第一篇：商業銀行會計風險控制研究——基于農業銀行的案例

淺議商業銀行會計風險

摘 要

商業銀行作為以貨幣為經營對象的特殊企業，各類業務的經營都需要通過會計核算來實現，面對復雜的外部環境和內部管理環節，風險的產生是不可避免的。商業銀行會計工作的風險主要表現在會計操作風險、會計核算風險、會計結算風險、人員管理風險等方面。我們要用科學的發展觀正視會計核算工作中潛在的風險，通過完善健全內控制度，嚴格把好事前審查、事中檢查和事后監督三道防線，提高會計核算質量，把各類風險隱患消滅在萌芽狀態，有效控制和防范風險的發生，促進銀行業務經營的穩健發展。本文主要分析了商業銀行會計工作風險形成的原因，并提出防范措施。

關鍵詞：商業銀行 會計風險 內控機制

宜順論文網www.tmdps.cn

目錄

引言..................................................................................................................................3

一、商業銀行會計風險概述....................................................................................3

（一）會計風險的含義...........................................................................................3

（二）會計風險的類型...........................................................................................3

（三）會計風險的特征...........................................................................................4

二、農業銀行案例概況............................................................................................4

（一）農業銀行的背景信息...................................................................................4

（二）農業銀行會計風險防范相關制度...............................................................4

（三）農業銀行的案例簡介...................................................................................5

三、案例分析及商業銀行會計風險形成的原因分析..................................................6

（一）案例中“雙人管庫制度形同虛設...............................................................6

（二）會計操作存在問題.......................................................................................6

（三）會計核算問題...............................................................................................7

（四）會計結算問題...............................................................................................7

（五）人員管理形成風險的問題...........................................................................8

四、商業銀行會計風險防范措施..................................................................................8

（一）嚴格執行“雙人管庫...................................................................................8

（二）完善內控機制，防范和化解業務風險.......................................................9

（三）應用科技手段控制和防范業務風險...........................................................9

（四）加強業務培訓和學習，提高風險識別能力.............................................10

（五）全內控建設，強化制度約束.....................................................................10

（六）加強檢查監督，建立科學的風險控制體系..............................................11

五、總結.........................................................................................................................11 參考文獻........................................................................................................................12

宜順論文網www.tmdps.cn

淺議商業銀行會計風險

引言

隨著商業銀行改革的不斷深化，我國商業銀行會計也處于重大變化時期。縱觀國內外金融市場，銀行業正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現象日益增加。從風險的表現來看，原因是多方面的，但大多數與會計行為違規緊密相關。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已是當務之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業銀行會計面臨的重要課題。

一、商業銀行會計風險概述

（一）會計風險的含義 會計風險又被稱為賬面風險。風險是在一定時間和空間環境中,人們對待某一事物的行為可能導致的危險或損失,它具有一定的客觀性和不確定性。風險是指在一定的時期內可能發生的各種結果的變動程度,是事物本身具有的不確定性,這種不確定性可能會帶來收益,也可能會帶來損失

（二）會計風險的類型

1.籌資風險 籌資風險指的是由于資金供需市場、宏觀經濟環境的變化，企業籌集資金給財務成果帶來的不確定性。籌資風險主要包括利率風險、再融資風險、財務杠桿效應、匯率風險、購買力風險等。利率風險是指由于金融市場金融資產的波動而導致籌資成本的變動；再融資風險是指由于金融市場上金融工具品種、融資方式的變動，導致企業再次融資產生不確定性，或企業本身籌資結構的不合理導致再融資產生困難；財務杠桿效應是指由于企業使用杠桿融資給利益相關者的利益帶來不確定性；匯率風險是指由于匯率變動引起的企業外匯業務成果的不確定性；購買力風險是指由于幣值的變動給籌資帶來的影響。

2.投資風險

投資風險指企業投入一定資金后，因市場需求變化而影響最終收益與預期收益偏離的風險。企業對外投資主要有直接投資和證券投資兩種形式。在我國，根據公司法的規定，股東擁有企業股權的25%以上應該視為直接投資。證券投資主要有股票投資和債券投資兩種形式。股票投資是風險共擔，利益共享的投資形式；債券投資與被投資企業的財務活動沒有直接關系，只是定期收取固定的利息，所面臨的是被投資者無力償還債務的風險。投資風險主要包括利率風險、再投資風險、匯率風險、通貨膨脹風險、金融衍生工具風險、道德風險、違約風險等。

3.經營風險

經營風險又稱營業風險，是指在企業的生產經營過程中，供、產、銷各個環 3

宜順論文網www.tmdps.cn

節不確定性因素的影響所導致企業資金運動的遲滯，產生企業價值的變動。經營風險主要包括采購風險、生產風險、存貨變現風險、應收賬款變現風險等。采購風險是指由于原材料市場供應商的變動而產生的供應不足的可能，以及由于信用條件與付款方式的變動而導致實際付款期限與平均付款期的偏離。生產風險是指由于信息、能源、技術及人員的變動而導致生產工藝流程的變化，以及由于庫存不足所導致的停工待料或銷售遲滯的可能。

4、風險

流動性風險是指企業資產不能正常和確定性地轉移現金或企業債務和付現責任不能正常履行的可能性。從這個意義上來說，可以把企業的流動性風險從企業的變現力和償付能力兩方面分析與評價。由于企業支付能力和償債能力發生的問題，稱為現金不足及現金不能清償風險。由于企業資產不能確定性地轉移為現金而發生的問題則稱為變現力風險。

（三）會計風險的特征

第一，客觀性，財務風險廣泛地存在于企業的各種財務活動之中，這是由客觀環境的復雜性、社會的發展性和主觀認識的局限性所決定的。因此，財務風險是不以人的意志為轉移的，具有客觀性。第二，系統性，財務風險貫穿于企業的財務系統，并體現在各種財務關系上，是財務系統中各種矛盾的整體反映。第三，不確定性。不確定性主要是指由于風險的存在，導致企業財務活動的最終結果難以事先準確把握，從而使財務活動變得復雜。第四，損失性，由于各種因素的作用和各種條件限制，財務風險影響企業生產、經營活動的連續性、經濟效益的穩定性和企業生存的安全性，最終威脅企業的收益。第五，相關性，任何收益的取得都要付出相應的風險代價，風險與收益是相互關聯的，并具有替代效應的，財務風險程度與風險報酬大小成正比。財務風險在一定程度上促使企業改善管理、提高資金利用效率。第六，進步性，風險與競爭是一對孿生兄弟，承認和承擔財務風險把企業推向背水一戰的境地，必然使企業達成一個共同的目標，努力改善財務管理，增強競爭能力，提高經濟效益。

二、農業銀行案例概況

（一）農業銀行的背景信息

銀行會計是商業銀行從事經營活動的基礎,銀行業的每一筆業務的運作過程,都要通過會計核算來實現。會計風險存在并貫穿于銀行會計的全過程,加強銀行會計的風險防范,維護健康的會計秩序,是農業銀行經營活動安全運營的基礎。

一、會計風險的表現形式本人根據多年農行工作的實踐和對農行會計的多層次、多環節的分析后認為目前農行會計風險主要表現在以下幾個方面:

1、核算與結算風險。從農行近年發生的一些經濟案件中不難看出,這些案件均與會計核算的一些環節失去控制有關。一些支行出現的違規經營,往往首先是從會計核算切入,如賬外吸收存款和發放貸款,篡改賬表,造假賬等。

