第一篇：湖北審計機關積極推進審計項目審理工作（范文）

湖北審計機關積極推進審計項目審理工作

【時間:2011年07月11日】 【來源:湖北省審計廳】 【字號：大 中 小】

自去年新修訂的《國家審計準則》頒布以來，湖北省審計機關按照省廳的統一部署和要求，積極有效地開展審計項目審理工作。各地審計機關領導高度重視，統一思想，積極探索，以貫徹執行新的《國家審計準則》為契機，以規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險為目的，以制度建設為基礎，以提高審計人員依法行政為抓手，以程序控制為重點，全面推進審計審理工作，取得了一定成績。據不完全統計，上半年省廳已完成審理項目64個；市州縣審計局已完成審理項目350個。其主要的做法：

夯實工作基礎，全面推進審理。一是各級審計機關強化審理機構，充實配齊審理人員，為推行審理制度提供組織保障，據統計全省各級審計機關內設機構單設法規（審理）機構的有53家，與綜合科（辦公室）合署的有50家，共配備專兼職審理人員179人，其中專職審理人員141人，兼職人員38人；二是建立健全審理工作制度，有許多地方審計機關各地結合實際，制定出臺了《審計項目審理試行辦法》，規定了審計機關文書格式，為實施審理提供了制度保障；三是加強學習培訓，各地采取組織學習、培訓、考試、知識競賽等各種方式進行學習宣傳，使廣大審計人員進一步知曉審計工作流程和要求，為開展審理工作奠定了堅實的基礎。

創新審理模式，規范審理行為。一是積極探索建立審計項目審理模式，制定項目審理操作流程，對審計組審核、業務部門復核、法規部門審理作出了明確規定，確保項目審理程序到位；二是進一步明確了審核、復核、審理內容，有效地控制了審計風險；三是建立了“兩項機制”和“四項制度”，即“審理退回補充完善機制和修改文書機制”，“審理會議制度、審理報告制度、審理檔案制度和審核、復核、審理責任追究制”，確保了審計質量。

抓住重點環節，實施全程控制。一是堅持復核審理前置，實現有效地事前控制，把審計實施方案納入審理前置環節，加強對審前調查和審計實施方案編制環節的質量控制；二是強化審計現場審理，實現有效的事中控制，重點監控審計組上傳現場審計數據包，審計取證、重要審計情況的反饋等，防止審計問題跑、冒、滴、漏；三是堅持審理和業務會議制度，實現有效的結果控制，法規部門采取網上和紙質同步審理，邀請相關業務部門和審計組長參與審理會議，進行溝通和交流達成共識，局機關定期召開審計業務會議，形成最終審計結論，最大限度地降低了審計風險。

開展審計項目審理，有效地促進了審計事業的發展。一是進一步增強了依法行政意識。通過審理和責任問責，促進審計人員恪盡職守，秉公執法，審計執法力度得到進一步提升。二是進一步規范了審計行為。通過全過程審理，使每個審計項目都嚴格按制定的審計實施方案進行操作，促進了審計目標的實現。三是進一步提高了審計質量。通過全過程審理，對審計項目質量實施全過程監控，拓寬了審理的廣度和深度，促進了審計質量的提升。四是進一步有效地防控了審計風險，通過全過程審理，將重點部位和重點環節的審計質量與權力風險防控緊密結合，實施時點監控，有效地防止了“選擇性審計”和“選擇性上報”問題發生，為反腐倡廉任務的落實提供了制度保證。

第二篇：審計署審計項目審理工作試行辦法

《審計署審計項目審理工作試行辦法》(審辦法發[2008)229號）

第一條 為了進一步加強審計項目質量控制，切實履行審理職責，規范審理行為，依據審計法、審計準則及其他有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于審計署各業務司、派出審計局（以下稱業務部門）直接實施完成的審計項目審理工作。業務部門直接實

施完成的專項審計調查項目，業務司負責匯總的審計報告，反映審計結果的行政公文、審計信息、審計結果公告等，繼續執行審計復核的有關規定。

第三條 本辦法所稱審理，是指法規司依據審計法和審計準則的有關規定，對業務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。第四條 審計項目審理工作在業務部門按規定程序完成審計報告等審計結果類文書代擬稿后進行。

第五條 審計組的審計報告在書面征求被審計單位意見之前，如召開交換意見會的，法規司應當安排審理人員參加會議。有關審計組應提前兩天通知法規司派人參加。

第六條 審理工作采取報送審理的方式進行。必要時，審理人員可以到審計現場進行審理，或報經總審計師和分管署領導同意后，直接到被審計單位核實有關情況。

第七條 審計組組長（或其指定人員）在編制審計組的審計報告之前，應當對審計工作底稿進行復核，提出明確的復核意見，并對其復核意見承擔相應的責任。

第八條 審計組應及時將審計報告送被審計單位征求意見，并認真研究被審計單位的反饋意見。對被審計單位有異議的事項，進行核實并作出書面說明。業務部門對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。在此基礎上代擬審計機關審計報告；對被審計單位違反國家規定的財政財務收支等行為需要依法進行處理處罰的，代擬審計決定書；對需要移送的事項，代擬審計移送處理書。

