第一篇：山大會計畢業論文 分析商業銀行會計風險控制存在的問題及對策

畢業論文（設計）

論文（設計）題目：

分析商業銀行會計風險控制存在的問題及對策

姓 名 學 號 2009041226 學 院 管理學院 專 業 會計學 年 級 指導教師

2013年 5 月10日

目錄

摘要........................................................................1 ABSTRACT....................................................................2 前言........................................................................3

一、商業銀行會計風險的表現方式..............................................3

二、我國商業銀行風險管理存在的大量問題......................................4

（一）技術水平及風險管理方法落后........................................4

（二）缺乏完善良好的風險管理體制........................................4

（三）風險管理文化不夠豐富..............................................5

（四）會計人員素質較為低下的種種原因....................................5

（五）重要空白憑證管理缺失..............................................6

（六）監督方法和內部控制存在的問題......................................6

（七）會計核算存在不規范現象............................................6

（八）風險管理意識淡薄..................................................6

（九）我國缺乏公平的商業銀行競爭機制....................................7

三、關于商業銀行會計風險控制的處理對策及建議................................7

（一）不斷加強商業銀行會計內控制度的建設實施,以堵塞風險漏洞.............7

（二）謹慎防范支付結算過程當中的會計風險................................8

（三）建立健全對會計崗位的內部控制......................................8

（四）加強相關檢查監督，完善風險預警系統................................9

（五）施行會計集中核算，強化會計的垂直管理..............................9

（六）加強會計信息的披露................................................9

（七）切實增強商業銀行會計核算體系的嚴密性與科學性.....................10

（八）建立起一支高素質的會計工作人員隊伍，不斷強化對會計工作的組織領導，提高會計工作人員的工作素質，嚴格會計工作人員的行為準則.......................10

（九）通過制訂詳盡的業務規章制度與支付手冊來完善法律法規規范體系，增強制度的實效性并且有效地防范支付結算風險。.......................................10

（十）培育健康向上支付結算風險管理文化和理念...........................11 結 語....................................................................12 參考文獻...................................................................18 謝辭.......................................................................19

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摘要

隨著中國加入WTO與金融體制市場化改革不斷深入和金融領域對外開放的不斷提高，中國銀行業面臨的會計風險問題越來越明顯。在我國銀行業作為高風險行業，為了實現其自身的穩健經營，必須把風險的防范作為銀行內部控制的重點，又因為銀行的會計業務是又是我國商業銀行最重要的業務，銀行會計不僅能夠進行對內核算，還可以作為中介對外提供中介服務，是銀行內部管理極為重要的一部分。目前，我國商業銀行面臨著令人不安的高經營風險，而這個問題很大程度是和會計相關的，必須重視商業銀行會計風險這個重大的問題。現在，正因為銀行面臨著巨大的風險，如何利用會計的自身的職能來防范和抵御風險，的確是銀行會計面臨的十分重要的課題。

突發在美國以及全世界的金融危機已經證明,防范與抵御金融風險以及與此有關的對市場運行的健全的監管，十分重要的方法就是建立一個科學嚴格、跟蹤及時的銀行會計信息系統。對于銀行而言，會計是一個重要的部分，并且在抵御與防范銀行風險的中起到了不可或缺的作用。

如今，現代管理手段發展十分迅速，銀行會計控制方法也越來越多，然而，在如此多的方法之中，怎樣結合銀行的經營和客戶，選用何種控制方法，能夠保持銀行的良好經營和不斷發展，越來越被各家銀行當做風險控制的重中之重，所以研究商業銀行會計風險控制的問題和策略也成為一個必不可少的話題。

[論文關鍵詞]：會計風險；銀行會計風險；銀行會計風險防范；會計風險防范

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Abstract

With China's accession to the WTO and financial system reform of marketization and the financial field opening to the outside world, China's banking continuously improve the accounting risk problem more and more prominent.Banking is risky industries, in order to achieve the goal of stable operation, must be the focus of internal control risks.Accounting business as the most basic operations of commercial Banks internal and external accounting, provides intermediary service functions, is the bank of internal management center.Our country commercial bank faced with the high risk of disturbing is largely with the relevant accounting is.Under the pressure of bank risk in accounting, through its own functions, how to prevent and resist risk is an important subject of bank accounting.In the severe financial crisis of southeast Asian countries have fully proved that prevention and against financial risk and related to the overall supervision of market operation, it is important to establish a scientific and strict is a timely and tracking of the accounting information system.Bank guard and resist accounting throughout the whole process of bank risk prevention and resist bank risk is indispensable to a effective barrier.Nowadays, with the fast development of the modern management, accounting control method is gradually increasing either.However, how to link the actual operation characteristics to prose, selecting the proper control mode, the management goal to Banks, has become one ofthe key point of risk management.[Key words]:Accounting risks;Bank accounting risk prevention;Accounting risk prevention;The risk of bank accounting

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前言

這幾年來，金融案件頻發，從中國銀行黑龍江哈爾濱河松街支行內外勾結詐騙案到中信銀行黃河路支行理財案，再到代銷理財產品引發飛單糾紛，銀行金融案件似乎進入一個高發期。很久以來，我國國有大銀行以及商業銀行仍舊存在許多問題，尤其是其基層行，風險控制非常薄弱，另外各銀行也存在很多違規現象。對于這些金融與經濟問題，有些案件作案方式簡單，然而卻沒有被發現，持續作案長達數年之久，此時我們必須對商業銀行會計風險問題進行進一步研究，也不得不讓我們對會計風險防范內控制度的落實問題進行重新思考與分析。

從目前看，銀行業所面臨的面臨的市場并不好，缺少健康良好的市場準入，金融機構迅速擴張，但又不十分合理，另外政府又對銀行進行干預，雖然有利于市場效率提高，卻增加了違法活動和違規經營的可能，導致銀行風險加大。現在，就世界來看，全球銀行與監管機構對銀行內部控制問題日益關注，我國商業銀行也應該學習借鑒外國商行的做法，加強對商業銀行的風險評估。今后，越來越多的國外銀行可能進入中國，想要和國外銀行競爭也必須要加強內部控制和自身的監管，只有這樣才能在銀行市場上立于不敗之地，保持我國商業銀行的良好發展。

一、商業銀行會計風險的表現方式

所謂人工操作的風險就是在銀行組織內，因為會計人員操作上的失誤帶來的風險，主要表現在儲蓄、會計或者辦事人員因為法律意識和法制觀念單薄或者心存僥幸而致使經濟財產損失或者重大責任事故。專業性極強并且風險極大的銀行會計在面臨現金、結算票據、密押、有價單證、印章時，可能因為銀行體制不健全而引起工商上的問題所引發的資金資產損失是非常巨大的，同時銀行的信譽還有可能造成不可挽回的損失，其危害是十分巨大的。

通常，我們認為會計師是受國家管理的，而不是只受企業的管制，尤其是商業銀行，其中風險會計監督更應該是對銀行的正常經營，主要是經營活動的合理合法性進行有力的監督，但是目前國內商業銀行會計監督能力十分淡薄，很多銀行無視經營的合理性，尤其是某些商業銀行的分行只追求存款量，忽視存款結構和存款是否合法，將辦公樓裝修一新，增加費用，通過不合理方法增大存款利率，相互攀比，各銀行的惡意競爭，致使我國商業銀行不能健康良好的發展，反而對顧客的要求置之不理，無視發展應該注意的最重要問題。然而本應該作為監督人員的會計部門，對其無法起到監督、監察的作用，正因為這種現象

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得不到管制，導致我國商業銀行不能有序健康發展。即使某些銀行會計制度完善，但在工作中，會計的監督作用也缺少時效性，稽查制度基本上是處于形式。稽核監督工作更是無人問津，即使出現什么問題也因為沒有良好的監管制度或者出于某些拜金勢利人員的貪圖小利，導致稽核人員敷衍或者故意不管，比如在賬簿或者憑證上蓋章，難以有效的監督控制會計風險，損害了銀行會計職能的發揮，使銀行投資的風險加大，很難起到監督作用。總之，我國商業銀行會計中還存在很多問題，下面即將闡述。

二、我國商業銀行風險管理存在的大量問題

現代商業銀行風險管理的三大基石是技術、體制、文化。從這三方面來看，技術是控制風險的方式，技術方面還是在不斷發展的，但仍然有缺陷；體質是控制風險控制的保證，然而我國風險管理體質仍需極大發展，仍需不斷健全；最后文化可以反補技術體質的缺陷，保證其正常的實施。目前來看，我國商業銀行風險管理仍然存在下述問題：

（一）技術水平及風險管理方法落后

隨著國際金融市場迅速發展，越來越多的金融衍生工具像雨后春筍一般展現在我們眼前，新業務沖擊著以存款貸款為主要方式的傳統金融業務，新業務在銀行業務中所占的比重也越來越大。正因為這種情況，各種新業務導致了市場不確定因素不斷增大，隨之而來的是銀行風險管理也日益困難。國際上，許多商業銀行采用的是運用數理統計模型或者巨大的金融工程等科學的方法進行風險分析管理，由于這樣先進的方法需要大量的資金和高科技人才，我國商業銀行重視存款多少反而減少對風險控制投入與發展，同時，我國商業銀行過于重視定性分析，缺少量化手段。國際上各種量化機構對銀行的風險評估具有巨大的幫助，而我國正缺少這樣的機構，導致商業銀行無法正確評估風險，加大會計人員工作的難度。另外，對于風險的識別、監測、量度等方面缺少一個客觀的數據，市場環境也不利于銀行的風險評估。所以說，如何把握風險管理的技術方法，是我國商業銀行風險管理所面臨的的十分重要的工作，也就是說技術是風險管理的前提。

（二）缺乏完善良好的風險管理體制

說起制度問題，一個國家有一個國家的制度，一個企業也有一個企業的制度，一個優秀的公司需要一個良好的治理結構，更需要一個清晰可靠的制度，在國際上所有企業都十分注重公司制度的完善和發展，銀行業更不例外。許多發展良好的商業銀行都是按照嚴格的法律程序組建股份制商業銀行，同時這些商業銀行具有有效的約束機制，會計人員可以在這樣的企業里面發揮最大的作用，正是因為制度，會計人員才敢于提出問題并解決問題，山東大學本科畢業論文

