第一篇：福建國稅解答營改增的40個熱點問題

福建國稅解答營改增的40個熱點問題 建筑業：

1、試點納稅人提供建筑服務，選擇簡易計稅方法，不是同一個項目的分包款可以差額扣除預繳稅款嗎

答：不可以。跨縣（市）提供建筑服務預繳稅款時，可以扣除的是該項目發生的分包款。

2、建筑工程項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的工程物資如何計稅

答：一般納稅人銷售其資格登記為一般納稅人之前的庫存貨物，應按貨物的適用稅率計算繳納增值稅。因此，不管工程物資用在一般計稅項目還是簡易計稅項目，一般納稅人處置結余的工程物資，均應按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。房地產業：

3、當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積/房地產項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業面積剔除

答：房地產項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業面積剔除。

4、項目后期發生的補繳土地出讓金，是在剩余未售物業面積中平均抵減，還是可以對以前的進行一次性調整即是否可用“累計應抵—累計已抵”作為本期數

答：不作調整。后期補繳的土地出讓金可以在尚未銷售的房地產項目建筑面積中計算扣除。

5、如果存在土地返還款，企業實際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業直接支付的土地價款

答：根據國家稅務總局公告2016年第18號第七條，允許扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

6、房地產企業多項目滾動開發，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減

答：不能。根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

7.房企銷售時收取的誠意金、定金是否需要納稅 答：銷售行為成立時，誠意金、定金的實質是房屋價款的一部分，需要計算繳納增值稅。銷售行為不成立時，如果誠意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計算繳納增值稅；如果誠意金、定金不退還，屬于納稅人的營業外收入，不需要計算繳納增值稅。

8.買房違約賠償收入是否為價外費用需要納稅 答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業外收入，不需要計算繳納增值稅。

9.2016年5月1日后發生的退補面積差，如何繳納稅款

答：（1）2016年5月1日后發生退面積差款，如果已繳納的稅款全部屬于營業稅，應向地稅部門辦理退還營業稅稅申請；如果已繳納的稅款既有營業稅又有增值稅，可先向國稅辦理退還增值稅申請，已繳納增值稅不足退還的再向地稅部門辦理退還營業稅申請。也可以不申請退還已納稅款，結轉留待下期抵減增值稅。（2）2016年5月1日后發生補面積差款，納稅人應向國稅繳納增值稅。

10、房地產公司多個老項目同時銷售，有預收款收入，是匯總申報還是按項目申報

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號文）第十二條：一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。所以，房地產公司應在次月申報期內分項目預繳稅款并匯總納稅申報。

11、怎樣算一個項目分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個項目還是不同項目

答：按《建筑工程施工許可證》進行項目劃分。

12、房地產開發企業部分房款已申報營業稅，營改增后取得的增值稅專用發票如何抵扣

答：房地產開發企業營改增后取得的增值稅專用發票，應按規定判斷是否屬于抵扣范圍，與部分已銷售并繳納營業稅的房地產項目沒有關系。

13、房地產開發企業采取“舊城改造”方式開發房地產項目如何計算繳納增值稅，能否扣除拆遷戶的補償款

答：采取“舊城改造”方式開發房地產項目的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。銷售價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，主管稅務機關有權確定銷售額。

14、房地產企業將建設的醫院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，是否視同銷售

答：房地產企業將建設的醫院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，如果上述設施屬于未單獨作價結算的配套公共設施，無償贈送用于公益事業，不視同銷售；否則，則應視同銷售征收增值稅。金融保險業：

15、保險公司為投保車輛維修，取得維修費費進項稅額能否抵扣

答：保險公司購進貨物、勞務或服務用于賠付的，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，但在提供給客戶時，應按轉售行為計提銷項稅額。若保險公司向客戶支付了賠付金，再由客戶向銷售方支付款項購買貨物、勞務或服務，最后保險公司要求客戶讓銷售方將發票開具給自已，屬于讓他人為自己虛開發票行為。

16、保險公司銷售保險時贈送促銷品是否征收增值稅 答：納稅人提供應稅服務并無償贈送貨物的，應當分別核算應稅服務的銷售額和貨物的銷售額，其中不構成服務內容且發生所有權轉移的貨物部分（低值易耗品除外），暫按不低于成本價計提銷項稅額，購進貨物的進項稅額可以抵扣。

17、金融機構代理發行債券、股票等金融商品取得的手續費，是否屬于直接收費金融服務購買方手續費支出是否可以抵扣進項稅

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，金融機構代理發行債券、股票等金融商品取得的手續費，屬于提供直接收費金融服務。購買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續費時，取得增值稅專用發票注明的增值稅額，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額。

生活服務業：

18、出租燃氣管道是按照有形動產租賃還是按照不動產租賃繳納增值稅

答：根據《固定資產分類與代碼》，燃氣管道屬于輸送設備中的輸氣管道，屬于有形動產，按照有形動產租賃繳納增值稅。

19、酒店業納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅

答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應按照銷售貨物征收增值稅。

20.辦理會員卡取得收入如何計稅

答：出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權益性無形資產，適用6%的稅率，其納稅義務發生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據的當天。

會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務的，會員資格費按上述規定處理，貨物或服務收入在實際發生時確認；先開具發票的，其納稅義務發生時間為開具發票的當天。

21、物業公司在提供物業管理服務中，向用戶收取的公攤水費、電費等，應如何征稅

答：公攤的水、電構成物業服務的內容，屬于混合銷售行為，收取的公攤水電費一并按物業管理服務征收增值稅。

22、物業公司為業主提供暖氣卸水、電壓增容服務，單獨收取費用，適用什么稅目

答：按照物業管理服務繳納增值稅。

23、貨物運輸企業向非統一核算的掛靠營運車輛收取的管理費用應如何征稅

答：掛靠在貨物運輸企業非統一核算的運營車輛，且不以貨物運輸企業名義對外承運業務，運營車輛自行核算收入、開具發票，貨物運輸企業僅負責為其代辦年審、保險等手續，貨物運輸企業向營運車輛收取的管理費按照“其他現代服務”繳納增值稅。

24、納稅人利用充電樁為電動汽車提供充電服務征收增值稅問題

答：納稅人利用充電樁等充電設備為電動汽車（電動自行車等電動交通工具）提供的充電服務，實質屬于銷售電力的行為。應按照銷售電力產品征收增值稅。

25、根據《注釋》規定有線電視的經營者向用戶收取的初裝費按照安裝服務繳納增值稅，但初裝費應該算作經營者的兼營行為，將其與廣播影視節目播映業務分別核算，還是視為經營者的混合銷售行為，按照銷售應稅服務（廣播影視節目播映服務）的稅率（征收率）核算繳納增值稅

答：屬于兼營行為。

26、旅行社為客戶提供的自由行服務，僅提供機票預訂或機票+酒店預訂服務，并收取一定的手續費，該業務是否按旅游服務征收增值稅 答：旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。旅行社為旅游者提供的機票預訂或機票+酒店預訂服務，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務，應按旅游服務征收增值稅。

27、旅行社提供旅游服務，已將票據原件交給客戶如何差額扣除

答：對于將返程火車票、飛機票等交通費發票原件交給購買方，屬于“以委托方名義開具發票并代委托方收取款項”不作為旅行社提供旅游服務的價外費用。

28、財稅〔2016〕36號文件規定，以納入營改增試點之前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務可以選擇適用簡易計稅方法，那么“納入營改增試點”是指2013年8月1日還是2016年5月1日

