第一篇：淺議審計機關效益審計的發展

內容提要：社會主義中國的審計制度對效益審計的規范分布在歷年頒布的各種法律、法規、規章制度內，本文把它集中闡述，歸結為中國的效益審計制度。制度化的效益審計顯現出其特點：國家審計就是財政、財務收支審計，財政、財務收支審計要在真實、合法性審計的基礎上實施效益審計。

關鍵詞：效益審計制度 廣度 深度

我們可

以從理論，實務，制度三個不同角度來透視中國效益審計模式。在信息社會，理論、技術、經驗等信息形態的成果，世界的也就是中國的，所以中國效益審計的特色只能在制度和實務方面體現。社會主義中國的審計制度從建立那天起，就把效益審計納入了法制軌道，這是中國審計制度的特色，也是效益審計的中國特色。

中國審計制度的建立，始于1982年憲法頒布，依據憲法，國家相繼制定并逐步完善了審計工作的專門法律、法規、規章，其中涉及效益審計行為規范的有：1985年國務院發的《國務院關于審計工作的暫行規定》；1988年國家頒布的《中華人民共和國審計條例》；1994年公布2006年修改的《中華人民共和國審計法》；1995年發布的《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》；1996年發布的《中華人民共和國國家審計基本準則》等38個審計規范中的16個規范；1997年發布的《中華人民共和國審計法實施條例》；1999年中共中央辦公廳，國務院辦公廳聯合發布的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》；2000年審計署修訂發布的《中華人民共和國國家審計基本準則》，《審計機關審計報告編審準則》；2001年發布的《審計機關國家建設項目審計準則》；2003年發布的《審計機關內部控制測評準則》，修訂發布的《審計機關審計事項評價準則》；2004年發布的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》。

通過這些制度，逐步深入、具體的明確和法定化了效益審計的地位、定義、目標和內容。

一、效益性是國家審計制度化的審計目標。

憲法第九十一條，第一百零九條明確規定，國家設立審計機關職能是對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。這說明國家審計的對象是財政、財務收支。

新修定的《審計法》第一章較原審計法增加了一句“提高財政資金使用效益”，這說明新《審計法》特別強調了提高財政資金使用效益是國家審計的目標之一。

《審計法》第二條規定，審計機關對財政收支或者財務收支的真實，合法和效益依法進行審計監督，這說明財政、財務收支的效益是審計的內容之一。

據此，《中華人民共和國審計法實施條例》給出了國家審計最權威的定義：“審計是審計機關依法獨立檢查被審單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。”

我們認為，上述法律條文除明確規定了國家審計目標、財政財務收支審計的概念之外，也說明了國家審計、財政財務收支、效益審計三者之間的關系。

1.國家審計就是財政、財務收支審計

審計理論一般把審計按目標或內容不同分為財政、財務收支審計，財經法紀審計，經濟效益審計三大類，審計實務中有諸如預算執行審計，經濟責任審計，建設項目預算（概算）執行情況審計，項目決策審計等等類別，但是從制度側面看 我國的國家審計，統稱財政、財務收支審計，其他審計均屬其子類。

2.財政、財務收支審計實務中必須實施效益審計

進行財政、財務收支審計時，都要實施效益審計程序，審計的結果要對財政、財務收支的效益性予以反映、鑒證、分析、評價，提出建設性意見。這是法律賦予國家審計機關的權利和職責，具有強制性。因此，如果強調客觀條件不成熟而不進行效益審計，就是國家審計機關或人員的不作為行為。

3.中國特色的效益審計

世界審計發展表明，效益審計是財務審計發展到一定階段的產物，并要逐步取代財務審計的中心地位，在這個階段上社會經濟發展達到了一定水平，財務審計理論和實務趨于成熟，其作用產生了普遍的效果，例如，“市場經濟運行規則趨于完善，財務會計活動也日愈規范化，財務活動中的違紀違規現象日趨減少”。就目前中國的經濟和審計的發展水平來看，都還未達到這樣的程度。但中國審計制度關于效益審計的設計，不走西方國家審計發展進程的老路，也不等待客觀條件的成熟，而是充分利用世界審計發展的成果，結合中國國情建立了一套中國特色的效益審計模式，這種制度化的模式可概括為：在一個財政、財務收支審計項目中，結合起來實施真實性、合法性和效益性審計。這種模式的特點是在一個項目的實施中，完成審計200多年的發展進程，先進行真實、合法性審計，再利用核實后的會計、業務信息，進行效

益的反映、鑒證、評價、分析，尋找進一步提高效益的途徑，這正是審計發展史的縮影。

二、經濟性、效益性和效果性是效益審計制度化的內容

各國的效益審計內容都有差異，我國國家效益審計內容應包括哪些，目前仍有爭論，但我國的審計制度卻明確規定了效益審計的內容。1996年發布的《中國審計規范》就明確了效益包括經濟效益，社會

效益和環境效益。例如《審計機關對國外貸款項目審計實施方法》第十三條規定：審計機關對國外貸款項目管理和資金使用效益進行審計監督的主要內容

（四）:項目竣工使用或運營的經濟效益，社會效益，環境效益和外債償還能力。修訂完善后的《審計機關審計事項評價準則》（2001年實施）第八條說：效益性評價是指對被審單位的財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率、和效果的評價。經濟性是指被審單位經濟活動是否做到了節約；效益性是指經濟活動的投入與產 出之間的比率關系；效果是指經濟活動是否達到了預期的目的。我國效益審計內容的制度既吸收了國際效益審計成果，又注入了符合我國國情的內涵。實質上，按這樣界定的效益審計內容，我國現行重點實施的預算執行情況審計，建設項目預算或者概算執行情況審計，經濟責任審計等，就名稱含義講，都是專項的效果審計。

三、效益審計標準運用的規范

我國政府效益審計的制度化還體現在對效益審計標準的規范化上。1996年發布的《審計機關審計事項評價準則 》就對效益審計評價標準的運用做了規定。修正后的《審計機關審計事項評價準則》（2003年發布）第十四條規定，“對效益性的評價，審計機關應當首先就被審計單位經濟活動的產生效益的實際情況做出說明，同時應當揭示與有關評價標準進行對照的結果。評價效益性時，評價標準可以使用預算或計劃指標、歷史指標，同行業先進指標等。評價時應當對有關評價標準 選擇依據和具體內容做出說明。”