另外還有某些激勵機制促使各種工作人員愿意為銀行服務，使國外的商業銀行具有較高的風險控制能力。

我國的現狀是沒有真正的商業銀行制度，與之對應的公司治理結構也不夠完善，最終導致整個銀行業的風險管理極為薄弱，主要表現有：

現在我國商業銀行制度還未真正確立，現代公司治理結構也不完善。與之相應的是風險管理體系不夠健全，實施有效的風險管理的基礎比較薄弱，我認為其表現為：

外界因素干擾較多，商業銀行的風險管理體制缺乏獨立性。

風險管理隊伍仍需改進，尤其是特別精通風險管理和風險計量的特殊人才。風險管理制度缺乏系統性和操作性。

（三）風險管理文化不夠豐富

風險管理文化是商業銀行內部管理的又一特別因素，之所以稱之為特別，是因為它決定著整個商業銀行管理經營過程中的方方面面，銀行工作的每一個環節也受到風險管理文化的影響，正如同華為集團總裁任正非所說：“世界上一切資源都可能枯竭，只有一種資源可以生生不息，那就是文化。”這也又一次說明了文化的重要性，而對于銀行業來說，風險管理文化越強的商業銀行，其管理能力隨著文化的發展而加強，整個公司的會計管理人員也會相應的適應文化發展。我國的商業銀行正是缺乏這樣的風險文化，也正因為缺少了這樣的文化才導致了技術和政策不能發揮應有的作用。

（四）會計人員素質較為低下的種種原因

有句話叫做“無誠信，不會計”，近期，各種會計舞弊問題露出水面，其主要原因就是會計人員的素質問題，個人認為這種情況主要分為三類，第一類是會計人員業務不精，缺乏法律意識，這類會計人員很多都沒有受過正規大學教育，有的也沒有收到正規培訓，他們不求對銀行做出貢獻，就更不用想讓他們對銀行進行風險管理。第二類人員本身職業道德不好，個人品德也有待提高，這樣的會計從業人員很容易受到金錢的誘惑，在拜金主義日益高漲的大環境下，這類會計管理人員必然會受到金錢的誘惑，甚至有很多人員直到進入監獄才后悔莫及。第三類人員則是業務知識不斷老化，并且不思進取，會計是一門非常具有時效性的專業，會計從業人員必須時刻保持知識的充盈，必須活到老學到老，但有很多會計管理人員墨守成規，不思進取，導致其知識越來越貧乏，最終他們也無法為銀行及時提出有效的建議，也就無法為商業銀行的風險投資提出有效的問題。這三類人員都制約了我國商業銀行風險管理的發展，我們知道現在也有很多盡職盡責的會計人員，但也不

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可否認這樣的低素質人員的存在，并且正如中國有句古話所說的“極少數的壞人就可以帶動很多好人走向滅亡”，所以這也是一個極為嚴重的問題。

（五）重要空白憑證管理缺失

我們已經知道我國商業銀行和政府部門對會計管理人員的管理極為不嚴格，也導致了很多與會計人員相關的問題，比如重要空白憑證的管理問題。許多重要的空白憑證丟失或者隨意的擺放，導致空白憑證被不法人員獲得并進行一些非法活動，造成巨大的財產流失。會計人員的疏忽導致匯票的使用和管理也存在很多問題，個別會計管理人員不留底卡，導致銀行沒有可查的憑據。

（六）監督方法和內部控制存在的問題

我國銀行業在監督和控制上也存在各種問題，我認為共有五個大的方面：

1、監督檢查手段十分落后，缺乏好的監督機制，尤其是利用高科技來防范風險的能力不強；

2、對于資金的流動過程的監督較差，其主要體現對各種審核的淡化以及監管的乏力；

3、監督體制存在問題，總是發生問題后進行管理，對于有可能發生問題的防范明顯不足；

4、某些銀行的監督基本無效，有些情況發生時不能得到有效的解決，甚至有些時候睜一只眼閉一只眼，對存在的問題置之不理；

5、國家的監督監管制度也不健全，對銀行和會計從業人員的監管也流于形式。

（七）會計核算存在不規范現象

對于商業銀行和會計從業人員來說，核算是會計工作中十分重要的一部分，是否能夠保持銀行工作的良好進行，核算起到了十分重要的作用，核算的是否正確直接決定了會計風險控制工作能否正確進行。但是，我國的會計核算存在著許多問題，形勢不容樂觀，很多銀行為了存款不惜使用一切手段，有時不按規定使用或者開立賬戶，有時又允許公款私存，甚至某些支行還存在賬外賬，違規經營等現象，正因為如此，最近發生了很多有關于會計核算的案件，例如許多金融詐騙或者獲得銀行信用的問題。

（八）風險管理意識淡薄

剛才提到了會計人員的素質問題，會計工作者是會計工作的直接操作者，作為銀行風險控制的主體，會計人員的整體素質決定了商業銀行風險是否能夠發現，是否能夠提出解決問題的方法。很長時間以來，我國商業銀行的重心都放在如何增加存款和獲取利潤卻忽

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略了風險控制這個巨大的問題，其風險管理意識十分淡薄，總認為風險與之相隔甚遠，包括許多領導人難以看出風險的巨大隱患，會計人員更無法提出有效的分析，更談不上措施。還有一個問題就是整個國家的環境也不是很好，國有銀行有強力的后盾支持，其工作人員不管不問，只顧自己的蠅頭小利。同時監管部門也存在各種問題，很少關注事前，只會在發生問題后才會進行分析，分析時又不懂得全面分析，對以后的監管工作不力，從而造成了許多簡單的、非常容易預防的案件發生。

（九）我國缺乏公平的商業銀行競爭機制

現在我國正在大力發展市場經濟，然而市場卻不是真正意義上完全的市場，各種大型銀行利用其有力的后盾壟斷整個市場，各種行政的支持導致銀行的不公平競爭，這種看似與風險無關的問題卻影響了風險的管理，增加了商業銀行從事非法活動或者違規經營的可能性，從而導致了銀行的風險加大，控制難度增加。

三、關于商業銀行會計風險控制的處理對策及建議

（一）不斷加強商業銀行會計內控制度的建設實施,以堵塞風險漏洞

加強會計內部控制是銀行防范會計風險的關鍵措施之一。雖然內部控制不宜統一規定而須結合具體情況與具體目標來定 ,但銀行會計存在手工處理和電算化處理并存的情況,所以商業銀行應結合具體情況分別從手工處理和電算化處理兩個方面來進行內控制度的建設。

（1）手工操作內部控制制度,各行的勞務組合有各自不同的具體情況，手工操作內部控制制度應該結合這些具體情況來規范會計憑證的傳遞和賬務的處理程序,來規定各工作點的具體任務。在帳務處理程序中選擇出關鍵的控制點,通過檢查賬賬、賬證、賬實各自是否相符,來檢查數據是否正確,并及時修補發現的漏洞。

（2）電算化內部控制制度,應該結合電算化會計系統的具體特點建立內部控制制度。會計電算化的信息系統可生成會計記錄與會計報表，銀行管理部門逐漸依賴于這些記錄與報表,而內控機能的強弱決定著這些記錄與報表的準確性和可靠性。商業銀行會計電算化的信息系統的控制問題就比手工會計信息系統的更多、更為復雜,其技術性要求也更高。于是,不可避免會帶來一些新的風險,如系統文件被破壞等等。所以,要想切實提高銀行會計電算化系統之可靠性,就必須針對銀行會計電算化的相關特點,從會計電算化系統的研制開發和維護、系統鑒定、職責分離、應用環境、數據輸入、輸出、操作、系統安全、硬件與軟件的控制等各方面來研究銀行會計電算化系統的內部控制之措施。

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（二）謹慎防范支付結算過程當中的會計風險

近些年來,銀行支付結算的風險有大量上升,其中有這樣幾種表現: 利用票據進行詐騙;利用聯行套取銀行資金;簽發不符合規定的票據以騙取銀行信用以及偽造假憑證以套取銀行資金等等。對于上述作案的表現,我們也要對癥下藥地采取相應措施以予以杜絕。

一是以規范支付結算業務操作、減少漏洞為目標，加快建設相關的配套制度,制定支付結算操作的具體規程。

二是嚴格操作的規程,不得隨意簡化賬務的流轉程序。

三是銀行會計的臨柜人員應熟練正確的開展支付結算等相關業務，為此，臨柜人員應熟悉每一種支付結算的方式，學習各項支付結算法規,從而準確把握各項法規之間的相互關系。

四是為了適應柜臺監督的實際需要，銀行的臨柜人員須掌握辨別真假票據與結算憑證的能力。

五是商業銀行的會計人員應重點關注容易出風險的票據和結算方式，把握并嚴格控制支付結算的風險點,在處理支付結算業務時,嚴格對于票據的審查、簽發、付款、承兌、掛失,以防止重大差錯、事故與案件。

六是對一些關鍵的崗位實行定期與不定期的輪換制度，以防止銀行的內部工作人員作案。

七是加強我國支付系統的現代化建設,在對支付結算手段的改革時，應注意遏制支付結算風險的發生,與此同時,商業銀行應當防范計算機犯罪，嚴格操作的權限，對實行會計電算化的行要應做好計算機系統的相關安全工作,。

八是切實嚴格支付結算的相關紀律,應嚴懲支付結算業務中的一系列犯罪行為。九堅決杜絕由于客戶自身原因而形成的銀行支付的風險，為此，應不斷對客戶進行支付結算業務的宣傳,讓客戶對于支付結算方式的各處理環節及要點所在進行理解與掌握。

（三）建立健全對會計崗位的內部控制

（1）內部控制制度具有全面性、可操作性和規范性，會計工作的每一個崗位與每一個環節都有各自不同的業務特點與業務流程，應按照其不同特點與流程來制定各自相應的制約措施，其中最易發生案件的事重要崗位，對于重要崗位，應實行明確的崗位的分工制度，杜絕一人兼崗或一人獨自操作全過程的現象，將執行與記賬崗位相分離，財務的保管與賬實的核對職務相分離，將審批與執行崗位分離。建立對重點崗位人員的定期檢查、強