答：“以納入營改增試點之前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務”中“納入營改增試點之前”是指有形動產的購入時間在2012年11月1日之前或登記一般納稅人資格之前。12366營改增熱點問答（7.11）

2016年07月15日來源：福建國家稅務局 1.我公司在訂立合同時支付給對方公司違約保證金，由于時間較長，對方向我公司支付了利息，該利息可以開具專用發票么？

答：占用資金取得的利息收入屬于貸款服務，由于貸款服務的進項是不可以抵扣的，可以開具增值稅普通發票，不需要開具專用發票。

2.我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續費，需要繳納增值稅么？稅率多少？

答：需要按照提供經紀代理服務征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

3.福建地區的納稅人租賃上海市區的一處房產，該房產所有人為境外企業，福建地區的納稅人作為扣繳義務人進行增值稅扣繳申報，是否需要在不動產所在地預征增值稅？

答：扣繳義務人機構所在地與不動產所在地不一致的，需要在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，取得完稅憑證作為進項抵扣憑證。

4.建安納稅人，本月已經開具普通發票并預繳稅款了，發票被退回需要重開，是作廢發票還是開具紅字發票？預繳的稅款怎么處理？

答：開具紅字發票沖減，不涉及稅款變動的預繳直接抵減，不需要再次預繳。5.建筑業老項目，營改增后選擇按一般計稅辦法，現在是否可以申請適用簡易計稅辦法。若可以適用，已經開具的發票怎么處理？已經預繳的稅款怎么處理？

答：分兩種情況處理：一種是納稅人現在申請自5月1日起選擇簡易征收備案，則需對5月1日來已開具的增值稅發票開具對應的紅字發票，并重新開具適用簡易計稅方法增值稅發票，并將用于該項目已抵扣進項稅額予以轉出。產生多繳稅款的，可按照誤征退稅形式申請辦理退還稅款或抵繳下期稅款。對于選擇適用簡易計稅方法的納稅人，無法追回所有已開具增值稅發票的，不得選擇自5月1日起適用簡易計稅方法。

另一種是納稅人現在申請自下一個稅款所屬期起選擇簡易征收備案，則需要對已抵扣進項稅額按規定予以轉出，發生應稅行為時按規定使用增值稅發票

6.旅行社提供旅游服務選擇差額征稅，7月發生的業務，7月全額開具普通發票，可扣除部分的發票8月才取得，在申報7月所屬期增值稅時可以扣除么

答：可以。7.我公司使用高速公路ETC，5月1日之后發生的通行費支出，可以用5月1日之前充值取得發票計算抵扣么

答：不可以。

8.一房地產開發企業將一尚未開發完成的房地產項目整體轉讓與另一房地產開發企業繼續進行開發銷售，該房地產項目尚未封頂完工。對于前一個房地產開發企業銷售未完工的房地產項目，是屬于轉讓不動產業務還是屬于房開企業銷售其自行開發的房地產項目？

答：屬于房開企業銷售其自行開發的房地產項目。房開企業銷售其自行開發的房地產項目也屬于納稅人轉讓不動產業務的一種類型。

9.營改增后，增值稅免稅收入的政府債券的發行主體包括哪些？

答：地方政府債券是指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

10.我司的一臺檢測設備放在供應商處，要求供應商使用我司提供的設備進行貨物（我司采購的部分）檢測，同時，供應商向我司支付保證金，現該供應商找不到，設備收不回來，我司把這筆保證金沒收了，沒收的這筆保證金要交增值稅嗎

答：應當按視同銷售征收增值稅。

11.2008年我司通過資產管理公司拍賣，用200萬取得某企業欠商業銀行不良貸款打包債權500萬，2016年我司收到該企業支付的欠款600萬，是否可以開具增值稅發票。

答：應按金融商品轉讓征收增值稅，可以開具增值稅發票普通發票。

12.營改增建筑業一般納稅人簡易計稅項目收到專用發票，要不要去認證

答：可以不認證。

第二篇：北京國稅營改增熱點問題

北京國稅營改增熱點問題

一、征稅范圍

1.代駕按照什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

2.物業收取的門禁卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：應按銷售貨物繳納增值稅。

3.健身房收取健身費包括健身卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

4.網吧按什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

5.境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

6.提供滑雪服務按什么稅目征收增值稅？

答：文化體育服務。

7.酒店因為損壞商品支付的賠償款，需要交納增值稅嗎？按什么稅目繳納？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

8.文化公司在網上代售名家字畫，購買方要求全額開具發票，請問如何開具？該企業如何計算稅款？

答：按照銷售貨物開具發票，繳納增值稅。

9.翻譯服務和市場調查服務應按照什么征收增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

10.一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進項？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進項。

11.個人股東無償借款給公司是否需要繳納增值稅？

答：不需要。

二、應納稅額計算

1.建筑業簡易征收按項目備案，是否還有36個月不得變更的限制？

答：建筑企業可以根據不同項目選擇不同的計稅方法。

2.銀行、保險等實行總分機構匯總繳納增值稅的企業，如何計算

應納稅額？

答：《北京市國家稅務局 北京市財政局關于興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業實行總分機構匯總繳納增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局 北京市財政局公告2016年第18號）規定：“

一、同意興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業（詳見附件）實行由總機構匯總計算總機構及其所屬分支機構增值稅應納稅額，按照下列公式計算總機構、分支機構各自的應納稅額，分別在總機構和分支機構所在地的主管國稅機關繳納入庫的方式。

當期總機構、分支機構各自的應納稅額=當期匯總計算的總機構和分支機構的全部應納稅額×（當期總機構、分支機構各自的銷售額÷當期總機構和分支機構的全部銷售額）”

3.納稅人購入符合分兩年抵扣的不動產，已經了抵扣60%，但是隨后就進行了銷售，進項稅額如何處理？

答：納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

三、稅收優惠

1.一般納稅人提供管道運輸服務，是否仍可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第（二）款規定，一般納稅人提供管道運輸服務，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2.個人銷售自建自用住房需要交納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，個人銷售自建自用住房取得的收入免征增值稅。

3.公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房需要繳納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府.4.營改增后對于大學生創業有什么增值稅上的稅收優惠？

答：1.對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、征收管理

1.哪些企業需要填寫營改增稅負分析測算明細表？填寫全部的營改增項目嗎？非營改增項目是否需要填寫？

答：營改增稅負分析測算明細表由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。只填寫營改增項目。

2.納稅人在異地預繳增值稅，一稅兩費應在何地繳納？

答：在增值稅預繳地繳納。

3.有納稅人反映，營改增一般納稅人在申報時，申報系統中《營改增稅負分析測算明細表》顯示為選填，但是如果不填，系統不讓上傳，這類問題應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》（國家稅務總局公告2016年第30號）規定，《營改增稅負分析測算明細表》由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。即便申報系統中顯示該表為“選填”，仍需要按要求填寫該表。

4.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目按照規定一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款，請問預繳稅款和進行正常的納稅申報有無先后順序？