先后發布的評價準則都指出，要在財政、財務收支真實性、合法性、的基礎上對它們的效益進行反映，然后再選擇標準進行評價。對評價標準的選擇給了幾個可供選項，但要求對評價標準的依據和具體內容作出解釋。

效益審計的理論基礎也是委托——代理的理論，效益是受托經濟責任的一部分。在我國，當被審單位接受人大、政府和社會公眾委托的，使用公共資源的效益責任時，必然有其內容和水平的考核目標。國家審計和機關是受委托、監督、反映、評價其效益責任履行情況，應主要以委托者的考核目標為依據。所以審計人員在實務中使用的經濟效益審計標準，也主要在考核目標中“選擇”。作為“通用準則”，只做出效益評價標準選擇性的規范是合理的。

四、實施效益審計若干問題的思考

在我國當前，積極推進效益審計，是社會經濟發展的客觀需要，是審計制度賦予審計機關的一項重要職責，也是審計工作自身發展的規律和必然要求。我國審計機關二十五年來效益審計實踐經驗和理論研究成果表明，若按西方比較成熟的效益審計模式定位我國效益審計發展階段的話，我國效益審計的確還處在起步階段，還不具備大規模組織全面效益審計的條件，還面臨許多困難，存在很多問題。但是我們不能照搬西方效益審計的理論來理解定位我們的效益審計（例，是獨立的審計類別），也不能按西方效益審計模式來組織我們的效益審計（例，由獨立的機構，專門的效益審計師，進行效益專項審計），對我們面臨的困難，存在的問題和客觀的條件，要從我國社會經濟發展需要、制度的要求出發，創新地去認識它，排解它，走出一條順利開展效益審計的新路。

1.效益審計的廣度和深度問題

“還不能大規模展開全面的效益審計”這是近幾年對我國效益審計現狀的基本定位。這引導了我們對效益審計“規模”和“面”的思考。國家審計機關執行效益審計制度情況，可以從實施的廣度和深度兩方面來評價。

廣度，泛指面上范圍的大小，內容的多少，列入廣度的審計事項無實施次序上的要求。如果把全部財政、財務收支審計項目作為應該實施效益審計的范圍，那么效益審計的廣度可用實施了效益審計程序的項目個數或比重來計量。

在一個審計項目上，效益的經濟性、效益性和效果性等內容就構成效益審計的“面”，在此項目上，涉及到了幾項內容的審計，就是該項目實施效益審計的廣度。

效益的每項內容都有多種表現形成，例如，效率性就可能在產、供、銷各環節上，人、財、物 各要素上都有所表現，必須用多個平行的指標才能全面描述。在一項內容上，對部分還是全部表現實施了審計程序，也是效益審計的廣度。

所以，廣度是對效益審計實施規模的度量。

效益審計要對被審計單位財政、財務收支等經濟活動進行綜合、系統的審查、鑒別、分析、反映，評價其現狀，挖掘潛力，提出改善管理，提高效益的建議，這些程序要在各效益事項上依次分布實施，而分析性程序在使用的方法上，認知的程度上，提供有效信息的價值上都有傳統的和現代的，低級的和高級的，現象的和本質的，感性的和理性的等差別。在一個項目上效益審計實施了幾步程序，分析性程序在使用方法和分析結果質量上的差別用深度來描述。

深度是對效益審計的質量或效果的度量。

利用廣度概念，效益審計制度對規模的規范可表述為：效益審計要覆蓋全部國家審計項目，在每個項目上對效益的經濟性，效率性和效果性都要實施審計。對效益各項內容審計的廣度，對效益審計的深度，制度都還未作具體規定，審計機關可以根據委托者的要求和自身條件來決定是否延伸廣度，增加深度，可以選擇一些項目，例如重點資金、重點工程、重點企業，集中審計資源，開展全面深入的效益審計。

所以我們認為，“全面地、逐步深入地開展效益審計”既是經濟發展的客觀需求，又是審計自身發展的需要，更是效益審計制度的規定。

2.效益審計標準問題

效益審計的標準是近幾年眾多學者研究的課題，取得了一些對審計實務很有指導作用的成果，但它仍然是開展效益審計面臨的最大困難。財政、財務收支真實、合法性的審計標準一般是法律、法規、規章制度，這些標準在全國、一個地區、一個行業的一段時期內都是相對統一、穩定的，帶有強制性的。效益審計的標準除了國家經濟方針、政策、經濟法規、經濟理論等定性標準外，主要是一些定量標準，例如經濟技術定額，業務標準，預算，計劃和經濟合同指標等。實務中一個定量標準有兩部分組成，一是效益名稱，反映效益的性質，它與效益審計中要反映、鑒證和評價的效益內容一一對應。二是效益標準的水平，賴以和該效益的實際水平進行對比作出判斷。

另外，如前所述，受托者應該履行的經濟效益責任，應是首選的、主要的經濟效益審計標準，審計機關要面對各地區，各個層次，各個行業的委托者，委托給各地區，各層次，各行業的被審單位的，在不同時期要履行的效益責任。受到這樣多維變數影響的效益審計標準，不可能有相對的統一性、穩定性，即使是在很短的時期內，很小的地域內，很細分的行業內，也不可能制定一套公認的、統一的、普遍使用的審計標準或標準體系。