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制休假和定期輪換交換制度，當發現對重要崗位中存在不合格人員時應對其堅決予以調整。對于重點崗位的工作人員應進行離任審查并規定其辦理工作的交接手續。

（2）完善交接手續制度，以明確責任。商業銀行的會計人員無論是休假、輪崗還是調離，都須辦理雙方交接的有關手續，管理現金、外幣、有價證券及財物、文件的相關人員要在監交人員的監交下填寫交接清單，交交接人員登記，交接文件要編號存檔。

（四）加強相關檢查監督，完善風險預警系統

會計監督是對會計風險進行控制與管理的重要與關鍵環節，他是對對會計核算是否合法、合理、正確所進行的監督。會計的業務是環環相扣的,由此會計人員崗位的設置與分工就必須符合內控的要求，職責明確，重要的崗位實行定期輪崗和不定期輪崗，這就增強了人員與崗位之間的相互制約與監督，在檢查監督中應改變以往的以事后監督為主，應增強事前與事中的監督與檢查力度，改變現行的落后的事后監督體系,應實現過程和結果的雙重監督,不斷完善風險的預警機制,切實提高對風險的控制與管理能力。

（五）施行會計集中核算，強化會計的垂直管理

在商業銀行的業務處理過程中，電算化會計得到了廣泛應用，而原先的銀行本部控制制度建立在手工基礎之上，與電算化會計產生了矛盾，所以不再能夠適應銀行的現有業務的需要。如此,就迫切的需要建立一套科學、完整的在計算機安全控制體系之下的新的內部控制制度，其中建立在計算機系統下的獨立會計及核算體制便是最基本的了。這種情況之下，我們就需要對會計憑證應用統一的核算軟件進行管理，使用相應軟件使得系統自動生成資產負債表及其他財務報表并自動匯總上報，從而使從前人工核算與報表填制階段中存在的諸多人為因素的干擾大大減少，從而使最終的會計記錄結果與銀行經營的實際更加相符。其他相關的會計信息報表則由專門的會計人員編制，確保任何人不得任意調整，這樣有利于防止與杜絕由銀行內部的人員造成的假賬，切實提高了會計信息的真實性，從而從源頭杜絕了人為造假的現象。

（六）加強會計信息的披露

會計信息披露不完全的問題在我國商業銀行的經營當中是十分突出的問題，我國銀行業的正常發展也在很大程度上受到其影響。具體來說，目前，許多會計標準需要進一步的完善，商業銀行的表外業務與金融風險的披露方面仍存在許多待改進空間。表外業務潛伏著較大的風險，因為其經常會產生一些或有事項，這些或有事項威脅著企業的財務狀況。所以在防范會計風險破壞力的同時，還要改進會計信息披露的標準，以提高金融行業中會

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計信息披露的透明度，特別是對那些不列入資產負債表，卻能改變銀行經營損益的業務尤其要做到及時披露，在出現問題時及時進行糾察改正，從而使銀行資金損失降到最少。

（七）切實增強商業銀行會計核算體系的嚴密性與科學性

會計核算的各項工作都須遵循真實性、謹慎性、權責發生制、及時性四項基本原則，各項工作都必須嚴格遵守商業銀行的會計制度。須遵守記賬規則，會計賬目應準確反映表內表外業務；對于密押、印章、賬表、憑證的管理應建立起交接登記制度；要設簿登記各種有價單證、重要空白憑證，表外核算應由專人保管；在進行賬務處理的工作時，應憑借真實有效的依據，并且嚴格遵守會計業務的相關操作規定；須按照規定對各項支出的費用和稅金進行記錄，準確記錄各項收入，在記錄時，應保證各項數據的真實與完整。

（八）建立起一支高素質的會計工作人員隊伍，不斷強化對會計工作的組織領導，提高會計工作人員的工作素質，嚴格會計工作人員的行為準則

（1）商業銀行的各級領導應做到懂法、知法、守法，嚴格按照法律和規章辦事，為此，各領導要認真學習相關金融法規及會計基本制度與會計核算方法等。

（2）建立起一支政治過硬的, 紀律嚴明的，業務熟練的會計工作人員的隊伍，充實到會計崗位時應選擇專業對口、工作熟練的工作人員。

（3）不斷加強對會計人員的法制教育，不斷提高思想道德水平和業務素質，努力增強會計人員的自我約束意識與能力。

（4）完善對于員工的激勵與獎勵制度，切實把會計的工作于管理績效與物質利益的獎勵激勵緊密地結合起來,從而建立起一套獎罰分明、權責明確的考核評價體系。即使我們無法完全杜絕商業銀行的會計風險，但是，只要商業銀行能夠高度重視對于銀行會計風險的防范，加強對銀行會計風險的化解工作，在不斷加強對銀行會計風險表現的具體研究與分析的基礎上準確找出形成風險的癥結所在，并且從體制、制度、操作手段、監督與人員管理等各角度著手，研究分析，制定計劃，積極采取有效的措施，不斷提高銀行的工作水平，防范、化解會計風險，盡最大努力把會計風險降低到最低程度，保證銀行業務的順利有效開展。

（九）通過制訂詳盡的業務規章制度與支付手冊來完善法律法規規范體系，增強制度的實效性并且有效地防范支付結算風險。

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目前，我國國內銀行業制度建設較為滯后，還不能適應市場發展。支付結算環境在不斷地變化，新的結算工具也不斷地出現，而1997年頒布實施的《人民幣支付結算辦法》從未進行過修訂。這樣，銀行業制度建設滯后的現狀也就是必然結果了，為此，我們應改變傳統過時的觀念，結合實際與時代特色來修訂與完善《支付結算辦法》、《票據法》等各項法規制度，使各項法律法規更加符合中國經濟發展的實際，從而更有效地發揮防范結算風險的作用。而新推出的支付密碼器和電子支付等缺少結算法律的支持。例如，雖然《電子簽名法》在法律的層面上確立了電子簽名與手寫簽名具有相同法律競爭力，但是現有的《票據法》、《會計法》還未承認電子簽章之有效性。

（十）培育健康向上支付結算風險管理文化和理念

（1）樹立科學發展觀，實現個人行為與企業的發展、風險管理與業務的拓展的有機結合，貫徹內控優先、審慎經營的理念，糾正好片面追求業務發展的傾向，正確處理短期效益和長期效益、競爭和規范、改革創新和防范風險的關系，重視支付結算風險的新特點。

（2）樹立正確競爭觀，杜絕無原則的惡性競爭，通過提供優質服務與個性化的產品來爭取客戶。這是保持商業銀行穩健持續發展的必然要求，為了實現這個目標，銀行應建立起科學、合理的績效考核制度，并且健全績效考核指標體系，對于支付結算風險指標應單列出來進行考核，不斷增大風險管理指標所占的權重，同時建立雙向激勵機制，不斷創新，提高服務與產品的質量，從而促使商業銀行保持持續健康發展。

（3）樹立正確風險觀，應加強對員工職業道德、風險意識的教育和人文關懷，不斷增強其合規經營的自覺性、自我保護意識與綜合業務素質，從而使合規文化與每位員工融為一體，從而成為工作習慣與其生命的重要組成部分。

（4）糾正對于支付結算風險地認識偏差，著眼于基于中國的具體實際所建立的有關支付結算風險的定義與分類體系，不斷改革與強化針對支付結算的風險監管的制度框架，其中主要包括：

①監管當局要制定出針對支付結算風險監管制度的立法規劃，指定規劃時應區分輕重緩急并且應當重視商業銀行的支付結算風險的具體實際，使制度立足實際，與實踐相結合，另外，應靈活地將支付結算的風險納入有關資本的監督管理體系當中去。

②監管當局要建立起能夠有效進行支付結算風險評估并能夠有效進行風險提示的相關制度，對商業銀行的支付結算風險管理程序的運行情況實行定期按時驗證制度，指定計劃并建立起對于關鍵崗位的管理制度與對于商業銀行監督管理人員的從業資格證的專門管理制度，并且，為了進一步加強監管，應建立起對于銀行業違法違規人員的信息查詢平

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臺，以防范商業銀行的會計風險。

③監管當局要建立重大支付結算的風險事件責任的追究制度。

④應適時引入合格的中介與審計等外部監管力量，并重點加強對違規問題突出的機構和薄弱環節進行獨立評估。

⑤要強化對于各種信息的信息披露制度，重視市場的約束作用和公眾的監督作用，加強信息的透明度，保證公眾的知情權，使公眾的監督能夠落實到實處。

⑥對支付結算的風險提出監管資本的要求。建立健全支付與結算風險管理體系。在完善該體系時，應充分識別相應目標、準確評估所有的重要產品、活動或系統的支付結算風險。在實施此風險管理體系的過程中，應注意在引入新的產品、活動或系統之前，對產品、活動或系統的支付結算風險進行充分的評估；應通過制定程序，以對于支付結算風險的狀況、重大損失等進行定期監測，應及時報告檢測獲得的各種的信息，對于支付結算風險的有關變動做出敏感地反映，以此形成對于風險的有效預警和決策支持機制；應控制或降低風險，為了實現這個目標，商業銀行應當制定相應的策略、方法和程序，并且及時關注整個風險的狀況和風險承擔能力，并且以此為依據來及時地調整支有關付結算的風險政策，不斷晚上支付與結算風險管理體系。

結

語

針對上述問題的分析，我們可以看出，對于我國銀行業來說,面臨一項極具挑戰性的工作，即防范銀行會計的風險，對于此，我們必須在工作中不斷地進行探索和創新。為了促進商業銀行穩健快速地良好發展,我們就必須通過有效地建立商業銀行會計風險防范機制的方式，只有如此,才能更有效防范和化解各種金融風險。