（二）農業銀行會計風險防范相關制度

宜順論文網www.tmdps.cn

進一步提高監管檢查工作效率，有效防范會計操作風險，農業銀行根據工作實際整合會計監管各階段工作流程，明確監管人員崗位職責及監管工作重點，優化了事前、事中、事后工作流程，增強了操作風險防范能力，提升了會計內控管理水平。為保證各系統正常運行，該行針對會計內控管理系統應用中存在的問題，年初即制定了《2011年會計內控管理系統運行考核辦法》，加大了對內控管理系統應用情況的獎懲力度。并堅持對內控管理系統運行情況定期、不定期通報，對出現的問題及時進行處理。將內控管理系統評價結果直接與各營業網點綜合績效考評、管理人員績效工資掛鉤，有效激發了內控人員認真履行職責的積極性。為充分發揮會計監管在內控管理中的重要作用，一是進一步優化監管工作流程。充分發揮集中監控中心作用，細化現場監管、非現場監管、重要風險點定位、重要風險點管控、重要時段監控五個流程。利用運營監管平臺、會計監控系統、遠程視頻實時監控系統、內控管理系統，開展以在線監控為主、現場監管為輔的全方位監管檢查。二是強化責任考核。根據監管員的職責定位和工作任務，制定崗位職責考核辦法，并逐一簽訂履職盡責責任書。依據內控管理系統強化對監管員履職過程的控制和動態評價，將監管員的工作質量、評價結果與其崗位工資和績效工資掛鉤。三是組織監管員每季度對所有基層網點進行一次全面現場監管，監管過程中將賬戶、電子銀行開戶、掛失等確定為監管重點，對監管中發現的問題及時下發整改通知書，保證了監管效果。通過細化監管流程，逐步形成了“上下聯動、群策群力、齊抓共管、杜絕隱患”的內控防范體系。進一步完善了會計工作內部監督制約機制，提高了會計內控工作質量，為防范和化解金融風險提供了制度保障。

（三）農業銀行的案例簡介

李某，男，1979年7月出生。2000年8月，被A分行錄用為合同柜員,在分行營業部任庫官員。2002年6月至案發日,擔任B支行庫官員。2004年6月24日上午，李某請事假半天。當日上午因客戶大額取現而柜員尾箱現金不足，當班會計主管和另一名庫管人員進入支行庫房出庫。核算系統的“現金庫表”上顯示100元券應有274萬元，但庫房內100元券只有2萬元殘鈔。與庫官員李某電話聯系，李某稱其余現金在尾箱里，他馬上回單位出庫，但隨后就關閉了手機，無法聯系。李某的反常行為引起B支行的警覺，隨即查庫發現了大額短款。A分行接到支行的報告后，立即成立了專案小組對B支行的帳務進行了全面清查。清查發現：從2003年3月至2004年6月任庫官員期間，李某利用工作之便，通過把現金藏匿于衣服內或者裝入紙袋等方式將盜取的庫款帶出銀行，先后13次盜竊支行金庫現金共計272萬元。為了應付分行和支行的查庫，李某每次查庫前把庫房短款數通過“出庫交易”出給前臺柜員，然后打印“現金庫表”用于查庫，查庫結束后，再反向做“入庫交易”實現平帳，從而造成查庫時庫款表面帳實相符。

李某將盜取的庫款用于個人炒股，購買彩票、個人住宅、轎車、金銀首飾及家電、家具等。案發后，李某退出賬款現金22萬元，沒收住宅兩套拍賣收回現金 5

宜順論文網www.tmdps.cn

71萬元，家電折價5.4萬元，保險公司理賠15萬元（員工忠誠險）。本案給銀行造成損失人民幣158.6萬元。2005年3月，法院以貪污罪判處李某有期徒刑十四年。

三、案例分析及商業銀行會計風險形成的原因分析

（一）案例中“雙人管庫制度形同虛設

1、中，案發支行雖然配備了兩名庫管員，但并沒有嚴格執行“雙人管庫”，“五同”（即“同開、同進、同在、同出、同鎖”）制度被肆意違反，由于兩名庫管員長期不執行“五同”制度，導致一人作案而另一人長期未察覺。制度明確規定：“現金、有價單證和代保管貴重物品和重要空白憑證出入庫，兩名庫管員應同進同出，雙人會同辦理，相互復核，共同負責”，但對李某出入庫的現金，副庫管員沒有進行復核、卡把。制度明確規定：“兩名庫管員必須同時開啟和鎖閉庫房，不得將鑰匙或密碼交給對方獨立開、鎖庫房，不得獨立一人進出庫房和在庫房內工作”，但副庫管員時常開啟庫房后即離開現金內庫，庫內只有李某一人，違反了“同在”、“同出”的規定。而且，副庫管員甚至將庫房鑰匙直接交給李某，任其一人出入庫房，違反了“同開”、“同鎖”的規定。

2、金庫未集中管理

實施金庫集中管理、有效縮減金庫的數量，是加強金庫管理的基本手段。為此，現金庫房應按分行（含異地支行）設立，同城支行向管轄分行辦理出入庫，特大城市的分行可分區域集中設置金庫。本案中，由于A分行未實行金庫集中，同城支行均設立金庫，從而增加了金庫的數量和風險環節，加之未對金庫進行規范管理，因此給犯罪分子以可乘之機。

3、庫存現金限額管理流于形式

A分行對B支行核定的現金限額為300萬元，但該支行庫存現金最高時高達550萬元，一般情況下也保持在400萬元以上，給李某提供了盜取巨款的機會。

（二）會計操作存在問題

1、人員管理分散，易受干擾，不利于發揮會計工作的獨立性

目前基層網點會計人員普遍未實行會計集中條線管理，基層單位的負責人對會計人員的崗位、任職、薪金收入、考評具有很大的決定權，會計工作受到人為因素影響的情況也較為普遍。特別是由于客戶經理和零售人員的缺乏，出于業績的考慮，大量的會計骨干不可避免地被抽調到了市場崗位，造成了一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況的出現，崗位輪換和分離制約，以及強制休假等相關制度也很難得到落實。

2、作缺乏統一標準，影響了會計制度執行的嚴肅性

經過多年的積累，商業銀行一般都擁有一套較為全面的會計規章制度，從內容上看都比較完整，但一般都未建立統一的作業準則，僅通過規章制度規范操作，必然使不同分支機構由于理解、分工的不同，導致具體操作出現差異，這既不利于統一操作、規避風險，也不利于工作效率和質量的提高。同時，會計操作標準 6

宜順論文網www.tmdps.cn

大多以下發文件的形式形成，當個別環節需要變更或增添時，這種形式在靈活性和及時性上則有所欠缺，造成部分規定不適應業務發展的需要，制度的適宜性差，致使實際操作中尋找變通做法和“打擦邊球”的情況經常出現，破壞了會計制度的嚴肅性和規范性。

（三）會計核算問題

1、賬務處理未按規定審核

賬務處理未按規定認真審核憑證要素和相關資料、賬戶記載不及時、未實時復核等，極易發生記賬串戶、透支、冒領及金融詐騙等差錯和事故發生，導致資金糾紛和損失的發生。

2、賬戶核對存在問題 賬戶核對工作是確保內外賬戶相符的重要手段。由于內外賬戶核對涉及面廣、工作量大，對部分未能及時核對的賬戶，缺乏足夠的重視，或在核對過程中未很好履行記賬與對賬分離，缺乏崗位間相互監督制約，極易形成會計核算風險。主要表現在存款賬戶、部分內部賬戶等造成差錯，未能及時發現處理或被不法分子利用，導致案件的發生。