在效益審計實務中，按審計人員選擇決定的自由度大小，可把效益審計標準分為三類，第一類是通用的、相對統一穩定的、無選擇性的標準，例如國家經濟方針政策，經濟規律，經濟理論等。第二類委托者制定的，審計人員有受限制的選擇性，例如：預算、計劃和經濟合同指標，經濟技術定額，經濟責任目標等。第三類完全由審計人員根據需要選擇確定，例如：評價發展程度、趨勢時，在本單位歷史水平中選擇確定；做深層次分析研究時，可利用分析性復核結果的理論值作為審計標準。這類標準選擇的科學合理性，完全取決于審計人員的業務水平。事實上，效益審計實務中使用的審計標準，除第一類外，都是效益審計的對象（或內容）在另一場合下的表現形式，隨著審計廣度和深度的增加，相應要增加審計標準。使用第一、二類審計標準對效益所做的評價、鑒證有較高的權威信、可靠性，審計風險較小；而使用第三類標準，只能分析被審單位效益狀況，揭示管理漏洞，探索問題，查找原因，發現規律，挖掘潛力，為提出合理建議提供有說服力的依據，審計風險較大。

3、效益審計人才問題

《審計法》第十二條要求：“審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力。”《審計機關審計人員職業道德準則》把這種職業勝任的能力提到職業道德的高度（第二條）。我國審計制度已經規定，審計機關審計人員“從事的審計工作”就是財政、財務收支審計工作，其中包含有效益審計，這就是說，制度要求的職業勝任能力包括了效益審計應具備的專業知識和業務能力。所以中國的審計模式決定了，每個審計人員都應該是既能勝任財政、財務收支真實、合法性審計，又能勝任效益審計的復合性人才。

從事效益審計工作的審計人員，應具備更廣泛的知識，更高的技術和分析判斷能力。理論上講，我國審計人員的素質還不能符合這些條件，這是審計主觀環境的不利因素，但是，出于以下幾點考慮，我們認為，在我國審計的許多客觀環境中，（例如，政治、經濟、社會、法律、科學文化和國際環境）都存在大量效益審計賴以存在和促進發展的有利因素情況下，人才因素不是制約我國效益審計的關鍵因素。

1、對我國審計機關現有的審計隊伍來說，效益審計理論和效益審計中使用的方法并不是陌生的、神秘的知識和技術。據有關部門調查，我國國家審計人員受過經濟類專業教育，大專以上學歷的約占90%，這些人都學習過經濟效益的理論及與其關的管理和分析理論。稍加有針對性的培訓和實務上的指導，就能完成最基本的效益審計程序。

2、我國的效益審計實務還處于起步階段，真實性、合法性和效益性相結合的審計模式制度，有利于傳統審計和效益審計的銜接，有利于審計人員無障礙地進入效益審計。現行效益審計制度并未對效益審計對象的廣度和深度提出多么高的要求，鼓勵重在普及，重在參與。效益審計最基本的審計程序是在真實、合法性審計的基礎上，鑒證、反映效益的現有水平，和客觀效益審計標準作對比，評價效益高低。當前我們的審計人員一般都能順利實施這些程序。從適當目標、水平的效益審計開始起步，大膽實踐，邊干邊學，在不斷提高審計人員素質的同時，也推動效益審計向縱深方面發展，這應當是符合中國國情的效益審計人才策略。

3、我國的審計制度對審計人員繼續教育和培訓的規范，是保障效益審計人才資源的重要機制。《審計機關審計人員職業道德準則》第十條規定，“審計人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應的專業知識，職業技能和工作經驗，并保持和提高職業勝任能力，不得從事不勝任的業務”。這是國家審計人員的道德底線，也是進入這個隊伍的最低門檻。調查表明，市級以上審計機關基本上按此規定組建發展了自己的審計隊伍。第十一條規定：“審計人員應當遵守審計機關的繼續教育和培訓制度，參加審計機關舉辦或者認可的繼續教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應的計算機、外語等技能”。十二條規定：“審計人員參加繼續教育，崗位培訓，應當達到審計機關規定的時間和質量要求。”調查表明，絕大多數國家審計機關制定了繼續教訓和業務培訓制度，94.3％的審計人員每年都接受與審計相關的業務和知識培訓。即使從現在開始，完善繼續教育培訓機制，側重效益審計業務和知識的教育和培訓，學以致用，急用先學，也能為現行效益審計制度的實施提供智力保證。

有人說，我國實施的效益審計制度，對審計主體來說是“趕鴨子上架”，這正道出了該制度的又一特點：是在辯證唯物主義思想指導下，面對效益審計起步晚，發展水平低，壓力大，困難多的情況，開創的效益審計發展之道。

第二篇：效益審計辦法

工廠效益審計辦法（試行）總 則

1.1 為了加強工廠內部審計監督，使審計工作制度化，法制化，根據國家審計法規和公司的相關規定并結合本廠的實際情況，特制定本辦法。1.2 本辦法適用于發動機廠各類的審計管理工作。2 審計機構和人員

