第一篇：宏觀服務型財政效益審計的研究

宏觀服務型財政效益審計的研究

——基于我市財政效益審計實踐

摘要：宏觀服務型財政效益審計是對一級政府、一個部門或一個單位在一個財政年中的全部財政活動進行綜合審計。目前，我國財政效益審計的主要注意力集中在專項資金上，觸及宏觀服務型效益分析的非常少。本文在總結我市近幾年宏觀服務型財政效益審計探索實踐基礎上，從審計過程和程序、審計目標、審計的范圍、審計對象、審計內(nèi)容、評價標準體系以及技術方法等方面對其基本模式進行了全面研究；揭示了宏觀服務型財政效益審計的一些獨有特征；進而討論了宏觀服務型財政效益審計與科學發(fā)展觀、專項資金效益審計、政府績效評估以及宏觀經(jīng)濟等新時期普遍關注的話題的相互關系。

主題詞：宏觀服務型、財政審計、效益審計

一、宏觀服務型財政效益審計概況

宏觀服務型財政效益審計是通過對一級政府、一個部門或一個單位在一個財政年中的全部財政活動進行宏觀綜合分析，以評價其提供公共產(chǎn)品和公共服務的總體成效，可分為政府級的綜合效益審計、部門財政支出效益審計、單位財政支出效益審計以及活動（一項活動，如提高兒童健康水平，包含若干個專項資金）財政支出效益審計等類型。政府級的綜合效益審計分全國性和地方性宏觀綜合效益審計，其中地方性宏觀綜合效益審計又可細分為省、地（市）、縣等綜合效益審計。近年來，我國財政資金效益審計有了一定的進展，但絕大部分注意力放在了單個專項資金的效益評價上，而針對一級政府或一個部門某段時期全部財政活動的宏觀服務型綜合分析觸及較少。2006年以來，我市一直堅持開展全市年度財政資金宏觀服務型綜合評價，取得了較好的效果，積累了一定的宏觀服務型效益審計經(jīng)驗，本文就是在此基礎上總結提煉完成的。

本文所提的宏觀服務型財政效益審計，類似于西方國家的政府公共支出績效考評。20世紀80年代以來，隨著新公共管理運動在世界范圍內(nèi)興起，西方國家在實踐中紛紛開展了一場聲勢浩大的政府財政管理改革，如英國的“效率稽核”，美國的“政府再造”，新西蘭的“預算與財務管理制度改革”，澳大利亞的“財政管理改進計劃”

1等等。20多年來，西方國家通過實行政府公共支出績效考評制度，在促進政府提高管理效率，充分發(fā)揮財政資金效能，改進政府形象等方面都發(fā)揮了重要作用。

在具體評價過程中，各個國家考評的側(cè)重點又有所不同。如澳大利亞公共支出績效考評的范圍側(cè)重于政府部門，即該部門一個財政年度所有財政資金的總體效益狀況；美國公共支出績效考評的范圍側(cè)重于活動，而不是單個項目；西班牙公共支出績效考評的范圍側(cè)重于單個項目和專項資金。澳大利亞公共支出績效考評工作的具體實施步驟主要有：一是制定部門事業(yè)發(fā)展目標。部門事業(yè)發(fā)展目標是編制部門預算和年度績效計劃的重要依據(jù)，由政府內(nèi)閣、財政部和政府各部門共同制定。二是編制年度績效計劃，設計績效考評指標，年度績效計劃與部門預算緊密聯(lián)系。三是編制年度公共支出績效考評報告。在一個財政年度結束后，政府各部門都要編寫并提交本部門的年度公共支出績效考評報告，以提供績效考評的基本信息。四是開展績效考評，評估財政資金的使用效益。先由財政部對各部門提交的績效考評報告進行考核，再報議會審議通過。五是績效審計。績效審計是由審計部門對政府各部門工作和活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督。

二、宏觀服務型財政效益審計基本模式

宏觀服務型的財政效益審計與傳統(tǒng)審計一樣，要遵從審計法、各項審計法規(guī)和文件的規(guī)定。其模式與傳統(tǒng)財政審計和一般專項資金效益審計類似，但又有自身特點。本文從審計過程和程序、審計目標、審計的范圍、審計對象、審計內(nèi)容、評價指標和標準體系以及技術方法等幾個方面對其審計模式進行說明。

1、宏觀服務型財政效益審計程序

宏觀服務型的財政效益審計階段和程序與一般專項資金審計基本相同，也分為：準備階段、實施階段、報告階段和整改階段。但它畢竟不同于專項資金效益審計，每一階段仍有其自身的特點。（1）準備階段：要對被審計機構的基本情況和有關人員、文件進行初步調(diào)查，確定審計方案；還要制定宏觀目標，準備大量宏觀的、微觀的評價指標和標準。（2）實施階段：根據(jù)宏觀目標收集證據(jù)；總結、評價和分析全部證據(jù)。（3）報告階段：根據(jù)審計證據(jù)提出審計結論，并進行綜合分析，提出加強和改進管理的建議，形成宏觀服務型財政效益審計結果報告并向被審計單位征求意見；編寫宏觀服務型的財政效益審計工作報告并向本級政府、人大報告，同時公告審計結果，以便公眾對審計結果和建議的認可。（4）整改階段：跟蹤調(diào)查，促進

報告建議的有效落實。

2、宏觀服務型財政效益審計目標

宏觀服務型財政效益審計首要任務就是：通過審計，揭露管理不善造成的效益差、效率低問題，揭露決策失誤造成的嚴重損失浪費、國有資產(chǎn)流失等問題，提出改進建議，促進改進管理，從整體上提高財政資金管理水平和使用效益，更好地為實現(xiàn)政府的績效目標服務。宏觀服務型財政效益審計揭示的是效率的總體狀況、重大決策的總體情況以及財政資金、國有資產(chǎn)管理的總體水平，而不會拘泥于單個專項資金的效益好壞。當然，宏觀服務型財政效益審計同樣要分析單個專項資金，只不過是從統(tǒng)計學的觀點來分析若干個專項資金中效益好和壞的比例，以及此類問題形成的原因和相關管理漏洞。