答：先進行預繳稅款，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規定的納稅義務發生時間進行納稅申報時，可抵減已預繳稅款。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得不動產在網上進行簡易征收備案，如果有很多合同需要多次備案嗎？還是和建筑老項目一樣只用備案一次？

答：只需要備案一次。

6.在北京市范圍內跨區提供小型安裝服務需不需要在服務發生地預繳稅款？

答：根據《北京市國家稅務局關于納稅人跨區提供建筑服務增值稅納稅地點問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年第8號）規定，我市納稅人(不含其他個人)在本市范圍內跨區提供建筑服務的，應在建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅，向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。

7.建筑企業有很多不同的老項目，都選擇適用簡易辦法計稅，是否需要分別備案？

答：不需要分別備案。一般納稅人提供建筑服務適用簡易辦法征收，在36個月內，只需備案一次即可。

五、發票管理

1.公司替員工購買商業保險，由公司支付相應的保險費給保險公司，保險公司是否可以給公司開具增值稅專用發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅，免稅收入不得開具增值稅專用發票。除此之外其他類型的保險費可以開具增值稅專用發票。

2.銷售取得的房產，銷售價格低于取得價格如何開具發票？差額征稅扣除金額能大于銷售金額嗎？

答：沒有政策規定不可以。如情況屬實，可據實開具發票，據實享受差額扣除。

3.適用于簡易計稅方式的一般納稅人可否為購貨方開具征收率5%的增值稅專用發票？

答：財稅〔2016〕36號文中的簡易計稅可以開具增值稅專用發票。

4.北京市以外納稅人在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，不能自行開具增值稅發票的，在哪個國稅機關申請代開發票？

答：根據《北京市國家稅務局關于北京市以外納稅人在本市提供建筑服務預繳增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年笫9號）規定，北京市以外納稅人(不含其他個人)在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，統一由北京市西城區國家稅務局負責征收入庫。其中，增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅發票的，可向北京市西城區國家稅務局按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

5.營改增之前開具了購房人為A的地稅發票，營改增后因為購房資格問題，需要重新開具購房人為B的發票，這種情況能否開具增值稅普通發票？

答：納稅人2016年4月30日前已經開具的地稅發票在5月1日之后需要退票的，不得再開具地稅發票。納稅人應先將需要退票的發票全聯次收齊，對于需要重現開票的，稅務機關對新開票稅額和原開票稅額進行清算，多退少補。已繳納營業稅的部分可開具零稅率增值稅普通發票

第三篇：北京國稅營改增熱點問題

2.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

6.企業既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務收入，應如何計算增值稅應納稅額？

答：如企業為一般納稅人，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十九條的規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如企業為小規模納稅人，發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規模納稅人適用增值稅征收率為3%。

7.全面營改增后，增值稅扣稅憑證有哪些？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

8.根據財稅〔2016〕36號文件規定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？

答：4月30日之前自建是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、稅收優惠

1.殘疾人提供服務的營業稅優惠，營改增后是否可以繼續適用？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3的規定，殘疾人員本人為社會提供的服務免征增值稅。

五、征收管理

1.分支機構是否需要辦理營改增手續？ 答：不適用跨地區匯總納稅人的企業，分支機構應按規定辦理營改增手續。

2.兼有國地稅業務的企業已經是一般納稅人，也有國稅的發票，是否還要辦理營改增手續？ 答：目前，不需要辦理營改增的手續。

3.納稅人提供業務管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票？全額開具國稅發票還是按比例劃分后分別開具地稅和國稅票？

答：應全額開具國稅發票。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

4.5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設備是否還能夠使用？如不能使用應如何辦理？

答：原有開票設備不能再繼續使用，您需要重新到國稅機關核定增值稅發票，參加技術服務單位免費稅控操作培訓，購買新的開票設備。同時，根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

5.房地產開發企業自行開發項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產權登記時間為準？

答：以開工日期為準。根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

6.連鎖經營餐飲企業在北京不同區有分支機構，營改增后，是否可申請由總機構匯總繳納？

答：可以，納稅人可通過主管稅務機關提交匯總繳納申請。

7.營改增三證合一的存量戶在簽三方協議時，銀行一般以三證合一的信用代碼為準，但存量戶未在國稅變更稅務登記號，此時協議無法發送成功。企業該如何處理？

答：納稅人先到國稅機關辦理三證合一手續，辦完后再簽訂三方協議。

六、發票管理

1.網上辦理發票審批中要求錄入法人身份證號碼而法人是外國人的,怎樣錄入身份證號？

答：錄入法人的護照號碼。

2.物業費及水電費可以開具增值稅專用發票嗎？

答：租賃給其他個人的情況下不能開具增值稅專用發票。用于與公司經營有關的事項可以開具增值稅專用發票。

3.物業公司代自來水公司、供電局收取的水電費開具什么發票？公司代收后上交后自來水公司、供電局開具什么發票？

答：物業公司代收的水電費，應按銷售貨物，適用稅率開具增值稅發票。自來水公司、供電局給物業公司可以開具增值稅專用發票。

4.已辦理增值稅票種登記的一般納稅人手中結存的地稅營業稅發票，是否本月可以繼續開具？

答：在2016年5月1日之前，仍可以使用地稅發票。

5.營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發票嗎？ 答：可以。根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

6.跨區縣提供建筑服務的小規模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發票？

答：可以。根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

7.營該增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

8.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業稅但是沒有開具發票，營改增之后有什么處理辦法？

答：根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

9.全面營改增后，其他個人發生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。

熱點問題（4月21日）發布日期： 2016-04-21

一、征稅范圍

營該增后為企業提供保安服務

答：應按商務輔助服務繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附：銷售服務、無形資產、不動產注釋的規定，商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中，安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

第四篇：國稅解答房地產企業營改增熱點問題2017.05.15

一、房地產企業申報不動產銷售時如何抵減已預繳的增值稅稅款不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

答：

1、在申報時，當月已預繳的增值稅稅款可以抵減當期應繳稅款，不足抵減的，納稅人應補繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應繳稅款。預繳稅款和納稅申報兩線并行。

2、房地產企業不同項目已經預繳的稅款，可以在納稅申報時抵減當期應繳稅款。

二、由于自來水廠只能開具3%的專用發票，那么房地產開發企業轉售自來水是否可以按照3%簡易征收，開具3%征收率的增值稅專用發票?

答：根據國家稅務總局2016年54號公告，房地產企業在提供物業管理服務(即商品和服務名稱為“物業管理服務”)的過程中，同時代收住戶的自來水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

三、某房地產開發企業是一般納稅人，其開發的項目采用簡易計稅方法，但同時有代理服務、轉售水電費等業務，那么其購入的辦公用固定資產進項稅額是否可用于代理服務、轉售水電費等進項扣除?

答：根據試點實施辦法(36號文附件一)第二十七條，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。因此，企業購入固定資產兼用于簡易計稅方法和一般計稅方法的，固定資產的進項稅額可以全額抵扣。

固定資產的范圍為使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

四、某房地產開發企業是一般納稅人，其開發的項目采用簡易計稅方法，則取得的增值稅專用發票是否一定要認證后申報抵扣再做進項轉出如果不認證是否有“滯留票”風險?