2.1 設立審計部，配置若干專職審計員；

2.2審計部在主管廠長領導下開展工作，業務上接受東風汽車公司監審部和法務部的指導。

2.3 審計員應具備一定的政治素質、專業知識和審計經驗。

2.4 審計員必須依法審計，忠于職守，堅持原則，客觀公正，廉潔奉公，不得濫用職權，徇私舞弊，玩忽職守。

2.5 審計員應以工廠現行的規章制度作為審計依據，按審計程序開展工作。2.6 對審計事項應予保密，未經批準不得公開。

2.7 審計員依法行使職權，任何部門，個人不得阻撓和打擊報復。效益 審計的目的、內容和依據 3.1 效益審計的目的：

3.1.1 通過對供、產、銷各環節，人、財、物各要素的檢查、分析，提出改進意見，完善工廠各項管理，促進經濟效益提高；

3.1.2 通過審計、評價相關部門執行制度情況，發現管理缺陷，提出建議意見，完善內部控制機制，提高經濟效益。3.2 效益審計內容

3.2.1 工廠各項規章制度的執行情況； 3.2.2 投資項目的管理；

3.2.3 重要經濟合同、契約的簽訂與執行；

3.2.4 對相關單位的經濟管理和效益情況進行審計； 3.2.5 工廠資產的使用管理情況；

3.2.6 降成本重大措施的落實情況； 3.2.7 基建工程預、決算的真實合法性

3.2.8 外委項目的合理性

3.2.9 大宗物質采購和工程項目招投標的公正和合法性；

編寫：綜合管理部

編號：581505—A010-1 修改： 3.2.10 廠部交辦的其它審計事項。3.3 效益審計依據： 3.3.1 公司的相關規定；

3.3.2 工廠規章制度；

3.3.3 工廠經營方針目標；

3.3.4 其它有關標準。工廠內部審計方式

4.1 報送（送達）審計：被審單位接到審計通知書，應在指定時間將有關材料送審計部審計。

4.2 就地審計：審計部事先與被審計單位聯系，確定審計時間，屆時被審計單位做好相關準備，由審計人員到被審單位進行審計。

4.3 向廠長和主管廠領導報送審計工作計劃，報告等資料。5 內部效益審計的主要職權

5.1 參加公司組織的審計工作會議和審計業務培訓； 5.2 參與工廠重大項目方案的可行性論證；

5.3 對工廠的投資項目實施過程進行過程監督、檢查 ；

5.4 要求被審單位及時提供計劃，預算，決算，合同協議，會計憑證，賬簿等文件資料； 5.5 對有關事項調查，有權要求有關單位和個人提供證明材料；

5.6 提出改進管理，提高經濟效益的建議；

5.7 對違反規章制度的做法提出整改意見,要求責任單位限期整改；

5.8 對因違反規定或失職給工廠造成損失和浪費的人員，提出追究責任的建議；

5.9 對審計工作中發現的重大問題及時向廠長和主管廠領導報告；

5.10 對阻撓破壞審計工作及拒絕提供資料的，有權向廠長提出建議，采取必要措施，追究有關人員責任；

5.11 對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可做出臨時制止決定，并及時向廠長和主管廠長報告； 6 內部效益審計工作程序

6.1 制定審計計劃和工作方案，經主管廠長批準組織實施。

6.2 書面或電話通知被審計單位，說明審計內容、種類、方式、時間。

6.3 實施審計。審計人員可采取審查憑證、帳表、文件、資料、實物、向有關單位和人員進行調查取證等措施。

6.4 提出審計報告，做出審計結論及審計處理意見，報告廠長和主管廠領導。

6.5 對問題的整改情況進行跟蹤審計。審計程序過程注意事項： 7.1 對專項審計項目，在審計前，應向被審計單位出示由廠長簽章的審計通知書；

7.2 審計處理決定由廠長辦公會討論，廠長批準下達；

7.3 審計過程中若發現重大問題，可隨時向廠長報告及時制止。審計檔案制度

8.1 審計部門建立，健全審計檔案管理制度。

8.2 審計檔案管理范圍：

8.2.1 審計通知書和審計方案；

8.2.2 審計報告及其附件；

8.2.3 審計記錄，審計工作底稿和審計證據；

8.2.4 反映被審單位和個人業務活動的書面文件；

8.2.5 廠長對審計事項或審計報告的指示，批復和意見；

8.2.6 審計處理決定以及執行情況報告；

8.2.7 復審和后續審計的資料；

8.2.8 其他應保存的資料。

8.3 審計檔案管理參考工廠檔案管理，保密管理等辦法執行。獎勵與處罰

9.1 審計人員對下列行為之一的部門和個人，根據情節輕重，向廠長提出各類處分建議： 9.1.1 拒絕提供有關文件，憑證，帳表，資料和證明材料的；

9.1.2 阻撓審計人員行使職權，抗拒，破壞監督檢查的；

9.1.3 弄虛作假，隱瞞事實真相的；

9.1.4 拒不執行審計結論和決定的；

9.1.5 打擊報復審計人員或舉報人的。

9.2 對有下列行為的審計人員，根據情節輕重給予各類處分：

9.2.1 利用職權謀取私利的；

9.2.2 弄虛作假，徇私舞弊的；

9.2.3 玩忽職守，給工廠造成重大損失的； 9.2.4 泄露工廠秘密的。

9.3 對審計過程的以上行為，情節嚴重的由廠長辦公會做出處理決定。附 則

本辦法由總務部負責解釋。

2010-02-27 發布

2010-02-27 實施

第三篇：淺談行政事業單位效益審計

從審計署編制完成并印發2008統一組織審計項目計劃來看，效益審計將成為審計署今年工作的重頭戲。今年，審計署統一組織實施的審計項目共25項，其中效益審計項目有18項。從工作量安排看，效益審計的工作量占全部審計工作量的比重將在80%以上。這一計劃安排表明，我國審計事業的方向，從傳統的以財政財務收支審計為主轉移到效益審計

為主的角色上來。

近幾年來，圍繞對行政事業單位在行政活動中經濟資源的消耗和管理財政資金的使用績效進行評價或檢查，在這些項目實施過程中，審計機關重點查處由于決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題，同時關注質量效益、節能降耗、環境保護等問題，積極探索對一些項目和資金開展績效評估。對行政事業單位效益審計的方法和途徑進行了初步探索，為政府改革公共事務的管理提供相關、可靠的信息。

一、經濟效益審計的含義及其作用

“經濟效益審計是由獨立的審計機構或審計人員,對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查、分析,對照一定的標準評定經濟效益的現狀和潛力,提出提高經濟效益的建議,促進其改善管理、提高效益的一種審計活動。”經濟效益審計,是以審查評價實現經濟效益的程度和途徑為內容,以促進經濟效益提高為目的所實施的審計，是政府審計的一種形式。經濟效益審計的主要對象是生產經營活動和財政經濟活動能取得的經濟效果或效率,它通過對企業生產經營成果、基本建設效果和行政事業單位資金使用效果的審查,評價經濟效益的高低,經營情況的好壞,并進一步發掘提高經濟效益的潛力和途徑。經濟效益審計，不僅是國家審計的一項重要目標,更重要的是內部審計的主要目標和日常工作的內容。

實施效益審計的作用體現在，有利于促進國民經濟各部門、各企事業單位以及各級政府機關和科研單位圍繞提高經濟效益和工作效益改進自己的工作,加強內部控制,實現最佳管理；有利于改善社會主義經濟各方面的關系,維護正常的經濟秩序；同時也利于提高財務審計的質量和鞏固財經法紀審計的成果。

