第一篇：《我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用》教案

《我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用》教案

教學(xué)目標(biāo)和要求：、識(shí)記：我國(guó)稅收的性質(zhì)，我國(guó)稅收的作用。

2、理解：舉例說(shuō)明我國(guó)的稅收是取之于民、用之于民。

3、適用：根據(jù)我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用，說(shuō)明公民應(yīng)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，自覺(jué)納稅。

板書(shū)設(shè)計(jì)：

（1）不同社會(huì)制度下稅收的共同點(diǎn)

、稅收的基本特征

見(jiàn)圖表

（2）不同制度下稅收的不同點(diǎn)

性質(zhì)：取之于民、用之于民

（1）我國(guó)稅收是“取之于民”的（2）“取之于民”反映的是勞動(dòng)者局部利益與

我國(guó)稅收的2、我國(guó)稅收的性質(zhì)

整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合 性質(zhì)和作用

（3）社會(huì)主義稅收是“用之于民”的

（4）“用之于民”反映稅收代表這部分社會(huì)產(chǎn)品

和國(guó)民收入歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)

人民的利益服務(wù)

（1）稅收是組織財(cái)政收入的基本形式

3、我國(guó)稅收的作用

（2）稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要杠桿

（3）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要手段

教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用。

教學(xué)方法：復(fù)習(xí)—導(dǎo)語(yǔ)—學(xué)生自學(xué)—講解重點(diǎn)、難點(diǎn)—?dú)w納小結(jié)—課堂練習(xí)

教學(xué)過(guò)程：

復(fù)習(xí)舊課：

、什么叫稅收？

2、稅收的三大特征是什么？

學(xué)生回答，教師歸納：

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償取得財(cái)政收入的基本形式。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性三個(gè)基本特征。

導(dǎo)入新課：

古今中外，幾乎每一個(gè)國(guó)家都有稅收，那么，不同國(guó)家、不同社會(huì)制度稅收的性質(zhì)是不是都一樣呢？我們社會(huì)主義稅收的性質(zhì)和作用又是什么？這就是我們這一課要講的主要問(wèn)題。

進(jìn)入新課：（看書(shū)自學(xué)，思考題投影打出）

①各國(guó)稅收有哪些共同點(diǎn)？

②我國(guó)稅收的性質(zhì)是什么？“取之于民、用之于民”在現(xiàn)實(shí)生活中又有哪些具體表現(xiàn)？

③我國(guó)稅收的作用有哪些？

教學(xué)要點(diǎn)：

二、我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用（板書(shū)）

教師講解：

稅收從國(guó)家產(chǎn)生以來(lái)就產(chǎn)生了，不同的社會(huì)制度盡管稅收的名目不同，但是，稅收作為取得財(cái)政收入的基本形式，都是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的，都是整個(gè)國(guó)家行政和權(quán)力機(jī)構(gòu)的生活源泉，因此，有著共同的基本特征。

、稅收的基本特征。

（投影儀展示以下三組材料：）

材料一：奴隸社會(huì)被征服的藩屬和分封的諸侯國(guó)向王室進(jìn)貢土特產(chǎn)、珍寶、財(cái)物稱(chēng)為土貢。這是稅收的一種特殊形式；向土地課征農(nóng)作物，向商人、手工業(yè)者征收稅賦。

材料二：封建社會(huì)向農(nóng)民征收田賦；對(duì)人丁課征人頭稅，對(duì)商業(yè)、手工業(yè)征收的鹽稅、酒稅、茶稅??捐納（各級(jí)政府以捐獻(xiàn)方式取得財(cái)物的一種方式，是稅收的特殊形式）、雜稅、土貢??

材料三：資本主義國(guó)家征收流轉(zhuǎn)課稅、所得稅、雜稅等（娛樂(lè)稅、登記稅、防火稅、賽馬及彩票稅、環(huán)境污染稅??）。

學(xué)生思考以下問(wèn)題：

（1）稅收作為一種分配形式是憑借何種手段獲得？

（2）分配的主體是誰(shuí)？

（3）稅源來(lái)自何處？

講解：

A、不同國(guó)家稅收有著共同的基本特征（共同點(diǎn)）：

①都是財(cái)政收入的基本形式；

②都是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的；

③都是以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系，分配的主體都是國(guó)家。

④稅收的都取之于民。

⑤都具有“三性”（強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性）。

這些共同點(diǎn)就是稅收屬性，這些共同點(diǎn)的存在反映了稅收的共性，即不論是奴隸、封建、資本、社會(huì)主義社會(huì)，只要具備了上述這些共同點(diǎn)的財(cái)政收入形式就都可以叫做稅收。但是，在不同的社會(huì)制度下，稅收的性質(zhì)都各不相同。

B、不同社會(huì)制度下稅收的性質(zhì)不同（不同點(diǎn)）：

（投影儀打出以下圖表：）

資本主義稅收和社會(huì)主義稅收的比較表

資本主義稅收

社會(huì)主義稅收

相

同

點(diǎn)

目的

為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)

前提

國(guó)家政權(quán)

