第一篇：財務管理審計學 審計作業1

審計作業1

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審計作業1

一、單項選擇題

1．在財務報表審計中，管理層對財務報表責任的陳述不恰當的是（）。

A、選擇適用的會計準則和相關會計制度

B、選擇和運用恰當的會計政策

C、根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

D、保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任

2．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。

A、ABC公司2006年財務報表

B、ABC公司2006年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量

C、ABC公司2006年度的財務狀況、經營成果和現金流量

D、ABC公司2006年利潤表

3．如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，注冊會計師可以發表（）的審計報告。

A．保留意見

B．無保留意見

C．無保留意見加強調事項段

D．保留意見加強調事項段

4．重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（）。

A．重要性的確定離不開具體環境

B．重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮

C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D．對重要性的評估需要運用職業判斷

5.下列屬于信賴不足風險是()。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

6．以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是（）。

A、過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎

B、普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業準則的要求

C、重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計

D、注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失

7．在我國，有限責任事務所的注冊資本不少于人民幣（）。

A．30萬元B．250萬元C．200萬元D．100萬元

8.目前,我國審計準則中提出的審計方法是()。

A.賬項基礎審計B.制度基礎審計C.財務基礎審計D.風險導向審計

9.下列提法中，表述正確的是()。

A.政府審計是獨立性最強的一種審計

B.財務報表的合法性是報表使用者最為關心的C.注冊會計師審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度

D.內部審計是注冊會計師審計的基礎

10.財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作對（）發表的審計意見。

A.會計資料及其他有關資料的真實性、合法性B.經濟活動

C.財務報表的合法性、公允性D.財務狀況、經營成果及現金流量

11．不以財務報表為直接審計對象的審計業務是()。

A.辦理企業合并事宜中的審計業務B.驗證企業注冊資本

C.審查企業財務報表

D.辦理清算事宜中的審計

業務 12．會計師事務所不得為同一家上市公司同時提供()。

A.審計年報和納稅申報B.審計年報和代編財務報表

C.審計年報和IT系統服務

D.審計年報和法律服務

13．注冊會計師的下列行為中，不違反職業道德規范的是()。

A.承接了主要工作需由事務所外專家完成的業務

B.按服務成果的大小進行收費

C.不以個人名義承接一切業務

D.對自己的能力進行廣告宣傳

14．注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求不包括（）。

A、強化執業監督

B、保持職業謹慎

C、簽訂業務約定書

D、增強執業獨立性

15．關于經營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當的是（）。

A、經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期

B、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見

C、審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

D、經營失敗必然會導致審計失敗

16．在簽訂審計業務約定書之前，會計師事務所應當對其自身的勝任能力進行評價。評價的內容不包括()。

A.執行審計的能力B.會計師事務所的獨立性

C.保持應有謹慎的能力 D.助理人員的經驗

17．管理層對財務報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的是()。

A.存在B.權利和義務

C.分類和可理解性D.計價或分攤

18．作為內部證據的會計記錄在()情況下可靠性較強。

A.在外部流轉

B.經注冊會計師驗證

C.有健全有效的內部控制制度

D.被審計單位管理當局聲明

19.注冊會計師評估的重大錯報風險與所需審計證據的數量()。

A.呈同向變動關系B.呈反向變動關系

C.呈比例變動關系D.不存在關系

20．注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的是（）。

A．為了進行風險評估程序

B．收集充分適當的審計證據

C．為了識別和評估財務報表重大錯報風險

D．控制檢查風險

21.財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作對（）發表的審計意見。

A.會計資料及其他有關資料的真實性、合法性

B.經濟活動

C.財務報表的合法性、公允性

D.財務狀況、經營成果及現金流量

22.下述提法不正確的有()。

A.注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離

B.注冊會計師審計對象可概括為被審計單位的經濟活動

C.注冊會計師審計、政府審計和內部審計三類審計機構共同構成我國審計監督體系，其中，政府審計處于主導地位

D.注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特點

23.目前,我國審計準則中提出的審計方法是()。

A.賬項基礎審計

B.制度基礎審計

C.財務基礎審計

D.風險導向審計

24．注冊會計師執行的下列業務中不屬于鑒證業務的是（）。

A．驗資

B．財務報表審閱

C．對財務報表信息執行商定程序

D．預測性財務信息審核

25．下列各項中，能夠成為中國注冊會計師協會團體會員的是()。

A.會計師事務所

B.5名以上注冊會計師組成的科研團體

C.企業集團

D.注冊會計師理事會

26．在我國，有限責任事務所的注冊資本不少于人民幣（）。

A．30萬元

B．250萬元

C．200萬元

D．100萬元

27．如果會計師事務所采取維護獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當（）。

A、以或有收費形式收取審計費用

B、對該報表發表非標準無保留意見

C、將威脅獨立性的鑒證小組成員調離鑒證小組

D、拒絕承接業務或解除業務約定

28．下列沒有違背注冊會計師職業道德的相關規定的是()。

A.注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務

B.某項目經理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發現問題，故今年仍安排其負責該公司的年度財務報表審計工作