答：目前并無明確規定納稅人取得的增值稅專用發票必須進行認證，但從發票管理角度出發，建議納稅人對取得的增值稅專用發票進行認證，認證后的專用發票可不申報抵扣，即不在申報表中填列。另外，根據總局15號公告，如納稅人將該自建的不動產轉變用途，用于允許抵扣進項稅額項目的，可按規定公式計算可抵扣進項稅額，屆時，如企業未將建設時取得的增值稅專用發票進行認證的，則不允許計算進項抵扣稅額。

五、房地產公司A向廣告公司B免費提供場地，供B公司開展活動，雙方約定B公司收取的活動收入扣減物料成本、人工成本等成本后的余額按一定比例分給A公司，則A公司收到該收益分成款后要繳納增值稅嗎如果要繳納增值稅則按什么項目繳納?

答：對該經營行為，房地產企業應按不動產經營租賃繳納增值稅。

六、房地產企業或物業公司將地面露天車位長期租給業主，租賃期限為20年，一次性收取租金，則該事項應按銷售不動產繳納增值稅還是按不動產租賃繳納增值稅?

答：根據《合同法》，租賃期限不得超過二十年。因此，企業將車位租給車主20年的合同，可認定為不動產租賃業務，按不動產租賃服務繳納增值稅。

七、房地產開發企業收到預收款時是否可開具發票，如何開票，開票是否標志納稅義務已發生，應如何申報納稅，是否有清算事項，清算時點如何確定?

答：

1、房地產開發企業收到預收款時，可根據總局2016年53號公告開具編碼為“602”的不征稅發票;

2、房地產開發企業銷售自行開發的房地產，納稅義務發生時間按以下方式確認：對于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目的納稅義務時間確認問題，凡是購房合同沒有明確采用直接收款方式的，一律按預收款方式認定，實際收到預收款時開具編碼為“602”、稅率為“不征稅”的普通發票，按規定預繳稅款，以納稅人辦理產權登記的時間為納稅義務發生時間;先開具適用稅率增值稅發票的，以發票開具時間為納稅義務發生時間。如合同已經明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時間收到款項，均按合同約定的收付款時間確認為納稅義務發生時間，不預繳稅款。

3、房地產申報時，應將當期確認納稅義務的銷售行為按適用的稅率(征收率)申報應納稅款，將當期收到的預收款按預征率申報預繳稅款。

4、根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，在一般納稅人注銷前，不存在清算問題。

八、房地產開發企業推出拎包入住房(即配齊家電及家具等)，或為促進銷售而采用買房送裝修、物業費、家電、汽車等銷售方式，針對此類情況，售房合同中約定的房價無法進行拆分，那么：

(1)發票如何開具是否在同一張發票上體現銷售不動產及銷售貨物(或服務)發票與合同產生不一致將如何處理

(2)上述行為中包含的貨物或服務該如何計征增值稅

(3)購進的貨物或服務(物業服務)如取得增值稅專用發票，在采用一般計稅辦法時是否可以對上述取得的進項進行抵扣?

答：銷售不動產附帶贈送電器、汽車，贈送的電器、汽車屬于貨物，不構成不動產實體的組成部分且適用稅率高于銷售不動產所適用稅率或征收率，應按照兼營行為處理。購進的電器、汽車可以抵扣進項稅額，但需要按不低于買入價單獨計提銷項稅額，并可相應調減銷售不動產的銷售額，如調整后的銷售價格明顯偏低，稅務機關有權進行調整。開票時，可以分別作價銷售開具增值稅發票，也可以按銷售不動產以取得全部價款和價外費用開具增值稅發票，但應分別核算。【房企財稅微信：fdccspx】

銷售不動產附帶贈送車位、裝修、物業費，車位、裝修構成不動產實體的組成部分，物業費適用稅率不高于銷售不動產所適用稅率，按照混合銷售處理。購進的貨物、勞務、服務或無形資產可以抵扣進項稅額，不需要單獨計提銷項稅額。開票時，可以按銷售不動產以取得全部價款和價外費用開具增值稅發票，不需要分別核算。

建議納稅人選擇經營方式時，充分考慮到稅制因素，在簽訂合同時事先明確不同應稅項目的處理，以規避稅收風險。

九、提供建筑服務的增值稅一般納稅人是在機構所在地開具增值稅發票還是在建筑服務發生地開具選擇適用簡易計稅方法的建筑企業是按照其取得的全部價款和價外費用開具還是按扣除分包款后的余額開具稅率與銷項稅額在發票上如何體現，與實際應繳稅款是否存在差異，何時清算?

答：提供建筑服務的一般納稅人按取得的全部價款和價外費用自行全額開具增值稅發票(包括增值稅專用發票和增值稅普通發票)，根據選擇的計稅方法適用稅率并計提銷項稅額，不得差額開具。取得允許差額扣除的分包發票，在賬務處理上扣減計提的銷項稅額，據實填報納稅申報表的相應欄次，不存在發票、賬務、申報表的差異問題，亦不存在清算問題。

十、房地產開發企業的增值稅留抵稅額是否可以抵減預繳稅款?

答：增值稅留抵稅額不可抵減應當預繳的稅款。

十一、實行分期開發房地產開發項目，首期銷售完成后，如產生多繳稅款，原多繳稅款可否申請退稅或抵減二期預售時產生的應預繳稅款?

答：銷售不動產預繳稅款在項目全部銷售完畢后，出現預繳稅款多于應納稅款的，可申請退稅或結轉到下期繼續抵減應納稅額，但不得抵減預繳稅款。

十二、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條第(十)款第2項規定：“房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。”

對于房地產企業老項目適用一般計稅的預征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣(市、區)開發房產預繳稅款問題做出規定，是否也按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報?

答：銷售項目所在地與機構所在地不一致(即跨縣市)的不動產，應向項目所在地主管國稅機關申報預繳稅款，不向機構所在地主管國稅機關申報預繳稅額，無論是新老項目，還是不同計稅方法，其預繳稅額計稅依據和預征率均與項目所在地、機構所在地一致的情形，完全一樣。十三、一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅辦法、簡易計稅辦法、免征增值稅的房地產項目，無法劃分不得抵扣進項稅符合劃分在36號文第29條規定按銷售額計算劃分，18號公告第13條按建設規模劃分，企業如何適用這二個標準建設規模是否包含已完工的部分，是否需要考慮尚未開工的規模施工許可證上的規模如何折算計算?

答：一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅辦法、簡易計稅辦法、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”(即面積)為依據進行劃分。“建設規模”以已取得的《建筑工程施工許可證》為準，并根據取得情況按期調整，與已完工或未開工沒有關系。

十四、銷售建筑材料(例如鋼結構企業、門窗加工)同時提供建筑服務的，是需要分開簽銷售合同與建筑服務合同還是可在一份合同中注明，以作為兼營區分依據未分別注明的從高適用還是按對方主營業務劃分或按合同總價值占比劃分?

答：根據增值稅暫行條例實施細則第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為”。因此對于上述情形，應要求納稅人對銷售貨物部分和建筑安裝部分進行分開核算，可在同一合同中分別注明即可，不需簽訂多份合同，未分別核算的，從高適用稅率。

十五、某房地產項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法?

工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務工程項目，經住建部門批準在原建筑工程項目基礎上進行新增建設，2016年5月1日以后新簽合同，是否可選擇適用簡易計稅?