即使銀行會計的風險的完全避免是不可能徹底實現的，但是我們仍應努力降低會計風險到最低的限度，努力保證銀行業務的穩健運行，為了實現這個目標，我們應該高度地重視防范銀行會計的風險，不斷加強對銀行會計風險表現的研究與分析，找準形成風險的癥結，積極采取有效的措施從體制、制度、操作手段、監督和人員管理等各個方面進行治理，提高防范與化解銀行會計風險的能力與水平。

防范、抵御銀行風險是一項系統工程，具有涉及面廣、綜合性強、難度大的特點，應該依靠各方面的協同，而不是單靠銀行會計自身的力量。

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附錄

英文原文 Introduction Strategic financial management refers to financial management theories according to which financing should be conducted in the most proper way, the collected capital should be utilized and managed in the most effective way in enterprises and decisions on the reinvestment and distribution of profits should be made most reasonably.According to its connotation, we can sum up the three main contents of strategic financial management, including financing strategy, investment strategy and profit-distribution strategy.Details are as follows:

Financing strategy Highly developed modern enterprises are characterized by sharp growth in sales.When faced up with such a situation, enterprises tend to have great demands for capital since stocks and receivables are increased as well.The greater the tension of sales growth is, the greater capital demands will be.Therefore, financing strategy is of significance in strategic financial management.The functions of financing strategy lie in clarifying the guidelines for financing, laying down financing objectives, establishing the overall scale, channels and methods of financing, arranging strategic schemes of capital structure optimization, laying down relevant countermeasures in order to achieve the financing objectives, and finally predicting and collecting the amount of capital the enterprise needs.Investment strategy As the core of strategic financial management, this strategy determines whether an enterprise can allocate its capital and resources in a reasonable and effective way or not.Investment strategy involves the confirmation of the investment direction of fixed assets, corporate scale and capital scale, the investment choices related to external expansion or internal expansion, the reform of old products or the development of new ones, independent or joint operation, investment with self-capital or with loans and decisions on the percentage between fixed assets and current assets, investment strategies with risks and those during inflation.Profit-distribution strategy This strategy, including the management of capital gains and the establishment of stock bonus distribution, mainly deals with the proportion an enterprise puts aside in a long run for reproduction on an expanded scale, improvement of employees’ welfare and their living standards.Profit-distribution strategy is intended to satisfy the demands for equity capital in the development and improvement of enterprises’ core competitiveness based on relevant investment strategy and financing strategy.Meanwhile, when carrying out this strategy, enterprises are expected to establish talent-oriented distribution policies by exploring effective methods to apply those important elements such as knowledge, technique, patent and management to the profit-distribution course.2 Problems in Strategic Financial Management of Small and Medium-Sized Enterprises in China Currently, some common problems include: 2.1 Lacking in Scientific and Standardized Financial Strategies Quite a few enterprises are pursuing only a large scale, or purchasing a large amount of land while neglecting asset structure allocation, or having no reasonable arrangement for its capital.山東大學本科畢業論文

They have no financial strategies at all, not to mention their implementation.As for some others, the effect of their strategic financial management is greatly affected due to their unscientific and irregular strategies, which are characterized by the following features: first, their strategic financial aims depart from their enterprises’ overall ones;second, financial strategies are regarded equal to financial plans, hence neglecting the comprehensiveness of financial strategies;third, financial strategies are not made based on their enterprises’ long-term goals and therefore have great randomness.2.2 Neglecting Strategic Environment Analysis and Having Unreasonable Strategic Financial Goals Strategic environment analysis is both the foundation of financial strategies and the guarantee for its implementation.It includes internal and external environment analysis with the former being the internal foundation and implementation basis for the establishment of financial strategies.At present, quite a lot of small and medium enterprises haven’t realized the importance of strategic environment for the establishment and implementation of financial strategies and accordingly failed to have proper analysis on their strategic financial environment especially its internal environment.As a result, their unpractical and unreasonable strategies have restricted the effective implementation of their financial strategies.2.3 Lessening the Role of Budgeting in Strategic Financial Implementation Budgeting mainly exerts its role in strategic financial implementation in two aspects.First, it further clarifies and specifies strategic financial ideas so as to be understood and conducted by all the staff.Budgeting can help to divide strategic goals into every section of an enterprise and even every employee.In addition, when implementing a task jointly, all sections an all employees will have better cooperation and communication with each other.Second, budgeting also provides a standard for an enterprise’s daily operation and performance.With a quantitative financial goal set in budget, the actual implementation can be compared with the budget to reveal the disparity between the goal and the reality and take effective countermeasures.Now, most small and medium enterprises in China have no systematic and complete budget system made up of sales budget, production cost budget, general indirect cost budget, loss and expense budge and cash budget and so on.Even if some have such a system, its shortage of careful budgeting and strict implementation also lessens the role of budgeting as well as the implementation of financial strategies.2.4 Problems in Enterprises’ Financial Management

Now, some problems in small and medium enterprises’ financial management have also restricted the establishment and implementation of their financial strategies.Some main problems are as follows.Obsolete ideas, unclear duty division and disordered management.Enterprises have no idea of “corporatemanagement should be based on financial management and financial management should center on capital management;entrepreneurs and financial staff’s lack of scientific and advanced financial ideas including time value, risk value, marginal cost, opportunity cost and insufficient knowledge about financial management theories and methods have resulted in unclear duty division, disordered management, ineffective monitor, false accounting information and so on.Extensive financial calculation, including simplifying accounting procedures at will, keeping additional accounts in addition to the authorized one, adopting irregular check of properties and cash, having no regular check of their bank deposits, claims and debts which

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cause their accounts inconsistent with items or funds, blindly promising bonuses and evading taxes by distributing bonuses before paying taxes.Difficult financing, mainly manifested in insufficient channels and scales of financing channels as well as disordered financing orders.Currently, most small and medium enterprises are faced with great difficulty in gaining short-term loans, not to mention long-term ones.81% of all enterprises have no enough current funds for their operation.The longer the periods of loans are, the less money they can really utilize from their loans.As is shown in a survey, 60.5% enterprises have no access to long-term loans, among those who can really get such loans, 16% enterprises’ demands are fully fulfilled, 52.7% are partially fulfilled, 31.2% are not fulfilled.(Huang, 2008)

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中文翻譯：

簡介

戰略性的財務管理是財務管理理論,根據該融資應該的在最適當的方式進行,采集到的資本必須利用和管理的最有效的方式雖然企業和決策和利潤分配應該最合理。根據其內涵,總結三個主要內容的戰略財務管理,包括融資策略,投資戰略和利潤分配決策策略。詳情如下: 融資策略

高度發達的現代企業具有的銷售急劇增長。當面對這樣一種局勢,企業傾向于有很大的要求從股票和應收賬款是資本的提升。更大的為銷售增長的張力,但更大的資本要求。因此,在融資策略都具有十分重要的意義戰略管理財務。融資策略的功能在于明確的指導方針融資、鋪設融資目標下,建立整體規模、融資渠道和方法,安排戰略資本結構優化方案,從各方面對此作了相應的對策,以達到融資目標,最后預測和收集的大量資金的企業的需要。

投資策略

為核心的戰略財務管理,這種策略決定一個企業只能分配它的首都資源合理而有效的方法。投資策略包括確認投資固定資產的方向、公司規模和資本規模、投資選擇相關的外部擴張或內部擴張,改革舊的產品或開發新的、獨立或聯合操作,自有資金投資決定或貸款之間的百分比固定資產、流動資產、投資策略和風險和那些在通貨膨脹。

利潤分配決策策略

這個策略,包括管理資本收益和設立股份獎金分配制度,主要的交易一個企業比例,擱在長期底圖在擴大規模、提高員工福利和自身的生活水平。利潤分配決策戰略旨在滿足需求,對于資產資本的發展和改進企業的核心競爭力根據相關的投資策略和融資策略。與此同時,在實行這個策略,企業建立以人為本預計分配政策的有效方法,積極探索運用那些重要的要素,如知識、技術、專利、管理利潤分配決策課程。我國中小企業戰略財務管理的問題 目前,一些常見的問題包括： 2.1 缺乏科學規范的財務策略

不少企業在追求只有一個大的規模,或購買大量的土地而忽略資產結構配置,或沒有合理安排其資本。他們沒有財務策略,不要去提到實施。至于其他的影響,分析了其戰略財務管理是很大的影響由于他們的科學和不規則的策略,并具有以下特點:第一,他們的戰略企業財務目標的總體離開他們的財務策略;第二,被認為相當于金融計劃,因此忽視的綜合性金融策略;第三,金融方案不是根據他們的企業的長期目標,因此有很大的隨機性。

2.2 忽視戰略環境分析,并有不合理的戰略性的財務目標

戰略環境分析既是財務策略的基礎和保障實施。它包括內部和外部環境分析與前者的存在內部基礎和實施依據建立的財務策略。目前,很多中小企業沒有實現戰略環境的重要性,建立和推行的金融戰略和因此未能有適當的分析,特別是其戰略金融環境的內部環境。作為一個結果,它們不現實的和不合理的策略有限制的有效實施他們的財政策略。

2.3 出資的角色戰略性的財務預算執行

預算中所起的作用主要對戰略性的財務執行兩個方面。首先,它進一步闡明指定的戰略財務觀念,被理解,而所有的人員進行。預算可以幫助分戰略目標企業的每一個部分,甚至每一位員工。另外,當執行某項任務聯合所有部分一個所有的雇員將有更好的合作與交流,與對方。第二,預算還提供了一個標準,一個企業的日常操作和性能。與定量金融在預算目標確定、實際實現與預算,以揭示它們之間的目標和現實,采取有效的對策。現在,大多數中小企業在中國沒有系統、完整的預算制度由銷售預算、生產成本預算,一般間接成本

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預算,損失和費用預算及現金預算等等。即使一些有這樣的系統,其缺乏小心預算行,嚴格執行預算的作用以及財務策略的實施。

2.4 企業的財務管理中存在的問題

現在,一些問題,中小企業的財務管理也制約了建立和他們的財務策略的實施。存在的主要問題的建議如下。

過時的想法,不清楚職責分工和混亂的管理。企業不知道”的企業管理應以財務管理為基礎,并應在財務管理中心資本管理;企業家和財務人員的缺乏科學的、先進的財務觀念包括時間值、風險價值,邊際成本、機會成本和認識不足有關經濟管理的理論和方法導致職責分工不明,混亂的管理,無能的監控、虛假會計信息等。