C.注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協助其工作

D.后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表存在重大錯報，首先應當提請審計客戶告知前任注冊會計師

29． 會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，下列陳述的原因中不正確的是()。

A.廣告可能導致同行之間的不正當競爭

B.廣告可以提高本會計師事務所的知名度

C.廣告可能損害專業服務的精神

D.注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估

30．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。

A、ABC公司2006年財務報表

B、ABC公司2006年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量

C、ABC公司2006年度的財務狀況、經營成果和現金流量

D、ABC公司2006年利潤表

二、判斷題

1．在審計報告日期早于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書

日到審計報告日期之間的進一步審計證據，如補充的管理層聲明書。（）

2．無保留意見的審計報告意味著注冊會計師通過實施審計工作認為被審計單位財務報

表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。（）

3.注冊會計師不論選用統計抽樣還是非統計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當的審計證

據。()

4.注冊會計師在進行控制測試時，應關注的抽樣風險是信賴不足風險和信賴過度風險。()

5．如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無

保留意見的審計報告。（）

6．在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被

審計單位及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。（）

7．如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未

發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（）

8.注冊會計師不論選用統計抽樣還是非統計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當的審計證據。()

9.統計抽樣是以概率論和數理統計為理論基礎的現代抽樣方法，因此，采用統計抽樣能比采用非統計抽樣選取更加適當的樣本。()

10．風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。()

11．審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。（）

12．審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。（）

13．在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。（）

14．進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。（）

15．審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。()

審計作業1

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第二篇：審計學期中作業——審計風云觀后感

審計風云觀后感

（2010311750朱周林）

這個學期，我們開始學習了《審計學》這門課程。作為我們經濟學專業的一門專業必修課程，其實，我還是挺喜歡這門課程的。

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規，審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政，財務收支，經營管理活動及相關資料的真實性，正確性，合規性，效益性進行審計，評價經濟責任，簽證經濟業務，以維護財經法規，改善經營管理，提高經濟效益的一項獨立性的經濟活動。

為了讓我們更好的了解審計，了解相關的知識，增加我們對這門課程的印象，老師讓我們觀看了《審計風云》第一集。《審計風云》又名》《監查法人》，是由渡邊一貴.柳川強共同導演，冢本高史松下奈緒等人主演的一部日本電視劇，主要講述的是年輕的會計師們在龐大的報表以及沉重的責任的夾縫中，煩惱而奮斗的故事。

看完第一集，后來我又在網上重新看了下第一集，接著還把剩下的五回劇情全部看完了，雖然有些東西看不懂，但是基本的主題，基本的思路還是懂了，看后感觸良多。

第一集，簡單介紹了日本資本市場的規模以及會計師事務所在社會中所肩負的重大公信責任，然后較夸張的介紹了會計師所擁有的強大權力，接下來的臺詞是：“本劇介紹的是年輕的會計師們是如何在龐大的報表以及沉重的責任的夾 縫中煩惱而奮斗著的故事”。我明顯感到自己被震撼了，而且有一種欣悅的滿足感。，也不知道為什么，一種說不出來的感覺。看了這部電視劇給我的感覺是

1嚴肅，冷峻的畫面，作為審計師的為難與高風 亮節，任何人在這個時候都無法保持獨立性，所以審計顯得更加神圣。

當時的背景是:日本擁有總計超過 4000 家上市公司,在這東京證券交易所,日平均交易額超過 2 兆日 元.在判斷要買賣哪支股票時,投資家判斷依據是財務決算報表.而對財務決算報 表進行審計的是會計事務所(具備 5 人以上注冊會計師才能成立會計事務所).會 計事務所即注冊會計師團體,進入公司現場審計,對公司提供的財務報表進行審計。對各項財務數據進行徹底調查,核對決算報告是否屬實,如果發現做假帳即要求公 司進行更正.如果企業不履行的話,甚至可以使企業退市。