主體

國(guó)家

公民

基本特征

強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性

不

同

點(diǎn)

性質(zhì)

取之于民，服務(wù)于壟斷資產(chǎn)階級(jí)。體現(xiàn)了資產(chǎn)階級(jí)與無(wú)產(chǎn)階級(jí)之間剝削與被剝削、雇傭與被雇傭的關(guān)系。

取之于民、用之于民。體現(xiàn)了國(guó)家、集體、個(gè)人在根本利益一致基礎(chǔ)上的整體與局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)與目前的關(guān)系。

稅收在不同的社會(huì)制度和不同國(guó)家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級(jí)屬性。我們把稅收的這種階級(jí)屬性稱(chēng)為稅收的性質(zhì)。稅收的本質(zhì)和稅收的性質(zhì)不同。稅收的本質(zhì)，即在任何國(guó)家、任何社會(huì)，它都是憑借政治權(quán)力所形成的一種特殊的分配關(guān)系，這是不因國(guó)家與社會(huì)性質(zhì)不同而改變的。但是，這種特殊分配關(guān)系的階級(jí)屬性，都因生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)不同，即社會(huì)制度和國(guó)家性質(zhì)不同而不同。

如：在中國(guó)古代的封建社會(huì)中和近代的半殖民地半封建社會(huì)中，統(tǒng)治者為了自身的利益，通過(guò)稅收對(duì)勞動(dòng)人民進(jìn)行殘酷的剝削。

2、我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：取之于民，用之于民。（本課難點(diǎn)，要把握以下幾點(diǎn)：）

①社會(huì)主義稅收是“取之于民”的。

在我國(guó)，由于公有制經(jīng)濟(jì)居于主體地位，所以國(guó)家稅收的主要是國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)上繳給國(guó)家的稅金。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要組成部分，近年來(lái)，它已占到了財(cái)政收入的90%~95%以上。（97年已占96.7%）

②“取之于民”反映的是社會(huì)主義稅收在國(guó)民收入分配中勞動(dòng)者局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合。

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，生產(chǎn)資料的社會(huì)主義公有制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)，人民是國(guó)家的主人，國(guó)家是為人民服務(wù)的。國(guó)家必須集中一部分資金，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，保證人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化生活的需要。我國(guó)的社會(huì)主義稅收體現(xiàn)著國(guó)民收入分配中，國(guó)家與納稅人在根本利益一致基礎(chǔ)上的整體利益與局部利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益的正確結(jié)合。

③社會(huì)主義稅收也是“用之于民”的。

我國(guó)稅收“用之于民”的重要表現(xiàn)有：國(guó)家拿出大筆資金用于提高人民生活，從1979年到1981年，國(guó)家對(duì)解決多年遺留下來(lái)的問(wèn)題，拿出1400多億元來(lái)改善城鄉(xiāng)人民生活。其中，用于提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格（糧食等）的支出是422億元，用于提高職工工資和實(shí)行獎(jiǎng)金制度的支出是300億元，用于安排城鎮(zhèn)2600萬(wàn)人就業(yè)的支出是105億元，用于增加職工住宅的支出是152億元，還有用于減免農(nóng)村稅收，增加進(jìn)口商品價(jià)格補(bǔ)貼的支出等。

④社會(huì)主義稅收的“用之于民”反映稅收代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家的財(cái)產(chǎn)就是全國(guó)人民的財(cái)產(chǎn)。國(guó)家通過(guò)稅收集中起來(lái)的資金，歸全國(guó)人民所有。通過(guò)財(cái)政預(yù)算的再分配，為全國(guó)人民的利益服務(wù)。國(guó)家通過(guò)預(yù)算支出的安排，把稅收集中的資金，用于鞏固國(guó)防和維護(hù)人民民主專(zhuān)政的國(guó)家政權(quán)，用于發(fā)展社會(huì)主義科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)，用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，用于不斷提高人民的物質(zhì)文化生活水平。總之，廣大勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。

3、我國(guó)稅收的作用。（本課重點(diǎn)）

（1）稅收是組織財(cái)政收入的基本形式（從以下三點(diǎn)理解）。

①

組織財(cái)政收入是稅收的基本作用。

稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)需要而產(chǎn)生的。稅收從它產(chǎn)生之日起，為國(guó)家行使職能而組織財(cái)政收入，就成了它的第一職能。國(guó)家通過(guò)稅收，可以把分散在各部門(mén)的國(guó)民收入集中起來(lái)，以滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)需要。所以，組織財(cái)政收入是稅收的天職，也正因?yàn)槎愂仗焐哂羞@種作用，所以它才隨著國(guó)家的發(fā)展而存在，至今依然發(fā)揮著重要作用，顯示著旺盛的生命力。

②稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要支柱。

目前，我國(guó)稅收已占國(guó)家財(cái)政收入的95%以上，在日本占91%，在英國(guó)占96%，在美國(guó)占98%，這說(shuō)明：稅收在各不同制度的國(guó)家里都普遍存在，并且在國(guó)家財(cái)政收入中都占有重要地位。所以，當(dāng)前更應(yīng)該強(qiáng)化和重視稅收在組織財(cái)政收入方面的作用。