老項目(選擇簡易計稅)范圍內，2016年5月1日后新簽零星工程合同或園建綠化合同，甲乙雙方是否均可適用簡易計稅辦法?

答：

1、工程服務新老項目的劃分標準按《建筑工程施工許可證》注明的開工日期、總包合同的簽訂時間、實際開工實際的順序確認。凡是在工程服務老項目基礎上進行的工程服務分包、安裝服務、修繕服務、裝飾服務或其他建筑服務，均按老項目認定。

2、經主管部門批準，在老項目基礎上新增建設內容但未形成新的建筑項目的，視為老項目的一部分。

十六、根據36號文規定，試點前已繳納營業稅的房地產項目，試點后發生退款的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。但實際工作中可能此類業務跨期較長且無法一一對應某筆營業款的單獨的地稅完稅憑證，有的交樓時實測面積差產生退差款，此類退款業務如何辦理在實際辦理過程中是否開具國稅紅字發票屆時地稅機關已無營業稅管理部門，國稅是否有對應處置銜接部門?

答：根據閩國稅公告2016年第9號的規定，試點納稅人2016年4月30日前銷售服務、無形資產或者不動產已開具營業稅發票，2016年5月1日后發生銷售中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，開具紅字增值稅普通發票，開具時應在備注欄內注明紅字發票對應原開具的營業稅發票的代碼、號碼及開具原因，不得抵減當期增值稅應稅收入。

十七、物業公司提供停車服務(無產權車位的租賃)，按什么項目征稅如屬不動產租賃服務，且在4月30日前取得停車許可的，是否可以按簡易征收?

如果收取費用中包含長期租賃分期付款或購買使用權的分期付款，也包括物業公司的停車管理費用，是否需分別核算?

答：物業公司提供停車服務，不管是否取得停車位產權，均按不動產經營租賃繳納增值稅，屬于4月30日前取得的車位，可以選擇適用簡易計稅方法。

長期租賃按期結算款項屬于不動產租賃服務，一次性買斷永久使用權分期付款的，屬于銷售不動產，停車管理費用屬于物業管理服務。納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅行為，應當分別核算，未分別核算的，從高適用稅率或征收率。【房企財稅微信：fdccspx】

十八、某房地產公司在2016年4月30日前將正在開工建設中的或已建好的商品房準備先用于對外出租，待項目開發成熟后對外銷售，那么在5月1日以后出租，如何確認計稅方式以何標準確認不動產取得時間是否也可采用房地產自行開發對外銷售新老項目確認的標準?

答：根據2016年68號文，房地產開發企業中的一般納稅人，出租自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額，判斷標準與房地產企業自行開發對外銷售新老項目確認的標準一致。

十九、A公司摘得甲地塊，以A公司名義繳納土地出讓金，并收到抬頭為A公司土地出讓金票據，現A公司成立B項目公司運營甲地塊，國土部門允許變更土地所有人為B公司，B公司增值稅采用一般計稅方式。B公司是否可憑抬頭為A公司的土地出讓金票據差額計算增值稅如A公司將B公司股權轉讓給C公司，那么抬頭為A公司的土地出讓金票據，B公司可差額計算增值稅么?

答：

1、根據財稅〔2016〕140號，房地產開發企業(包括多個房地產開發企業組成的聯合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發，同時符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款：(一)房地產開發企業、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;(二)政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或補充合同時，土地價款總額不變;(三)項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有。

2、根據財稅〔2016〕47號，納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。因此，除了資產重組以外，涉及不同納稅人之間的土地使用權轉讓應按銷售無形資產征收增值稅，購買方取得的增值稅專用發票可以作為進項抵扣憑證。

(以上解答，如與最新發布的政策文件相悖，以正式公布的政策文件為準，若因相關政策變動而發生執行口徑更改，以最新發布的執行口徑為準。)

第五篇：營改增熱點問題匯總

服務業

問題

一、某酒店為一般納稅人，提供住宿服務，并且在房間還提供食品、日常用品消費，結算時收取住宿費，并另外收取住宿期間銷售的食品、日常用品費用，對于其 提供的住宿服務與貨物銷售，是按照“混合銷售”一并按6%征稅，還是按“兼營”分別適用住宿服務6%，貨物銷售17%征稅。

解答：應根據混合銷售的規定，統一對酒店的收入按住宿服務征稅。

問題

二、納稅人提供客房住宿服務，房費里包括免費早餐費，發票是按住宿和餐飲服務分別開具還是合在一起開具住宿發票？

解答：統一開具住宿服務發票。文件依據：財稅[2016]36

問題

三、物業公司工作人員為被服務公司提供駕駛服務，車輛由被服務公司提供，物業公司工作人員負責被服務公司的工作人員接送，應按照什么稅目征稅？物業公司為小區內的樹木和花草進行澆灌和修剪維護，是否按照建筑服務繳納增值稅？

解答：物業公司工作人員提供駕駛服務，按照人力資源服務繳納增值稅；物業公司為小區內的樹木和花草進行澆灌和修剪維護等服務，按照其他生活服務繳納增值稅。

文件依據：財稅[2016]36

問題

四、小規納稅人提供勞務派遣服務選擇差額征稅，扣除工資、福利費、公積金的余額不足3萬元，是否免征增值稅？

解答：按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

文件依據：國家稅務總局公告2016年第26號

問題

五、納稅人建議增值稅防偽稅控開票系統查詢增值稅專用發票時，最好能顯示銷貨方名稱。解答：目前在增值稅防偽稅控開票系統確實無法查詢到增值稅專用發票上的銷貨方名稱，稅務機關和納稅人可以通過增值稅底賬管理系統查詢到增值稅專用發票銷貨方名稱。

文件依據：

問題

六、提供客房住宿服務，客房配備的免費物品（如：礦泉水，洗漱用品）是否視同銷售？

解答：客房配備的免費物品，已包含在住宿費中，不視同銷售，不征稅。

文件依據：

房地產業

問題

一、納稅人2015年5月簽訂的租賃合同，當時不動產尚未施工，不動產的施工時間是在2015年8月1日，預計2017年4月30日交付，該種情況企業租入不動產，租入不動產的時間如何確認？是按照租賃合同簽訂時間還是不動產的交付時間或者是施工許可證上注明的開工日期？

解答：按照取得不動產時間確定，租賃合同中約定是2017年4月30日交付，取得時間就是2017年4月30日 文件依據：財稅[2016]36

問題

二、裝潢公司和企業簽訂包工包料裝修合同，其中包含裝潢公司為其購買的空調和家具。這種情況是否屬于混合銷售行為按照裝修服務繳納增值稅？

解答：貨勞處答復與裝修服務緊密關聯，不好分割的，如：中央空調、整體廚房 整體浴室中所含電器等按照裝修服務征稅，購買的電視、空調（非中央空調）等按照貨物銷售適用稅率征稅。

文件依據：財稅[2016]36

問題

三、房地產企業收取的預收房款可以開具收據嗎？預收房款能否開具普通發票，開具普通發票是否要全額征稅收取的30％首付款，如何開票，如何納稅？收取全部房款后，開具全額發票，以前已開具的發票和繳納的稅款如何處理，如何申報？收取的定金、訂金、誠意金、認籌金發票如何開具，如何繳納增值稅？