3、事后監督相對薄弱

會計監督是對會計核算的合法性、合理性和正確性進行監督，是加強風險控制和管理的重要環節。目前商業銀行因多種原因，會計事后監督相對薄弱。一是事后監督人員老化；二是由于人員長期未從事一線工作，業務素質不高；三是職責履行不全。

（四）會計結算問題

1、支付憑證不合規、不合法

支付憑證的風險主要反映在票據是否真實、有效。對一些出票不規范、背書不連續、簽章不完整、不得更改事項被更改、不得轉讓票據被轉讓的票據，以及超過提示付款有效期等不合法票據，因會計人員對要素審查不嚴、不細，未按規定流程進行操作等方面原因，形成票據風險，輕者引起結算資金糾紛，重者為不法分子利用，引發案件。一是臨柜人員受理支付票據時，未按規定進行驗印，或處理程序隨意簡化、他行票據收妥抵用未按規定入賬（他行轉賬支票）、同城轉賬支票委托收款發現空頭支票未及時退票等。二是缺乏對支付結算業務整體性的了解和掌握，憑習慣和經驗辦事，對一些關鍵性的環節控制不到位。例如票據轉讓背書的連續性審查、掛失處理及票據要素的更改等方面，未按《支付結算辦法》規定辦理而形成風險。三是真假識別風險。商業銀行會計支付結算中的防偽鑒別技術落后，現仍然主要依靠手感或肉眼進行真假票據的識別。主要反映在商業銀行匯票的查詢查復，在向簽發承兌匯票的商業銀行進行票據查詢時，往往查復結果最后一句是“票據真假自辯”，事實上已將風險轉移給貼現行。因此，支付憑證風險關鍵是操作人員對票據真假的識別風險[5]。

2、資金清算存在問題

宜順論文網www.tmdps.cn

目前計算機、網絡通訊技術在商業銀行柜面業務、資金清算業務等領域廣泛應用，隨著儲蓄業務通存通兌、人民銀行支付系統、電子聯行、特約電子匯兌等計算機網絡業務的開通，商業銀行的支付結算方式已經不拘于傳統柜面業務，電子信息完全替代了手工賬表憑證。賬戶處理網絡化，資金清算實時化，對銀行會計核算工作的監督和管理，不再像以前那樣直接和直觀。因此，因臨柜人員操作不當、工作失誤或網絡故障，發生錯發、誤發、重發或單邊賬等差錯，如未能及時發現或處理不正確，將埋下嚴重風險隱患，導致商業銀行資金損失和信譽受損，這是商業銀行會計核算風險防范重點。

（五）人員管理形成風險的問題

人員管理形成風險原因主要在：一是會計崗位設置不符內控要求，一人兼多職，辦理業務一手清或混崗操作，缺乏互相制約和牽制；二是柜員的組合和權限設置不符規定，會計人員越權操作，加大操作風險發生頻率；三是人員業務素質低下，缺乏良好的職業道德修養，風險意識淡化和內控監督不力等，造成一些人員鋌而走險，隨意違規違紀，甚至貪污挪用資金，導致差錯和案件的發生[6]。

四、商業銀行會計風險防范措施

商業銀行作為以貨幣為經營對象的特殊企業，各類業務的經營都需要通過會計核算來實現，面對復雜的外部環境和內部管理環節，風險的產生是不可避免的。我們要用科學的發展觀正視會計核算工作中潛在的風險，通過完善健全內控制度，嚴格把好事前審查、事中檢查和事后監督三道防線，提高會計核算質量，把各類風險隱患消滅在萌芽狀態，有效控制和防范風險的發生，促進商業銀行業務經營的穩健發展。

（一）嚴格執行“雙人管庫

“雙人管庫”，是現金庫房管理的最基本要求，其核心是兩名庫管員必須做到“五同”。即“同開”，要求兩名庫管人員同時開啟庫房，不得將鑰匙或密碼交對方單獨使用；“同進”，即要求兩名庫管人員同時進入庫房，不得獨立一人進入庫房；“同在”，即要求兩名庫管人員必須在相互視線內，不得獨自一人在庫房內工作；“同出”，即要求兩名庫管人員應同時離開庫房；“同鎖”即要求兩名庫管人員同時鎖閉庫房。同時，對于出入庫的現金、尾箱、有價證券和代保管貴重物品，必須經兩名庫管人員相互復核。

2、加強現金庫存管理

各管轄行應根據轄屬營業機構現金的收支情況，逐級核定現金庫存和尾箱限額。柜員超過尾箱現金限額的，必須立即向庫管員辦理繳款。各轄屬機構超過現金庫存限額的，必須于當日最遲于次日上午向管轄行或約定的現金收款行及時辦理現金交存。

3、嚴格查庫制度

應定期或不定期檢查現金庫房，重點檢查庫房內現金、各類實物是否帳實相符，管理是否規范，庫管人員是否切實履行職責。為此，應做到庫管人員每日雙 8

宜順論文網www.tmdps.cn

人核點、每周會計經理核查庫款、每月分管行長監視盤查金庫、每半年主管行長監視查庫。同時，應采用正確的查庫方法，即在盤查日軋賬平衡后，清點庫款與系統中打印庫管柜員“現金庫存表”核對，核對無誤后登記“查庫登記簿”。

（二）完善內控機制，防范和化解業務風險

商業銀行要根據會計電子化進展程度、風險隱患，對各項規章制度進行整合疏理，制定和完善適應電子化會計核算特點的會計規章制度，從制度源頭上把好風險關。實行會計委派制和會計人員定期輪換制。對一線營業網點的會計主管實行委派制度，其工資、福利待遇實行上收一級的管理辦法，與本單位經營好壞不掛鉤，從而使會計主管一心一意抓規范、抓監督。對一線柜員、會計主管等定期進行崗位交流，采取強制休假措施，及時發現，解決問題。各商業銀行應根據業務發展，進一步完善各項內部控制制度，并且實加強內控管理，做到有章必循、違章必糾、令行禁止。管理人員要嚴格監督各項制度的執行情況，建立獎懲機制，確保制度不走形式，不做擺設。

同時要樹立以人為本的觀念，加強員工思想教育，提高員工思想覺悟，教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經營管理中的風險環節，既不要對風險產生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立風險防范意識，加強內控機制建設，嚴格執行各項制度，按規定程序進行操作，必能有效控制風險的發生。塑造和諧向上的文化氛圍，使員工自我控制、自我管理、自覺按章辦事，達到減少違規操作、防范風險的目的。同時，更重要的是正確處理好制度執行與業務拓展之間關系，不能片面追求業務發展，而忽視制度執行或放松內控約束[7]。

（三）應用科技手段控制和防范業務風險

商業銀行應用信息技術控制會計業務風險時，應根據會計業務風險的不同，使用不同的控制方法，逐步建立起事前預警、事中控制、事后監督的信息技術控制機制，充分發揮監控系統實時監控和積極防范風險的作用。進一步完善監控系統的功能，將各營業網點分散的監控系統聯網集中到各管理行實行集中管理、集中監控，實時對財會操作人員日常工作內容進行監控，使財會人員的各項業務操作行為均控制在有效的范圍之內。按照統一制度，統一要求，對監控信息進行實時有效的分析利用，及時糾正財會人員工作中存在的問題，充分發揮監控系統的記錄作用、實時監控作用和積極防范風險的作用。目前，商業銀行會計核算操作平臺基本實現了區域數據集中或大區數據集中，財會人員的業務操作活動均在操作系統中進行了序時登記。數據中心或業務管理部門對柜員序時記載內容的遠程監控和業務操作的分析，可以有效的防范操作風險。當前商業銀行應積極推廣運用支付密碼控制系統或支付印鑒識別系統，增強支付業務的科技含量，有效防范、控制騙取、挪用商業銀行資金等金融風險。將一定期間內標準化、規范化、相對穩定的業務操作流程和業務處理模式固化到會計應用系統中，并且處理順序不可逆；對于在一定范圍內相對統一但可能會發生變化的數值性、代碼類的業務標準和業務規范主要采用設置和維護參數的方式進行控制；對于單人操作存在一定風 9