③稅收可以使財(cái)政收入得到切實(shí)保證。

由于稅收具有強(qiáng)制性的特征，它是國(guó)家憑借政治權(quán)力，依靠法律的而取得收入，這樣便可以減少或避免拖欠和偷漏稅行為的發(fā)生。另外，不論企業(yè)是盈利還是虧損都必須依法納稅，這樣，稅款有相當(dāng)大的部分就可以不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果好壞的影響。

（2）稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿（從以下二點(diǎn)來(lái)理解）。

①稅收為什么能夠調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控主要不是通用直接控制的行政手段，而是通過(guò)市場(chǎng)和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參加者經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)的。其中，稅收就是重要的調(diào)節(jié)手段之一。那是因?yàn)椋愂站哂姓{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。這種職能是指，國(guó)家通過(guò)征稅，改變不同納稅人、不同經(jīng)濟(jì)部門(mén)在國(guó)民收入中所占的比重以及不同產(chǎn)品的盈利水平，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生某種影響的功能。國(guó)家的一些政策，一些政治、經(jīng)濟(jì)目的，就是通過(guò)這種調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮來(lái)實(shí)現(xiàn)的。我們說(shuō)稅收是一種經(jīng)濟(jì)杠桿，一般就是指稅收的這種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。

②

稅收是怎樣調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。

如：國(guó)家通過(guò)繳納耕地占用稅的稅收政策，加強(qiáng)了對(duì)土地的管理；通過(guò)減征企業(yè)所得稅（低稅率）的稅收政策，吸引了外商高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)的投資，促進(jìn)了我國(guó)技術(shù)水平的提高；通過(guò)免征（免稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，推動(dòng)了煤炭、電力、核能、石油等國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；通過(guò)免征和減征（減稅）企業(yè)所得稅兩年，支持了邊遠(yuǎn)和貧困地區(qū)新建企業(yè)的發(fā)展。總之，國(guó)家可以運(yùn)用稅收這一手段，通過(guò)納稅人、征收對(duì)象、稅率的確定和具體的稅收征管辦法，達(dá)到促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的目的。

（3）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段（從以下二點(diǎn)來(lái)理解）。

①稅收為什么能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督。

因?yàn)槎愂站哂袑?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的職能，所以稅收能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。稅收的監(jiān)督管理職能，包括對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制兩個(gè)方面。從微觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收是對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的分配，而國(guó)民收入也是由國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門(mén)、各企業(yè)創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)的。從宏觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收作為一種分配方式，它介入了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的諸方面，征稅的同時(shí)，社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的許多經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)都會(huì)得以體現(xiàn)和反映，這些信息又是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的主要依據(jù)。所以，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督也是稅收監(jiān)督管理職能的一個(gè)重要方面。

②稅收是怎樣對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的。

稅收工作具有聯(lián)系面廣、綜合性強(qiáng)、信息靈通的特點(diǎn)，這就使稅收成了監(jiān)督管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要工具之一。首先，在日常的稅收征收管理工作中，稅務(wù)干部可以深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門(mén)、社會(huì)再生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)，以及經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)分配及其使用的各方面，以便了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、納稅等情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，同偷稅、漏稅、抗稅等違法行為作斗爭(zhēng)。其次稅收部門(mén)除了強(qiáng)化日常監(jiān)督管理工作外，每年配合財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等部門(mén)進(jìn)行年度大檢查，對(duì)查出的大量侵占國(guó)家收入的違法案件，進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，起到了保護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的作用。

本課小結(jié)：

本課主要講了稅收的基本特征，我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用，我們要著重把握、深入理解社會(huì)主義稅收的性質(zhì)和作用，做到自覺(jué)增強(qiáng)公司的納稅意識(shí)。

本課作業(yè)：

、課堂練習(xí)（下發(fā)給學(xué)生當(dāng)堂做），此略。

2、《導(dǎo)學(xué)》中有關(guān)練習(xí)題。

教后記：

通過(guò)教學(xué)，學(xué)生初步了解了稅收的基本特征，我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)和作用。在課堂提問(wèn)和練習(xí)中了解到學(xué)生掌握情況較好。要改進(jìn)的是盡可能多舉事例，把問(wèn)題說(shuō)清講透，讓學(xué)生全面把握本課教學(xué)的知識(shí)點(diǎn)。

第二篇：高一政治我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用教案

高一政治我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用教案

一.重點(diǎn)和難點(diǎn) 1.重點(diǎn)

我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用

依法納稅是公民的基本義務(wù)

2.難點(diǎn)

稅收是實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的重要手段

二.學(xué)法指導(dǎo)

1.我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用

稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源。但是，許多人對(duì)稅收的性質(zhì)、作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，有些人甚至一無(wú)所知，違反稅收的行為經(jīng)常出現(xiàn)。而更多的人對(duì)違法行為往往抱無(wú)所謂的態(tài)度，起碼沒(méi)有同盜竊國(guó)家財(cái)政等同看待。所以，深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用，有助于學(xué)生增強(qiáng)依法納稅、自覺(jué)納稅的意識(shí)。