解答：房 地產企業收到的預收款，納稅人不需要開具發票的，應開具收據，需要開具發票的，應開具增值稅普通發票，不論是開收據還是普通發票，均要按18號公告按3% 預繳稅款，但不需在收款當期申報，在收到全款時申報，換開一張全額的發票。定金比照預收款，訂金、誠意金、認籌金等不屬于預收款。

文件依據：財稅[2016]36

問題

四、房地產企業已繳納營業稅的預收款，未開具發票，應如何補開增值稅普通發票？

解答：

（一）企業使用航信公司開票系統（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業稅的預收款”。

（二）企業使用百旺公司開票系統（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為： 第一步，進入開票系統后首先選擇商品編碼；

第二步，進入操作界面，找到商品房對應的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統中選定企業自編的商品代碼，進入增值稅普通發票開票界面，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄選擇不征稅。

文件依據：

問題

五、房地產企業開具售房增值稅普通發票時，購房者名稱可以注明夫妻雙方名稱，但是身份證號碼只能輸入一位，請問開具售房發票如何開具夫妻雙方身份證號？

解答：銷售房產發票身份證號碼目前只能開具一個，其他人的身份證號碼可以在備注欄注明。

文件依據：

建筑業

問題

一、納稅人咨詢投資政府土地改造以前免征營業稅，現在是否免征增值稅？ 解答：總局2013年15號公告，明確納稅人投資政府土地改造項目 文件中所規定的政府土地改造行為屬于投資行為的，不是增值稅征稅范圍，不繳納增值稅（原政策是不征營業稅，不是免稅），有關單位提供的設計和建筑服務應繳納增值稅。

文件依據：

問 題

二、建筑企業，在安徽省外有項目需要在到建筑服務發生地辦理報驗登記，之前在地稅部門開具的《外出經營活動稅收管理證明》已核銷，現去主管國稅部門申請 開具《外出經營活動稅收管理證明》，“金三”系統提示有建筑服務發生地《外出經營活動稅收管理證明》未核銷，無法重新開具。如何處理？

解答：請 主管國稅部門查詢系統內顯示的《外出經營活動稅收管理證明》是誰開具的，如果是國稅部門開具的查明原因處理，如果是地稅部門開具的，請主管國稅部門在確認 《外出經營活動稅收管理證明》已在地稅核銷過的前提下，在我們“金三”系統做核銷操作，如果不能核銷，通過平臺提交中軟公司處理。

文件依據： 問題

三、建筑企業所有的項目都是清包工方式。是否可以以公司名義進行簡易備案，還是必須要分項目備案？

解答：為方便納稅人，多項目適用簡易計稅方法征收的，在“金三”做一次備案，日常管理時每個項目的備案資料在該項目第一次申報納稅時附報。

文件依據：

問題

四、納稅人提供石材和鋁制的幕墻維修、維護，稅率分別是多少？

解答：適用建筑服務稅目繳納增值稅。

文件依據：財稅[2016]36

綜合

問題

一、黨校下屬的事業單位承擔了一部分培訓工作，主要涉及政府干部的進修，是不是免征增值稅？

解答：不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件規定的免稅項目，不免征增值稅。文件依據：財稅[2016]36

問題

二、從事勞務派遣的納稅人，按照規定選擇適用差額征稅，使用的是航信公司系統開具網絡發票（增值稅普通發票）。開票時無差額開票功能，無法進行差額開票？

解答：已聯系技術服務單位航信公司，目前沒有收到網絡發票差額開票需求，系統沒有開具差額征稅的功能，不能開具差額征稅網絡發票，涉及到航信網絡發票差額征收不能開具的，臨時的解決辦法：用省局網站的營改增通用機打發票打印發票。地址：http://www.tmdps.cn/ahtax/zxbs/xzzx/ssrj/，航信公司正著手解決系統開票功能問題。

文件依據：

問 題

三、我公司是一家正在籌建集團內部銀行和結算中心的集團企業。主要業務為：一家銷售子公司負責集中銷售，其他各子公司（含跨省子公司）主要負責生產。各 生產工廠生產完成后內部銷售（開具增值稅法票獨立交易）給銷售公司統一對外銷售。為了加強內部管理和資金占用考核，現集團準備對各子公司（獨立法人主體）的交易通過內部銀行先行結算和獨立計息，并對資金進行歸集和下撥管理。咨詢問題如下：

1、對于各子公司通過內部銀行結算形成的內部銀行內部存款利息收入能否享受存款利息收入免增值稅政策？若需要交納增值稅，怎樣交納？是否可以開具增值稅發票并交利息支付方進行進項稅抵扣？

2、集團企業內部銀行對各子公司的內部貸款利息收入是否免受免稅政策？如需要交納增值稅？如何開具發票，利息支付方是否可以抵扣進項稅？

3、關于統借統還業務，集團核心企業如何確定？是否只能固定一家子公司對外借款，還是可以是多家子公司？若集團通過三家子公司進行統一借款，再下撥給其他子公司使用并收取不高于對外借款的利息，統一對外付息和還本，是否屬于統借統還業務？

解答：

1、稅法（36號文件）上，存款利息僅針對有吸儲資質單位的吸資行為，不征增值稅。你述內部銀行“存款利息”應屬子公司的貸款孳息。

2、無免稅規定。按規定貸款利息不得抵扣。

3、統借統還，對統借方原則上是整體或核心單位。文件依據：財稅[2016]36，國家稅務總局[2016]18公告

問題

四、企業既符合小型微利企業又符合高新技術企業，是否可以只選擇其中一項？

解答：高新技術企業和小微企業因為稅率不同，所得稅稅收優惠政策不能同時享受，不能選擇應納稅所得額50％計入，按照15％稅率申報。在計算應納稅所得額時高新技術企業符合條件的研發費用，仍然可以享受加計扣除。

文件依據：

問題

五、2016年5月1日以后，營改增納稅人如何申請匯總繳納增值稅？

解答：由總機構向總機構所在地主管財政機關申請匯總繳納增值稅。

文件依據：安徽省國家稅務局公告2014第14號

問題

六、2016年5月1日以后，電信企業銷售流量包業務如何繳納增值稅？

解答：電信企業銷售流量包業務屬于增值電信業務，適用稅率6％。文件依據：

問題

七、2016年5月1日以后，納稅人選擇差額計稅方法繳納增值稅的如何開具增值稅發票？

解答：按 照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票 時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具 不應與其他應稅行為混開。（注意稅率欄用的是***號，因為發票上價款和稅款沒有勾記關系。）

文件依據：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》國家稅務總局公告2016年第23號

問題

八、小規模納稅人無法查詢到申報表？

解答：2016年5月1日以后，小規模納稅人全部調整為按季申報，已經聯系航信公司在網上辦稅平臺通知提示納稅人。

文件依據： 問題

四、企業無法在系統中查詢到一般納稅人資格。解答：登陸“安徽省國稅局-網上辦稅平臺-無納稅人識別號登陸-發票辦理-一般納稅人資格查詢”進行資格查詢。主要是因為“金三”系統運行不穩定，建議納稅人稍后再試。

文件依據：

問題

九、玉米皮是否屬于免稅飼料產品范圍？

解答：玉米皮不屬于初級農產品，也不屬于《財政部 國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅?2001?121號）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。