3、宏觀服務型財政效益審計的范圍

宏觀服務型財政效益審計主要從整體上和全局上去看問題，既包括經(jīng)濟效益，又包括與此相聯(lián)系的社會效益。其范圍包括對政府組織、項目、活動或職能的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀和系統(tǒng)檢查，可以確定為以下幾方面：對政府制定的政策和決策進行評估；對政府公共管理活動，包括經(jīng)濟、社會、市場監(jiān)管等方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價；對政府提供的公共服務的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價；對國有資產(chǎn)管理、行政效率、廉潔自律狀況等方面的狀況進行評價評估；對財政資金的管理和使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評估。

4、宏觀服務型財政效益審計的對象

宏觀服務型財政效益審計的主體是政府審計機關，審計的客體即審計對象與一般財政審計有所不同，包括：公共政策和公共決策的制定和執(zhí)行者、政府公共管理和公共服務活動執(zhí)行者、財政資金的管理和使用者、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益的管理者等。

5、宏觀服務型財政效益審計的主要內(nèi)容

宏觀服務型財政效益審計需要對政府公共管理活動的各個效益要素進行審計，包括：政府宏觀決策的總體水平；政府政策和重大決策的執(zhí)行力度；政府目標任務的完成情況；財政資金的管理水平；行政效率總體水平，國有資產(chǎn)和經(jīng)營收益管理水平以及政府現(xiàn)行項目中哪些風險比較大，哪些容易產(chǎn)生腐敗，哪些是低效的或無效的等等。宏觀服務型財政效益審計的主要內(nèi)容應圍繞上述活動全面延伸。

6、宏觀服務型財政效益審計評價指標和標準體系

國家人事部的《中國政府績效評估研究》課題組，設計了一套評估體系，用3

3個指標來評估政府的績效。這套標準體系對于我們開展宏觀服務型財政效益審計是一個很好的參考。在建立績效評價指標體系時，需要考慮建立不同層次的指標體系，如共性指標和個性指標。有些指標可能會適應于性質(zhì)和業(yè)務相似的部門，有的指標可能只適用于某個單位或部門。指標中還包括財務指標和非財務指標，在相當多的部門，非財務指標所占的比例可能會更大一些。宏觀服務型財政效益審計評價指標比較宏觀，如財政管理方面的指標就可能包括：財政預算目標的執(zhí)行情況；財政資金管理情況；財政資金的使用情況；財政收入總體情況和質(zhì)量狀況；財政支出結構狀況；財政收支的平衡狀況；政府債權、債務總體情況；政府各部門財務收支和工作績效情況等等。宏觀服務型財政效益評價指標的建立是一項重要的工程，可能會決定評價工作的實際意義到底有多大，而且指標會因部門而異，因單位而異，需要建立一個系統(tǒng)的、龐大的指標庫。對于那些可比性指標，將來也可能需要建立標準值數(shù)據(jù)庫。評價指標的確定將會是建立績效評價體系的重點和難點。

7、宏觀服務型財政效益審計技術和方法

由于評價對象的多樣性和綜合性，在宏觀服務型財政效益審計項目中通常要運用許多其他學科的知識和技術，包括管理學、計算機技術、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等。宏觀服務型財政效益審計除了需要財務審計中常見的技術和方法外，還需運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析。（1）調(diào)查研究是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談調(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。（2）統(tǒng)計分析也是財政效益審計中的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，可以應用回歸分析、相關性分析、假設檢驗等統(tǒng)計分析的方法，找出因果關系、差距及影響原因。（3）宏觀服務型財政效益審計還要運用經(jīng)濟分析技術方法進行測評，要分析財務信息和非財務信息，以及對它們之間的關系和影響進行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術和方法，把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和公正性。

三、開展宏觀服務型財政效益審計應把握的幾點

開展宏觀服務型財政效益審計，建立財政資金的問效和問責制度，是對公共經(jīng)濟管理的保駕護航。它在促進政府改善管理、提高財政資金使用效益，促進政府職能轉(zhuǎn)變，建立行為規(guī)范、公正透明、廉潔高效的行政管理體制等方面發(fā)揮重要作用。在具體實踐中應注意把握好以下幾個方面：

一要堅持以科學發(fā)展觀統(tǒng)領宏觀服務型的財政效益審計工作，大力促進構建社會主義和諧社會，為宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展服務。黨的十六屆六中全會作出了《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》（簡稱《決定》）。這是我們黨從中國特色社會主義事業(yè)總體布局和全面建設小康社會全局出發(fā)提出的一項新的重大戰(zhàn)略任務，對于促進社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明和和諧社會建設全面發(fā)展，不斷開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。《決定》中專門對完善公共財政制度、逐步實現(xiàn)基本公共服務均等化提出了明確要求。一定要把宏觀服務型的財政效益審計工作和《決定》的精神緊密結合起來，綜合運用各種手段，促進加強和改善宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，努力實現(xiàn)科學發(fā)展，全面支持用發(fā)展的辦法解決構建社會主義和諧社會中的矛盾和問題；同時，宏觀服務型的財政效益審計工作還要突出從完善制度、創(chuàng)新機制入手，以規(guī)范化為原則，以公共化為取向，以均等化為主線，促進加快完善公共財政制度，用改革的辦法更好地為構建社會主義和諧社會服務。

二是切實推進宏觀服務型的財政效益審計與專項資金效益審計有機結合。宏觀服務型的財政效益審計所評價的資金往往包含若干個專項資金，專項資金效益評價的成果是宏觀服務型評價的基礎和重要內(nèi)容。因此，要從評價一般的專項資金效益入手，以揭露效益上存在的問題為主，綜合運用對比分析、因素分析、趨勢分析和比率分析等方法將若干個專項資金效益評價成果有機統(tǒng)一到宏觀服務型的財政效益分析中。

三要運用新公共管理理論，把宏觀服務型的財政效益審計與政府的績效評估有機結合。宏觀服務型的財政效益審計與公共管理有著密切的聯(lián)系，兩者相互影響、相互促進。審計是實現(xiàn)公共管理目標的重要手段和工具，公共管理為審計提供了重要的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境，審計離不開公共管理大環(huán)境，并受其影響和制約，但審計反過來又可以影響公共管理。提高資金的使用效果，把錢用在刀刃上，最大限度地發(fā)揮財政資金的使用效益是宏觀服務型財政效益審計主要目標，也是政府績效評估的一個重要目標。宏觀服務型的財政效益審計是政府績效評估的一個重要組成部分，為政府績效評估提供有力的決策依據(jù)。