（1）關(guān)于我國(guó)稅收的性質(zhì) 首先，要把握“稅收的性質(zhì)”。馬克思說(shuō)過(guò)：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘。”這表明，稅收是與國(guó)家的產(chǎn)生連在一起的。所有國(guó)家都必須有稅收，這是稅收的共性。這種共同的屬性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅收都是取得財(cái)政收入的基本形式；第二，都是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的；第三，都是以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；第四，分配的主體都是國(guó)家；第五，稅款都是取之于民。這些都是不同社會(huì)制度下國(guó)家稅收所共有的。

其次，要把握“我國(guó)稅收的性質(zhì)”。不同社會(huì)制度下的稅收，又有其各自的特征。作為社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)的稅收，除了具有上述稅收的共同特征外，又具有自己的特殊性。其根本原因在于：不同性質(zhì)的國(guó)家，代表不同階級(jí)的利益。資本主義國(guó)家的稅收從根本上說(shuō)是為資產(chǎn)階級(jí)的利益服務(wù)的；社會(huì)主義國(guó)家的稅收是為人民的利益服務(wù)的。所以，我國(guó)稅收的性質(zhì)是取之于民、用之于民的新型稅收。集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，從稅收的來(lái)源、稅收的增長(zhǎng)和稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系來(lái)看，稅收的來(lái)源主要是國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)，向個(gè)人征收的比重很小；稅收的增長(zhǎng)主要依靠生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高；稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系不是剝削關(guān)系，而是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人在根本利益一致的基礎(chǔ)上，整體與局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)與目前利益的關(guān)系。第二，從稅收的用途來(lái)看，我國(guó)的稅收在財(cái)政支出中，不論是直接用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)展科、教、文、衛(wèi)事業(yè)，還是用于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、鞏固國(guó)防，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的，勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。

（2）關(guān)于我國(guó)稅收的作用，把握以下幾點(diǎn)：

第一，稅收是組織財(cái)政收入的基本形式，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)積累資金。這就是說(shuō)，一方面，稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的絕大部分（90%以上）；另一方面，由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，單位和個(gè)人都必須嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，依法納稅，這使財(cái)政收入有了穩(wěn)固的保證。

第二，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。例如，對(duì)價(jià)格高于價(jià)值的一些商品多征稅，平衡商品之間的利潤(rùn)水平，避免片面地生產(chǎn)價(jià)高利大的產(chǎn)品，而不生產(chǎn)價(jià)低利小的產(chǎn)品；同時(shí)，還可以合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，避免因過(guò)度消費(fèi)某些商品而損害人們的健康。又如，為鼓勵(lì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善農(nóng)民的物質(zhì)文化生活，國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采取低稅或減稅政策。

第三，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。從宏觀方面看，稅收可以反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，據(jù)此，國(guó)家可以及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。例如，從各地個(gè)人所得稅的繳納狀況，可以大致了解地區(qū)之間收入水平的差距，從而采取必要的調(diào)節(jié)政策和措施，防止地區(qū)間的收入過(guò)于懸殊。從微觀方面看，國(guó)家各級(jí)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)征管工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止企業(yè)違反稅法的行為，促進(jìn)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2.依法納稅是公民的基本義務(wù) 這是本課教學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。教材是從納稅人的角度介紹有關(guān)財(cái)政、稅收的基本知識(shí)的；講財(cái)政稅收等宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題是為落實(shí)納稅人的權(quán)利和義務(wù)上來(lái)的。因此，這部分內(nèi)容，是全課知識(shí)教育和思想教育的結(jié)合點(diǎn)。

為了突出重點(diǎn)，首先要聯(lián)系稅收的性質(zhì)和作用來(lái)強(qiáng)調(diào)公民應(yīng)自覺(jué)依法納稅。其次，要講清公民應(yīng)具有“納稅人意識(shí)”。所謂“納稅人意識(shí)”是納稅人的義務(wù)和權(quán)利相統(tǒng)一的自覺(jué)意識(shí)。具體地說(shuō)，一方面，增強(qiáng)納稅人的義務(wù)意識(shí)，自覺(jué)納稅；納稅不僅是法律規(guī)定的公民的基本義務(wù)，而且也是維持、改進(jìn)和創(chuàng)造公民賴(lài)以生存的社會(huì)條件的必然要求。社會(huì)主義的國(guó)家性質(zhì)決定了稅收同國(guó)家富強(qiáng)、人民幸福聯(lián)系在一起。例如，國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)立和運(yùn)作、公共設(shè)施的建設(shè)和維持，以及自然環(huán)境的保護(hù)等，都是公民賴(lài)以生存及其利益得以實(shí)現(xiàn)的基本社會(huì)條件，而這些龐大的開(kāi)支主要來(lái)源于稅收。因此，每個(gè)公民既然享受著各種社會(huì)服務(wù)，就必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。弄清這個(gè)道理，就能增強(qiáng)納稅的自覺(jué)性和自愿性。另一方面，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，依法實(shí)行納稅人的權(quán)利。社會(huì)主義國(guó)家是為人民服務(wù)的，人民是國(guó)家的主人。由于國(guó)家公務(wù)職員的薪金是靠“納稅人”的稅金支付的；國(guó)家公職人員所管理的國(guó)家事務(wù)、社會(huì)事務(wù)是“納稅人”自己的事務(wù)，其費(fèi)用也是靠“納稅人”的稅金支付的；公共權(quán)力設(shè)立的最終目的就是為“納稅人”服務(wù)的。因此，公民要以主人翁的態(tài)度，增強(qiáng)自己對(duì)國(guó)家公職人員及其公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和事業(yè)，以維護(hù)公民自身的合法權(quán)益。