第九條 業務部門在完成上述審計結果類文書代擬稿后，應當將下列資料提交法規司進行審理：

（一）審計工作方案、審計實施方案；

（二）審計日記、審計工作底稿、審計證據；

（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；

（四）被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見的書面說明；

（五）業務部門出具的書面復核意見；

（六）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；

（七）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規、規章和規范性文件；

（八）其他相關資料。

第十條 審理工作應當以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。審理的主要內容包括：

（一）審計實施方案編制和調整的合規性。審計實施方案的編制是否符合程序要求；審計實施過程中，遇有需要調整審計實施方案的有關事項時，是否進行了調整并履行了相關程序。

（二）審計實施方案的針對性和可操作性。審計實施方案是否符合審計工作方案的要求，是否在審計目標、內容與重點、重要審計事項的審計步驟和方法等方面進行了細化（沒有審計工作方案的審計項目除外）；審計實施方案是否結合審前調查情況，做到目標具體，重點突出，分工明確，有較強的可操作性。

（三）審計實施方案的執行情況。審計實施方案中確定的內容和重點是否按照規定的分工、方法和步驟得到有效落實；審計事項的查證過程和結果是否在審計日記中得以真實、完整地記錄；審計日記記載的被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，是否按要求完整地編制了審計工作底稿；審計工作底稿中記錄的違法違規問題是否全部寫入審計組的審計報告，有無隱瞞、遺漏問題。

（四）審計證據是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性；審計工作底稿中記錄的審計結論或審計查出的問題是否表述清楚，數據無誤，定性準確，結論恰當，法規依據正確。

（五）審計結果類文書反映的情況和問題事實表述是否清楚；適用法律、法規和規章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送是否恰當；編制是否規范。

（六）同類項目審計報告中對同類問題的定性及處理的一致性。

（七）其他需要關注的重要事項。如審計實施方案經審計業務會審定，法規司不再對審計實施方案的針對性和可操作性進行審理。

第十一條 審理人員在審理過程中應當加強與業務部門的溝通，充分交換意見，全面了解相關情況。

第十二條 審理人員提出審理意見后，應當及時提請法規司分管司領導召開審理會議，進行集體研究討論。

審理會議一般由法規司司長（或其委托的副司長）主持，法規司其他司領導、審理人員、審計組相關人員參加。必要時，也可以吸收法規司其他處室人員和其他相關業務部門的人員參加。

在審理過程中遇有爭議或涉及重大事項時，應當向總審計師和分管署領導報告。

第十三條 審理人員應當對審理的主要過程和結果進行記錄，對審理發現的主要問題提出意見，經法規司分管司領導確認后，形成審理意見書（參考格式見附件）。

第十四條 根據審理發現的有關問題，法規司在出具審理意見書時應分別情況提出下列明確意見：

（一）存在本辦法第十條第（一）、（二）種情形確實無法補充完善的，應當要求其在今后工作中加以研究改進。

（二）存在本辦法第十條第（三）、（四）種情形的，應當先要求其采取有效措施予以補充、完善；確實無法補充、完善的，應在今后工作中加以研究改進。

（三）存在本辦法第十條第（五）、（六）、（七）種情形的，一般應當指出其存在的問題，并由法規司直接進行修改。

第十五條 業務部門應當對審理意見書提出的問題及意見認真進行研究，積極采納合理意見，并對審理意見的采納情況逐一作出書面說明，無法采納的要說明具體原因。審理意見采納情況的書面說明應當及時提交法規司。

第十六條 法規司根據業務部門對審理意見采納情況的說明，對審計結果類文書直接進行修改，對重要修改情況形成書面說明，并經業務部門確認后，將修改后的審計結果類文書及有關資料報送總審計師審核。

第十七條 法規司審理及修改審計結果類文書的時間應分別控制在7個和5個工作日內。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經署領導批準可適當延長。