宜順論文網www.tmdps.cn

險的會計業務主要采用復核方式，增加會計系統前臺復核的二次錄入功能，提高復核的準確性和工作效率[8]。

（四）加強業務培訓和學習，提高風險識別能力

首先是商業銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識，重視會計工作在防范商業銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，在必要的控制體制下，為員工提供展示自我、創造效益的平臺，最大限度發揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業，自覺、自愿遵守操作規程。要正面引導、教育會計人員端正工作態度，自覺遵守制度，嚴格按照操作規程辦理各項業務，輔以安全獎勵措施，使會計人員真正成為防范會計風險的一道屏障。其次加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規章制度培訓，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴要求、合規經營的自覺性。三是加強業務培訓，提高員工的綜合業務素質。會計人員應及時更新會計理念，掌握專業知識，拓展業務視野，提高個人綜合素質，適應社會發展。各金融機構要根據業務發展的需要，有計劃、經常性地對員工進行會計、計算機業務知識培訓，使會計人員熟練掌握記賬原理、系統業務功能、操作流程、風險重點等專業知識，成為既懂會計業務又熟悉計算機知識，懂業務，會管理，善經營的綜合型復合人才[9]。

會計業務操作，任何一個疏忽和差錯，都可能造成嚴重的后果和損失。這就需要會計人員具備扎實的專業知識、嫻熟的業務技能以及敬業、謹慎的職業態度，會計專業人才除了引進外，內部培訓是最為重要的手段。新員工進行要進行崗前培訓，新業務的推廣、新制度的出臺要進行專項培訓，針對崗位技能薄弱環節要進行強化培訓，配合企業文化建設要進行會計文化培訓，形成全方位的會計人員培訓架構，提高會計人員職業操守。同時，引導員工樹立正確的人生觀和價值觀，增強工作的責任性，培養良好的職業道德，是加強風險防范的重要途徑和手段。

（五）全內控建設，強化制度約束

1、完善內控制度，強化制約措施

在現有各類制度的基礎上，通過實際的應用和實施，對不合適、不合理的會計制度，及時進行修改、完善和提高，使制度更具可操作性和有效性，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。從某種程度上講，風險控制必然會增加操作成本和服務時間，從而對業務操作和客戶服務產生不利影響。因此，在政策制訂過程中，要充分權衡控制措施的必要性、可行性以及可能帶來的與業務的磨擦，確保制度的有效落實，減輕基層會計人員執行過程中的阻力。同時，要在制度管理上改變“重制定、輕檢驗、遲修訂”的老傳統，建立制度規定推出后的審驗修訂機制，對每一項重要的制度規定，在推出后的一定時間后（如兩個月），應組織專項的檢驗總結，檢驗其成效和不足，并對制度中不合理、不完善的地方及時進行修訂，避免由于政策制訂過程中考慮不周或偏差所帶來的負面影響。通過落實內控管理責任制度，對各崗位職責、業務活動規程、部門制約制度等進行整 10

宜順論文網www.tmdps.cn

合和規范，建立長效的風險防范、控制機制。

2、化業務制約，防范業務風險

一是權力制衡。按照分級經營、分級授權的要求，建立比較完善的經營授權制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發、大額現金和費用的支付等，都要明確各級審批的權限；建立領導考核制度。每年由銀行內部稽核部門對下級主管會計工作領導的本年度的經營管理情況、權力運用情況、制度執行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調的是不相容的職務必須分離，即程序的不同環節要交由不同的部門和員工去完成，每一環節都能相互制約，任何個人都不能獨攬業務全過程。三是責任牽制。要按照職能分立的要求，嚴格崗位分工，明確各崗位的責權劃分，按各自的工作性質和權力承擔相應的工作責任。同時要加強業務操作的檢查，堅持會計主管人員坐班制，堅持對重要核算和處理環節的會計主管核準制，確保各崗位按職責的要求正確處理同一業務。

（六）加強檢查監督，建立科學的風險控制體系

1、建立有效的檢查監督機制，加強風險控制

檢查監督是衡量會計工作管理水平、落實制度執行的重要手段。要針對會計工作中的風險點和薄弱環節，充分發揮會計巡導員作用，制定全面檢查計劃，組織實施檢查監督，并做到檢查注重實效，不搞形式主義、走過場，對檢查中發現的問題不礙于情面、放縱遷就，及時進行整改落實，同時做好以點帶面的警示和教育工作。

2、完善有效風險預警機制，加強對會計核算風險的管理 依托現代科技力量，不斷改進監督工具和手段，實現自動識別勾對監督替代傳統手工監督，以預警信息提示替代人工經驗判斷，強化事后監督和判斷分析能力，實現過程與結果的雙重監督，提高對風險的控制和管理能力。

五、總結

商業銀行會計核算是對商業銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，是商業銀行會計工作管理的基礎，也是防范商業銀行經營風險的前沿陣地。因為任何金融風險都要通過會計核算來實現，所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險。因此，加強商業銀行會計核算這一環節的風險防范，是當前金融風險防治的重中之重。

宜順論文網www.tmdps.cn

參考文獻

〔1〕閻勁松：《金融電子化與銀行會計制度改革》，《中國高新技術企業》，2011年10月出版； 〔2〕李紀建：《銀行會計風險的新特點》，《中國經濟出版社》，2010年10月30日； 〔3〕宋壽田：《金融會計風險淺析》，《上海財經大學》，2011年； 〔4〕段源：《我國商業銀行中間業務風險探析》，北京大學出版社，2009年； 〔5〕楊存良：《基層商業銀行會計風險成因與防范》，《中國企業研究》，2012年9月29日； 〔6〕金曉燕：《論我國商業銀行會計風險的防范》，《黑交通大學出版社》，2011年10月出版； 〔7〕唐樹君：《淺談商業銀行會計風險防范》，《中華理財網》，2009年2月2日； 〔8〕陳由美：《淺議商業銀行會計風險與防范》，《湖南人民出版社》，2010年1月出版； 〔9〕賴伙珠：《商業銀行的會計風險及其防范》，《清華大學出版社》2009年8月19日； 〔10〕林健珍：《淺談商業銀行風險之會計風險防范與控制》，《金融縱橫》，2012年第8期。

宜順論文網www.tmdps.cn

第二篇：商業銀行風險控制

發展是永恒的主題，但真正好的發展必須是全面協調可持續的發展。商業銀行作為企業，根本目標是實現股東利益、社會責任和員工價值的統一，只有通過業務發展才能實現這一目標。商業銀行作為經營風險的特殊企業，在發展過程中必須始終注意處理好業務發展和風險管理之間的關系，努力做到速度和能力相適應，規模和質量相統一，效益和安全相協調。

業務發展與風險管理兩者相輔相成

風險管理是現代商業銀行的核心競爭力之一。商業銀行的業務發展始終與風險并存，因為商業銀行是承擔風險，并通過管理風險以獲得收益的企業。商業銀行的經營活動必須在確定的風險偏好指導下進行，這個過程既是風險管理過程，也是風險收益創造的過程。金融史上，銀行業危機的頻繁發生不斷地證明了商業銀行風險管理的復雜性和極端重要性。2011年2月，韓國發生的釜山儲蓄銀行、三和儲蓄銀行等七家儲蓄銀行被勒令停業，以及出現的擠兌風潮，也說明了對于銀行來說，風險無處不在，無時不有。一旦風險管理出了問題，不但會影響銀行的正常經營，甚至會危及銀行的生存。可以說，風險管理對于商業銀行的穩健經營具有極端重要性。