二、行政事業單位效益審計的必要性

（一）開展行政事業單位效益審計是降低政府的行政成本、提高其行政效能、促進其廉潔從政的客觀需要。隨著改革的不斷深化和發展，行政效能監察納入廉政建設的總體規劃,應該認識到,黨的執政能力體現為政府公職人員廉潔從政的自我約束能力,以及政府提高行政效率、降低行政成本的能力。因為群眾評價廉政建設的標準,表現為政府的行政效能,體現為政府為人民服務的質量和水平。經濟運行質量和資源利用效率問題，引起了全社會的廣泛關注。因此，經濟資源的依法管理和使用成為政府行政管理部門的最基本要求，在行政事業單位開展效益審計，健全績效評價制度是建立廉價高效政府不可或缺的一環，不僅對于提高財政資金使用效益，而且對于提高政府部門的工作效率都具有十分深遠的意義。

（二）開展行政事業單位效益審計是建立節約型社會的總體要求。建設節約型社會，是指在以盡可能少的資源消耗支撐全社會較高水平的可持續的社會發展模式。在這里，“節約”有兩層涵義：一是杜絕浪費，即要求我們在經濟運行中減少對資源消耗的浪費；二是在生產消費過程中，用盡可能少的資源、能源，創造相同的、甚至更多的財富。要看到，資源節約型社會不僅表現在生產、生活領域，而且反映在行政管理領域。政府對社會經濟領域實施管理，其目的是降低市場經濟活動的運行成本，而不是增加市場的創業成本。政府行政的高投入、低效能，顯然不利于在全社會營造良好的經濟社會發展環境。所以，降低行政成本，建立“經濟型”政府是建立節約型社會的一個重要方面，不單要靠制度約束，也需要有效的審計監督機制。這種審計監督機制不僅要靠真實合法的財政財務收支審計揭示問題、規范管理，同時需要效益審計從立項、運行、效能等方面，深層次剖析影響財政資金使用效益的各種矛盾和因素。

（三）開展行政事業單位效益審計符合審計工作的發展方向。預算執行看支出，支出的重點又在行政事業單位。行政事業單位管理使用的資金不僅數量多，而且性質、用途和管理要求各不相同。如果行政事業單位效益審計普遍地、大規模的搞起來將為我國效益審計的整體推進打下堅實基礎。另一方面，政府部門對資金的使用和再分配具有很強的導向力，在行政事業單位開展效益審計，對于改變決策者和管理者的理財觀念，提升政府形象和公信力有著重要作用。可以說開展行政事業單位效益審計不僅是社會、政府、審計機關的責任和需要，而且符合我國國家審計事業的發展方向。

三、關于行政事業單位效益審計的幾點體會

（一）關于行政事業的效益審計的審計實施方案的編制。審計實施方案是審計工作的具體化，只有編制了一個切實可行的審計方案才能使我們的審計項目順利進行

第四篇：扶貧資金效益審計初探

扶貧資金效益審計初探

扶貧資金包括無償扶貧資金和信用扶貧資金兩個部分，其投向大致可分農田基本建設、鄉村公路建設、一建三改、人畜飲水脫困、教育文化衛生旅游等五大類社會發展項目。由于扶貧資金來源渠道多、用途廣，同一類型項目由多個部門管理，客觀上形成了資金投入分散，管理難度大的現象，在一定程度上影響了項目的投資效果。同時也給審計監督帶來了困難。本文從扶貧資金的立項效益、管理效益、投資效益等三方面闡述了扶貧資金效益審計的內容，結合實際淺析了扶貧資金效益評價的方法。

扶貧資金包括無償扶貧資金和信用扶貧資金兩個部分，其投向大致可分為五大類，一是農田基本建設，包括坡改梯工程及與之配套的農田水利建設；二是鄉村公路建設；三是以消“茅”（茅草房）工程和“一建三改”(建沼氣、改水、改廁、改圈)為主要內容的生態家園建設項目；四是人畜飲水脫困工程；五是教育文化衛生旅游等社會發展項目。與此相對應，扶貧項目實施地域分散，項目管理單位多、職能重疊。目前，管理扶貧項目的部門有扶貧開發辦公室、計劃發展局、民族宗教事務局、水利水電局、文化局、老區建設促進委員會等等。由于扶貧資金來源渠道多，資金用途廣，因而同一類型項目由多個部門管理，客觀上形成了資金投入分散，管理難度大的現象，在一定程度上影響了項目的投資效果。同時也給審計監督帶來了困難。本文就扶貧資金效益審計內容及評價方法，談點粗淺的看法。

一、扶貧資金效益審計內容

扶貧資金效益是對扶貧資金在使用管理過程中的安全性、完整性、經濟性，以及項目實施后所產生的社會效益、生態效益和經濟效益的綜合性描述。扶貧資金效益考核應從三個方面進行。

一是立項效益。扶貧項目的立項效益，是指扶貧項目管理單位在扶貧項目確立、評估、申報過程中，結合當地實際，采用一定的論證方法，從而使扶貧項目的設立達到既定的經濟效益、社會效益、生態效益目標。

從現行情況看，扶貧項目的實施，首先由貧困鄉（鎮）、村兩級制訂脫貧規劃，確定投資項目，由縣級相關部門綜合評估，設立項目庫，然后由縣級主管部門根據扶貧資金規模，從項目庫中擇優選項上報。因此，對扶貧資金的效益考核，應重點關注立項是否科學，是否具有前瞻性，項目是否有明確的社會經濟效益目標，是否符合國家產業政策和宏觀經濟政策取向，計劃項目是否與基層實際相符，是否進行了可行性研究，是否存在先立項，后評估的現象；項目決策過程是否客觀公正，是否進行了風險預測；項目庫的設計、篩選是否合理，是否正確處理局部利益與整體利益、短期效益與可持續發展的關系，是否堅持了先急后緩、棄劣擇優的原則。