四要最大限度地發(fā)揮宏觀服務型財政效益審計成果的作用。審計結束后，應對財政資金總體效益做出客觀、公正的評價，并提出審計建議，對違法違紀問題還應做出審計處理處罰決定。財政效益審計工作報告應上報本級政府和上級審計機關，并受本級政府委托向本級人大常委會報告。同時應依法實行審計公告，財政效益審計報告應該在公共媒體上公布。

參考文獻

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第二篇：淺議財政專項資金效益審計

淺議財政專項資金效益審計

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和公共財政體制的逐步建立，審計監(jiān)督的對象、審計的重點和內(nèi)容、審計目標等都在發(fā)生新的變化。審計署在2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這預示著審計工作已經(jīng)由糾錯防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計將成為現(xiàn)代審計的主流，代表審計工作的發(fā)展方向。由此，審計機關必須盡快實現(xiàn)審計工作中心的轉(zhuǎn)移，通過積極探索財政專項資金效益審計之路，為全面推行效益審計工作積累寶貴經(jīng)驗。

一、開展財政專項資金效益審計需要提高認識

《審計法》確定了審計工作的三大目標，真實、合法、效益。以前，審計工作的目標大多局限于真實性和合法性，側(cè)重于評價和確定被審計單位財務收支或預算執(zhí)行情況是否真實、是否符合法律和規(guī)定，對管理利用公共資源的經(jīng)濟性、效率和效果方面評價較少。事實上，缺少效益目標的審計，常常有“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項目從其基建程序上來講，形式上基本是合法的，但為什么會還未使用就全部報廢呢？究其原因是對權力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學，只是簡單地履行個程序，導致決策錯誤，脫離地方客觀實際，由此造成國家資產(chǎn)嚴重損失。審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)類似的問題。隨著民主與法制進程的不斷加快，1人民對政府或有關組織管理、利用公共資源的效益問題日益關注，并且逐漸從關注過程到關注結果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟性、效率和效果將成為核心關注點。因此，需要提高審計工作的認識，不斷地調(diào)整和更新審計理念，將更多的精力集中在財政資金使用效益上，這既是促進和提高財政資金管理水平的要求，也是加強黨風廉政建設、貫徹科學發(fā)展觀和建設和諧社會的迫切需要。

二、開展財政專項資金效益審計需要注意原則和關系

審計環(huán)境的變化，使審計監(jiān)督的重點逐步由合規(guī)性審計向效益性審計轉(zhuǎn)變。在開展財政專項資金效益審計時，需要始終注意堅持好“三個原則”，即：重要性原則，要圍繞領導關心的、群眾關注的、財政投入資金量大的項目開展審計；實效性原則，實施的效益審計項目要與政府中心工作密切相關、要對本地區(qū)的經(jīng)濟和社會產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計人員要熟悉項目的特點、掌握與項目相關的專業(yè)知識，選擇的項目能夠取得被審計單位的支持和配合。在堅持好三個原則的同時，還要注意處理好三個方面的關系：一是合規(guī)性審計與效益性審計的關系。合規(guī)性審計是從資金的收、支和管理三個環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問題。效益審計則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個途徑來查找影響效益的因素。效益審計要以合規(guī)性審計為基礎，特別是由于經(jīng)濟社會的復雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計與效益審計將在相當長的時期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點性的關系。全面性是指在財政專項資金效益審計中，要對所涉及該專項資金的所有內(nèi)容進行審計，不留審計盲區(qū)和審計死角，全面真實完整地揭示資金的使用情況。重點性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項資金涉及的重點領域、重點項目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務性的關系。圍繞經(jīng)濟工作中心，服務經(jīng)濟發(fā)展大局，始終是審計工作的根本目標，效益審計又直接體現(xiàn)審計這一根本目標。為此，要妥善處理好審計監(jiān)督與服務的辨證關系，對效益審計中發(fā)現(xiàn)的問題要從制度上、機制上找出問題產(chǎn)生的癥結，提出解決問題的意見、建議，實現(xiàn)審計在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開展財政專項資金效益審計需要突出審計重點

審計署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失”作為效益審計的重點。一是要重點審查項目的立項，了解項目申報立項是否進行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關技術經(jīng)濟論證是否可行，是否符合社會發(fā)展的實際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項目預算是否體現(xiàn)科學、可行和節(jié)約的原則；二是要重點審查項目的管理，了解各項內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項目建設是否執(zhí)行國家招投標規(guī)定，主要設備及材料是否實行政府采購等；三是要重點審查專項資金的使用，以資金流向為主線，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標、規(guī)模、用途、撥款路徑進行跟蹤審計，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實及時到位，有無截留、擠占挪用、虛列項目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費等問題，結余資金是否如實反映并歸還財政；四是要重點審查項目的效果，通過對項目所產(chǎn)生的效用特點、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強弱進行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評價項目的實際運行效果，是否達到了預期的計劃目標情況，項目的實施是否對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開展財政專項資金效益審計需要講究方式方法

財政專項資金效益審計還在探索之中，沒有固定的審計模

式，必須根據(jù)審計對象和審計項目的具體特點，靈活運用適合審計的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓

財政專項資金效益審計的要求高，專業(yè)性強，如果對被審計項目業(yè)務活動情況不了解，簡單地根據(jù)財務賬冊進行審計，很難獲得成果，由此，需要將財務情況與業(yè)務活動聯(lián)系起來審計。每個項目實施前，都要花較多的時間，熟悉和掌握被審計項目的有關法規(guī)規(guī)定、業(yè)務管理的程序、流程，相關職能部門的職責，內(nèi)部考核的制度和目標；都要對審計人員進行深入培訓，使每個審計人員都能對項目涉及的專業(yè)知識有足夠認識，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實現(xiàn)審計總體目標。

（二）要制訂詳細審計方案

方案是審計工作實施的具體計劃，是審計行動的先導。財政專項資金效益審計是一種綜合審計，首先是要有明確的指導思想。在財政財務收支真實、合法性基礎上著重對一個項目和一個具體事項效益進行評價，并根據(jù)審計目的對效益評價或側(cè)重于經(jīng)濟性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計目標。其次要明確審計重點。每一個項目的效益審計側(cè)重點不一樣，要根據(jù)具體目標來確定重點審計內(nèi)容，取得適當證據(jù)，對項目效益進行評價。