在對待業務發展和風險管理的關系上，主要存在兩種錯誤思想認識。一種錯誤認識是，把風險管理擺在業務發展的對立面，不能正確地評價和看待風險，認為風險管理阻礙業務發展。另一種錯誤認識是，通過少發展業務，甚至否定業務來控制風險和逃避風險，造成該發展的業務發展不了，反而降低了銀行整體抗風險能力。這是由于理念更新不夠，業務研究不夠，知識學習不夠，趨勢把握不夠造成的。風險管理和業務發展之間是辨證統一的關系。一方面，風險管理是為業務發展服務的，不能因為風險管理去阻礙業務發展，風險管理的前提和目的不是純粹地管理風險，而是為了業務發展，為了創造利潤。另一方面，風險管理要合理控制銀行的業務發展，保持適當的規模和速度，使收益和風險相匹配。

根本上講，業務發展和風險管理的最終目的都是為了實現企業價值最大化，風險管理和業務發展是“三棱鏡”的兩面，形式上相互制約，實質上都是為了更好回報股東，履行社會責任，體現員工價值。國際活躍銀行對于風險管控和業務發展之間的關系認識比較科學，十分重視“風險收益相匹配”的原則，把控制風險和創造利潤看作同等重要的事情，認為風險和收益是一枚硬幣的正反兩面，彼此不能分離。

業務發展是商業銀行的根本目標，風險管理是實現和保障業務穩健發展的手段。風險管理為業務發展服務，但應適度控制業務發展速度，在風險可控的前提下，保持業務平穩較快發展。兩者之間是相輔相成、辯證統一的關系，統一于銀行的發展目標。在風險管理過程中，要堅持為業務發展服務的理念，在促進業務發展的基礎上，正確平衡“資本、風險和收益”。在業務發展過程中，要嚴守風險底線，對與風險把握不準、風險未經評估和風險認識不清的業務，堅決不做。

風險管理內外約束條件下的強化建議 商業銀行經營，本質上是在一系列內外部約束條件下求解的過程，即在經濟運行環境、市場競爭、行業監管等外部因素，以及銀行發展戰略、治理結構、股東風險偏好和回報預期等內部因素的約束下，追求股東回報和經濟效益最大化的過程。但是，風險管理也存在一系列內外部約束條件，一是要適應經濟金融形勢變化；二是要適應業務發展和經營轉型；三是要適應外部監管要求；四是要適應風險管理發展趨勢。

適應形勢變化，增強風險管理針對性

經濟金融形勢變化全面影響商業銀行的經營發展環境，也使銀行風險管理的重點和方向出現變化。只有加強宏觀經濟和行業分析研究，了解新特點，把握新趨勢，適應新變化，才能把握風險管理的關鍵，增強風險管理針對性。

展望2011年乃至“十二五”時期，商業銀行面臨復雜多變的經濟金融形勢，經營發展環境發生了巨大變化：國家加快轉變經濟發展方式和結構調整，穩步推進利率市場化改革和匯率形成機制改革，金融進一步深化，金融脫媒現象加劇，同業競爭異常激烈。商業銀行面臨更為嚴峻的風險管理形勢和更高的風險管理要求。

商業銀行應適應嚴峻的風險管理形勢，進一步提高全面風險管理能力和水平。一要提高風險防范意識，高度關注和重視2011年、2012年兩年由于天量信貸投放可能帶來的不良貸款反彈風險，因為信貸快速天量投放和不良貸款的形成通常有2～3年的滯后期，2011年、2012年將是我國商業銀行資產質量面臨重大考驗的關鍵時期。二要在國家加快經濟發展方式轉變，產業結構長期優化調整，加強房地產市場調控力度，加大地方政府融資平臺清理規范的背景下，商業銀行融資平臺、房地產、產能過剩行業貸款的信用風險尤為突出，要切實采取相關措施，加強地方政府融資平臺、房地產、產能過剩等重點行業信用風險和集中度風險管控，強化貸后日常管理，完善風險緩釋措施，防止資產質量下降。

適應經營轉型，增強對業務發展的保障性

風險管理并不是杜絕風險，而是在業務發展過程中控制風險，駕馭風險和經營風險，為業務發展服務。商業銀行應按照經濟發展方式加快轉變和經濟結構戰略性調整的重點和方向，結合自身業務特點和比較優勢，圍繞盈利中心加快業務轉型和經營轉型。風險管理也應適應這一變化，只有這樣，風險管理才能與業務發展緊密結合。

我國中小商業銀行處在經營轉型的關鍵時期，經濟金融形勢變化和銀行監管政策趨嚴，使得國內商業銀行過度依賴貸款增長的粗放發展模式，過度依賴存貸款利差的盈利模式，過度依賴大企業、大項目貸款所產生的增長和盈利的簡單發展方式等業務模式在未來將不可持續。商業銀行迫切需要轉變自身業務模式，以適應經濟發展方式加快轉變和利率市場化改革提速的需要。

經營轉型對于中小商業銀行來說，更具有緊迫性。國有大型商業銀行及全國性股份制銀行早在五、六年前就開始研究和實施業務轉型，而且取得了一定成效。比如某國有大型商業銀行2010年末，非信貸資產占總資產比重已提高至52%以上，信貸利差收入降至60%，投資收益和手續費收入均占營業收入的20%；2006年至2010年，連續五年以15%的信貸增速支撐了約34%的凈利潤增長。而中小商業銀行，尤其是區域性商業銀行和地方性商業銀行，只是在近兩年才開始提出業務轉型和經營轉型的概念，可以說剛剛起步，經營轉型的概念和意識還不夠深入人心。

中小商業銀行經營轉型的目標和方向，就是逐步實現業務結構向資產負債業務和中間業務并重轉變，經營模式向資本約束下以效益為中心的綜合經營轉變，實現規模、結構、質量、速度和效益的統一，提升核心競爭力。就是進一步發展資本占用低的中間業務和零售業務，進一步發展個人消費信貸和小企業信貸，努力以較小的資本占用獲得最大的經營效益。

經營轉型給中小商業銀行風險管理帶來了嚴峻挑戰，也提出了更高要求。因為經營轉型意味著將從熟悉的業務領域轉到不熟悉的業務領域，意味著面臨更多的不確定性和更大的風險。不同業務種類的業務特性和風險特征存在較大差異，風險點、風險管理側重點、風險管理過程，乃至不良貸款的容忍度都不一樣。如公司業務風險管理強調對具體客戶或項目的審查和分析，授信審查中重視企業規模和現金流的分析；而零售業務風險是分散的，更多地強調整體違約率的把握，單個授信審查中則強調對借款人未來收入和償付能力的分析。如果簡單用公司業務風險管理模式和方法進行零售業務風險管理，不僅不能控制住風險，還會增加管理成本。

另外，同一業務種類下，不同業務品種由于形態、特性和風險大小的不同也應適用不同的風險管理方法。如個人消費信貸和個人經營類貸款，在貸款用途和還款來源等方面具有較大的差異，消費信貸一般金額小、期限短，還款來源主要依靠家庭收入，是公認風險較小的授信品種，對這類業務適宜通過批量化處理從整體上進行違約率控制；而個人經營類貸款一般金額較大，還款來源主要依靠經營所得，受外部環境影響大，具有較大的不確定性，對經營類貸款不僅要分析借款人的資信狀況，還要相應地進行行業和地區風險分析，不同于消費信貸的風險管理。