第十八條 審計署召開審計業務會議時，法規司應當向審計業務會議匯報有關項目的審理情況。

第十九條 法規司應當合理組織、安排審理人員，明確內部分工和相應的責任。審理人員要注重提高業務水平，切實做到嚴謹細致，確保審理質量，防范審理風險。

第二十條 法規司及審理人員應當對其所出具的審理意見的恰當性負責；對審理應當發現而未發現的重大問題負責；對修改提交的審計結果類文書的恰當性負責。

審計人員、審計組組長及業務部門應當對審理提出的屬于其職責范圍內的有關問題承擔責任；對審計項目中存在但審理未發現的重大問題與法規司共同承擔責任。

第二十一條 審理意見書的相關內容和審計結果類文書的修改情況，應當作為對審計項目考核的依據。

第二十二條 審計組應當將審理意見書、業務部門對審理意見采納情況的書面說明、重要修改情況書面說明歸入審計項目檔案。

第二十三條 審計署駐各地特派員辦事處的審計項目審理工作可參照本辦法執行。第二十四條 本辦法由審計署負責解釋。第二十五條 本辦法自發布之日起執行。

附件：審理意見書（參考格式）

附件

審理意見書（參考格式）20xx年第xx號

被審計單位

主辦單位

審計項目

審理內容

審理發現的問題

審理意見

審計實施方案編制和調整的合規性

審計實施方案的針對性和可操作性

審計實施方案執行的有效性

審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性

審計工作底稿是否表述清楚、定性準確、結論恰當、法規依據正確

審計結果類文書表述清楚，適用法規正確，評價、定性、處理、處罰、移送恰當，編制規范

一 審： 二 審： 法 規 司：

xxxx年xx 月xx 日

第三篇：重慶市審計局審計項目審理工作試行辦法

重慶市審計局審計項目審理工作試行辦法

第一條

為了進一步加強審計項目質量控制，切實履行審理職責，規范審理行為，依據審計法、審計準則及《審計署審計項目審理工作試行辦法》，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于重慶市審計局各業務處、審計中心（以下稱業務處室）直接實施完成的審計項目、專項審計調查項目審理工作。

業務處室負責匯總的審計報告，反映審計結果的行政公文、審計信息、審計結果公告等，繼續執行審計復核的有關規定。

第三條

本辦法所稱審理，是指在業務處室按規定程序完成審計報告等審計結果類文書送審稿后，法制處依據審計法和審計準則的有關規定，對業務處室提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。

第四條

審計組的審計報告征求被審計單位意見時，法制處可派人參加或采取其他方式了解被審計單位反饋意見。有關審計組應將征求意見時間提前通知法制處。

第五條

審理工作采取報送審理的方式進行。必要時，審理人員可以到審計現場進行審理，報經項目分管領導同意后，直接到被審計單位核實有關情況。

第六條

審計組組長（或其指定人員）在編制審計組的審計報告之前，應當對審計工作底稿進行復核，提出明確的復核意見，并對其復核意見承擔相應的責任。

第七條

審計組應及時將審計報告送被審計單位征求意見，并認真研究被審計單位的反饋意見。對被審計單位有異議的事項，進行核實并作出書面說明。

業務處室對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。在此基礎上擬定審計機關審計報告送審稿；對被審計單位違反國家規定的財政財務收支等行為需要依法進行處理處罰的，擬出審計決定書送審稿；對需要移送的事項，擬定審計移送處理書送審稿。

第八條

業務處室在完成上述審計結果類文書送審稿后，應當將下列資料提交法制處進行審理：

（一）審計工作方案、審計實施方案；

（二）審計日記、審計工作底稿、審計證據；

（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；

（四）被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見的書面說明；

（五）業務處室出具的書面復核意見；

（六）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；

（七）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規、規章和規范性文件目錄；

（八）其他相關資料。

上述資料中已經上傳到項目資料樹的不需再次提交。

第九條

審理工作應當以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。審理的主要內容包括：

（一）審計實施方案的執行情況。審計實施方案中確定的內容和重點是否按照規定的分工、方法和步驟得到有效落實；審計事項的查證過程和結果是否在審計日記中得以真實、完整地記錄；審計日記記載的被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，是否按要求完整地編制了審計工作底稿；審計工作底稿中記錄的違法違規問題是否全部寫入審計組的審計報告，有無隱瞞、遺漏問題。審計實施過程中，遇有需要調整審計實施方案的有關事項時，是否進行了調整并履行了相關程序。

（二）審計證據是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性；審計工作底稿中記錄的審計結論或審計查出的問題是否表述清楚，數據無誤，定性準確，結論恰當，法規依據正確。

（三）審計結果類文書反映的情況和問題事實表述

是否清楚；適用法律、法規和規章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送是否恰當；編制是否規范。

（四）同類項目審計報告中對同類問題的定性及處理的一致性。

（五）其他需要關注的重要事項。

第十條

審理人員在審理過程中應當加強與業務處室的溝通，充分交換意見，全面了解相關情況。

第十一條

審理人員提出審理意見，應當提交法制處負責人審核。審理過程中遇有爭議或涉及重大事項時，應當及時提請處室負責人進行研究討論。

第十二條

審理人員應當對審理發現的主要問題提出意見，經法制處負責人確認后，形成審理意見書（見附件1）。

第十三條

根據審理發現的有關問題，法制處在出具審理意見書時應分別情況提出下列明確意見：

（一）對本辦法第九條第（一）、（二）項審理發現問題的，應當要求其予以補充、完善；確實無法補充完善的，應當在今后工作中加以研究改進。

（二）對本辦法第九條第（三）、（四）、（五）項審理發現問題的，應當指出其存在的問題，并由法制處會同業務處室進行修改。

第十四條

業務處室應當對審理意見的采納情況逐一作出書面說明。業務處室關于審理意見的說明（見附件2）應當在1個工作日內反饋法制處。

第十五條

法制處根據業務處室對審理意見采納情況的說明，對審計結果類文書會同業務處室進行修改，將修改后的審計結果類文書及有關資料報送局業務會審定。

第十六條

法制處審理及修改審計結果類文書的時間應控制在5個工作日內。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經局長批準可適當延長。