（三）要注重審計調(diào)查

審計調(diào)查具有較強的靈活性，可以極大地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率，增加審計的可信度。審計署五年規(guī)劃中將審計調(diào)查納入了與審計并重的地位。財政專項資金效益審計，特別是對決策結果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問題，只有在審計中開展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計證據(jù)，才能查明各類問題和原

因，才能提高審計評價的科學和合理性。

（四）要積極運用現(xiàn)代技術

知識經(jīng)濟時代的發(fā)展必然會引起審計技術和方法發(fā)生重大變化。“開展計算機審計是一場革命，如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格。”在被審計項目條件許可的情況下，要積極運用計算機技術進行審計工作，通過普及現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ椯Y金涉及項目相關的財政財務收支合法、合規(guī)性進行全面的審計，而且可以提高效益審計的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計資源

財政專項資金效益審計內(nèi)容遠遠超出了傳統(tǒng)的審計范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識多，一定要有復合型的人才。從專業(yè)結構來看，不僅要有財務會計專業(yè)人員，還需要有懂工程技術、計算機、管理工程、統(tǒng)計分析等方面的專業(yè)人才。就審計機關現(xiàn)狀看，很難滿足審計工作要求，這就需要有效整合審計資源。一是審計內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個專業(yè)和另一個專業(yè)或多個專業(yè)審計人才的結合實行優(yōu)勢互補。二是借助外力，運用部門單位內(nèi)部審計力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢。必要時還可以聘請一些行業(yè)的專家參與審計。

第三篇：財政審計研究

基層審計機關構建財政審計大格局的思考新鄉(xiāng)縣審計局楊慧芳

2010年，國家審計署提出了構建財政審計大格局的目標，作為基層審計機關，筆者認為，這一提法是整合審計資源、提升審計成果利用程度、落實國家防范財政風險、提高財政資金使用效益政策的宏偉目標。作為基層審計機關，應該從明確審計目標、整合審計資源、提升審計隊伍素質(zhì)、提升成果使用程度、擴大審計影響面等幾個方面入手，構建財政審計大格局。

一、明確財政審計目標

長期以來，預算執(zhí)行審計習慣上被稱為財政審計，近年來，預算執(zhí)行審計增加了稅收征管審計和地方稅務機關財務收支審計內(nèi)容，即使如此，傳統(tǒng)財政審計的范疇仍然比較狹窄，從宏觀面看，國家每年投資的上萬億財政資金，沒有納入財政審計進行分析；從微觀看，基層國稅局稅收征管、稅收解繳、中央直屬部門、單位的財政財務收支等仍舊是基層審計機關財政審計的盲區(qū)。直接造成了基層財政審計反映和分析問題不準確，審計成果利用率不高，沒有反映財政體制改革成果。所以，筆者認為基層審計機關構建財政審計大格局不僅必要，而且緊迫。

2008年國家審計署提出了2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃，規(guī)劃站在構建財政審計大格局的高度，充分考慮了財政審計發(fā)展方向，明確提出了規(guī)范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保證財政安全、提高財政績效水平的財政審

計目標。財政審計目標除原有的真實性、合法性外，增加了財政效益性和安全性目標。

二、豐富財政審計大格局的內(nèi)容

筆者認為，基層審計機關財政審計大格局應該隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財政收入增加，財政體制完善，逐漸豐富審計內(nèi)容，消除審計盲區(qū)。審計的具體內(nèi)容應該包括：

（一）預算執(zhí)行審計和決算審計。

以預算執(zhí)行及決算的真實性、完整性為重點，同時關注政府負債情況，防范財政風險，促進規(guī)范財政管理。包括部門預算執(zhí)行單位審計和組織財政收入單位審計。

（二）固定資產(chǎn)投資審計。

關注對國家基礎產(chǎn)業(yè)和基礎設施投資、關系國計民生的重點項目和專項建設資金審計。

（三）農(nóng)業(yè)資金審計。

把握財政支農(nóng)資金投入，新農(nóng)村建設重點資金、重點項目，檢查財政支農(nóng)資金政策執(zhí)行。

（四）社會保障審計。

養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項保險基金審計，住房保障資金審計，新型農(nóng)村合作醫(yī)療審計，新型農(nóng)民保險審計。

（五）專項資金審計和審計調(diào)查。

關系經(jīng)濟社會發(fā)展、涉及人民群眾的切身利益的科技、教育、醫(yī)療等專項資金審計和審計調(diào)查。

三、整合審計項目和資源

要完成構建財政審計大格局，基層審計機關面臨一系列問題：財政審計項目缺乏必要的融合，審計項目安排不合理，沒有反映大財政的運轉(zhuǎn)情況；專業(yè)審計人員匱乏，缺乏有效的激勵機制；審計技術落后，財政審計有關指標綜合分析不夠，可使用性不高；財政審計的建議、意見的建設性、宏觀性不夠，不切合本地實際等。要解決這些問題，筆者認為要進一步做好審計項目計劃、整合審計資源、加強財政指標分析。

（一）做好審計項目計劃。

在審計計劃中，審計機關要按照圍繞中心、突出重點、全面反映本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的目標安排審計項目，建立3至5年的審計項目庫，以本級預算執(zhí)行審計為主線，合理安排部門預算執(zhí)行審計、固定資產(chǎn)投資審計、農(nóng)業(yè)社保教育衛(wèi)生審計、專項審計及調(diào)查，達到項目覆蓋整個財政收支，審計成果可以有效反映地方財政運轉(zhuǎn)的基本情況，重點反映國家政策、百姓關注的熱點和難點。

（二）整合審計資源。

構建財政審計大格局，需要全面整合審計資源。基層審計機關要以審計法和修訂后的審計法實施條例為依據(jù)，加大對國家審計、內(nèi)部審計、社會審計力量整合。加大審計隊伍建設力度，提升審計人員素質(zhì)，逐步提高法律、工程、環(huán)境保護和計算機等相關專業(yè)人員比例，強化復合型審計人才、國際化審計人才、專業(yè)

化審計人才培養(yǎng)，提高他們的政治待遇和物質(zhì)待遇，使他們成為大財政審計的業(yè)務骨干。

（三）加大財政綜合指標的分析。

探索建立專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋蒙鐣α刻嵘斦徲嫷馁|(zhì)量。加大財政綜合指標的分析研究，提出切合本地實際的改進財政管理、提高財政資金效益、防范財政風險的高質(zhì)量的建議意見。