加快經營轉型給中小銀行風險管理提出了更高要求。應適應加快經營轉型的要求，構建經營轉型條件下的風險管理理念、體制機制、方法手段、制度文化，實現各類風險的全面管理、科學管理和有效管理，為業務發展保駕護航。

一是在風險管理觀念上，風險管理部門應由控制和防范風險，向經營和管理風險轉變，由只注重風險管理，向注重平衡“資本、風險和收益”轉變，更加注重走資本集約型道路。

二是風險管理部門應提前研判經營轉型的重點和方向，確定各項業務發展的風險偏好和風險容忍度，在風險可控的基礎上促進業務穩步轉型，穩健發展。

三是風險管理部門應強化風險管理為經營轉型服務的意識，協助業務發展部門做好對客戶需求和效用的分析，通過金融產品創新、服務創新和管理創新，更好地、主動地滿足客戶的各類金融需求。四是風險管理部門作為風險管理戰略的傳導部門和風險管理的協調部門，應從經營轉型的高度出發，認真分析業務轉型過程中存在的問題，通過制訂和發布前瞻性風險管理政策，及時發布風險提示和風險預警等方式引導業務發展方向，促進業務穩健發展。

適應監管要求，提高風險管理有效性

商業銀行外部監管日趨嚴格。對于商業銀行來說，監管要求既是合規經營的外在力量，也是加強風險控制的內在需求。監管要求是銀行競爭的“游戲規則”，商業銀行風險管理只有主動適應監管要求，不斷提升風險管控能力和水平，不斷提升核心競爭力，才有機會在激烈的市場競爭中取勝。

監管機構對商業銀行提出的各項監管要求，是為了維護銀行金融體系的整體安全，對銀行業金融機構提出的普遍要求。中小商業銀行必須認識到，這種要求其實是一種“合規要求”、“最低要求”或者“最低標準”，達到監管部門的要求只能說及格。在經營管理中，并不能簡單以這種“最低標準”為目標，不要認為各項監管指標滿足或符合監管部門的要求就萬事大吉了。中小銀行應以超越監管指標的標準來要求自己。

中小銀行要做好風險管理，還應跟蹤和研判監管趨勢，提高風險管理前瞻性、主動性和有效性。中國銀監會將加快推動“巴塞爾協議Ⅱ”和“巴塞爾協議Ⅲ”同步實施，并行推進第一支柱和第二支柱工作，2011年起步，“十二五”期間全面實施新的國際監管標準。2011年4月，中國銀監會下發了《中國銀行業實施新監管標準的指導意見》，該指導意見按照宏觀審慎監管和微觀審慎監管有機結合、監管標準統一性和分類指導統籌兼顧的總體要求，明確了資本充足率、杠桿率、流動性、動態撥備等四大監管新工具的標準，并根據不同機構情況設置了差異化的過渡期安排。

從資本充足率看，指導意見中，核心一級資本、一級資本和總資本的最低要求是5%、6%和8%；新標準實施后，正常條件下，系統重要性銀行和非系統重要性銀行的資本充足率分別不得低于11.5%和10.5%；出現系統性信貸過快增長時，需計提逆周期超額資本，需要的資本充足率將更高。新的監管標準將從2012年年初開始執行，新監管標準比“巴塞爾協議Ⅲ”更為嚴格。嚴格的資本監管給中小商業銀行提出了嚴峻挑戰，傳統的資本補充方式難以適應中小商業銀行發展需求和監管要求。

中小商業銀行應加強學習，及時跟蹤和研究后危機時代銀行監管政策的變化趨勢，深入分析四大監管新工具對經營發展的影響，提前做好應對準備。

適應發展趨勢，提升精細化科學化水平

現代商業銀行競爭日趨激烈，金融產品不斷創新，各種風險相互交織，風險復雜程度不斷增加，風險管理方法、技術和手段也在不斷改進和發展。中小商業銀行必須緊跟國內外風險管理發展趨勢，及時掌握風險管理的先進技術，不斷提升風險管理精細化、科學化水平，才能適應日益激烈的競爭需要。“巴塞爾協議Ⅱ”和“巴塞爾協議Ⅲ”是國際銀行業監管的最新標準，也是現代商業銀行風險管理必須遵循的原則。銀監會對我國商業銀行實施巴塞爾新資本協議提出了具體的要求和路線圖，一些中小商業銀行也開始了實施新資本協議的工作。

國際先進銀行在風險管理方面先進的理念和技術對我們有很強的借鑒性，尤其是以風險調整后資本收益率（RAROC）為核心的一系列全面風險管理的理念和技術手段。RAROC是上個世紀70年代美國信孚銀行風險管理團隊提出的概念，其核心是將未來可預計的風險損失量化為當期成本，對當期收益進行調整，衡量經過風險調整后的收益大小，為非預期損失做出資本儲備，進而衡量資本的使用效率，真正解決了風險和收益平衡的難題。

中小商業銀行應以國內外先進銀行為標桿，積極推進內部評級初級法系統、風險限額管理系統等風險管理工具建設和推廣應用。先進的風險管理工具不僅提高風險管理精細化程度，而且創造效益，創造價值。中小商業銀行應注重適應國內外風險管理的發展趨勢，結合自身管理現狀及業務實際需求，繼續開發和推廣應用先進的風險計量工具和方法，實現風險管理方法從政策管理、授權管理和經驗管理，逐步向科學化、數量化、系統化和精細化的轉變。

商業銀行面臨的風險問題，可分成三個最基本的方面。他們有信貸方面的風險，比如說潛在的壞賬；他們還要面臨流動性的風險，這會涉及到資產和債務的不匹配；另外他們還要應對操作的風險，如虛假個人消費貸款、關聯企業騙貸、票據詐騙等等。

風險管理

風險管理（Risk Management）的定義為，當企業面臨市場開放、法規解禁、產品創新，均使變化波動程度提高，連帶增加經營的風險性。良好的風險管理有助于降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能、相對提高企業本身之附加價值 銀行的操作風險管理

銀行的操作風險管理不僅涉及到銀行內的程序和流程，同時也涉及到銀行的組織結構、政策以及操作風險的管理流程。對于機構來說，處理操作風險應該有適當的針對操作風險的政策，首先要確定這些政策，同時要把這些政策告知整個銀行的人員。在這個過程當中要考慮幾個方面：首先要有一個明確的治理結構，必須了解在什么情況下應該向誰匯報。在一個典型的銀行案例中，應有一個單獨的信用風險管理機構，還有不同業務部門負責日常業務的管理，即有兩個報告機制，有關日常運作，向這種業務部門經理匯報；而有關信用方面，必須向有關信用經理匯報。在銀行涉及的信息當中還有一點非常重要，即獲得信息的人和信息在不同層面的細節。比如董事會所需要的是一個概括性的信息，因而不可能把同樣信息交給所有的人。另外，信息應當是具有靈活度的，還需要有靈活收集信息的方法。制定目的

制定商業銀行風險監管核心指標是加強對商業銀行風險的識別、評價和預警，防范金融風險的有效手段。銀監會已于05年12月31日頒布了《商業銀行風險監管核心指標》（試行）制度，系統的提出了對商業銀行業務風險的控制辦法。