第十七條

召開審計業務會議時，法制處應當向審計業務會議匯報有關項目的審理情況。

第十八條

法制處應當合理組織、安排審理人員，明確內部分工和相應的責任。審理人員要注重提高業務水平，切實做到嚴謹細致，確保審理質量，防范審理風險。

第十九條

對審理應發現而未發現的問題以及所出具的審理意見的恰當性由法制處及審理人員負責；

審計人員、審計組組長及業務處室應當對其提供的審理資料真實性、完整性、合法性負責并對審理提出的屬于其職責范圍內的有關問題負責；

對修改提交的審計結果類文書的恰當性由法制處與業務處室共同負責。

第二十條

審理意見書的相關內容和審計結果類文書的修改情況，應當作為對審計項目考核的依據。

第二十一條

審計組應當將審理意見書、業務處室對審理意見采納情況的書面說明歸入審計項目檔案。

第二十二條

本辦法由重慶市審計局法制處負責解釋。

第二十三條

本辦法自2009年1月1日起執行。

第四篇：審計項目

審計項目：2015預算執行及其他財政收支情況審計

根據《中華人民共和國審計法》第十六條的規定，六安市審計局組成審計組，自2016年3月8日至4月20日，對六安市招投標監督管理局2015預算執行及其他財政收支情況進行了審計，對重要事項進行了必要的延伸和追溯。六安市招投標監督管理局對其提供的財務會計資料及其他資料的真實性和完整性負責，并對此作出了書面承諾。六安市審計局的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告。

一、基本情況

（一）機構、人員情況

市招投標監督管理局是依據《關于設立六安市招投標監督管理局問題的批復》（六編[2006]61號）于2006年12月成立的正縣級財政全額撥款事業單位。2014年6月依據《關于調整理順市招投標監管服務機構的批復》（六編[2014]30號）市招投標監督管理局與市招投標中心合署辦公，統一管理。調整后的市招投標監督管理局內設7個科室：辦公室、信息科、業務科、法規科、建設項目招投標科、國土與產權科、政府采購科。

單位核定編制28個。2015年底實有人員35名（招投標中心22人，招投標監督管理局13人）,其中行政編制人員6名，事業編制人員23名，編外聘用6人；退休人員2人。

（二）2015預算執行情況

2015市招投標監督管理局批復預算收入合計508.28萬元，其中：財政預算內撥款收入161.55萬元，財政預算內撥補辦案補助收入166萬元，行政事業性收費收入180.73萬元；預算支出合計508.28萬元，其中：基本支出232.28萬元，項目支出276萬元。市招投標監督管理局2015實際收入合計760.82萬元，其中：財政撥款收入479.78萬元(預算安排398.28萬元、預算指標追加110.61萬元、預算指標調減29.11萬元）,其他資金收入 281.04萬元；實際支出合計770.10萬元，其中：財政撥款支出566.85萬元（基本支出276.58萬元，項目支出290.28萬元），其他資金支出203.25萬元；上年結轉結余110.89萬元，2015年年末結轉結余101.61萬元。

（三）“三公”經費支出情況

市招投標監督管理局2015“三公”經費預算為14.5萬元（公務接待費2.5萬元、公務用車運行費12萬元）。實際“三公”經費支出合計 13.26萬元，其中：公務接待費1.57萬元，較上年下降18.48%；公務用車運行費11.69萬元，較上年上升11.34%。

二、審計評價意見

審計結果表明，2015市招投標監督管理局編制了較為完整的一般收支預算、項目收支預算和政府采購預算，提供的會計資料也較真實地反映了預算撥款情況和預算資金的使用情況，基本能執行國庫集中支付制度和政府采購制度。但審計中發現非稅收入管理不規范、違規發放津補貼、項目支出管理不規范、超范圍亂收費、會計核算不規范等問題，需要加以改正。

三、審計發現的主要問題及處理（處罰）意見

（一）部門組織收入預算編制不規范

市招投標監督管理局2015組織收入預算編制425萬元，其中罰沒收入215萬元，行政事業性收費收入210萬元。實際罰沒收入80萬元，僅完成預算37%；經營性服務收費（建設工程交易服務費）280萬元。年初編制預算時，將經營性服務收費誤歸類為行政事業性收費收入，預算編制科目錯誤。