四、進一步關注財政資金效益和安全

（一）績效審計代表財政審計發(fā)展方向。

近年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展，財政資金呈現(xiàn)數(shù)倍、甚至幾十倍增長，財政的內(nèi)容更加豐富，部門預算、轉(zhuǎn)移支付、政府采購、收支兩條線、國庫集中支付、融資、注資、承諾、擔保、土地抵押、未來收益預測等財政事項出現(xiàn)，使得真實性、合法性審計已經(jīng)不能滿足政府、社會各界對財政審計成果的期望。財政資金效益評估、財政資金安全已經(jīng)超過真實性、合法性作為財政審計一個重要目標。和發(fā)達國家相比，我們的績效審計在財政審計中的比率還比較低，基本還停留在真實性、合法性審計，國家審計署提出到2012年所有審計項目都要開展績效審計的目標。所以，基層審計機關要全面推進績效審計，監(jiān)督財政資金和公共資源的配臵、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性、和效果性，促進提高政府績效管理水平。

（二）構建財政審計績效評價體系。

基層審計機關要探索適應本地區(qū)財政審計績效評價指標體系，將績效評估情況反映在審計報告中。對部門預算資金要揭露損失浪費、對國有建設項目，要開展全過程跟蹤審計，對專項資金，要從經(jīng)濟、社會方面評估效益。設立專家?guī)欤＜以u審制度，引進外部智力提升績效審計層次。

（三）采用審計和審計調(diào)查相結合方式開展績效審計。

對于數(shù)額巨大的財政資金，需要及時準確反映其管理、使用及產(chǎn)生的效率，基層審計機關可以采用審計和審計調(diào)查結合，以專項審計調(diào)查為主的方式開展效益審計，既可以節(jié)約審計力量，又可以靈活安排本地區(qū)或行業(yè)有重要影響的項目，在短時間內(nèi)追蹤資金項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

（四）進一步關注財政安全。

近年來，人民幣升值預期、地方政府面臨的社會保障、教育發(fā)展、征地拆遷壓力，GDP剛性增長，經(jīng)濟發(fā)展對投資過分依賴，政府追求不切實際的形象工程等，使得地方政府對資金產(chǎn)生了海量需要，各地政府紛紛設立了投融資平臺公司，以財政擔保、財政承諾、土地擔保或者抵押向銀行大量融資。有數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國地方政府融資平臺負債7.2萬億元，約占當年GDP的20％，部分地方政府負債率達到400％，如此龐大的負債，地方政府財政承擔的風險不言而喻。所以，在構建財政審計大格局中，審計就不僅要反映真實性、合法性、效益性，更要反映財政的安全性，并且提出應對措施。

五、擴大財政審計成果影響面

加大財政審計成果利用率是構建財政審計大格局的一個重要方面，基層審計機關從以下兩方面入手。

（一）寫好兩個報告。

每年審計局局長代表政府向人大所作的上一本級政府財政預算執(zhí)行審計報告，是對財政審計成果的大檢閱，是擴大財政審計影響面的重要平臺，審計機關應該將上一的財政審計重要內(nèi)容都反映在報告里，不僅暴露財政管理體制、機制的問題，更應該反映財政資金的使用績效和財政安全。同時強化審計決定執(zhí)行，將審計決定執(zhí)行情況向人大匯報，捍衛(wèi)財政審計的權威性和嚴肅性，（二）做好審計結果公告。

按照《審計機關公布審計結果準則》，基層審計機關應該將社會關注的，本級政府和上級審計機關要求的審計結果向社會予以公布。2009年，國家審計署向社會公布了汶川地震資金物資審計情況、北京奧運會財務收支和奧運場館建設項目跟蹤審計結果、渤海水污染防治審計調(diào)查結果，使得社會各界了解了重大財政資金的使用情況和效益，獲得社會各界的一致好評。基層審計機關應該按照準則要求，將本區(qū)域內(nèi)，百姓高度關注的、有重大影響的審計結果向社會公布，既實現(xiàn)百姓知情權，也進一步擴大審計影響面。

第四篇：宏觀服務型績效審計實踐與思考

宏觀服務型績效審計實踐與思考

傅代興（浙江省麗水市審計局）

【時間:2009年10月15日】 【來源:】 【字號：大 中 小】

宏觀服務型績效審計是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向和重要標志，也是審計職能回歸和審計轉(zhuǎn)型的關鍵。近年來，浙江省麗水市審計機關按照省廳《關于積極探索績效審計模式的指導性意見》、《宏觀服務型績效審計管理辦法（試行）》，結合工作實際，及時調(diào)整審計理念，突出工作重點，整合審計資源，積極探索績效審計，取得了一定的成效。

一、績效審計取得的主要成效

（一）理念得以更新

探索和推進績效審計，關鍵要解決干部的思想認識問題。觀念的更新是思路轉(zhuǎn)變的前題，思路決定了出路，為了使全局上下形成統(tǒng)一認識，我們采取了“走出去”“請進來”等多種形式的學習與實踐。2006年以來組織業(yè)務骨干先后到深圳、三亞、寧波等地學習考察，邀請省廳王小龍副廳長、社保處長、經(jīng)責處長和杭州、寧波、建德、海鹽等地人員就績效審計理論、實務在每年的讀書班上作為重點學習輔導，并以自身成功的績效審計案例手把手、實打?qū)嵉剡M行培訓。通過近幾年學習考察、業(yè)務培訓、專題研討等形式學習，績效審計理念深入人心，扎入實踐。

（二）機制加以保障

為全面推進績效審計工作縱深發(fā)展，我們從考核、評優(yōu)等方面保障績效審計順利實施。一是在制定審計項目計劃時，按人均完成一個績效審計項目的要求來布置，使績效審計項目逐年增加。二是將績效審計項目列入考核內(nèi)容，對各縣（市、區(qū)）局、市局業(yè)務處室完成情況進行考核，并逐年提高績效審計所占考核份量，要求集中力量抓好2-3個重點績效審計項目，從點上的突破帶動面上的推進。三是組織績效審計項目評優(yōu)。2006年、2007年先后兩次組織績效審計項目評審交流會，通過項目演示點評和項目評優(yōu)，進一步提升我市績效審計能力與水平。四是強化績效審計工作督導。市局領導分別深入縣（市、區(qū)）和市本級重點項目審計組，召開審計工作和項目實施情況匯報會，重點了解各績效審計項目的安排、實施情況，有針對性地進行績效審計工作指導。五是及時破解實務操作難題。根據(jù)績效審計遇到的選項、方式方法、評價以及質(zhì)量控制、風險防范等新情況、新問題，及時召開全局或?qū)徲嫿M專題分析會，逐一破解難題。