中學(xué)生沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入，一般情況下不是直接納稅人，但在日常生活中，有的人也會(huì)碰到與稅收直接關(guān)聯(lián)的事情而成為直接納稅人。比如，騎自行車(chē)的同學(xué)都有一個(gè)叫自行車(chē)稅的問(wèn)題；購(gòu)買(mǎi)彩票，若中獎(jiǎng)需繳納個(gè)人偶然所得稅。在這種情況下，都應(yīng)自覺(jué)納稅。要從現(xiàn)在就培養(yǎng)和強(qiáng)化“納稅人意識(shí)”，為將來(lái)走上社會(huì)打下思想認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。3.稅收是實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的重要手段

（1）稅收為什么能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督？ 因?yàn)槎愂站哂袑?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的職能，所以稅收能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。稅收的監(jiān)督管理職能包括：對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制兩個(gè)方面。從微觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收是對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的分配，而國(guó)民收入也是由國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門(mén)、各企業(yè)創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)的。因此，從處在社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)企業(yè)取得稅收收入，客觀上就要求對(duì)其納稅情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行檢查和監(jiān)督。可見(jiàn)，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督是稅收監(jiān)督管理職能的一個(gè)重要方面。從宏觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收作為一種分配方式它介入了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的諸方面。征稅的同時(shí)，社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的許多經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)都會(huì)得以體現(xiàn)和反映，這些信息又是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的主要依據(jù)。所以，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督也是稅收監(jiān)督管理職能的一個(gè)重要方面。

（2）稅收是怎樣對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的？

稅收工作具有聯(lián)系方面廣、綜合性強(qiáng)、信息靈通的特點(diǎn)，這就使稅收成為了監(jiān)督管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要工具之一。首先，在日常的稅收征收管理工作中，稅務(wù)干部可以深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門(mén)，社會(huì)再生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)，以及經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)分配及其使用的各方面，以便了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、納稅等情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，同偷稅、漏稅、抗稅等違法行為作斗爭(zhēng)。其次，稅收部門(mén)除了強(qiáng)化日常監(jiān)督管理工作之外，還配合財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等部門(mén)進(jìn)行財(cái)稅大檢查，對(duì)大量侵占國(guó)家收入的違法案件，進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，起到保護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的作用。三.具體內(nèi)容

（一）我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用

1.不同社會(huì)制度下稅收的性質(zhì)不同

首先，稅收作為一種分配關(guān)系，在不同的社會(huì)制度下都具有一些共同點(diǎn)。這些共同點(diǎn)就是稅收的基本屬性，具有這些屬性才能稱(chēng)作稅收。其共同屬有：

（1）稅收都是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本形式；（2）都是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)；（3）都具有共同的基本特征（三性）；

（4）都是以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；（5）分配的主體都是國(guó)家；（6）稅款都是取之于民的。

這些共同點(diǎn)的存在反映了稅收的共性，即不論是奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)、還是社會(huì)主義社會(huì)，只要具備了上述這些共同點(diǎn)的財(cái)政收入形式就都可以叫作稅收。但是，在不同的社會(huì)制度下，稅收的性質(zhì)卻各不相同。稅收在不同的社會(huì)制度和不同的國(guó)家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級(jí)屬性。我們把稅收的這種階級(jí)屬性稱(chēng)為稅收的性質(zhì)。稅收的本質(zhì)和稅收的性質(zhì)不同。稅收的本質(zhì)，即在任何國(guó)家、任何社會(huì)，它都是憑借政治權(quán)力所形成的一種特殊的分配關(guān)系，這不是因國(guó)家與社會(huì)性質(zhì)不同而改變的。但是，這種特殊分配關(guān)系的階級(jí)屬性，卻因生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)不同，即社會(huì)制度和國(guó)家不同而不同。如，在中國(guó)古代的封建社會(huì)中和近代的半殖民地半殖封建社會(huì)中，統(tǒng)治者們?yōu)榱俗陨淼睦妫ㄟ^(guò)稅收對(duì)勞動(dòng)人民進(jìn)行殘酷的剝削。

2.我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)