上述行為違反了《六安市本級預算管理辦法》（六政辦〔2014〕26號）第六條“??非稅收入預算由各執收部門、各單位根據上年收入執行情況和預算非稅收入項目變化、政策調整等增減變化因素，認真測算,合理編制。”以及《中華人民共和國預算法》第三十二條 “各部門、各單位應當按照國務院財政部門制定的政府收支分類科目、預算支出標準和要求，以及績效目標管理等預算編制規定，根據其依法履行職能和事業發展的需要以及存量資產情況，編制本部門、本單位預算草案。”的規定，市招投標監督管理局應完善預算編制工作，按照規定的政府收支分類科目，合理編制部門收入預算，加大收入組織力度，做到應收盡收。

（二）經營性服務收費不規范

1、服務價格登記證未按規定變更。2014年6月市招投標中心由市政務服務中心劃出，與市招投標監督管理局合署辦公，其業務主管部門已發生變動，但市招投標中心未按規定辦理服務價格登記證變更事宜。

上述行為違反了《安徽省收費管理條例》第二十一條“行政性、事業性收費單位分立、合并、撤銷、改變名稱或者變動收費項目和調整收費標準的，必須自批準之日起三十日內到原發證機關辦理《安徽省收費許可證》的變更或注銷手續”的規定，責令市招投標中心按規定及時辦理服務價格登記證變更事項。

2、無依據擴大建設工程交易服務收費范圍。2015年市招投標中心收取場地使用費、會場服務費收入7,600元，政府采購中標服務費285,322.98元，上述收費項目不屬于建設工程交易服務收費許可范圍，市招投標中心未提供任何收費依據。上述行為根據《安徽省收費管理條例》第二十九條“下列行為屬亂收費行為:??(四)不按《安徽省收費許可證》的規定，擅自增加收費項目或提高收費標準的 ”的規定界定為亂收費行為，根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于轉發財政部〈關于治理亂收費的規定〉的通知》（中辦發[1993]18號）第五條“亂收費的非法收入除按規定退還被收單位和個人外，其余全部沒收上繳財政”的規定，責令市招投標中心停止亂收費行為，并將上述亂收費292,922.98元全額收繳市財政。

（三）預算收入管理不規范

1、滯留應上繳財政收入973,750.30元。市招投標監督管理局2015年應繳財政款4,585,880.30元，已繳財政專戶款3,612,130.00元，截至年末應繳未繳財政款973,750.30元。

上述行為違反《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第十七條“事業單位對按照規定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。”的規定，審計期間該問題已做整改。

2、違規開設預算收入過渡性賬戶。市招投標中心建設工程交易服務費為經營性收入，其匯繳賬戶為徽商銀行***00002385賬戶，該賬戶是招投標中心為收費方便未經批準自行開設的一般存款賬戶。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十五條“??未經財政部批準，不得將預算收入存入在國庫外設立的過渡性賬戶”的規定，審計期間，該賬戶已取消，賬戶內余額174,529.87元已全部上繳國庫。

（四）項目支出管理不規范

1、未按預算批復對項目支出進行核算。2015預算批復項目支出為招投標信息維護和招投標業務成本、電子招投標交易平臺建設、辦案查案經費等項目。實際項目支出是以支出內容分類核算，如辦案項目、招投標網絡維護建設項目、水電及房租、宣傳教育項目、扶貧幫建項目、政府采購評標費等。

上述行為違反了《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第二十三條“事業單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應當專款專用、單獨核算”的規定，市招投標監督管理局應調整項目支出輔助科目，嚴格按照預算批復項目分類進行會計核算。

2、擠占挪用項目資金

（1）項目資金用于基本支出。2015年財政撥款項目支出2,902,786.46元，其中用于基本經費支出合計85,464元，包括水電及房租費40,332元、宣傳教育費39,028元、物業管理費6,104元。

（2）項目資金相互擠占挪用。市財政下達辦案查案專項經費120,000元，市招投標監督管理局將其中20,000元用于新辦公室電路修改及排水管費用（該工程為電子招投標交易平臺建設項目配套工程）、22,600元用于招投標業務專家評審費。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；??”的規定以及第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用??”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第六條“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計科目，追回有關財政資金??

（二）截留、挪用財政資金；??