（三）領域得到拓展

在績效審計中，我們不僅注重審計項目量的增加，更加注重面的拓展，按照重要性、時效性、增值性和可行性等四項原則認真選好項目。一是圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展大局選項。根據(jù)市委市政府經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，認真開展了農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)扶持政策、旅游扶持政策、“節(jié)能減排”措施落實、水利建設資金、污水處理工程、康莊工程等黨委、政府和人民群眾關注的熱點問題進行審計與調(diào)查，把握政策執(zhí)行、資金管理存在的問題，促進市委市政府政策、措施的落實。二是圍繞社會民生選項。近年我們圍繞關注社會民生、促進社會和諧，認真開展了農(nóng)村勞動力培訓經(jīng)費、社保基金、被征地農(nóng)民社會保障、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、城鎮(zhèn)就業(yè)政策、住房公積金、經(jīng)濟適用房等審計與調(diào)查；通過審計與調(diào)查，促進民生政策落實、資金使用規(guī)范、社會和諧有序。三是圍繞麗水特色選項。根據(jù)麗水的實際，開展了烏溪江緊水灘移民下山脫貧、民族扶持政策落實情況、地質(zhì)災害避險工程、生態(tài)公益林建設等審計與調(diào)查，通過特色問題的審計與調(diào)查，反映麗水欠發(fā)達地區(qū)發(fā)展中的問題，積極爭取省委省政府的關心和支持。

（四）目標貼近現(xiàn)實

績效審計是對整個經(jīng)濟活動的審計與評價，涉及領導的決策、政策的制定、過程的管理、資金的使用、績效的評價等方面。我們在決策方面，主要關注是否符合實際、發(fā)展規(guī)律以及決策程序；政策方面，主要關注是否存在政策缺陷以及執(zhí)行效果；管理方面，主要關注是否按照現(xiàn)行的政策法律制度規(guī)定執(zhí)行、管理是否到位；績效方面，主要關注資金使用、經(jīng)濟活動、履行職責是否達到資金安排初衷、政策目標、項目的可行性以及履行職責的要求。針對具體的績效審計項目，要求審計干部選擇好切入點、把握審計重點。如：市本級市本級疾病預防控制中心工程績效審計從決策隨意、管理不善等方面切入，反映了設計不科學造成的功能不配套、損失浪費嚴重等問題，審計成果得到較好的體現(xiàn)。

（五）方法注重創(chuàng)新

在績效審計組織方式上，我們根據(jù)績效審計主體內(nèi)容，采用單獨立項績效審計、專項審計調(diào)查、與財務收支審計相結合的績效審計以及跟蹤審計等形式。在績效審計方式上，除了運用傳統(tǒng)的審閱、觀察、計算、分析、符合性測試等技術方法外，還大量運用調(diào)查研究、經(jīng)濟、統(tǒng)計分析和計算機審計等方法，為把握問題、客觀評價提供了依據(jù)，效果較為明顯。如：市局對市區(qū)“百萬農(nóng)民素質(zhì)培訓工程”資金管理使用審計調(diào)查，運用SQL語句，將蓮都區(qū)再就業(yè)培訓、農(nóng)民培訓和麗水學院等四個數(shù)據(jù)庫同成教分院農(nóng)民培訓的數(shù)據(jù)庫進行比對，發(fā)現(xiàn)1058名虛報培訓人數(shù)，將此線索移送司法機關，涉案人員6人中有3人被判處有期徒刑、1人緩刑、2人免予刑事處罰。

（六）價值得到體現(xiàn)

實現(xiàn)績效審計的價值最大化，是審計出發(fā)點和落腳點。我們通過近幾年的實踐，審計產(chǎn)品價值鏈不斷拉長，成效比較明顯。一是得到領導肯定和重視。我們上報審計報告、專報信息、審計建議許多引起領導重視，促使審計反映的問題得到有效的整改。僅去年市本級審計報告、審計專報被省市領導批示29篇次，其中市局對水閣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)被征地農(nóng)民社會保障專項審計調(diào)查專報信息得到市長、常務副市長、分管副市長9次的批示。二是推動制度建立和完善。如：市局通過對云和縣政府性資金績效審計試點，反映的問題引起該縣黨委、政府的高度重視，已先后出臺8個政府規(guī)范性文件，政策不完善、管理不規(guī)范等問題得到有效的解決；通過市污水處理工程績效審計，促成市政府出臺了《關于完善污水處理經(jīng)營管理辦法》、《麗水市污水處理費調(diào)整方案》等等；三是進一步規(guī)范基本建設管理，提高政府投資績效。通過對市本級招投標情況專項審計調(diào)查，側(cè)重反映招投標管理體制不順、制度缺陷、管理不善等方面的問題，報送的《基建招投標廢標單位中標等問題應引起高度重視》等審計專報，引起市政府主要領導的重視，批示有關部門整改落實。市紀委還組織了發(fā)改委、財政、審計等部門開展了全市工程招投標制度執(zhí)行專項執(zhí)法檢查。

二、當前績效審計存在的問題與困難

（一）慣性思維束縛，審計理念仍需更新。

績效審計作為現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，要實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)軌，審計理念的轉(zhuǎn)變決定了審計工作轉(zhuǎn)型。因此，轉(zhuǎn)變陳舊的審計觀念和慣性思維，適應現(xiàn)代審計需要，是切實全面開展績效審計的核心，雖然我們已經(jīng)做了大量的轉(zhuǎn)型工作，但部分審計干部還是習慣于傳統(tǒng)財務收支審計，沿用形成的思維定式，無法跳出傳統(tǒng)審計的框框，再好的項目，也可能做成一般的財務收支審計項目。對開展績效審計，總覺得困難大于希望，付出少于收獲，存有畏難情緒。對績效審計理念、內(nèi)涵、實務操作還有一個認識、接受、提高的過程，轉(zhuǎn)變審計理念而非一朝一夕就能實現(xiàn)，完全轉(zhuǎn)型還任重道遠。