文件依據：國家稅務總局關于部分玉米深加工產品增值稅稅率問題的公告（國家稅務總局公告?2012?11號）

問題

十、納稅人取得ETC項目開出的發票后能否抵扣稅款？

解答：取得ETC發票暫不能抵扣稅款，等待總局明確。文件依據： 問題

七、總局公告17號說的是預繳增值稅稅款抵減不完的可留抵下期，納稅人項目預繳增值稅稅款過多，項目完結也沒有抵減完，能否抵減其他項目？

解答：可以抵減。文件依據：

問題

十一、用人民幣報關能否退稅？

解答：符合條件的跨境貿易人民幣結算試點企業可以申報辦理出口貨物退（免）稅。

文件依據：依據《國家稅務總局 關于跨境貿易人民幣結算出口貨物退（免）稅有關事項的通知》(國稅函?2009?470號)

問題

十二、2016年5月1日以前，納稅人發生的營業稅納稅義務，未繳納營業稅未開具地稅發票，能否在2016年5月1日以后，補開增值稅專用發票，取得該增值稅專用發票一般納稅人能否抵扣進項稅額？

解答：2016 年5月1日以前，按照納稅義務發生時間確認是繳納營業稅的，納稅人仍然需要繳納營業稅，不能補開增值稅專用發票，可以補開增值稅普通發票。已經開具增值稅 專用發票的，取得方也不能抵扣進項稅額。和納稅人回復時解釋清楚，存在涉稅風險，2016年5月1日以前應繳納營業稅的，還是繳納營業稅，地稅還是有檢查 補稅權的。

文件依據：

問題

十三、留存的地稅發票之前是使用安徽省地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具，營改增后是否仍使用該系統開具？開具發票時銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答

貨勞處答復： 留存的地稅發票在營改增后仍使用地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具。

征科處答復：開具發票仍遵循地稅系統規定要求開具。問題

十四、保險公司需要代扣代繳保險代理人的增值稅嗎？

解答：財稅?2016?36號文件沒有規定保險公司是保險代理人繳納增值稅的代扣代繳義務人。如果國稅部門沒有委托保險公司代征保險代理人的應繳增值稅，則保險公司無需代扣代繳增值稅。文件依據：

問題十五、一般納稅人企業員工出差發生的住宿費取得增值稅專用發票，能否抵扣進項稅額？

解答：可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。稅務總局另有規定的除外。

文件依據：

問題

十六、部分納稅人反映開具發票時，開票系統無相應的商品和服務編碼，也沒有“其他”選項可選，應如何處理開具發票？

解答：網上辦稅平臺的商品和服務編碼庫2016年5月1日已經全部更新，如納稅人反映無法選擇商品和服務編碼，請納稅人進行編碼庫更新后在進行開票操作（最新版編碼庫有4136條商品和服務編碼），仍然無法選擇的應是個人操作問題，建議納稅人聯系航信公司解決。

文件依據：

問題

十七、營改增納稅人適用簡易計稅方法計稅的項目可以開具增值稅專用發票嗎？ 解答：政策文件中，沒有規定不得開具增值稅專用發票的，就可以開具增值稅專用發票，適用簡易計稅方法計稅的項目取得的進項稅額不得抵扣。

文件依據：

問題

十八、營改增保險業納稅人，承辦縣區大病保險，有兩種結算方法。第一種情況：一個季度結算一次，已結算至第一季度，承保期為2016年全年；第二種情況：承保期為2016全年，年終終了結算并開具發票，平時申請備用金，備用金是由醫保辦撥款保險公司，現在營改增后對于上述兩種情況如何開票？（納稅人指出其涉及免稅險種）

解答：等待貨勞處回復。文件依據：

問題

十九、營改增后，使用現金進行貨物期貨的交割，按照什么品目繳納增值稅？

解答：財稅2016（36號）中金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動，未包含貨物期貨。貨物期貨的交割，按原增值稅銷售貨物繳納增值稅。文件依據：增值稅暫行條例及實施細則

問題

二十、營改增后，建筑工程承包合同是以建筑商和業主簽訂的承包合同、執行合同為準，還是以到建委備案或者地稅機關備案的合同為準？

解答：根據文件規定，房地產老項目，是指

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，判斷時應以實質重于形式的原則，只要在2016年4月30日前建筑勞務已經開始或合同已簽定，均屬于老項目。

文件依據：財稅[2016]36號 總局2016 18號公告 問題二

十一、留存的地稅發票之前是使用安徽省地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具，營改增后是否仍使用該系統開具？開具發票時銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答：等待貨勞處回復。文件依據： 問題二

十二、旅游服務納稅人選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額，過路過橋費是否屬于交通費可以扣除銷售額？

解答：可以扣除銷售額，稅務總局另有規定的除外。文件依據：

問題二

十三、商場為顧客辦理會員卡收取的費用，是否屬于營改增范圍？屬于什么稅目？

解答：需要繳納增值稅，商場收取的會員費屬于居民日常服務，娛樂場所收取的會員費屬于娛樂服務。

文件依據：

問題二

十四、國家稅務總局公告2016年第17號第六條規定，建筑業營業稅發票在2016年6月30日之前可作為預繳款的扣除憑證，如果建筑企業在2016年6月30日不辦理結算，這部分發票以后還能扣除嗎？

解答：不能扣除。文件依據：《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題二

十五、納稅人辦理營改增登記需要攜帶哪些資料？

解答：針對納稅人咨詢辦理營改增需要攜帶哪些資料，目前總局和省局未統一明確需要攜帶的具體資料。

建議納稅人攜帶下列資料前去辦理營改增登記

一、原先國、地稅分開辦證的，攜帶國、地稅稅務登記的副本原件

二、原先國、地稅聯合辦證的，攜帶國、地稅合辦的稅務登記證副本原件 三、三證合一的，攜帶副本原件

四、原先在地稅領購發票的，攜帶地稅機關發票領購簿

五、攜帶企業公章和發票專用章

六、攜帶經辦人身份證原件

七、原先為純地稅戶的納稅人，提供出資方信息，有驗資報告的攜帶驗資報告，沒有驗資報告的能說清楚出資方情況。

具體攜帶的資料也可以咨詢當地主管稅務機關。

問題二

十六、勞務公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達至同城另一客戶手中，是否屬于派送服務？派送服務對包裹的重量、規格是否有要求，是否適用于郵政服務對于包裹的重量、規格的規定？

解答：勞務公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達至同城另一客戶手中屬于收派服務不是派送服務。派送服務對包裹的重量、規格沒有要求，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業，需具有相關資質，對郵政服務包裹的重量、規格的規定不適用派送服務。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十七、廢品公司為企業提供汽車等報廢服務，并為企業辦理車輛報廢等相關注銷手續，如何開具發票？按照什么服務項目申報納稅？ 解答：依據財稅?2016?36號文件附件1，請納稅人根據自己實際提供的報廢服務的具體業務情況和相關資質，在其他現代服務和經紀代理服務中選擇適用來申報納稅并開票。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十八、營改增的小規模納稅人，其總機構和分支機構在同一地市不在同一行政區劃內，能否匯總繳納增值稅？

解答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十九、70年產權公寓和40年產權公寓是否屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件中規定的住房？ 解答：70年產權并且水電費按照居民用水電費用標準繳納的公寓，可以視同為住房；40年產權并且水電費按照商業用水電費用標準繳納的公寓，不可以視同為住房。