（四）違反規定擴大范圍，提高開支標準”的規定，責令市招投標監督管理局調整有關會計科目，歸還原資金渠道，今后嚴格按預算規定支出用途使用專項資金，杜絕類似行為發生。

（五）違規發放津貼補貼123,533元 1、2015發放元旦、春節值班費每人半天600元，合計41,280元。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出單位、提高開支標準。”的規定。根據國家監察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署《違規發放津貼補貼行為處分規定》（第31號令）第十三條“對違規發放的津貼補貼，應當按有關規定責令整改，并清退收回”的規定，責令市招投標監督管理局將違規發放的津補貼予以清退，收繳市財政，今后杜絕類似行為發生。

2、超標準發放2014年獨生子女費1,800元。

上述行為違反了《〈安徽省人口與計劃生育條例〉執行過程中若干具體問題的解釋》（皖人口發〔2012〕14號）第二十五條“夫妻雙方均為國家機關、事業單位或者國有企業職工的，獨保費由雙方單位各發一半”的規定，責令市招投標監督管理局今后按標準發放獨生子女費。

3、單位替個人繳納應由個人承擔的住房公積金80,453元。根據《關于認真做好2015住房公積金年審工作的通知》（六市金管〔2015〕6號）“

4、繳存比例。單位繳存住房公積金比例不低于月工資總額的5%（單位和個人各5%），有條件的單位不高于20%(單位和個人各20%)”的規定，2015單位和個人均應繳納相等份額的住房公積金361,419.1元。經審計，除補交20147月至12月住房公積金外，單位2015年繳納住房公積金合計441,872.13元，個人扣繳住房公積金合計280,966.07元，單位替個人多承擔了住房公積金80,453元。根據國家監察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署《違規發放津貼補貼行為處分規定》第十三條“對違規發放的津貼補貼，應當按有關規定責令整改，并清退收回”的規定，責令市招投標監督管理局將替個人承擔的應由個人繳納的公積金80,453元予以清退，并全額收繳市財政。

(六）借用協會收取網絡會員費并在協會賬中列支費用

2008年市招投標監督管理局建設“六安市招投標監督管理服務系統”（含建設項目、國有土地招拍掛、政府采購、產權交易等四大類招投標監督服務系統和評標專家語音通知系統），由市招投標協會按不同標準收取投標單位網絡會員費，2015年7月后停止收取網絡會員費。2013年至2015年收取網絡會員費310.15萬元，市招投標監督管理局在協會賬內列支各項費用66.44萬元（主要有公務用車運行維護費4.6萬元、因公出國（境）費4萬元，業務接待費5.3萬元、培訓費4.26萬元，其他12.17萬元、職工補助10.31萬元、網絡使用費25.8萬元）。

上述行為違反了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）第四條“事業單位國有資產管理活動??應當堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則”和第八條“事業單位負責對本單位占有、使用的國有資產實施具體管理”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第八條“國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定??限期退還違法所得”、第十五條“事業單位、社會團體、其他社會組織及其工作人員有財政違法行為的，依照本條例有關國家機關的規定執行”的規定，建議市招投標監督管理局加強協會管理，規范協會收支，將市招投標協會賬戶余額繳入市財政專戶統一管理,真實準確反映市招投標監督管理局財務收支狀況。

（七）現金賬實不符，公款私存

審計組于2016年3月31日對市招投標監督管理局進行現金盤點，盤點結果：盤點日現金賬面余額21,952.89元，實際該局出納人員未經局領導批準，擅自將單位庫存現金存儲于個人銀行卡中，且與個人現金混用，盤點日出納人員提供徽商銀行62287909***賬戶對賬單（余額6,600.91元），導致盤點日庫存現金賬實不符。

上述行為違反了《中華人民共和國商業銀行法》第四十八條“任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分”的規定，責令市招投標監督管理局出納人員退還單位公款和利息，并根據上述規定對市招投標監督管理局處3000元罰款，并責令市招投標監督管理局對出納人員處2000元罰款一并收繳市財政，今后杜絕類似行為發生。

（八）會議費支出原始附件不全

2015會議費支出合計10445元，報銷附件不全，均未見會議通知等報銷要件。上述行為違反了《六安市市直機關會議培訓活動經費管理辦法》（財行〔2014〕254號）第十九條“??會議費報銷時須附會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務單位提供的費用原始明細單據等憑證”的規定，責令市招投標監督管理局補充相關原始憑據，今后規范各類費用報銷手續。

（九）政府投資項目履約保證金銀行保函比例過高

審計抽查發現：（1）六安市淠河景觀帶延伸段（橡膠壩—壽春路橋）景觀工程中標單位中徽園林建設有限公司，中標價4576.93萬元，收取履約保證金457.69萬元（投標保證金轉入80萬元；銀行保函377.69萬元，占比83%）；（2）S351六安至舒城段改建綠化景觀工程（K0+650-K3+320段）1標段中標單位安徽水利開發股份有限公司，中標價629.22萬元，收取履約保證金63萬元（投標保證金轉入12萬元；銀行保函51萬元，占比81%）；（3）六安市友誼西苑居住小區工程施工1標段中標單位安徽華景建設有限公司，中標價15618.38萬元，收履約保證金1561.84萬元（投標保證金轉入80萬元；銀行保函1481.84萬元，占比95%）。