大量財務計算,包括簡化會計程序,保持重開帳戶除了授權,采用不規則檢查性質和現金,沒有定期檢查他們的銀行存款、債權債務導致他們的賬實不符和物品或資金,有前途的獎金和盲目逃稅發放獎金在納稅。

融資困難,主要體現在渠道和規模不足融資渠道無序融資的命令。目前,大多數中小企業面臨極大的困難,獲得短期貸款,更不用說長遠的問題。81%的企業沒有足夠的流動資金等)。時間的貸款的時間越長,他們真的可以利用較少的錢從他們的貸款。一項調查顯示,60.5%的企業沒有得到長期的貸款,在那些能真正得到這樣的貸款,16%的企業的要求充分履行了,52.7%是部分完成時,31.2%的人不滿意。(黃,2008)

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參考文獻

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謝辭

真心感謝我的論文指導老師王德建老師，在論文創作過程中，給了我極大的幫助，從題目的選擇開始，一直到論文定稿，王老師都給了我親愛的關懷和指導，尤其是在寫作最后階段，更是抽出時間耐心教導，感激之情溢于言表。

其次要感謝這幾年來所有任課老師，正是您的諄諄教誨才使得我們每一位同學獲得了如此多的關于會計的知識，這些知識也是我順利完成這篇論文的基石，整個管理學院的老師用嚴謹的態度和淵博的知識影響著我今后的學習和生活，給我指明了前進的道路。

最后，感謝那些致力于研究分析存在的問題及對策的學者們，正是他們的研究充實了我的專業知識，也正是他們的不懈努力，才使得我國的商業銀行會計風險控制得到不斷的發展。在即將畢業之際，我也希望能夠表達一下我對所有幫助過我的人一份衷心的感謝。

作者 2013年5月

第二篇：商業銀行會計內部控制存在的問題及對策

商業銀行會計內部控制存在的問題及對策

近幾年金融系統案件頻繁發生，會計監督乏力是主要原因，防范會計風險也就順理成章地成為了銀行內部控制的重點。本文從分析商業銀行會計內部控制的現狀入手，提出完善商業銀行內部會計控制的建議，希望能對防范銀行會計風險有所借鑒，為會計業務的健康發展服務。

一、我國商業銀行會計內部控制存在的問題

1、缺乏完整、系統、科學的會計內部控制制度

目前我國商業銀行的會計內部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是2007年新的會計準則頒布實施后，許多業務的規定發生了較大的變化，但我國商業銀行相關的規章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業務發展的需要，導致有些業務實際操作中帶有盲目性、操作性不強等現象。而對業務起到監督控制的會計內部制度建設更是存在缺乏系統性、有效性的問題。雖然目前大部分商業銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內外賬定期核對、事后監督、重要會計事項審批、輪休假等內部控制制度，但各內部控制制度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸，因而極易導致各種會計風險的發生。

2、會計內部控制機制認識上存在誤區

商業銀行內部會計控制機制要求銀行從領導到一般的會計人員的會計行為都要受到監督和制約，從而防錯查弊，控制商業銀行經營風險，保證會計信息真實可靠，保護銀行資產安全完整。但是由于受傳統銀行體制的影響，在對商業銀行內部會計控制問題的認識上還存在明顯的誤區。部分銀行領導和會計人員認為內部會計控制就是各項會計工作制度和業務規章制度的匯總，做好了建章立制就等于建立了內部控制。而在執行會計內部控制制度中，僅僅是為了應付上級例行檢查，在深化內部控制目的認識上，搞形式主義，敷衍了事。這種認識上的偏差，大大弱化了商業銀行內部會計控制的有效性。

3、現行會計內部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發展

計算機技術在銀行會計業務處理中已經基本普及，使傳統銀行會計業務處理方式發生很大變化，從而也對內部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時

1的完成核算任務”，所設計的程序有關人員不能對過程進行實時監控，沒有形成一套自動、高效、規范的計算機風險控制系統。從我國當前的實際情況看，計算機和網絡技術在銀行的廣泛運用與我國商業銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監督的長期空白已經形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內部控制制度適用于計算機技術支持下的銀行會計業務是迫切需要得到解決的難題。

4、內部控制組織結構不科學，人力資源配置與管理不到位

商業銀行內部控制是根據業務流程，確定每一個風險控制點，對商業銀行相關人員進行控制和檢查，其核心控制要求是職責分離。根據內部控制的要求，商業銀行要根據業務品種的不同，各個環節必須按規定做到分人分崗。但是目前許多商業銀行的人力資源配制主要按照業務量來定編定崗，這樣就會出現機構崗位之間的分工不明確，而在實際工作中有的會計操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業務，發生問題后則出現責任不明的情況。此外，由于銀行會計人員不足，沒有精力進行監督，各層之間的授權審批制度沒有規范化，這些都可能導致會計內部控制失效而產生業務操作風險。

5、內部會計監督審計獨立性不強，監督審計技術水平有待提高

目前我國商業銀行內部監督審計直屬行長領導，對行長負責，監督審計人員的報酬由行長決定，這在一定程度削弱了對行長及其負責范圍內業務的監督，嚴重影響了審計的獨立性，從而影響了審計工作的公正性和效果，不利于其發揮監督職能。隨著市場競爭的加劇，新業務、新科技的發展日新月異，會計控制的重心已由一般業務的查錯防弊轉變為金融風險的防范與控制，現有的控制程序已經不能滿足需要。而目前我國商業銀行仍舊沿襲舊的審計方法，將審計主要局限在專項審計和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻率不高，審計水平有限，這種只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，已不能充分發揮其預警效果。

6、重制度建設，輕制度執行

銀行的內部控制制度，在很大程度上都沒有落實到日常的會計工作中去，突出表現為：印押證三分管制度不落實，重要空白憑證在領發、使用、保管等環節上控制不嚴、賬實不符，業務處理“一手清”，任意調整賬目，對賬不及時，執行制度不堅決、不徹底、隨意性強，對事故隱患麻木不仁等，使得內部會計控制形同虛設，很大程度上成為應付上級例行檢查的一種擺設。從另一個角度來看，及時處理違規人員是會計內部控制制度保持良性運行的基礎，但實際情況是出現問題后許多銀行在處罰問題上堅持“教育為本，處罰次之”的原則，處罰力度彈性很大，使會計內部控制制度處罰的剛性受挫，制度的權威性和嚴肅性受到質疑，造成有章不循，其結果比制度不全更為可怕。

二、強化商業銀行會計內部控制的對策

1、改革落后的風險管理觀念及方法，完善風險監測與預警機制

商業銀行應建立科學、高效的風險監測和風險預警機制，對風險進行系統、及時的管理。在目前大多商業銀行都已經實行事后監督集中的現狀下，可以將風險監測和風險預警職責劃歸事后監督中心，并整合資金清算中心、賬務核算中心等部門的有關職能，同時利用計算機網絡技術建立風險監測和風險預警系統，增強對會計核算系統和會計管理行為的內部控制與管理，全面提高風險控制和風險應變能力。

2、有效開展會計內部控制活動，控制各種風險

在規章制度的規定方面，要打破以往商業銀行內部條條框框的管理模式，實現規章制度的制定以業務流程為中心，緊跟流程過程、變革及業務創新。對原有的、過時、僵化、不完善的規定進行全面檢查修改、做到靈活、標準規范管理。為將各項規則落到實處，要完善相互協調、相互制約的組織結構，如崗位雙人，雙職、雙責制，進一步完善內部授權審批制和崗位責任制，確保內部權責明確，防止替崗、代崗現象，同時建立責任定性，考核定量的管理考評制度，建立風險管理獎懲制度，賞罰嚴明。這些都可以在很大程度上防范操作風險。

3、加大會計改革力度，設置科學的操作程序

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作程序，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制，嚴禁獨自一人操作業務全過程，做到環環相扣，不漏項、不空白。會計業務是綜合性、復合性業務，要求整個業務操作過程必須綜合管理動態控制。因此操作程序要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作程序，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

4、強化內部稽查審計，完善監督核查制度

稽核審計是內部控制的最后一道防線，要積極發揮內部審計、稽核部門在會計內部控制中的監督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規性監督向風險性監督轉變。同時要拓寬會計監督思路，堅持內部監督、同級監督和下查一級相結合。要檢查業務核算的合規性、合法性，還要檢查內部控制制度的建設和落實，既要查處理業務的過程，又要查業務時點的結果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監督的檢查監督

體系，真正做到關口前移。還可以借鑒國外先進經驗，設置科學的量化監控指標體系，對監控對象做出迅速判斷，并采取必要的措施。當然，審計人員的素質把關也十分重要，要從嚴選拔，特別注重其品德修養，這是審查有效的最基本保證。

5、提高會計人員素質，加強風險防范意識

教育人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內部控制制度的質量，也就是說會計內部控制機制最終還是一個員工素質的問題，最好的制度如果執行不了，或者出現偏差，就不可能達到內部控制的目的。因此要改變對會計部門用人的政策，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。按照會計工作崗位的職責不同，分別制訂崗位責任制，并定期組織考核，獎優罰劣，充分調動會計人員的工作積極性。

6、充分應用計算機技術為加強會計內部控制服務

隨著計算機技術的發展日新月異，應充分利用計算機和網絡技術加強會計內部控制。并在執行和監督的同時轉變觀念，修訂原會計制度的一些基本規定，變實時復核監督為事后集中監督，變制度規定制約為實際業務操作過程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會計人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會計內部控制機制的方向。在大量采用計算機和網絡技術進行會計處理時，還應注意要加強計算機安全管理，對所有會計業務操作都應記錄日志文件，以日志文件作為事后業務操作核查的依據。計算機技術在銀行會計業務上的應用，使得銀行會計內部控制制度需要適當修訂，銀行會計業務流程須重新設計，會計勞動組合也相應有所變化。