（1）社會(huì)主義的稅收是“取之于民”的 在我國(guó)，由于公有制經(jīng)濟(jì)居于主體地位，所以國(guó)家稅收的主要來(lái)源是國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)上繳給國(guó)家的稅金。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要組成部分，近年來(lái)它已占到了財(cái)政收的95%以上。“取之于民”反映的是社會(huì)主義稅收在國(guó)民收入分配中勞動(dòng)者局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合。

（2）社會(huì)主義稅收也是“用于之民”的

我國(guó)稅收“用之于民”的重要表現(xiàn)有：國(guó)家拿出大筆資金用于提高人民生活，從1979年到1981年，國(guó)家對(duì)解決多年遺留下來(lái)的問(wèn)題，拿出1400多億元來(lái)改善城鄉(xiāng)人民生活（占同期財(cái)政收入總額的31%）。其中，用于提高農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格的支出是422億元，用于提高職工工資和實(shí)行獎(jiǎng)金制度的支出是300億元，用于安排城鎮(zhèn)2600萬(wàn)人就業(yè)的支出是105億元，用于增加職工住宅的支出是152億元，還有用于減免農(nóng)村稅收、增加進(jìn)口商品價(jià)格補(bǔ)貼的支出等等。社會(huì)主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。3.我國(guó)稅收的作用

（1）稅收是組織財(cái)政收入的基本形式。

組織財(cái)政收入是稅收的基本作用。目前，我國(guó)稅收已占國(guó)家財(cái)政收入的95%以上；在日本占91%；在英國(guó)占96%；在美國(guó)占98%。這說(shuō)明，稅收在各不同制度的國(guó)家里都普遍存在，并且在國(guó)家財(cái)政收入中都占有重要地位。稅收在保證國(guó)家重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)方面有著特別重要的意義。特別是我國(guó)目前正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的改革與轉(zhuǎn)換，更需要大量的財(cái)力作為改革的后盾。否則，財(cái)力分散很可能導(dǎo)致改革半途而廢，甚至影響國(guó)家政權(quán)的穩(wěn)定。所以，當(dāng)前更應(yīng)該強(qiáng)化和重視稅收在組織財(cái)政收入方面的作用。

（2）稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控主要不是運(yùn)用直接控制的手段，而是通過(guò)市場(chǎng)和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參加者的經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)的。其中，稅收就是重要的調(diào)節(jié)手段之一。稅收為什么能夠調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？那是因?yàn)椋愂站哂姓{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。這種職能是指國(guó)家通過(guò)征稅，改變不同納稅人、不同經(jīng)濟(jì)部門(mén)在國(guó)民收入中所占的比重以及不同產(chǎn)品的盈利水平，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生某種影響的功能。國(guó)家在利用稅收發(fā)揮組織財(cái)政收入作用的同時(shí)，還通過(guò)稅種、種率、減免、加征等辦法，對(duì)不同的納稅人、不同的經(jīng)濟(jì)部門(mén)、不同的社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行征與不征、多征少征，來(lái)改變不同納稅人和經(jīng)濟(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)民收入和占有數(shù)量和比重，影響它們的物質(zhì)利益，從而鼓勵(lì)或限制某些部門(mén)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國(guó)家的一些政策，一些政治、經(jīng)濟(jì)目的，就是通過(guò)這種調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮來(lái)實(shí)現(xiàn)的。我們說(shuō)稅收是一種經(jīng)濟(jì)杠桿，一般就是指稅收的這種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。

（3）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段 因?yàn)槎愂站哂袑?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的職能，所以稅收能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。稅收的監(jiān)督管理職能包括：對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制兩個(gè)方面。從微觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收是對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的分配，而國(guó)民收入也是由國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門(mén)、各企業(yè)創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)的。因此，從處在社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)企業(yè)取得稅收收入，客觀上就要求對(duì)其納稅情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行檢查和監(jiān)督。可見(jiàn)，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督是稅收監(jiān)督管理職能的一個(gè)重要方面。從宏觀經(jīng)濟(jì)方面看，稅收作為一種分配方式它介入了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的諸方面。征稅的同時(shí)，社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的許多經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)都會(huì)得以體現(xiàn)和反映，這些信息又是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的主要依據(jù)。所以，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督也是稅收監(jiān)督管理職能的一個(gè)重要方面。

第三篇：我國(guó)稅收管理體制

我國(guó)稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

我國(guó)的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類(lèi)劃分，可以簡(jiǎn)單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類(lèi)。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一)稅收立法權(quán)劃分的種類(lèi)

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán)；二是各級(jí)機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國(guó)家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準(zhǔn)確地發(fā)揮各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)管理稅收的職能作用，防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權(quán)的劃分可按以下不同的方式進(jìn)行：

第一，可以按照稅種類(lèi)型的不同來(lái)劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、地方稅類(lèi)來(lái)劃分。有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級(jí)的政府。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個(gè)要素構(gòu)成：納稅人、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權(quán)，授予某級(jí)政府。但在實(shí)踐中，這種做法并不多見(jiàn)。

第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。立法權(quán)可以給予某級(jí)政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類(lèi)型的立法權(quán)。根據(jù)這種模式，有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實(shí)施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級(jí)政府。因此，需要指定某級(jí)政府制定不同級(jí)次的法律。我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類(lèi)型。