第三篇：我國商業銀行會計內部控制及風險防范措施

我國商業銀行會計內部控制及風險防范措施

摘要：在瞬息萬變的社會發展趨勢下，我國金融市場下的業務項目日趨多元化。即便是當前金融市場體系較為成熟的先進西方國家中，內部控制也仍然屬于一項與財政、經濟息息相關的熱議話題。目前，國內金融機構關于會計內控體系建設并非有多么健全與完善，還依然需要向國外一些發達國家金融組織機構予以借鑒經驗和學習。基于此，文章闡述內容視角主要與我國商業銀行會計內控及風險防范有關，以期望通過筆者對商業銀行金融機構會計內控建設有關問題的粗淺性闡述，對相關業界同仁提供一定微末幫助。

關鍵詞：商業銀行;內部控制;經營;經濟;風險

中圖分類號：F830.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

商業銀行金融機構屬于以貨幣經營或相關金融市場衍生產品業務項目運營為主的特殊金融行業。可以說，商業銀行每筆金融業務都會涉及到資金轉入、轉出等形式的資金流動。因此，商業銀行在市場化運營機制下，其運營資金業務項目也多來源于負債性質，并對金融市場中的信用體系高度依賴，屬于一項高風險金融行業機構。這樣一來，商業銀行必須要利于資金風險管理等去考慮會計內部控制體系的完善建立，以此來降低金融業務的市場運營風險。

一、商業銀行會計內部控制存在的主要問題表現

（一）內部控制體系結構完善程度低

諸如中國建設、工商、及中國銀行等金融機構而言，雖然已經在我國市場化運作條件下上市多年，但真正同國外一些發達國家的貨幣金融業相比，其現代企業管理制度下的會計內控建設還稍顯薄弱。具體問題表現為：一是財務會計單位職責不明晰。隨著商業銀行機構改革要求的深化作用影響及會計業務的多元化發展，會計職能也由最初的單一化發展為了多元化會計實務處理性質，一定程度上客觀提升了單位財務核算執行質量。然而，有關于單位的清算中心、營業室、核算中心、金庫管理等的內部機構設置管理體制也并非有多規范，進而弱化了會計主體管理職能。二是人力資源整合配置不夠合理。特別是針對于一些金融業務品種較為豐富多元的前提下，有些崗位人員不是空缺就是配置不夠合理，難以處理好這些金融業務項目。三是功能發揮重復。主要是一些上級銀行部門會對某一特定金融業務或項目問題展開重復檢查，故而實則影響了會計內控工作執行。

（二）風險動態預警相對缺失

依照“審計謹慎性”原則，商業銀行單位會計內控涉及到的風險控制都是強調以預防為主。然而，針對于當前現行的會計內控建設而言，其對單位金融業務處理更為傾向于時候檢查及監督控制，對于一些突發性的風險因素未能周全考慮在內。同時，在風險預警防范手段方面，多數商業銀行機構也并沒有在技術開發與業務項目配套的財務內控軟件，所以很多會計內控視闕下的實務處理發現問題時不能及早預警，風險防范作用明顯缺失。

（三）未能形成會計監督合力

當前，商業銀行在上級行與基層行之間的會計主體管理、職能監督、業務檢查等未能形成自上而下的標準化、統一化會計內控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發揮互相抵觸。另外，由于不少商業銀行內部稽核人員或內審的職業判斷能力較低，綜合業務技能水平參差不齊，所以針對于豐富多元的金融業務項目也并非能夠全盤熟知，缺乏必要的評估、分析能力。同時，銀行稽核內審僅對會計核算予以高度重視和關注，但如果只檢查有些印章、會計憑證等還是一定程度上弱化了內審職能，這對單位內部會計基礎工作實務處理的風險控制十分不利。

二、商業銀行強化會計內部控制與風險防范的主要對策研究

（一）完善適應行業發展的內部控制體系

商業銀行機構在健全適應行業發展的內部控制體系制度方面，應能堅持“分層定位”原則思想。一是要針對內部各會計職能崗位的內控職責進行部署和分工，這是單位建立必要的會計內控體系機制的實施基礎。為此，在決策方面，應能盡快對單位的法人治理結構予以健全和完善，可以結合金融銀行股份制予以整合和優化，并配套建立適應金融市場發展要求的現代化企業管理規范制度。而管理層面，應能確保內部控制體系能夠具備反應迅速、運作有效、及時整改、及早預警等功能特性。同樣，業務操作層面，應能周全考慮金融業務品種、崗位內控職責、風險防范等現實問題，制定出權責清晰的內部業務處理流程。同時，要在完善經濟管資本管理的有力基礎上，考慮國家貨幣與外資貨幣在證券交易、衍生金融業務、資金交易等的對外業務體系建設，且要配套健全的內部監督及控制制度。

（二）構建科學的風險監測及預警管理機制

在商業銀行金融機構已經普遍同金融業務項目建設處稽核中心且在貫徹集中稽核的操作機制下，筆者建議風險監測及預警管理的有關權責交由到稽核中心。同時，針對于核算中心工作涉及到的綜合柜與聯行柜相關職責，應改變稽核中心過去的事后監督處理，強調實行事中管理、風險監測及預警處理、事后監督的綜合一體化管理職能。另外，要善于開發信息化財務軟件，并在信息化平臺中配套建立必要的風險監測及預警系統，提高風險監督的實踐處理及信息化監測的應變能力。

（三）整合資源用以形成會計監督合力

在實踐工作機制中，商業銀行機構為完善內部控制體系及發揮出必要的風險防范能力時，應能對稽核工作的事中、事后監督予以重視，并非單純的對業務風險進行事先預防。為此，一要加強稽核單位與被監督部門的定期組織聯席會議執行，在會議中集中就稽核監督中發現的近期問題進行整改與處置，并通過監督考核機制規范被監督單位的實踐行為。二要確保稽核單位和再監督部門所達成的聯席會議機制并非流于形式，應能針對內審、紀檢監察等有關合作單位予以職能協調，目的是針對于重復監督的業務項目或問題進行明確，最大化提高監督執行效果。同時，要針對于信息共享等風險管理的薄弱環節進行整治，以提高風險監督隱患的處理成果。

三、結語

商業銀行為了保障會計內控體制下有關業務活動組織進行的有效性，提出必要的風險預警防范對策應能滿足單位金融業務處理、紀檢監察等工作的政策要求，進而才能為每一項會計實務業務處理提供良好、可靠的操作規程及標準。同時，商業銀行應保障會計內控體系建設能夠權責明晰，同時具有相互制約的授權體系，可以憑借內部獎懲激勵機制狠抓內控機制貫徹落實等，以切實保障單位會計內控監督及風險預控能力提高。

參考文獻：

[1]位薇.商業銀行會計內部控制及風險防范[J].才智，2013（22）.[2]黃偉宏.完善商業銀行會計內部控制的探討[J].新金融，2011（7）.[3]劉斌.商業銀行內部控制評價體系與會計概念框架[J].中國管理信息化，2014（13）.