第三篇：商業銀行會計風險分析

《商業銀行會計風險分析》

[摘要] 隨著經濟的不斷發展，銀行業也在不斷壯大。作為為經濟發展提供資金支持的商業銀行，其在國家經濟發展過程中發揮著舉足輕重的作用，然而，商業銀行在發展的同時使銀行會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強銀行會計風險的防范成了當前金融風險防范工作的重點，本文對這一問題進行了探討，提出了一些解決商業銀行會計風險的決策。

[關鍵字] 商業銀行 銀行會計風險 會計風險防范

隨著銀行經營環境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，已成為銀行風險控制的重點。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多源于會計監督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。本文將剖析銀行會計風險的表現形式及產生原因，并提出相應的防范對策。

一、我國商業銀行存在的會計風險的主要表現

（一）會計核算風險

會計核算風險主要是指會計核算的隨意性和制度的缺失導致的風險。會計核算指準確、及時、真實、合法地對銀行業務及財務活動情況進行會計核算和反映，是銀行會計的主要任務，也是銀行會計的基礎工作。然而目前銀行會計不論是在日常辦理對外的存、放、匯等傳統業務，還是在辦理綜合核算軋帳的過程中，或是在正確使用會計科目及報表的編制過程中，各個環節無一不存在著風險。近年來，金融系統發生經濟案件屢見不鮮，據了解在金融業發生的眾多經濟案件，往往是與我們會計核算某個環節失去控制有關，如濫用會計科目、篡改帳表、造假帳等，從媒體的有關報道中我們經常可以了解到。

(二）會計信息失真風險

銀行的一切業務活動都要通過會計信息進行反映。從近年來發生的銀行

案件中，可以看出不少銀行都存在違反國家金融政策，會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現象，掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響了對銀行經營狀況的客觀評價。

（三）會計監督乏力風險

會計工作的一項重要職能是實施會計監督，會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前銀行會計監督職能相對軟弱。我國多數銀行的會計工作還停留在會計核算階段，熱衷于賬務處理，對于資金運動過程的監督較為淡化。在不正當利益的驅動下，銀行發放超規模貸款違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票等違規情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算的監督檢查作用沒有得到很好地發揮，相應的處罰制度不健全，從而變相地助長了違規經營情況的蔓延。

（四）印、押、機、證管理風險

銀行會計的印章、壓數機、密押、重要空白憑證等按制度規定應專人保管以明確職責，并且必須分人保管以達到相互制約、監督的目的。一般銀行在分人保管方面都做得較好，但往往未落實定向交接代班制度。這樣時間一長就可能造成人員交叉或重疊代班，同一人既有可能接觸印章，又有可能接觸壓數機、密押及重要空白憑證，極易產生銀行內部人員盜竊或騙取重要空白憑證偷開匯票、私自匯劃資金、詐騙和盜竊銀行資金等現象，且發生后很難確定作案人。另外，對印、押、機、證的保管未能做到人走上鎖，也存在著內部人員利用時機作案的可能。

（五）會計電算化風險

隨著金融業務的發展和銀行會計電算化的推廣，銀行的很多業務都通過上機操作完成，但不法分子利用計算機進行盜竊、貪污、詐騙、挪用銀行或他人資金的高科技犯罪案例也層出不窮。這類風險一方面源于銀行會計電算化軟件的不完善，另一方面有些銀行在內部控制制度建設及落實上還不到位，極易為金融犯罪提供條件，并造成很大的風險。

（六）會計人員風險

近年來銀行新增員工較多，有些會計人員素質較低，而銀行會計處于銀行業務的第一線，對人員的專業理論和業務知識要求較高，如果對會計結算制度等了解不足，就容易產生違規操作。如對外來憑證的審查、鑒別不嚴會導致受理要素的憑證或假匯票、假支票等情況發生；在憑證傳遞方面不規范，也會造成入錯帳、丟失憑證等情況發生。這些差錯事故的發生將直接導致銀行資金墊付或資金損失風險。

二、我國商業銀行會計風險產生的主要原因

（一）商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。

再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可

能帶來的高風險缺乏有效的披露。

(二）商業銀行會計風險產生的內部原因分析 1.內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。

另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、防范銀行會計風險的決策

現代銀行會計工作面臨著許多新的風險點，承受著各種嚴峻的考驗。如何有效防范銀行會計風險，已成為搞好商業銀行經營，保持我國金融穩定的重大課題。鑒于此，應從防范銀行會計風險、深化銀行會計內部控制機制建設、提高銀行會計信息披露質量與使用價值，構建穩健經營的銀行會計新機制以及加大銀行人力資源管理與開發力度等幾個方面入手，制定、落實相應的對策。

（一）建立和完善會計內部控制，形成會計風險防范機制

加強銀行內部控制管理，規范會計工作操作規范是防范會計風險的重要保證。必須建立科學完善，職責明確的內部管理體系，實現會計內部管理領導責任制。要對銀行會計工作的每一個崗位和每一個環節作重點研究，針對其業務特點和業務流程制定相應的制約措施，特別是對易發生案件的重要崗位和人員要實行定期檢查定期輪換，交流和強制休假制度；要強化會計工作的審批制度，明確會計人員的各自權限和職責；要強化會計的事后監督，及時發現存在的問題，在各道防線上形成有效的防線防范機制。

（二）切實加強會計人員隊伍建設

1、加強員工法制觀念教育，樹立依法合規操作的理念。

各商業銀行應大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育，使其恪守職業道德理念，合規經營、合理操作。堅決杜絕有章不循、違章操作行為，提高員工誠信和勤勉工作的水準。

2、注重培訓，提高會計人員查防案件能力。

各商業銀行應認識到加強會計人員統一管理的重要性，從機制、措施上支持和激勵會計人員愛崗敬業的奉獻精神和培育會計人員良好的職業技能，可以通過會計人員資格準入、退出機制對會計隊伍進行的分層次、有步驟、有針對性的職業技能培訓，提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力。

3、建立會計管理和柜面交易人員行為監察制度。

注意掌握重要崗位和敏感環節的工作人員在8小時以外有無失范行為，及時跟蹤、了解情況，對思想、觀念變化異常和行為失范的員工要進行教育，力

爭將不穩定因素和風險隱患消滅在萌芽狀態。

4、建立約束激勵機制。

要有效規范會計操作行為,防范會計風險,需要再加強監管,加大懲處力度的同時,對那些遵規守紀的會計單位和個人,給予適當的獎勵,形成一種獎優罰劣的風氣,充分調動會計人員的積極性。(1)加強會計監督檢查和懲處力度。會計內部控制是否有效關鍵在于各項制度能否得到切實落實和執行,因此,必須加強會計制度執行情況的檢查。會計檢查要形成制度,不能走過場、流于形式。對有章不循、違規操作的行為不論是否造成損失都要嚴肅查處,決不能姑息遷就。還須嚴把會計工作崗位并從嚴管理。(2)建立激勵機制制定一套有效的獎勵方法。對那些經營管理好,防范風險或堵截案件有功的單位和個人,給予一定的物質獎勵和精神獎勵。具體獎勵金額可以與舉報、堵截案件的金額相掛鉤;在提拔、任免干部時,可以把個人執行規章制度的情況作考核依據。(3)安排員工輪崗訓練或派駐海外機構工作。拓寬員工的知識面和視野,培養他們的創造力。可以借鑒他們的先進做法給合自身實際大力推進員工隊伍素質建設,嚴禁無證人員上崗,并可通過建立一套激勵措施。

(三）建立會計風險預警和風險補充機制

銀行要把單純的會計風險事后監督，變成事先、事中、事后全方位控制，有效運用風險預警機制，加強監督檢查力度，對有章不循違規操作的行為堅決予以處罰，加強銀行間的協作聯合，積極通報結算詐騙案情，實現規避會計風險的目的。另外，由于銀行會計風險存在的固有性，因此建議可以建立會計風險補償機制，即可先將一些風險大的業務項目參加投保，例如商業銀行工作人員和出納人員的人身安全險、現金收付安全險、票據支付結算險、聯行往來等風險。同時還采取由金融企業自己提取風險準備金的補償機制。

（四）建立集中統一的稽核系統

會計事后稽核對規范會計核算，提高會計信息質量,防范會計行為風險起著重要作用。目前，國有商業銀會計事后稽核是由在相應會計柜臺設一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職不能很好發揮。因此，必須改變分散的會計稽核方式，調整防范行為、選擇整體的、聯動的、動態的會計稽核方式，即會計主體上移，以二級分行為核算主體，建立專門的稽核中心，及則對轄內的會計憑證和會計賬務集中稽核，稽核分析時，把各營業網點作為整體的一部分看待，實現單點狀態不能達到的綜合效果，從財務會計的角度揭示潛在的違規行為，面臨的風險和可能由此造成的損失，為風險的識別、處理和防范提供有針對性的措施，把損失控制到最低。

（五）加強對銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值 完善會計報表體系，加強銀行風險防范。目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內業務會計信息，但報表項目的的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中、全面、直實地披露有關銀行風險的信息。

補充報表主要是在銀行現有報表組成上增加現金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。除此之外，建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產運行質量狀況；利潤中的應收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內控制度執行情況，債權的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現況，重大事項的變更等等。再者要不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、代理業務等形成的或有資產，或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分的揭示。

（六）依靠高科技手段防范會計風險的發生

目前,犯罪分子的作案手段越來越高明,科技含量越來越高。因此,商業銀行在今后的業務發展中,要充分依托計算機技術,利用高科技手段,利用先進的技術手段,為防范風險再設一道防線。

第四篇：商業銀行會計內部控制的問題及對策分析1---jinrongx

商業銀行會計內部控制的問題及對策分析

近幾年來，我國政府反復強調要加強國有商業銀行會計監管力度，但收效甚微，內部會計控制失效的現象越來越嚴重，導致國有資產流失嚴重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環境的制約，而對內控制度的建設抓得不夠。所以在重視外部因素的同時，還需建立完善起一整套系統的，適合商業銀 的內部會計控制。本文從內部會計監控機制這一角度來探討如何建立合適的商 銀行內部會計監控機制，以完善內部會計控制制度。