(二)我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。其中，中央稅是指維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國(guó)地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，經(jīng)濟(jì)資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國(guó)統(tǒng)一制定稅收法律帶來(lái)一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進(jìn)行，有前提地、適當(dāng)?shù)亟o地方下放一些稅收立法權(quán)，使地方可以實(shí)事求是地根據(jù)自己特有的稅源開(kāi)征新的稅種，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣，既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)便于同國(guó)際稅收慣例對(duì)接。

具體地說(shuō)，我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

1．全國(guó)性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國(guó)范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開(kāi)征、停征權(quán)，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)

全國(guó)人大)及其常務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)常委會(huì))。

2．經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國(guó)性稅種可先由國(guó)務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。經(jīng)一段時(shí)期后，再行修訂并通過(guò)立法程序。由全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法。

3．經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4．經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)的授權(quán)，國(guó)務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

5．省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下開(kāi)征全國(guó)性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開(kāi)征、停征，由省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實(shí)施前須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

6．經(jīng)省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，省級(jí)人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國(guó)性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問(wèn)題，迄今為止，尚無(wú)一部法律對(duì)之加以完整規(guī)定，只是散見(jiàn)于若干財(cái)政和稅收法律、法規(guī)中，尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。

三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分稅制有關(guān)問(wèn)題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行稅制下稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

(一)首先根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時(shí)根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，對(duì)中央稅，其稅收管理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(mén)(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局)掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對(duì)地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對(duì)中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃人地方金庫(kù)。在實(shí)踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權(quán)限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區(qū)性稅種。其管理權(quán)由省級(jí)人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握。省級(jí)人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級(jí)人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

(三)屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級(jí)及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級(jí)人民代表大會(huì)或省級(jí)人民政府決定。

(四)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種。

(五)經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國(guó)性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等。

(六)經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外，擁有一些特殊的稅收管理權(quán)。

(七)上述地方(包括少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū))的稅收管理權(quán)的行使，必須以不影響國(guó)家宏觀調(diào)控和中央財(cái)政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執(zhí)行國(guó)家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。

(九)根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，為了更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，保護(hù)社會(huì)主義統(tǒng)一市場(chǎng)的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局(正部級(jí))，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1．國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟國(guó)家稅務(wù)局，縣、縣級(jí)市、旗國(guó)家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行政區(qū)劃設(shè)置。

省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局是國(guó)家稅務(wù)總局直屬的正廳(局)級(jí)行政機(jī)構(gòu)，是本地區(qū)主管?chē)?guó)家稅收工作的職能部門(mén)，負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)均由國(guó)家稅務(wù)總局任命。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟地方稅務(wù)局。縣、縣級(jí)市、旗地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

省級(jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門(mén)，一般為正廳(局)級(jí)行政機(jī)構(gòu)，實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。省級(jí)地方稅務(wù)局的局長(zhǎng)人選由地方政府征求國(guó)家稅務(wù)總局意見(jiàn)之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

1．國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅)，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上

述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅(不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

此外，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行t

(1)2001年l2月3l El以前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅(包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動(dòng)。

(2)自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

①兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記。但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

④在工商行政管理部門(mén)辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門(mén)新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門(mén)和其他行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中國(guó)企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

（6）不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

（7）除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

為了加強(qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對(duì)方代征某些稅收。

3.在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門(mén)征收和管理。

4．海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據(jù)：

1．國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國(guó)零稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見(jiàn)》的通知

1996年1月24日國(guó)辦發(fā)[1996]4號(hào)

2．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問(wèn)題的通知1996年3月1日國(guó)稅發(fā)[1996]37號(hào)

3．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)

4．全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國(guó)主席令第46號(hào)

第四篇：淺析我國(guó)綠色稅收

淺析我國(guó)綠色稅收

論文關(guān)鍵字：綠色稅收

產(chǎn)生

現(xiàn)狀

措施

論文摘要：我國(guó)改革開(kāi)發(fā)年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出：中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)走“綠色稅收”的路子，努力改善我國(guó)的環(huán)境狀況，這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

綠色稅收也稱(chēng)環(huán)境稅收，是指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。自年以來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而，我國(guó)現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，綠色程度不高。但是，綠色稅收在國(guó)際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段，其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，通過(guò)強(qiáng)化納稅人的行為，引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為。同時(shí)籌集資金，用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)，對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國(guó)際化勢(shì)在必行，也是改善我國(guó)目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。一綠色稅收的產(chǎn)生和意義 1綠色稅收的產(chǎn)生

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問(wèn)題已成為人類(lèi)面臨的共同性問(wèn)題，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問(wèn)題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。1972年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開(kāi)了人類(lèi)環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題，并通過(guò)了《人類(lèi)環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，由于生產(chǎn)者對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對(duì)森林草地資源的過(guò)度采伐和放牧，使森林、草場(chǎng)等植被資源遭受?chē)?yán)重破壞，造成水土流失和草場(chǎng)的退化；二是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對(duì)我國(guó)的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國(guó)500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國(guó)家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國(guó)131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見(jiàn)，環(huán)境問(wèn)題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。為了有效地治理和防止我國(guó)的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取 法律、科技、計(jì)劃等手段，而且應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實(shí)踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。2綠色稅收的意義（1）綠色稅收的定義