上述行為違反了《六安市政府投資建設工程履約保證金及低價風險差額保證金管理暫行辦法》（六招管委[2011]3號）第二條“中標人履約保證金和低價風險差額保證金的繳納方式，可以是現金、轉賬、網銀支付、銀行出具的匯票、支票、保函等。保函的比例原則上不超過總額的50%”的規定，建議市招投標監督管理局盡快完善出臺政府投資建設工程履約保證金管理辦法，切實加強履約保障金監管。

四、審計建議

（一）強化預算意識。市招投標監督管理局應認真貫徹《中華人民共和國預算法》，強化預算編制的科學性，杜絕預算管理中的隨意性，確保預算執行的嚴肅性，增強預算監督的有效性。將部門全部收支納入預算管理。加強對罰沒收入和經營性服務收費的監督管理，嚴禁截留預算收入。

（二）加強項目管理。市招投標監督管理局應規范項目支出核算，嚴格執行項目資金批準的使用計劃，不得隨意挪用、擠占；強化項目經費專款專用意識，合理安排支出，確保專項經費經濟效益和社會效益的發揮。

（三）規范會計核算。市招投標監督管理局應規范費用支出的報批手續；定期進行賬務督查，規范會計核算行為；加大財務培訓力度，提升財務管理水平；嚴格遵守中央八項規定精神，杜絕違規發放津貼補貼現象。

（四）強化職責履行。市招投標監督管理局應依法加強對招標、采購、交易活動當事人投標保證金、履約保證金繳存情況等監督管理，認真履行單位職責。

對本次審計發現的問題，請市招投標監督管理局自收到本報告之日起30日內，將整改情況書面報告市審計局。

本報告及有關整改情況隨后將以適當方式公告。

第五篇：淺談審計復核與審計審理

淺談審計復核與審計審理

一、復核與審理的定義

在《現代漢語詞典》中復核與審理是這樣解釋的：復核，意思為審查核對。審理，意思為審查處理;復核與審理相同之處均有審查職能，即檢查核對是否正確、妥當;不同之處是復核強調審查的同時，注重核對，只需指出問題，不強調處理和解決問題。而審理更強調審查后需處理，不能只提出問題，關鍵是要解決問題。從傳統意義上看，審理是一個法律概念，指獨立的第三方根據爭辯雙方的陳述和相關證據核實案件情況，是判決的前置程序，多見于司法部門和紀檢監察機關對案件的處理程序，后來審理這一概念逐漸擴展到執法領域。

二、審計復核與審計審理的形成

審計署于1996年12月11日發布《審計機關關于審計復核工作的規定》，建立了審計復核制度。該規定運行七年后，2003年01月23日，審計署發布《審計機關審計復核準則》，明確審計復核概念，是指審計機關內部的復核機構或者專職復核人員依法對審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料進行審核，并提出復核意見的行為。2004年05月26日，審計署制定了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》(六號令)，完善了審計組、審計組所在部門、法制工作機構三級復核制度。

2008年4月9日，劉家義審計長在全國審計法制處長培訓班上的講話中提到：“必須把嚴把質量關作為審計工作的核心??署法制司的‘復核’應該改為‘審理’。審計質量把關應該從實質和形式兩個方面進行??除了對每一份審計報告進行基本的復核外，還應該把審計實施方案與審計報告反映的審計結果作對比??”，首次提出了審計機關“審理”概念。同年9月，審計署辦公廳正式印發《審計署審計項目審理工作試行辦法》，明確審理是指法規司依據審計法和審計準則的有關規定，對業務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。2010年9月1日，審計署頒布《中華人民共和國國家審計準則》(第8號令)，審理作為審計機關審計質量監控的手段之一，被正式載入部門規章。

三、審計復核與審計審理的內在聯系

1、目的的一致性。審計復核與審計審理都是審計機關控制和提高審計質量的重要措施，都是通過設置專門的機構和人員、制定嚴格的程序、明確具體的方法來達到控制的目的，以降低審計風險，提高審計機關的執法水平。

2、性質的一致性。審計審理和審計復核都是審計機關的內部管理行為，都是審計機關加強內部管理的重要措施，都是由審計機關內部專門的機構和專業人員具體獨立實施，可以說是“審計”的“審計”，即是對審計項目實施部門完成的“審計產品”的再“審計”。

3、責任的共同性。不論是審計復核還是審計審理，作為負責復核或審理工作的機構和人員都要對復核或審理的內容、結果承擔質量責任，這是不容含糊的。

四、審計復核與審計審理的區別

1、介入時點不同。審計復核往往是在審計組完成審計報告并征求被審計單位意見，根據被審計單位的反饋意見，形成送審稿，審計組將相關審計文書送法制機構后進行的，屬典型的事后審查。審計審理是在審計組審計進點時就介入到出具最后審計報告為止，既可以在審計實施階段直接到審計現場或被審計單位，還可直接參加審計進點會和意見交換會。審理基本上介入了審計全過程，實現了質量控制的關口前移，屬于審計機關內部實施的“跟蹤審計”。