一、會計風險控制的重要性

(一)會計風險的控制是內部控制的一個重要方面

隨著現代管理手段的不斷發展會計控制方法也逐步增多。如何結合銀行業務特點和經營實際選擇適當的控制方法達到既定的管理目標已成為各家銀行風險管理工作的重點之一，銀行業是高風險行業為了實現其穩健經營的目標必須將內部控制的重點放在防范風險上銀行會計是實現銀行業務的基礎環節相對于銀行風險控制的整體而言會計風險控制的重要性不言而喻。

(二)會計信息在市場經濟中的重要性是建立內部會計監控機制的客觀要求。隨著市場經濟的發展，會計信息已成為經營管理者、投資者、社會大眾改善經營管理，擴大投資，評價經濟狀況等方面的重要依據。會計信息的真實準確，對內影響企業自身的健康發展，對外則影響有關方面的利益和社會經濟秩序。在經濟全球化的浪潮下，如何在復雜的經濟環境下保持財務會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監控以達到目的。

(三)構建內部會計監控機制是深化國有商業銀行改革的客觀需要。

長期以來，我國銀行業逐漸形成重信貸指標，輕內部管理，重數量增長、輕質量增長的經營特點，導致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產生大量的不良資產。高比例的不良資產對整個國家支付和清算體系正常運轉構成了嚴重的威脅，這就要求國有商業銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統有效的，適合商業

二、內部會計監控的涵義

1.內部會計控制是一個完整的過程，要確保這個過程能卻實有效地執行且能夠適應外部不斷的變化的新情況，對內部會計控制系統進行再控制必不可少。內部會計監控，是指在社會主義市場經濟條件下，為促進商業銀行健全內部會計控制，評價內部會計控制業績質量的進程,防范金融風險，保障銀行體系安全穩健運行，監控主體即會計管理人員通過監控目標、監控方式、監控措施與監控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監測和調節，促使會計行為規范、會計信息真實、準確。

2.內部會計監控實質上是內部會計控制的特殊構成要素，它相對獨立于各項經濟活動之外。以不影響或極小影響為前提條件，對內部會計控制的運行情況進行檢查評價，對已發生或可能發生的失控現象予以糾正，并將內部會計控制存在的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者。

三、商業銀行內部會計控制中存在的問題及分析

內部控制失靈是造成最近一段時間國內銀行業大案要案頻發的直接原因而隱藏在內部控制失靈現象背后的則是內部控制要素的缺失和內部控制運行體系的紊亂這是問題的癥結所在只有熟悉到這一點我們才能對癥下藥亡羊補牢堵住商業銀行內部控制存在的窟窿實現內部控制的持續改進進而從根本上杜絕大案 1

要案的發生近年來我國商業銀行內部會計控制體系建設雖然取得了較大發展但受內外部因素

(一）內部控制理念還不到位

一是對內部會計控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制忽視了內部會計控制是一種業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制；有些治理者把內部會計控制等同于內部審計忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用二是沒有擺正業務發展和內部控制的關系內控優先理念缺乏一些分支機構沒有熟悉到內部控制也是實現其經營目標的重要手段反而把內部控制與發展業務對立起來只追求業務擴張忽視風險控制以至形成大量風險直接影響了經營目標的實現三是人力資源政策還不夠健全一些商業銀行的分支行沒有建立科學的崗位職務分析機制在治理層不能恰當地配備人力資源不能做到人盡其才才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務說明書輕易造成混崗作業；有的行業崗位職責不具體該職務應承擔的責任不清造成人人負責人人不負責；未實行崗位定期輪換和強制休假制度不利于要害崗位人員的核查和監督四是內部控制狀況評價及其激勵約束機制相對滯后目前對員工和機構的考核總體上是以業務發展指標為主而工作質量和內部控制指標居于次要地位激勵約束機制不合理普遍存在逆向激勵的問題為了促進業務的快速發展各家銀行均對其分支機構制定并實施相應的激勵考核機制不過大多數銀行推出的激勵考核機制側重于業務發展較少考慮內控建設情況

(二）對要害崗位及人員的監督約束機制缺乏

因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權有更多的機會接觸重要憑證和印章也就有更多的作案機會鑒于此國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴格的監督約束比如人員輪換和強制休假制度、專門的內部審計但從國內的情況來看大多數銀行在賦予要害人員非凡權力的同時并未建立起強有力的監督約束機制一方面人員輪換和強制休假制度尚未推行或流于形式；另一方面內部審計存在重大缺陷側重于對基層操作人員的審計忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計無論是審計頻率還是審計范圍上都遠不能形成對要害人員的有效威懾從而為要害人員作案提供可能

（三）對會計治理活動的控制還存在許多不足

一是規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌使得內部控制分散、重疊、脫節、矛盾、空白、低效；員工職責不夠清楚未細化到崗位責任制和操作規程權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍二是授權授信不夠完善授權機制不夠科學授多大權、授哪些權沒有適當的授權模型；對授權的制約和監督跟不上對授權中存在的問題監督不到位對越權行為懲處不力

(四）內部審計力量薄弱與業務發展速度不匹配

商業銀行內控體系可概括為決策、建設與治理、執行與操作、監督評價和持續改進五個環節其中監督評價環節的作用是檢查、評價內部控制的健全性和有效性發現并督促治理層糾正內部控制隱患和缺陷現實中這一環節的職責一般是由商業銀行的內部審計部門來完成的但是國內商業銀行的內部審計顯得相當薄弱首先有些銀行尚未設立獨立的內部審計部門；其次內部審計部門受行政體制干擾較多獨立性得不到保障尤其是在對總行層面進行審計時難度相當大；再次受制于架構設置的缺陷內部審計的權威性不強很多部門和分支機構對其提出的整改要求重視性不高影響內控改進的效率；第四大多數銀行內部審計人員配備不足影響

內部審計的頻率和范圍；最后內部審計人員的專業性不強對相關業務不熟計算機水平不高不能適應內部審計發展的電子化趨勢

四、強化我國商業銀行內部會計控制的對策

1.提高對內部會計控制的意識中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》中指出必須把增強風險防范意識加強內部管理控制作為一項長期任務來抓各行行長要重視和支持會計內部控制和管理主管行長要對行長負責加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責自覺執行會計操作規程下級行要對上級行負責認真落實各項會計內部控制制度；上級行要積極創造條件為下級行落實會計內部控制制度提供保障只有從意識上對內部會計控制重視才能積極主動地建立健全內部會計控制制度為商業銀行的經營活動進行有效的監督與控制

2.加強會計人員培訓提高會計人員的整體素質會計人員是制定及執行內部會計控制制度的主體因此只有建立一支業務素質較高的會計人員隊伍才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執行《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》對有關會計人員的資格及業務水平提出了具體的要求如會計主管必須具備較高的政治、業務素質掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業務素質持會計證上崗這些具體要求的制定使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據

3.構建內部控制制度的總體框架根據銀行業務特點和風險控制需要應建立內部控制系統如管理系統、資金計劃系統、會議控制系統、人事教育控制系統、籌資風險控制系統、信貸資金風險控制系統、外匯業務控制系統、信用卡業務控制系統、計算機風險控制系統和清算風險控制系統等等應制定并嚴格執行會計業務操作規程如嚴格執行會計業務操作規程；會計憑證必須按規定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業務必須制定和執行嚴密的管理規定和操作規程與會計業務有關的軟件必須由會計部門提出需求并經會計部門測試認可后方能使用；同城票據交換必須完善管理控制制度；各項業務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續等等

4.制定行之有效的內部會計控制業務流程銀行的內部會計控制制度是經濟業務發生時執行并發揮作用的因此根據經濟業務的實際制定切實可行的業務流程是會計人員及有關的監督管理人員可以在經濟業務發生時及時有效地進行內部會計監督的必要前提

5.制定并嚴格執行崗位責任制及崗位輪換制要嚴格按照會計制度的崗位設置要求配備足夠的會計人員按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任禁止越權處理會計業務錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理必須經過會計主管核準應用計算機處理會計業務操作人員（系統管理員、記賬員、復核員）必須嚴格按照規定權限進行操作個人密碼要定期或不定期更換防止失密實行重要崗位的定期輪換聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換不搞一貫制

6.健全內部會計控制的監督體系監督評價與糾正是商業銀行董事會、高管層、業務部門定期對內部控制的制度建設和執行情況進行回顧和檢討并根據國家法律法規、金融監管規章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環境的變化進行修訂是商業銀行對其經營管理活動進行監督評價與糾正的監控機制也是對內部控制的再控制應當建立健全總行稽核派駐制度將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構稽核人員納入上級行的管理使稽核部門處于比較超脫的地位

確保稽核監督部門在組織體系上具有獨立性在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性在稽核查處工作上具有權威性真實反映發現的問題起到對下級行行長的監督制衡作用要充實和加強內部稽核監察人員力量內部稽核人員應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經驗才能將稽核監督工作落到實處從而充分發揮內部稽核監督的職能作用使內部稽核部門成為加強內部控制的一支重要力量

7.內部會計控制對商業銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用商業銀行如何建立健全內部會計控制制度并保證其有效地實施是商業銀行的一項重要的工作也是商業銀行防范風險、提高經濟效益的有力保證

第五篇：商業銀行會計風險與防范對策分析

商業銀行會計風險與防范對策分析

【摘要】商業銀行會計風險管理水平的高低代表商業銀行整體經營管理水平的高低，在各商業銀行競爭日趨激烈的今天，進行有效的會計風險管理顯得越來越重要，如果對會計風險管理不善，再多的盈利也無法彌補會計風險發生帶來的損失。文章旨在分析商業銀行在日常經營中造成會計風險的各種原因，并結合自身思考和分析給出相應的防范對策。

【關鍵詞】商業銀行；會計風險；防范對策

一、概述

近年來，我國商業銀行業務發展迅速，尤其是進行股份制改革后，各大銀行經營日漸完善，資產規模不斷擴大，盈利能力持續增強，我國多家大型銀行排名居世界前列，英國《銀行家》雜志公布的2015年世界銀行排名，按一級資本排名，中國工商銀行、中國建設銀行、中國銀行、中國農業銀行均躋身世界前十。龐大的資產規模對我國銀行業的經營管理水平也提出了更高的要求，進行有效的會計風險管理也就越來越重要。