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。綠色稅收一詞在我國(guó)具體何時(shí)出現(xiàn)，雖無(wú)從考證，但從國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局出版的《國(guó)際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”又稱(chēng)環(huán)境稅收，是指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

（2）綠色稅收的意義

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然 資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱(chēng)。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國(guó)普遍采用的發(fā)展模式，同時(shí)也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國(guó)際機(jī)構(gòu)的積極推動(dòng)下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家特別是歐盟國(guó)家加速了從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅收的開(kāi)征到提出全面綠色稅制的過(guò)程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國(guó)家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專(zhuān)項(xiàng)資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。可見(jiàn)，建立綠色稅收制度是改善我國(guó)目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見(jiàn)全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國(guó)際化勢(shì)在必行，也是改善我國(guó)目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。二我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種，因此，總的說(shuō)來(lái)還沒(méi)有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國(guó)關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費(fèi)征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是排污費(fèi)；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

（一）關(guān)于排污收費(fèi)制度

1排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目?jī)H為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買(mǎi)排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

2征收依據(jù)落后，任是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。

3排污費(fèi)征收管理不規(guī)范，征收率低，征收成本高，相當(dāng)一部分被環(huán)保部門(mén)用來(lái)維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大，排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制，立法基礎(chǔ)薄弱，權(quán)威性差。

4對(duì)排放污染物總量沒(méi)有限制。現(xiàn)行收費(fèi)制度對(duì)污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時(shí)間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。這種只是單純按照排污量多少收費(fèi)的方法對(duì)于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來(lái)說(shuō)，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

5排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用，使用分散周轉(zhuǎn)慢，影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

（二）關(guān)于其他環(huán)保稅

1資源稅。資源稅稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍過(guò)窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，其缺陷具體表現(xiàn)在：第一，性質(zhì)定位不合理。我國(guó)現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒(méi)有給出資源價(jià)格，不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原、灘涂等資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過(guò)度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于 歷史 的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與該資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷(xiāo)售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。

2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒(méi)有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對(duì)象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過(guò)窄，某些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒(méi)有列人征稅范圍，這對(duì)環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。3車(chē)船使用稅

現(xiàn)行車(chē)船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)的性能、油耗、尾氣排放量不同，對(duì)環(huán)境的損害程度也不同，所以對(duì)該類(lèi)型的機(jī)動(dòng)車(chē)采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車(chē)船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解 交通 擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。(三)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率 三構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度幾點(diǎn)建議

根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度，采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．改征“排污費(fèi)”為“排污稅”

目前，我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過(guò)征收排污費(fèi)的形式來(lái)籌集，但由于現(xiàn)行排污收費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問(wèn)題，致使排污收費(fèi)起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費(fèi)為征稅，對(duì)排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對(duì)排污行為或虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對(duì)排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類(lèi)。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國(guó)家對(duì)各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰(shuí)污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對(duì)因污染所造成的環(huán)境價(jià)值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費(fèi)”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實(shí)保障我國(guó)對(duì)環(huán)保的投入。

2以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

3制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專(zhuān)家測(cè)評(píng)，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約 自然 資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1.4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

4擴(kuò)大并建立完善的環(huán)境稅收體系 開(kāi)征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。目前，環(huán)境污染稅缺位，在環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開(kāi)征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專(zhuān)項(xiàng)新稅種。

5調(diào)整現(xiàn)行稅制

（1）完善現(xiàn)行資源稅

資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開(kāi)發(fā)利用。根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1）擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，以解決我國(guó)31益突出的缺水問(wèn)題；開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)。為了使資源稅制更加完善。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中。共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)。同時(shí)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)意識(shí)。3)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅。對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。

（2）改革消費(fèi)稅規(guī)定

第一，我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。第二，將那些難以降解、在制造和使用中會(huì)造成環(huán)境嚴(yán)重污染的各類(lèi)、包裝物品一次性使用的電池以及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。第三，在繼續(xù)對(duì)不同排氣量的小汽車(chē)實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車(chē)視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)對(duì)具有環(huán)保功能的汽車(chē)在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。

(3)調(diào)整關(guān)稅 一是對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品征高稅；二是對(duì)進(jìn)口的那些對(duì)環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅。三是對(duì)嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或有可能性對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅度提高有毒、有害產(chǎn)品的關(guān)稅。這樣，一方面有利于限制國(guó)內(nèi)資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國(guó)外向國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移。四總結(jié)

第五篇：我國(guó)稅收體系

我國(guó)稅收體系（稅收分配）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代理）：中央政府分享

75%，地方政府分享25%；

營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳

納的部分歸中央政府，其余歸地方政府； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳

納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享； 個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府；

城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公

司集中繳納的部分歸中央政府其余

部分歸地方政府；

印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸

地方政府其他印花稅收入全部歸地方政府。