二是管理效益。扶貧資金的管理效益有廣義和狹義之分。這里所說的管理效益是指狹義的管理效益。狹義的扶貧資金管理效益是指扶貧資金在取得、撥付和使用的過程中，資金的流量、流向及安全完整與有關計劃、標準的相符程度。扶貧資金管理效益的考核內容應重點關注國家扶貧政策是否落實，資金的分配是否符合扶貧開發規劃，資金是否按項目、按進度撥付，是否專款專用，有無虛報冒領、擠占挪用、滯留、抵扣扶貧專項資金的情況，是否存在受部門利益驅使，將扶貧資金投向非扶貧項目甚至用于機關經費。重點考核扶貧資金管理系統是否健全，內部控制制度和責任機制是否存在并有效實施，財務信息是否真實可靠。扶貧貸款和扶貧周轉金的投放是否符合扶貧開發總體要求，是否存在金融部門和信用資金管理部門為了自身經濟利益和片面規避信貸風險擅自改變放款用途、導致放款明顯偏離扶貧目標，扶富不扶貧以及弄虛作假騙取貸款和貼息等問題。在審計中要考核評價資金是否實行專戶管理，封閉運行；專款收支是否實行授權審批，賬、錢、物的管理是否分離；是否嚴格劃分生產性支出和優撫性支出；扶貧資金的具體項目是否實施了預算管理。

三是投資效益。扶貧資金的投資效益又分為項目建設效益與項目完成效益。項目建設效益是指扶貧資金項目在實施的過程中，以最少的投入獲得最大的效率和效果；項目完成效益是指扶貧項目按計劃建成后，受益區域的生產力、生產生活環境的改善和提高程度。對扶貧資金投資效益的考核，應重點關注有無地方官員為追求任期內的政績，將資金投向急功近利的產業尋求短期收益的行為，是否推動本地資源和環境的良性循環。要考核投資是否經過集體決策，建設項目的實施是否進行了招投標，重要材料的購入是否實行了政府采購；施工過程中，是否存在管理不善、工程質量等問題造成的損失浪費、效益低下甚至損害農民利益、破壞生態環境等行為。如，坡改梯建設是否與農業生態建設相結合，是否嚴格界定了坡改梯與退耕還林的范圍。對消茅工程和一建三改工程是否逐戶進行了驗收，是否達到了規定的標準，資金撥付是否堅持了先改后補和邊改邊補的原則，有無受益戶將資金挪作他用的現象，扶貧企業是否將扶貧資金用于技術改造和生產性投資上，有無用于興建辦公樓、發錢發物和其他消費性支出。

二、扶貧資金效益評價方法

（一）審計過程中，要注重賬面審計與實地調查相結合，專款收支的合法性審計與合理性審計相結合。從被審計單位內部控制制度入手，以扶貧資金的流向為主線，查閱與扶貧資金審計項目相關的會議記錄和經濟合同，透過現象看本質，對扶貧資金效益進行綜合評價。

（二）扶貧資金投資完成效益是扶貧資金效益評價的核心內容，扶貧資金的立項效益和管理效益都不同程度地對項目完成效益產生影響。對扶貧資金投資完成效益的評價既是效益評價的重點，又是效益評價的難點。在對項目完成效益進行評價時，主要有兩種評價方法。一是縱向對比法，就是對同一地區在實施扶貧項目前后的有關數據進行對比分析，從時間上分析扶貧資金投入所產生的效益。二是橫向分析法，就是選擇兩個或兩個以上外部環境相同、經濟水平相當的地區，將實施扶貧項目地方的有關指標同沒有實施扶貧項目地方的有關指標進行比較，從地域上分析扶貧資金投入所產生的效益。在實際操作中,應根據不同項目的情況，因地制宜設置不同分析指標，進行單項效益分析。如：農田基本建設工程前后的糧食畝產量、畝產純收入對比，并在此基礎上對其社會效益和生態效益進行綜合評價。主要指標有：糧食畝產增長率=（改造后畝產量-改造前畝產量）/改造前畝產量×100%；每畝純收入增長率=（改造后每畝純收入-改造前每畝純收入）/改造前每畝純收入×100%；每畝勞動工日下降率=（改造后每畝勞動工日投入-改造前每畝勞動工日投入）/改造前每畝勞動工日投入×100%；對衛生扶貧項目，可比較萬人醫生擁有量、醫療床位擁有量和醫療參保率等；對教育扶貧項目，可比較義務教育失學率，文盲率等。

（三）注意剔除不可比因素。扶貧資金效益分析要在核實扶貧資金財務收支的基礎上進行，注意剔除不可比因素。如自然災害、國家宏觀經濟政策取向、稅收政策調整、企業重組等，這些都會對扶貧資金效益分析結果產生直接影響，如果不剔除這些因素，就會人為夸大或縮小扶貧資金的使用效益。

（四）經濟效益、社會效益和生態效益并重。從扶貧資金的特點和運行狀況來看，僅從經濟上進行評價，是片面的，因為扶貧項目關注更多的是社會效益和生態效益。審計效益評價中，要注意定量分析與定性分析相結合，財務指標分析與非財務指標分析相結合，貨幣性指標分析與非貨幣性指標分析相結合，兼顧經濟效益、社會效益和生態效益，局部效益與整體效益、短期效益與長期效益、直接效益與間接效益、內部效益與外部效益、有形效益與無形效益之間的關系。審計評價時，能夠量化的盡量進行定量分析，對經濟效益的評價側重量化評價，對社會效益和生態效益應在定性分析的基礎上以文字描述為主。審計評價中要防止只重經濟效益指標而忽視社會和生態效益指標。

（五）規范程序，注重證據，防范審計風險。扶貧資金效益評價是審計人員在審計結束后對審計事項發表的主觀意見。因此，在審計中，要特別注意審計程序，所有的評價事項和分析指標應當有相應的證據來支持。在取證過程中，要分清內部證據和外部證據，言詞證據和實物證據；要分析審計證據的重要性、充分性和相關性；實行抽樣審計的，要采集足夠的樣本量。確保扶貧資金效益評價的客觀公正，有效避免審計機關對審計事項進行效益評價所帶來的審計風險。