第四篇：商業銀行會計內部控制和風險防范探究

商業銀行會計內部控制和

風險防范探究

論文關鍵詞商業銀行內部控制風險防范論文摘要文章首先闡述了商業銀行的內部控制缺陷從內控環境、制度建設、制度執行、風險識別、會計監督等幾個角度進行闡述針對出現的風險從人員培訓、制度改進、信息強化、監督整改機制建設等方面提出了風險防范的對策

一、商業銀行會計內部控制風險

（1）良好的會計內部控制環境尚未形成企業的會計內部控制文化尚未真正形成部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中重業務發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠對業務的風險點了解不透規范操作意識沒有得到強化由于制度傳達不到位和理解不透

1徹容易造成操作不規范潛伏著操作風險；員工風險意識不強對崗位之間的相互制約重視程度不夠甚至認為相關風控措施手續太繁瑣沒必要從而以相互信任代替制度制約導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲滋生拜金享樂思想為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險

（2）會計內部控制制度建設不夠完善會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化不切合基層行實際情況實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式

（3）會計內部控制制度執行力不夠思想上不夠重視未能正確處理業務發展和風險防范的關系對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計而不管內部控制制度執行情況如何遇到具體問題強調靈活性使內部控制制度流于

形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確法律意識淡薄風險防范意識差自我約束能力不夠造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象

（4）會計風險識別與控制的方法落后會計控制方式未標準化,制度文件不夠系統,缺乏對主要會計業務環節的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業務風險；會計內部控制方式較為單一對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發生后才總結經驗,難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險

（5）會計監督檢查的有效性不足缺乏健全的會計監督評價體系,多層級多部門對同一業務內容重復檢查,影響了會計內部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務,在會計管理人員偏少、檢查人員素質參差不齊的情況下檢查頻率和深度難以達到規定要求不能與銀行風險程度相適應；缺乏對會計檢查人員的再監督會計檢查流于形式“查而不報、查而不糾”的現象仍然不同程度地存在；問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規處罰措施

二、商業銀行會計內部控制風險防范

（1）從加強教育培訓入手,提高員工素質促進合規文化的形成有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓,將會計人員培訓學習制度化、常態化、系統化通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式,努力提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃使思想教育經常化、規范化通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法牢固樹立合規經營、合法操作的理念逐步建立先進的風險控制文化和合規文化培養員工自覺遵章守制的習慣

（2）改進商業銀行會計系統內部控制制度在原有的內控制度基礎上推陳出新尤其是針對新推出的業務要制定相應的操作流程及實施細則作到內部控制有章可循；加強現行制度的評估分析工作總結新經驗提出新措施不斷優化業務流程和完善制度促進會計操作風險管理水平的全面提高

（3）建立有效的風險預警機制風險如果不能被識別它就不能被控制、轉移或者管理商業銀行應通過狠抓會計基礎管理、改進業務流程、提升系統功能提高對風險的預警和控制能力；充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用

（4）從強化信息技術入手,提高會計內部控制水平和質量

商業銀行應廣泛使用電子計算機技術和信息處理技術對銀行全部信息進行處理、分析、預測推進銀行業務處理自動化逐步減少人工控制建立完善的管理信息系統加強風險控制以減少故意風險發生的可能增強會計業務風險控制的剛性約束不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術對業務操作流程進行全面的風險監控加強柜面業務實時監測系統的建設使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規交易信息進行實時預警和處理有效地從技術手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題充分發揮數據集中和后臺集中控制的優勢提升對交易的監督控制和風險管理能力

（5）建立高效的商業銀行會計監督檢查機制商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統,不論是制度的制定、執行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監督,以使內部會計控制系統更加完善,更加有效商業銀行應加強會計內控隊伍的建設培養以會計主管、會計檢查輔導員、結算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內控監督力量的會計

內控隊伍加強檢查人員的業務培訓提高檢查人員的業務水平改革檢查人員管理體制提高檢查人員的獨立性和權威性；

（6）建立健全的問題整改工作機制制定會計檢查問題整改制度明晰內外部審計、監管、檢查發現問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責任追究流程建立各類檢查發現問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監督機制；強調制度執行的嚴肅性切實強化風險責任的追究機制加大對責任人員的查處力度

商業銀行在經營管理活動中,要以實現資金安全運營和追求價值最大化為目標以防范會計風險為中心加強會計基礎管理、強化規章制度落實、創新管理控制手段建立查防并重、人機結合、全員參與的會計內控管理機制最大限度地防范會計部位風險全面提升商業銀行風險控制能力

第五篇：淺談國有商業銀行會計內部控制和風險防范

淺談國有商業銀行會計內部控制和風險防范近幾年，隨著國有商業銀行上市步伐的加快，工、農、中、建四大國有商業銀行在加強內部管理、完善內控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰，四大國有商業銀行在建立更加有效的內部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，應及早采取有效措施切實加強風險防范。

一、商業銀行會計內部控制風險

（1）良好的會計內部控制環境尚未形成。企業 的會計內部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業務 發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠，對業務的風險點了解不透，規范操作意識沒有得到強化，由于制度傳達不到位和理解不透徹，容易造成操作不規范，潛伏著操作風險；員工風險意識不強，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認為相關風控措施手續太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險。

（2）會計內部控制制度建設不夠完善。會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善，主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會計內部控制制度執行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業務發展和風險防范的關系，對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確，法律 意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象。

（4）會計風險識別與控制的方法落后。會計控制方式未標準化,制度文件不夠系統,缺乏對主要會計業務環節的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業務風險；會計內部控制方式較為單一。對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發生后才 總結 經驗,難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險。

（5）會計監督檢查的有效性不足。缺乏健全的會計監督評價體系,多層級多部門對同一業務內容重復檢查,影響了會計內部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務, 在會計管理人員偏少、檢查人員素質參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達到規定要求，不能與銀行風險程度相適應；缺乏對會計檢查人員的再監督，會計檢查流于形式，“查而不報、查而不糾”的現象仍然不同程度地存在；問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規處罰措施。

二、商業銀行會計內部控制風險防范

（1）從加強 教育 培訓入手,提高員工素質，促進合規文化的形成。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓, 將會計人員培訓學習制度化、常態化、系統化，通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃，使思想教育經常化、規范化，通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規經營、合法操作的理念，逐步建立先進的風險控制文化和合規文化，培養員工自覺遵章守制的習慣

（2）改進商業銀行 會計 系統內部控制制度。在原有的內控制度基礎上推陳出新，尤其是針對新推出的業務，要制定相應的操作流程及實施細則，作到內部控制有章可循；加強現行制度的評估分析工作，總結 新經驗，提出新措施，不斷優化業務流程和完善制度，促進會計操作風險管理水平的全面提高。

（3）建立有效的風險預警機制。風險如果不能被識別，它就不能被控制、轉移或者管理。商業銀行應通過狠抓會計基礎管理、改進業務流程、提升系統功能，提高對風險的預警和控制能力；充分發揮 金融 會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用。

（4）從強化信息技術入手,提高會計內部控制水平和質量。

商業銀行應廣泛使用 電子 計算 機技術和信息處理技術，對銀行全部信息進行處理、分析、預測，推進銀行業務處理自動化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統，加強風險控制以減少故意風險發生的可能，增強會計業務風險控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術對業務操作流程進行全面的風險監控，加強柜面業務實時監測系統的建設，使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規交易信息，進行實時預警和處理，有效地從技術手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題，充分發揮數據集中和后臺集中控制的優勢，提升對交易的監督控制和風險管理能力。

（5）建立高效的商業銀行會計監督檢查機制。商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統,不論是制度的制定、執行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監督,以使內部會計控制系統更加完善,更加有效。商業銀行應加強會計內控隊伍的建設，培養以會計主管、會計檢查輔導員、結算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內控監督力量的會計內控隊伍，加強檢查人員的業務培訓，提高檢查人員的業務水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨立性和權威性；

（6）建立健全的問題整改工作機制。制定會計檢查問題整改制度，明晰內外部審計、監管、檢查發現問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責任追究流程，建立各類檢查發現問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監督機制；強調制度執行的嚴肅性，切實強化風險責任的追究機制，加大對責任人員的查處力度。

商業銀行在經營管理活動中,要以實現資金安全運營和追求價值最大化為目標，以防范會計風險為中心，加強會計基礎管理、強化規章制度落實、創新管理控制手段，建立查防并重、人機結合、全員參與的會計內控管理機制，最大限度地防范會計部位風險，全面提升商業銀行風險控制能力。