文件依據：

問題三

十、企業“三證合一”并重新刻制了發票專用章，但是金三系統的納稅人識別號并未變更，導致發票專用章的納稅人識別號和金三系統查詢的納稅人識別號不一致，開具 的發票可以使用嗎？開票方企業已實行“三證合一”，已更改金三系統的納稅人識別號，發票專用章未重新刻制，導致發票專用章的納稅人識別號和金三系統查詢的 納稅人識別號不一致，開具的發票可以使用嗎？

解答：經咨詢征管和科技發展處答復,可以使用，但建議盡快進行變更。

文件依據：

問題三

十一、保險公司的代理人傭金可以代開增值稅專用發票嗎？

解答：可以代開增值稅專用發票。文件依據： 問題三

十二、建筑工程承包合同是以發包方與承包方簽訂的承包合同、執行合同為準，還是以之前在建委備案的承包合同為準或者兩者都可以？

解答：經咨詢貨物和勞務稅處答復,發包方與承包方簽訂的承包合同、執行合同和在建委備案的承包合同一般情況下應是一致的，應了解納稅人兩個合同出現不一致的原因，再做進一步答復。

文件依據：

問題三

十三、境外企業為設在我國境內的外國獨資企業提供網絡服務需要繳納所得稅嗎？

解答：提供網絡服務的境外企業服務器和人員均不在我國境內，不需要代扣代繳企業所得稅。不滿足上述條件的需要代扣代繳企業所得稅。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬于在境內銷售服務，不是增值稅納稅人不需要繳納增值稅。

文件依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第二款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅?2016?36號）第十三條第（一）項。問題三

十四、納稅人出租土地使用權是否就是轉讓土地使用權稅率多少？

解答：納稅人出租土地使用權和轉讓土地使用權不是同一業務，適用稅率均為11%.文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題三

十五、廣告公司幫企業搭建對外宣傳的展臺是否屬于建筑安裝業務除展臺搭建外，同時幫企業制作戶外廣告牌，上述兩項業務，廣告公司應分別開具還是合并開具發票稅率分別多少？

解答：建議貴公司適當調整經營合同。總包合同如為廣告宣傳，其搭建不單獨核算為建筑；廣告牌一般屬制做宣傳品出售的銷售貨物行為。

文件依據：

問題三

十六、依據財稅?2016?36號文件規定，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購買住房時間是以購買方發票開具時間還是以房產證時間計算？ 解答：經咨詢安徽省地方稅務局勞務和財產行為稅處，以房產證時間和契稅完稅證明開具時間中孰早的時間作為判定2年的依據。文件依據：

問題三十七、一般納稅人銷售砂石可選擇簡易辦法征收，生產企業和商業企業是否均可以選擇簡易辦法征收？

解答：一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料可選擇按照簡易辦法征收，非自產產品不適用簡易辦法征收。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）第二條第（三）項第2目。

問題三

十八、企業出售的汽車賬面凈值10萬元，處臵收入6萬元，主管稅務機關認為其處臵收入明顯偏低，要求進行納稅調整，企業所得稅納稅申報和增值稅申報如何填報？

解答：企業進行所得稅申報調整額可填列在申報表附表三資產類調整項目資產損失欄次，并到主管稅務機關做專項申報或清單申報。增值稅補繳稅額填列在簡易辦法征收欄。

文件依據：

問題三

十九、房地產開發企業在同一地市不同的兩個行政區分別購買了土地進行項目開發，并分別成立了兩個物業分公司，該企業又在上述兩個行政區中的一個行政區內，購買了一塊土地進行項目開發，是否還需要成立一個物業分公司？

解答：從稅收管理來看，只要原物業分公司能將新項目的物業業務進行統一的財務核算和匯總申報納稅就可以。企業如果根據自己的決策成立一個新的物業分公司也是可以的，工商準予辦理營業執照就可以了。稅務管理上沒有要求必須成立新的物業分公司的規定。

文件依據：

問題四

十、垃圾清運按照物流輔助服務中的裝卸搬運服務還是生活服務繳納增值稅？

解答：按照生活服務繳納增值稅（不包括建筑類垃圾清理）。文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題四

十一、機構所在地在安徽省以外的建筑安裝企業，持有《外出經營活動稅收管理證明》，建筑服務發生地在安徽省內，該建筑安裝企業是否需要在建筑服務發生地主管國稅機關辦理營改增登記、認定等事項？

解答：不需要在勞務發生地辦理稅務登記或臨時稅務登記，但需要辦理外來戶報驗登記，否則無法在勞務發生地主管國稅機關辦理預繳增值稅申報。

文件依據：《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題四

十二、建筑安裝企業異地施工，如屬于老項目可選擇簡易計稅方法，是在機構所在地主管稅務機關申請備案還是建筑服務發生地主管稅務機關申請備案？

解答：在機構所在地主管稅務機關申請備案。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）、《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題四

十三、2016年4月28日以后，能否辦理營改增登記、認定等事項？

解答：建議納稅人按照省局通知在2016年4月28日前辦理營改增登記、認定和發票領用等事項。如納稅人有特殊情況無法按期辦理的，提供其所在地主管稅務機關電話號碼聯系具體辦理時間。

問題四

十四、人力資源公司派出員工為其他企業提供招聘服務，接受服務企業支付人力資源公司服務費和員工工資，服務費和員工工資都需要繳納增值稅還是僅就服務費繳納增值稅？

解答：該問題已經上報國家稅務總局，等待總局統一政策口徑。

問題四

十五、建筑安裝企業為小規模納稅人，在2016年5月1日前，已經按照收入計提了營業稅，但未開具發票，2016年5月1日以后，是否需要開具增值稅發票？稅款如何繳納？ 解答：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后，需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

文件依據：

1．2016年5月1日之后，納稅人銷售建筑工程老項目應如何繳納增值稅？

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2．2016年5月1日之后，跨地區發生建筑工程項目是否需要開具“外出經營活動稅收管理證明”？ 目前尚無文件規定。

3．2016年5月1日之后，建筑工程老項目的企業申請簡易征收是否需要辦理備案登記？ 【報送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料，或者企業符合條件的證明材料。

4、從事學歷教育的學校提供的教育服務是否免征增值稅？ 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。

一、2016年5月1日之后，建筑企業一般納稅人跨地區發生的建筑業勞務應如何繳納增值稅？

答復：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、2016年5月1日之后，建筑業一般納稅人為老項目提供的建筑服務，是否可以選擇簡易計稅辦法繳納增值稅？ 答復：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、什么是建筑工程老項目？ 答復：建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、2016年5月1日之后，一般納稅人的房地產開發企業銷售房地產老項目，收到預收款項應如何繳納增值稅？ 答 復：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購臵原價或 者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進 行納稅申報。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

五、2016年5月1日之后，個體工商戶出租不動產是否在地稅申請代開發票？

答復：營改增之后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務。

六、保安服務是否屬于安全保護服務？

答復：保安服務屬于安全保護服務。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

七、納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票是否可以認證抵扣？

答復：納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票不得認證抵扣。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

八、娛樂業納稅人是否需要繳納文化事業建設費？ 答復：娛樂業納稅人無需繳納文化事業建設費。在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照規定繳納文化事業建設費。