月初“外國人來華工作管理服務(wù)系統(tǒng)”已由試點(diǎn)期間的試用版升級(jí)為正式版。試點(diǎn)期間，該系統(tǒng)在整合數(shù)據(jù)這方面積累了哪些經(jīng)驗(yàn)？系統(tǒng)的互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)的共享是一個(gè)重要問題。目前，“外國人來華工作管理服務(wù)系統(tǒng)”已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與外交部相關(guān)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。正在與公安、海關(guān)等部門溝通，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)工作許可與簽證、居留等數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)互通共享。未來系統(tǒng)將增加信用模塊，建立用人單位和在華工作外國人信用體系。4原辦理的有效期內(nèi)的《外國人就業(yè)證》或《外國專家證》是否繼續(xù)有效？2017年4月1日起，全國統(tǒng)一實(shí)施外國人來華工作許可制度，發(fā)放《外國人工作許可通知》和《外國人工作許可證》。但有效期內(nèi)的《外國人就業(yè)證》或《外國專家證》繼續(xù)有效，可申請(qǐng)更換為新的《外國人工作許可證》，也可在原證件到期時(shí)一并換領(lǐng)新證。

5外國人來華工作有無年齡限制？申請(qǐng)人應(yīng)年滿18周歲。具體要求如下：A類可不受年齡上限、學(xué)歷和工作經(jīng)歷限制;B類應(yīng)具有學(xué)士及以上學(xué)位和2 年及以上相關(guān)工作經(jīng)歷，年齡不超過60周歲，確有需要可以適當(dāng)放寬；C類一般限制年齡不超過60 周歲。6最高學(xué)位(學(xué)歷)應(yīng)該在哪里認(rèn)證？ 1 最高學(xué)位（學(xué)歷）證書如在國外獲得，應(yīng)經(jīng)我駐外使、領(lǐng)館或由申請(qǐng)人獲得學(xué)位（學(xué)歷）所在國駐華使、領(lǐng)館或我國學(xué)歷認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證。2 最高學(xué)位（學(xué)歷）證書如在港澳特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)獲得的，應(yīng)經(jīng)我國學(xué)歷認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證或經(jīng)所在地區(qū)公證機(jī)構(gòu)公證。3 最高學(xué)位（學(xué)歷）證書在中國境內(nèi)獲得的，提供學(xué)歷（學(xué)位）證書原件。

7無犯罪記錄證明在哪里認(rèn)證？辦理轉(zhuǎn)聘或者延期等境內(nèi)業(yè)務(wù)的也需要出具嗎？ 1 應(yīng)當(dāng)由申請(qǐng)人國籍國或經(jīng)常居住地警察、安全、法院等部門出具并經(jīng)我駐外使、領(lǐng)館認(rèn)證或外國駐華使、領(lǐng)館認(rèn)證； 2 在港澳特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)出具的無犯罪記錄證明，應(yīng)經(jīng)所在地區(qū)公證機(jī)關(guān)公證;3 經(jīng)常居住地指申請(qǐng)人離開國籍國最后連續(xù)居住一年以上的國家或地區(qū)，不包括在中國境內(nèi)； 4 無犯罪記錄簽發(fā)時(shí)間應(yīng)在6個(gè)月內(nèi)。對(duì)A類人才該項(xiàng)采用承諾制。8國外的體檢證明有效嗎？國外哪些醫(yī)院的體檢證明有效？體檢證明是由中國檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)出具的境外人員體格檢查記錄驗(yàn)證證明或健康檢查證明書，或經(jīng)中國檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)認(rèn)可的境外衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)出具的證明，簽發(fā)時(shí)間均要在6個(gè)月內(nèi)。可入境前采用承諾制，入境后申領(lǐng)《中華人民共和國外國人工作許可證》時(shí)補(bǔ)充提交中國境內(nèi)檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)出具的境外人員體格檢查記錄驗(yàn)證證明或健康檢查證明書。

辦理轉(zhuǎn)聘或者延期等境內(nèi)業(yè)務(wù)的體檢證明還在6個(gè)月有效期內(nèi)的，不用再次體檢。中國檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)認(rèn)可的境外衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)名單，可至當(dāng)?shù)伛v外使領(lǐng)館網(wǎng)站查詢。9計(jì)點(diǎn)積分達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)怎么辦？計(jì)點(diǎn)積分制只是辦理工作許可分類標(biāo)準(zhǔn)之一,根據(jù)積分要素計(jì)分賦值表（暫行），A類在85分以上，B類60分以上。如果積分未達(dá)標(biāo)，但其他條件符合，仍然可以按相對(duì)應(yīng)的類型進(jìn)行審批。10外國人來華工作不到90天的需要辦理來華工作許可嗎？應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理外國人來華工作許可通知（來華工作90日以下，含90日）或外國專家來華邀請(qǐng)函。

辦理外國人來華工作許可通知（來華工作90日以下，含90日）的，允許在多個(gè)用人單位工作，申請(qǐng)時(shí)應(yīng)填寫全部工作地點(diǎn)。

持Z字簽證，停留期不超過30日的，不辦理工作類居留證件，停留期超過30日（含30日），需在公安出入境管理部門辦理工作類居留證件。

國家外國專家局、外交部、公安部、人力資源和社會(huì)保障部《關(guān)于進(jìn)一步完善外國專家短期來華相關(guān)辦理程序的通知》（外專發(fā)〔2015〕176號(hào)）第34條規(guī)定：外國專家來華停留時(shí)間不超過90天（含）的訪問、交流、考察，駐外簽證機(jī)關(guān)憑設(shè)區(qū)的市級(jí)（含）以上外國專家主管部門簽發(fā)的邀請(qǐng)函為其辦理在華停留時(shí)間不超過90天（含）的F字簽證。持外國專家來華邀請(qǐng)函申請(qǐng)F(tuán)字簽證，入境后無需辦理工作類居留證件。

11境內(nèi)辦理工作許可證延期有時(shí)間要求嗎？根據(jù)《中華人民共和國行政許可法》相關(guān)規(guī)定，國家外國專家局“服務(wù)指南”明確：“外國人工作許可證”的延期應(yīng)當(dāng)在到期前30天提出。《中華人民共和國出境入境管理法》也規(guī)定，外國人應(yīng)當(dāng)在居留許可有效期屆滿30日前提出延期申請(qǐng)。

第五篇：實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策(含如何開票、會(huì)計(jì)處理等)

實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策（含如何開票、會(huì)計(jì)處理等）

政策依據(jù)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實(shí)務(wù)解讀：

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即： 應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%

勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉個(gè)例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80 萬元，征收率5%。

原營業(yè)稅=（1000000-800000）×5% =10000 元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 金額= 1000000-9523.81 =990476.19 元。

差額納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理 1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80 萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 38,095.2 主營業(yè)務(wù)成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

2.小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2,857.14

主營業(yè)務(wù)成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00