湖北長陽土家族自治縣審計局 田秀玲

來源：人民網-理論頻道 發表時間：2009-11-04

第五篇：效益審計案例分析

求效益審計案例分析.自設目標,自設指標,自設審計范圍,等

某承包類加油站經濟效益審計案例分析

來源：寧波審計局 發布時間：2008-07-31 責任編輯：陳偉東

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經濟效益審計是區別于傳統的財務審計的另一類審計。近二十多年來，經濟效益審計在西方企業中的應用面逐漸擴大。目前，西方企業經濟效益審計涉足的領域有：投資決策、經營管理、人事管理、市場狀況分析、產品推銷、產品生產及質量控制、研究與開發活動、勞資關系、信息系統運行、后勤服務系統效率等。不少企業甚至對環境污染、社區關系、政府管制等非經濟性的外部因素對企業經營效益的影響也進行審查評價。

我國企業經濟效益審計最早可追溯到上個世紀80年代實施的廠長（經理）經濟責任審計。發展經濟效益審計，是確保企業受托經濟責任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業經濟效益審計在相當長一段時間里，處于停滯不前的狀態，發展前景不容樂觀。本文通過一個具體的企業經濟效益審計的案例介紹和分析，希望對我國的經濟效益審計能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項目名稱與概況

1.項目名稱：某股份有限公司承包類加油站經濟效益審計（以下簡稱甲公司）

2.項目概況：甲公司與A企業和B企業聯合經營11個加油站（為行文方便，以下對案例中出現的11個加油站進行編號，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業聯合經營2個加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業承包經營；與B企業聯合經營9個加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業承包經營。

（二）審計主要內容

1.各項內部控制制度的建立和執行情況。

2.承包協議的執行情況：①是否按承包協議規定全額上交每年的稅后利潤；②是否合理使用聯營加油站原有固定資產，保證固定資產的安全和完整；③是否遵守承包協議的其他條款。

3.經營管理和財務收支合規性：①是否按照有關企業會計制度進行會計核算和財務管理。②是否存在違法違規的經營行為。

（三）主要審計過程及工作情況

審計前期，審計組根據該審計項目的具體情況進行了準備，制定了審計方案，對審計中可能出現的問題進行了認真的研究和準備，對所有重大問題進行了追溯。同時針對該項目審計期間跨度長（分別達7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財務賬），由聯營對方承包經營多年的特點，配備了較多的審計資源，投入了大量的人力物力。審計組根據各加油站提供的聯營及承包協議、會計報表、賬簿及憑證和統計臺賬等資料，主要審查了各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況。核實了各加油站各項資產的使用及增減變動情況，核實各加油站在審計期間的經濟效益、承包協議的執行等情況，核實盤點了各加油站的貨幣資金、固定資產和存貨。

該項目的審計重點是承包協議的合理性及承包協議的執行情況等，特別是承包利潤的上交及合理使用加油站原有資產，保證資產的安全和完整情況，對此，審計人員進行了詳盡的查實。由于這些加油站由聯營方承包經營，承包方對審計組有抵觸情緒，這對審計工作帶來了很大難度。審計人員“動之以情，曉之以理”，與承包方進行了多方溝通，終于取得了被審計單位的理解和配合，保證了審計任務的圓滿完成。

（四）審計查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個加油站承包協議中，對固定資產的購置、處理等重大經濟活動未明確審批及實施程序；

2.第2＃加油站的經營管理及安全等存在較為嚴重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站以沖減累計折舊的方式增加固定資產242萬元，造成固定資產原值不實，同時也不利于固定資產的管理；

4.該11個加油站歷年共計少提折舊52.71萬元；

5.審計在盤點該11個加油站的固定資產時，發現各加油站均存在不少的破損或閑置資產；

6.審計在檢查各加油站的土地使用證和房產證時，發現有的加油站沒有土地使用證，且房產證上的房屋所有權人及土地使用權證上的土地使用者名稱與營業執照上的企業名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實收資本分別為注冊資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計處理、建議和成果

審計處理和建議為：

1.建議聯營雙方進一步完善承包協議，增加對固定資產的購置及處理等經濟活動的約束性條款，確保其資產的完整和增加及處置資產的合理性；

2.建議應對第2＃加油站進行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財產安全。對該加油站的前景，建議投資雙方進行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯營加油站應將沖減“累計折舊”而形成的固定資產242萬元，調入“固定資產”科目，并按規定計提折舊；

4.建議相關加油站應根據會計制度規定按一貫性原則計提折舊；

5.建議對該11個加油站的固定資產作一次全面清理；

6.建議應變更和補辦相關加油站的土地使用證和房產證；

7.建議對實收資本減少超過注冊資金20％的5個加油站的營業執照進行變更。

主要審計成果為：

通過審計，共查處違規違紀金額304萬元，提出各項整改措施26條。進一步完善了承包協議，促進了承包加油站的規范經營。

二案例分析

從該審計項目來看，甲公司分別與A企業及B企業共同投資聯合經營11個加油站，該批加油站由A企業和B企業進行經營管理，并定期按承包協議向甲企業繳納承包利潤（稅后）。實施該審計項目，則是甲公司按照承包協議的規定，履行對A企業和B企業的經營管理進行監督和檢查的權利。

(一)對審計項目確定為經濟效益審計的評價

我們知道，經濟效益審計主要側重對項目的經濟性、效率性、效果性實施審查。而傳統的財務審計則偏重于審查財務報表有無違反會計制度的行為。

從該項目的審計內容來看，主要有3項，即：內部控制制度的建立和執行情況；承包協議的執行情況；經營管理和財務收支的合規性。似乎更傾向于專項審計，或者是包括財務審計在內的綜合審計。至少在審計內容里面，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

從該項目的審查過程來看，圍繞財務報表，求證資產、負債及所有者權益等各項數據的合理性，是該項目的審查重點。特別是審計中所采用的方法，基本上都是傳統財務審計的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項目審查出的問題來看，主要共有7項，其中一項是關于承包協議，一項是關于內部控制制度，五項是關于財務報表的賬務處理結果。此外，從審計結果和建議來看，更是偏重于財務審計的。

事實上，該項目是圍繞承包協議而實施的一項專項審計。至于對財務報表的審查，則主要是服務和服從于對承包協議的檢查。對加油站經濟效益的關注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實施該項目的重要原因。