（二）專業(yè)知識單一，人員素質(zhì)有待提高。

績效審計涉及單位多、業(yè)務范圍廣、工作要求高，不僅要對經(jīng)濟活動事項審計后，尋找管理中存在的機制缺失，制度的缺陷，更要提出宏觀管理的意見建議。這就要求審計人員不但具備相應的財務、審計知識，更要具備相應的宏觀經(jīng)濟、經(jīng)濟管理及法律法規(guī)等方面的知識。當前審計機關在人員結構上財務人員居多，熟悉經(jīng)濟管理、公共管理、行政法規(guī)和工程技術知識的復合型人才明顯不足；在專業(yè)素質(zhì)上表現(xiàn)為財會知識豐富，宏觀經(jīng)濟理論和計算機運用等方面的知識相對缺乏；在工作能力上查帳能力較強，現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗豐富，但綜合分析問題和提升審計成果的能力較弱。我們隊伍大部分是審計機關組建至九十年代初期進來的審計人員，隨著時間推移，年齡

老化，專業(yè)更新緩慢，業(yè)務知識單一，面對績效審計所遇到的新情況、新問題感到束手無策，對績效審計還有一個學習、提高的適應過程。

（三）證據(jù)收集困難，審計質(zhì)量難以保證。

審計證據(jù)真實、可靠、有效，是審計質(zhì)量控制的基礎。沒有確鑿的審計證據(jù)，審計報告就無立身之處。績效審計中往往通過調(diào)查、座談、查詢等方式獲取審計證據(jù)，證明審計事實，但在實際工作中，采取這些方法進行審計，時常難以取得完備的證據(jù)。如：對方不愿意配合調(diào)查；調(diào)查筆錄對方不愿意簽名；相關的業(yè)務資料不樂意提供；查詢問題回答就輕避重；行業(yè)數(shù)據(jù)資料難以獲取等等。盡管審計中形成了一些觀點和看法，但難有資料佐證，一些問題審計人員自己底氣不足，有些問題在征求意見時容易被單位否定。在審計中還出現(xiàn)根據(jù)筆記本記錄的內(nèi)容先形成問題，再補審計證據(jù)，結果常常不盡如意。這些現(xiàn)象在傳統(tǒng)的財政財務收支審計中是沒有的，也是績效審計中面臨的新情況，或多或少地影響著審計質(zhì)量的全面控制。

（四）公認標準缺乏，審計評價難以把握。

通過審計形成的評價是績效審計報告不可缺少的重要內(nèi)容，也是績效審計的難點。當前績效審計沒有一套規(guī)范、科學、公認、可行的指標體系。在標準缺乏的情況，憑審計人員掌握的客觀材料和主觀想像及專業(yè)判斷，得出自己認為合適的審計評價。這樣的評價，往往不同水平的審計人員得到結論是不同的，既是企業(yè)或行業(yè)數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ群涂v向比較，歷史同期和計劃目標的分析，審計人員角度不同，得出的結論也不盡一致。行業(yè)標準千差萬別，隔行如隔山，因此審計人員如何從實際出發(fā)，運用現(xiàn)行政策標準、技術標準、經(jīng)濟標準和共同認知等評價績效審計對象，這需要我們在實踐中去分析，去探索，去把握。

三、推進績效審計深入開展的幾點設想

（一）更新觀念，認清績效審計的現(xiàn)實意義。

績效審計作為審計工作轉(zhuǎn)型的關鍵，承載了現(xiàn)代審計“在服務中實現(xiàn)有效監(jiān)督，在服務中推進審計轉(zhuǎn)型，在服務中體現(xiàn)審計價值”的發(fā)展目標，彰顯著對政府及其職能部門的問責、對財政資金使用的問效。推進宏觀服務型的績效審計，是發(fā)揮審計建設性作用的關鍵，我們必須跟進、貼近時代所賦予的重要職責，必須切實解放思想，轉(zhuǎn)變思維，更新觀念，下大決心，花大力氣，全面深入地推進績效審計。要認清形勢，把握重點，知難而進，增強工作責任感和緊迫感，采取更加有力的措施，進一步提高績效審計的深度和廣度。要樹立科學審計的理念，打破傳統(tǒng)的審計觀念，從政府資金使用的效益性、政策執(zhí)行的有效性、決策程序的合規(guī)性、制度的完善性等方面分析入手，努力提高政府資金的使用績效。

（二）采取措施，提高審計干部的綜合素質(zhì)。

績效審計項目成效好壞，很大程度依賴于審計人員的業(yè)務技術基礎和社會綜合知識的儲備，取決于審計人員判斷能力、分析能力和綜合能力。因此，加強知識更新，提高業(yè)務技能至關重要。一是繼續(xù)強化學習，通過采取外出學習考察、項目交流評比、審計實例講解等方式，總結經(jīng)驗，查找不足，拓寬思路，提升審計人員的能力與水平。二是整合資源、集中力量，以點帶面，按照績效審計的內(nèi)涵要求，加大專項資金使用績效、專項經(jīng)濟活動績效、政府投資項目績效、政策執(zhí)行績效、領導干部經(jīng)濟責任和工作績效、基金管理安全與績效等方面的實踐與探索。三是建立績效審計研究機構，對具有一定理論知識和實踐經(jīng)驗的業(yè)務骨干，不定期、有針對性地組織學習研討，通過典型案例剖析、專題講座、外出取經(jīng)等方式擴展視野，提高審計骨干的工作能力與水平。

（三）加強研究，探索績效審計的評價體系。

績效審計雖然無法建立統(tǒng)一的評價標準體系，但應該存有相對標準。確定評價標準應按照劉家義審計長提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們共同認知或約定的標準”為依據(jù)，可以從五個層面考慮：一是國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次標準；二是各行業(yè)的技術指標，各地區(qū)經(jīng)濟指標，相關對比參數(shù)等標準；三是被審計對象的規(guī)劃、目標和同類審計對象的發(fā)展水平等微觀標準；四是吸納相關領域的專家意見和群眾評議；五是審計人員職業(yè)判斷和審計部門通過歷次審計，形