目前我國商業銀行機構龐大、網點眾多，多家大行的網點數量在1萬個以上，這些網點是銀行拓展業務、服務客戶、創造效益的堡壘，但數量眾多的網點和機構也給各銀行帶來了管理上的難題。隨著市場化環境下各家銀行之間的競爭愈演愈烈，各個銀行將工作的重心都放在提高盈利能力、營銷客戶、創造利潤上。為了爭奪客戶、搶占市場，容易對會計風險放松管理，隨之相伴而生的是因會計違規操作帶來的案件增加，給銀行的資產帶來了損失，也對銀行的形象帶來了不利的影響。近幾個月就相繼曝出農業銀行北京分行涉案金額達39.15億元的票據返售業務案件以及中信銀行蘭州分行涉案金額達9.69億元的票據案件等大案。

二、商業銀行會計風險

巴塞爾監管委員會在《巴塞爾新資本協議》中對操作風險的定義是，由不完善或有問題的內部程序、人員及系統或外部事件所造成損失的風險。具體在實踐中，商業銀行會計風險主要體現在以下五個方面：

（一）商業銀行會計人員違規操作風險

商業銀行的會計操作人員是辦理銀行各項會計業務的人員，主要包括柜員、會計主管、網點負責人、其他會計操作人員等，業務操作人員的道德水平、職業操守決定著他們在日常操作的過程中是否會出現違規的行為。一些案件往往是會計操作員與會計主管甚至網點負責人相互勾結形成的。比如通過偽造印章等方式挪用客戶存款，利用網點管理漏洞開立虛假存單、承兌匯票等，這些業務往往一個人無法完成操作，操作上通常都需要主管授權才能完成。授權過程中有些會計主管漫不經心，違規操作，不審核業務的合規性就隨意授權，給別有用心的員工可乘之機，以往就發生過多起員工挪用客戶存款購買彩票、股票的案件。另外，也有領導對員工威逼利誘，脅迫員工違規操作以達成自己的目的。同時，面對激烈的市場競爭，商業銀行的業務營銷壓力巨大，為了爭搶客戶，往往會出現為了給客戶提供便利越過制度進行操作，比如違規放貸、違規為客戶墊付資金等，出現“會計核算制度讓位于營銷”的不正常情況，從而帶來會計核算風險，而問題被發現時往往已經造成了巨大的損失。

（二）會計內部控制制度不健全帶來的風險

各商業銀行依據《會計法》和人民銀行、銀監會出臺的各項規章，會針對本行會計操作出臺一系列的規章制度來約束員工行為，指導操作。但內部控制制度眾多，流程不盡合理，對以往的會計制度清理不及時，有時往往會計管理部門出臺一個制度，其他業務部門出臺一個制度，部門與部門之間因為缺乏有效溝通造成制度要求上的不統一，難以執行。而同一部門制定的制度如果制定時考慮不完備，往往出臺后還要多次更改，甚至朝令夕改，制度間相互沖突，給業務執行帶來難度，也造成了巨大的業務風險。

（三）會計監督檢查風險

目前商業銀行的監督檢查以人為檢查和電子監控為主。這兩種會計檢查方式都有一定的缺陷。人為檢查主要有兩種：一種是通過后臺稽核的方式對每日業務進行核查，但這種模式的弊端是發現問題時往往離問題發生已經過去較長時間，給彌補問題帶來的影響造成了困難；另一種以檢查小組的形式巡查，檢查人員按照檢查底稿對網點的交接、開銷戶、大額存取款、內部帳記賬等日常會計操作進行檢查。但這種檢查主要采用抽查的形式，對于一些存在問題的業務很可能因為抽查不到而放過，另外，檢查時間有限，也很難面面俱到。通過內部審計的方式，由審計人員從后臺調閱資料和數據利用計算機進行篩查，對會計科目異常變動予以關注，發現疑點后再與現場審計相結合進一步核查并要求當事機構就問題做出反饋，但此種方法也有時間滯后的弊端。機控是通過會計運營系統對業務中產生的風險進行監控，風險產生后通過系統實時傳輸到后臺，由后臺人員對風險進行甄別后聯系相關業務機構對風險進一步核查，如確認為違規操作需要阻止事態進一步惡化。這種形式的主要弊端在于當前銀行業務種類繁多，電腦風險模型往往不能對業務中每種風險進行有效識別。另外，在程序的設置上如果過嚴可能會給日常操作帶來不必要的負擔，如果過松則不能達到監控的目的。

（四）銀行會計業務系統風險

隨著市場競爭日趨激烈，各家銀行為了提高服務質量和效率，在競爭中搶占先機，加快了新系統上線的速度，但這種速度的加快也導致了新系統漏洞較多，從而在進行賬務處理時發生錯記漏記等問題。同時因新系統上線之初較多漏洞的存在，也給一些人提供了利用系統漏洞作案的機會。

（五）柜面辦理業務為主的傳統模式使各銀行網點不堪重負

當今銀行各項業務以柜面辦理為主的模式帶來的風險，這種柜面辦理業務為主的傳統模式隨著各銀行的業務量不斷增加，使各銀行網點不堪重負，會計操作人員普遍壓力較大，容易在記賬過程中發生對科目的漏記、錯記帶來會計核算的風險。雖然經過數十年的發展，各家銀行的電子業務渠道都取得了較大的發展，但一方面是由于我國現階段國情決定了無論是企業還是個人客戶，在商業銀行柜面辦理的現金業務仍占據了很大的比重；另一方面也應該看到銀行的支付結算體系還有待進一步完善，網上銀行、手機銀行等電子渠道各項功能還需要進一步開發。

三、會計風險的防范對策

以上所列舉的是筆者在銀行實際工作中所遇到的一些主要會計風險，針對如何解決這些問題，筆者也做了一些思考：

（一）加強對員工的風險合規教育，嚴格獎懲制度

銀行會計人員是直接或間接進行會計操作的人員，他們的操作行為直接影響整個銀行體系的資產安全。對于員工的教育更多的是要讓員工從內心認識到防范會計風險的重要，而不僅僅是單純地記一些規章條文，流于形式。建立嚴格的獎懲制度是要讓員工更好地遵守制度，獎懲不是目的，只是一種手段。銀行業是一個特殊的行業，絕大多數崗位的工作要時時與資金打交道，這就要求員工要有較高的思想道德素質和責任感，對于不符合條件、屢教不改的員工要及時清理出隊伍。要推廣遠程授權，分離會計操作人員和授權人員，杜絕員工合伙作案的發生。

（二）完善會計內部控制制度

各家銀行的內部控制制度不可謂不多，但許多制度往往沒有很好地發揮作用。建議各銀行的會計管理部門與其他部門增加協調，在制定制度時多參考各部門及會計操作人員的意見，使制度切實可以執行而又不影響業務的發展。要有專人負責對制度進行整理，對于執行多年已經不適用的制度應及時地進行清理，對一些需要更新的制度及時進行更新。

（三）完善會計監督檢查機制，充分發揮內部審計的作用

應將更多懂業務有一線工作經驗的同志充實到監督檢查的隊伍。檢查小組在設計檢查流程時應知道對業務有重大影響和易發生風險的關鍵風險點，對關鍵風險點重點檢查，有的放矢。同時要重點發揮機控的作用，人為檢查只能是抽查，只有機控才能實現全方位不間斷的監控，設計合理的風險模型嵌入系統，由銀行會計業務系統對明顯違規的操作直接拒絕處理，對需要進一步人工判別的操作則報告給后臺，再由后臺會計監督人員通過查看監控錄像和電話詢問等手段進一步識別是否有真正的風險發生，并根據情況采取下一步的措施。

（四）完善銀行會計業務系統

銀行絕大多數會計業務需要通過系統來操作，由此對于系統的控制和設計就顯得極為重要，尤其新系統上線前應經過嚴格的測試，系統上線后也要不斷跟蹤收集來自一線員工的反饋，及時制作補丁程序對系統進行完善。對于自身系統開發能力較弱的銀行應選擇與優秀的軟件開發公司合作，雙方取長補短，銀行發揮掌握銀行業務的優勢，軟件公司發揮軟件開發的優勢，共同開發優質高效的系統。

（五）各銀行應大力發展電子渠道業務，加大對自助設備的投入

在互聯網技術飛速發展的今天，網上銀行、手機銀行、微信銀行等電子銀行應用日漸廣泛，而當今計算機技術的發展使得電子銀行替代物理網點的大部分功能成為可能。加大對電子銀行技術的研發，完善電子銀行的功能，推廣電子銀行的應用。增加自助設備，可以極大地減輕物理網點的業務壓力，減輕員工的壓力，解放人力，同時運用大數據分析等技術，實現資源的合理配置，降低銀行會計風險。

我們應該認識到，進行會計風險管理雖然不能直接給銀行帶來效益，但卻直接影響著銀行的經營業績，一家銀行如果會計基礎工作做不好，無論取得多少業績都會被發生會計風險帶來的損失所淹沒。商業銀行會計風險管理的實質是對銀行整個會計流程的管理，從制度的制定到員工的教育培養，再到系統的設計和使用，是相互聯系、缺一不可的整體。進行卓有成效的會計風險管理是商業銀行在激烈的市場競爭中脫穎而出的必要保證，是銀行不斷發展進步的基礎。

參考文獻

[1]張海鵬.《巴塞爾新資本協議》下的商業銀行操作風險管理[J].遼寧經濟，2010，（3）.[2]王寧波.新會計準則下商業銀行的財務會計管理分析[J].財經界（學術版），2014，（23）.[3]中國監察學會建設銀行分會.國有控股商業銀行操作風險防范與管理[J].北京：經濟科學出版社，2015.作者簡介：杜博（1986-），男，北京人，中國人民大學會計學在讀在職研究生，職員，經濟師，研究方向：銀行會計。