(二)對該審計項目的綜合評價

確切地說，本案實際上是以檢查代管協議是否真正履行的一項專項審計，離經濟效益審計是有一段距離的。

由于投資雙方實施一方經營，另一方監督審查的方式，決定了經營方式利于一方而不利于另一方，因此，審計監督的力度和效應是另人懷疑的。改變雙方的經營方式是解決問題的根本，除非甲企業能夠很好地簽訂協議，正確確定所分配的利潤額，從而維護自身的利益，而實際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業無法做到這一點。同時，乙方(A企業或B企業,以下同)也是要考慮自身經濟利益的，一旦察覺到自身利益無法實現，會選擇放棄，這樣，代管協議也就不能履行。在審計方式上，本項目審計跨度長達6、7年，失去了監督的意義。另外，應當加強事前和事中審查，如選取某個加油站，選取某一天進行突擊檢查其業務，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經營業務的合理性。在人員配備上，應當安排具有加油站經營業務豐富經驗的人員參加，以彌補審計力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個實際意義上的經濟效益審計案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設想，如果對這樣的加油站實施真正意義上的經濟效益審計，應該如何去做。下面，就對之加以探討。

（一）審計主體

本案例中，加油站聯營雙方各自有不同的分工，乙方負責托管該加油站，而甲企業獲取固定的利潤，對于聯營的加油站，甲企業關心其資產保值增值情況，考慮其經營風險等。似乎乙方負責管理加油站，而甲企業對其進行經濟效益審計是非常合理的。但實質上，由于信息不對稱，同時加油站實行承包經營，因此，甲企業并不具備真正意義上的監督能力，無法實施有效的監督。

我們假想甲企業在合同上已經解決了和乙方的利益分配關系，如甲企業享有恰如其分的經營成果，并且，一旦經營失敗，如果經查明系乙方經營不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經營管理好加油站。且在此前提下，由乙方來擔任審計主體非常合適。因為乙方具有很強的動機來經營管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計目標

按照經濟效益審計的定義，其主要內容是對經濟活動的經濟性、效益性以及效果性進行恰當的審查和評價。

從經濟性來看，涉及到要否設立加油站的問題。乙方需要從整個企業投資項目和整體發展戰略來考察加油站的投資。如果加油站投資項目整體投資報酬率偏低，并且風險較大，且不符合企業的投資戰略發展方向，或者，乙方具有更好的更有發展前景的投資項目，這時，加油站的經濟性可以評價為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報。既要考慮經濟效益，也要考慮社會效益。承擔與企業自身相適應的社會責任，已越來越成為企業追求長遠利益的根本要求。這里，評價標準是關鍵，可以是事先設定的計劃指標，也可以是同行業相關指標。

從效果性來看，需要對加油站的經營成果加以全面考察和分析。主要從產出角度來分析其經營是否達到預期的效果，并進行深入的分析以查找原因。

（三）審計標準

這是一個相當復雜和棘手的問題。好的標準可以提升經濟效益審計的層次和水平，相反，不當的標準會引導審計人員做出錯誤的結論。在制定這樣的標準時，需要考察企業的過去業績，還要考察同行業的整體水平。

需要事先根據經濟性、效益性和效果性來確定細化的標準。這樣的系列指標應當涵蓋財務和非財務兩大方面，全面體現審計目標的根本要求。當然，在考察和評價時，需要根據變化了的外部環境進行調整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實際。

對于加油站的考核標準，要考慮該加油站歷史經營業績，判斷各項指標是否有改進。同時，也要和相同地理位置的加油站的經營狀況相比較。加油站經營的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業應當根據加油站的實際經營情況，建立必要的和行之有效的內部控制制度，以保障其資產安全和經營目標的實現。

（四）審計步驟

經濟效益審計分為準備階段、實施階段和終結報告階段。準備階段主要是對加油站項目開展大量調查研究工作，以占有充分資料，進而明確該項目的具體審計目標，選定恰當的審計方法，并在此基礎上制定切實可行的審計方案。此外，審計人員必須通過學習等方式掌握審計標準。實施階段主要是運用審閱、核對、查詢等審計方法對有關資料（審計對象），特別是有關加油站核算的會計資料的真實性、合法性進行審查，以保證該項目經濟效益審計建立在真實、合法的基礎上。同時，要特別加強對該加油站（項目）的內部控制系統的審查和評價。終結報告階段主要任務是撰寫和提交經濟效益審計的審計報告，所依據的是審計過程中所搜集到的充分和適當的審計證據。在報告中，需要對加油站的內部控制進行充分的評價，并對進一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計方法

經濟效益審計的核心仍然是搜集發表審計意見的證據，而證據的獲取離不開正確適當的審計方法。除了一般審計的核對法、盤點法、審閱法、調節法、鑒定法等等之外，經濟效益審計由于還涉及到領導決策、經營管理等深層次的問題，它的方法還包括審計調查和現代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調查等方法進一步獲取真實的信息，為下一步的審計工作提供引導。加油站是一個特殊的石油零售企業，它的客戶主要是機動車輛的駕駛員。通過問卷調查、詢問等方式向他們了解對加油站服務的意見和看法，以及對本加油站的經營提出恰當的建議，有助于改進審計標準和提高審計質量。

（六）審計報告

審計報告是整個審計工作的總結，是審計成果的體現。審計報告應當圍繞和突出加油站項目投資和經營管理中存在的主要問題，同時要提出切實可行的改進建議。此外，為保證審計建議能夠得以實施，經濟效益審計項目還應當特別強調后續審計，其目的是對所做審計決定中提出的糾正意見、改進建議和措施的效果進行審查，并相應提出后續審計報告。這是保證審計建議和意見得到落實的重要程序和步驟。

這是一個普通的經濟效益審計案例，然而，它卻反映了我國當前經濟效益審計面臨的種種困境。經濟效益審計的發展離不開理論的指導，而理論研究又需要緊密結合審計實踐，唯有如此，才能有力地推動我國企業經濟效益審計的長遠發展。

作者簡介：徐榮華西南財經大學2006級會計學博士生。