2、工作方式不同。審計復核工作中，審計機關法制機構介入審計項目開展復核的時點是在審計項目現場審計結束以后。雖然在復核過程中，復核人員能夠查閱被審計單位對審計報告的反饋意見，并就審查材料和審計人員進行充分的溝通，但和被審計單位缺乏直接的交流，反饋意見由于文件篇幅、文字表述等原因，往往難以全面清晰的從被審計單位角度反映問題產生的背景和原因，不利于復核人員對審查材料作出全面客觀的判斷。復核主要停留在審計報告‘書面作業’上，審計證據也是可以不看的。對事實不清、證據不足只要求審計組限期補正，復核人員充當的是“質檢員”，只要指出復核發現的問題就行了。審計審理要求審理人員應該是“修理工”，不僅要指出存在的問題，而且還要直接修改審計文書。

3、審查深度不同。審計復核主要針對結果類審計文書的主要事實描述、法律適用、定性處理進行審核，對審計程序的檢查從屬于審計文書復核。而審計審理要以審計實施方案為龍頭，關注和檢查審計項目的整體工作質量，除了上述工作內容之外，首先要做的就是牢牢把握住審計實施方案這一審計項目的實施指南和靈魂，檢查審計實施方案提出的審計重點事項是否在審計報告中都進行了反映，審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計證據是否適當充分足以支持審計結論，審理從方案執行和證據收集的角度，對審計程序的關注更深入到實質層面。特別關注審計實施方案的執行情況，這是審計審理的最大進步和與審計復核的最大區別。

4、承擔責任的大小不同。審理與審計實施作為審計業務管理體系的兩個組成部分，既互相獨立又互相制約，審計復核機構和復核人員、審計審理機構和審理人員都應對自己作出的復核或審理意見承擔質量責任。但二者承擔的質量責任大小不同，審理相對于復核來說，承擔的質量責任更大，但對于審計產品的質量責任，審計審理與審計實施部門應該是共同責任，審計實施部門對提交審理的結果文書負責，審理機構對審理修改內容負責，對應該發現而未發現的重大問題與審計實施部門共同承擔責任。

五、理順審計復核與審計審理的關系，促進審計復核到審計審理的轉變

1、消除兩種錯誤認識

一種是認為審理和復核僅僅只是字面變化，玩玩文字游戲而已，沒有實質區別，從審計機關的領導到審理機構、審計實施部門對審計審理帶來的重大變化模糊不清，工作按以前那樣按部就班的做就行了。

另外一種則是認為審理是一種萬能的監督和補救，可以包打天下，有了審理，質量控制的重擔就落在了審理機構的身上，把“審計產品”的最終責任人全歸到審理者身上，審計實施部門依賴性變強了、質量的責任心減弱了，甚至審計機關的領導也變得“無事”了。

2、促進審計復核到審計審理的轉變

審計審理的實行充分體現審計機關堅持科學發展觀，與時俱進，給審計機關提供了質量控制更有力的保障，但同時也給審計機關和審理人員提出了更高要求。一是審計機關必須牢固樹立審計質量是審計“生命”的意識，尤其是領導層面。二是正確認知審計審理對審計質量控制帶來的巨大變化，消除上述兩種錯誤認識。審理是質量控制中的關鍵一環和重要方面，它不僅不能代替審計組內和所在部門等控制環節，而且隨著審理對過程質量關注力度的加大，審計組內和所在部門的復核質量也應該隨之提升。三是重視審理機構建設，要建立專門的審理機構并配備高素質的審理人員，選配責任心強、法律政策熟、敢于“得罪人”的審計人員充實到審理隊伍。四是全力支持審理人員工作，審理機構和審理人員實施的是內部監督，面對的是審計機關所有的審計實施部門和人員，是一個“得罪人”并且是內部人的差事，盡管這個崗位很鍛煉人，但很多人都不愿在這個崗位。因此，審計機關領導層一定要更加關心、支持他們的工作，適時為審理人員撐腰，讓他們敢于審理、善于審理。五是審理機構和審理人員要強化服務意識，努力發揮好參謀助手作用。審理作為內部監監督管理，僅僅是手段，服務于審計業務一線才是審理機構的最終定位，審理工作要以服務黨和國家為切入點和著力點，圍繞中心，服務大局，把審理工作置于更大的空間和環境之下，在整體上把握審計審理的原則與維度。要敢于堅持原則，同時，又不能自以為是，對一些明顯有風險的，要敢于說不;要嚴格把關，嚴謹細致，大膽假設，合理懷疑，要排查審計風險和重大缺陷，對一些可能有潛在風險或其他需要提示的事項，要充分發揮參謀的作用，提示風險，確保每個審計項目質量不出風險，經得起歷史的檢驗。

文章來源：樂上財稅網