成的某一行業(yè)或某一單位的指標數(shù)據(jù)。同時在評價確良過程中除了按以上標準進行評價外，還要從實際出發(fā)客觀評價、從歷史的角度去分析評價。

（四）拓展思路，加大績效審計的實務創(chuàng)新。

一是科學選項。選項的基本原則：1.圍繞大局的原則。要服務于黨和政府的工作大局。2.面向社會的原則。要面向公眾關注的熱點，政府工作的難點，改革攻堅的焦點問題。3.注重成效的原則。要預先規(guī)劃好審計成果，條件不成熟的不選，意義不大的不選，審計能力達不到的不選。因此，這就要廣開渠道，吸取好的項目；廣泛聽取，吸納好的意見；廣為征集，吸收好的點子。通過向黨委、政府、人大、政協(xié)，部門、社會各層次征集審計項目，提高社會的參與度和公開度，建立起項目證集、申報、論證、修改完善、執(zhí)行等環(huán)節(jié)在內(nèi)的項目優(yōu)選程序和立項機制，而使審計項目具有超前性和貼近現(xiàn)實。為此，選擇項目著重要從事關公共政策制定執(zhí)行、公共資金使用管理、公共服務均等提供、公共管理規(guī)范有序、公共資源合理配置等方面考慮。

二是切實做好“三個結合”。1.績效審計與傳統(tǒng)審計的結合，要擯棄慣性思維的影響，既要溶于傳統(tǒng)審計，但又不局限于傳統(tǒng)審計。從更高的層面組織實施項目，充分運用計算機審計，提高審計的深度和廣度，為領導提供更多有價值的審計信息；2.要做好績效審計與專項審計調(diào)查的結合，充分認識專項審計調(diào)查審計面廣、信息量大、審計方法靈活的特點，采取行之有效的方法；

3.要做好績效審計與后續(xù)審計的結合，績效審計結束后并不意味審計目標達到了，審計的目的是將提出的審計意見建議和各項整改措施落實到被審計單位的經(jīng)濟活動中去，這就要求強化審計結果的跟蹤落實，使審計意見建議落到實處。

三是認真把好“四個關口”。1.審前調(diào)查關。審前調(diào)查是編制好審計實施方案的基礎，審前調(diào)查工作到不到位直接影響到審計實施方案的質(zhì)量。2.審計方案關。績效審計項目的質(zhì)量高低很大程度上取決于審計方案的合理性和可操作性，審計實施方案不能停留在審計組層面，而應該區(qū)分項目的輕重程度，對重大審計項目實施方案實行論證制度。3.審計實施關。項目實施能否達到方案設計的要求，這是審計項目成敗的關鍵，因此必須重視審計實施，全面把握實施過程中的各個環(huán)節(jié)工作。4.報告撰寫關。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)，必須對所取得的資料精心提煉、綜合分析，形成領導滿意、公眾信任的審計報告。只有把好這四個“關口”，審計質(zhì)量才有保證，審計風險才能降到最低限度。

四是采用先進實用的審計技術方法。績效審計方法不在于多先進而在于管用，可以根據(jù)不同項目的不同情況，選擇不同的審計方法，無論選擇什么樣的審計方法，實質(zhì)都在于如何實現(xiàn)審計目標。績效審計的方法：取證方法、分析方法、評價方法、計算機審計技術方法、成果提升等方法。

第五篇：淺談財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計的融合

淺談財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審

計的融合李國明（審計署駐西安特派辦）

【時間:2011年10月28日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】很多人習慣于將財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計分割開來看待，并在其間比較優(yōu)劣，筆者認為，這種做法是不可取的。雖然我們將財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計冠以各自獨立的名稱，但是它們?nèi)匀皇窃谕粋€審計活動中因具體目標不同而導致的側(cè)重點不同而已。從審計成長發(fā)展的層次上看，財政財務收支審計是基礎，效益審計是突破，經(jīng)濟責任審計是升華，它們本就應該是一體的。另外，將它們割裂開來在實際工作中也帶來了一些困惑和奇怪的現(xiàn)象。例如，將是否開展效益審計和開展程度納入考核范圍，導致出現(xiàn)凡是審計項目都冠以XX效益審計的名字，而其實際工作內(nèi)容與原來并無多少差異；因效益審計涉及的效益評價、指標計算等大多受具體的財務事項，特別是小金額財務事項影響較小，所以，目前的效益審計在實際工作中往往引導審計人員忽略很多基礎性財務收支審計工作，而是直接就一些自認為的重大事項進行審計和調(diào)查，功利意味十足，使得審計工作浮躁情緒上升，也招致被審計單位的一些微詞；經(jīng)濟責任審計因為需就某一領導任期的相關經(jīng)濟事項進行審計，所以時間跨度一般都比較長，導致經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與已經(jīng)實施過的其他審計內(nèi)容重復較多，而原已經(jīng)實施的其他審計因側(cè)重點不同于經(jīng)濟責任審計，導致因無法利用原審計成果而不能不重復，因此，因重復審計導致審計資源浪費現(xiàn)象隨著經(jīng)濟責任審計的全面鋪開而日益突出。

如何解決該問題？筆者認為，核心的一點就在于我們不能再將財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計分割開來，而要將他們?nèi)诤掀饋怼＞唧w地講，在同一份審計報告中，應該同時反映財政財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和審計結論。在反映的方式上，后者以前者為基礎（這使得它們之間相互聯(lián)系），同時后者又在組織形式上獨立于前者，體現(xiàn)出后者是在前者基礎上的深化，逐層深入，具體、精細、全面、完整、有始有終。

事實上，財政財務收支審計也并不是沒有包含效益審計和經(jīng)濟責任審計的成分，財政財務收支審計也會對存在問題的原因及其影響進行分析，也會將有關問題落實到具體的責任人，只是未上升到更高層次領導的經(jīng)濟責任上（受被審計單位這一審計對象的限制）。所以，在邏輯上，財政財務收支審計內(nèi)在地包含著效益審計與經(jīng)濟責任審計的要求，它與效益審計和經(jīng)濟責任審計并不矛盾，只是需要擴充而已。而現(xiàn)在，大力推廣效益審計與經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為審計的發(fā)展趨勢和當務之急，進行這種擴充在理論上、實務上也完全可行。

以上淺述，僅屬筆者個人學術研究觀點，如有不當，歡迎批評指正。（李國明）