這就是日本的審計師，擁有無上的權利，在中國或許沒有這樣的審計師。這部劇給我最深的感受就是太壓抑了，六集都沒笑過一分鐘，在這個這么混亂的世道說他存在與現實并不為過,那些事情其實一般的人是不太會接觸到的。看這個片子,就會覺得原來剝削就是這樣環環相扣,黑暗無處不在...順應還是反 抗，只能感嘆力量的薄弱呀，其中的有些人是善是惡根本就無法分辨，還得從自己 的利益出發，看似邪惡的人其實也有自己的苦衷。

在審計報告宣布的時刻來臨了,若杉躊躇片刻后還是宣布了要求他們修改營業額,并出具否定意見的決定，社長五味很意外質問田代,并要求他們滾蛋.但手下人還是要求社長修改，這時社長才道出,原來虛報額度就是為了讓銀行給予融資,如果不做公司就完了，社長當場向若杉下跪,其他手下也一同請求他.這個情節讓我很有感觸，他們是從自己的利益出發的，其實也沒有錯，難道非要把事情做得自己不賺錢，難道求心安就行嗎那中國也就不會有舞弊的單位了，只是我覺 得作為審計人員要讓他們改，甚至說做出一套有利于公司的制度，讓公司不至于做

假賬吧，男兒膝下有黃金，一跪不是那么容易的，實在是威脅到他的生存了呀。為了謹慎起見,他還是打電話給吉野,要求他對次日大筆金額融資的審核能夠手下留情。知道帳本內有貓膩,所以吉野猶豫片刻后直接交給了若杉。若杉翻 開第一頁居然就是飛鳥屋的資料,雖然很疑惑但還是埋頭開始工作。深夜,看到 還在埋頭苦干的吉野他們,須賀以上有老下有小希望吉野能放過東都銀行。但吉 野卻很正直的拒絕了,這讓眾人刮目相看，若杉表示東都其實已經破產了,吉野表 示要樂觀一點,不然一旦東都破產,那整個經濟就崩潰了,所以還是要得出一個結論。這里讓我很糾結，就是這樣的嚴格審計讓很多人失去了很多，有時候想想是不是還要堅持自己的原則，是不是要衡量一下生命與原則的重量。這部電視劇讓我思考很多，有的人為了地位，為了金錢，成為了陳規舊套的老古董。有的人為了理想，為了幸福，卻不得不掙扎在正義的冷漠和世俗的壓力之間。劇中的主人公 若杉健司在經歷了憂郁和徘徊的同時也經歷了成長，找回了遺失的信任和希望，恢復了會計 師和企業客戶之間微妙的平衡。這也是讓我最終的結論，無論何時都要堅持自己的原則。作 為一個審計師多么的艱辛但是只要我們熱愛我們的職業，作為一個審計師是要付出很多的，同樣也會得到很多，比如自身的榮譽感。所以這也是我們就業的一個方向，我們要努力學習課本上的知識，因為知識遠遠學不完。

冷峻、壓抑，這是個嚴肅的故視；陰謀、陷阱，這是個步步驚心的故視；榮耀、責任，這是個關于注冊會計師的故視，或者，如劇中所言，這是個講述會計師們是如何在龐大的報表以及沉重的責任的夾縫中煩惱并奮斗著的故視。

網路上已有不少關于《審計風云》的評論，作者大多是在職或者曾經供職的會計師，而評論的矛頭也更多的指向了劇情對于現實的夸大和扭曲（其實如果用唯物

辯證的眼光，從日本金融審計模式出發，該劇某種程度上該劇還是反映了日本會計行業的實際處境）。

先不說劇中會計師所擁有的強大的權力、亂七八糟的審計過程和漏洞佰出的資本市場，不可否認的是，在當今現實中風起云涌的資本市場，會計確實是一個必不可少的重要行業，它在社會中肩負著重大的公信責任。而會計師更是是一種身份，一份榮耀，一種使命，是公正和智慧的象征。但同時我們也看到在會計師的光環之下，掩蓋的是艱難的學習，是繁重的加班，是錯綜復雜的利害關系，是攸關法律和道德的沉重責任。

繁重的數據處理，實地的調研勘察，看似輕松閃過的審查現場畫面，是需要怎樣的專業素養來支持？又浸透了多少努力工作的汗水？不得而知。

但是，現實面對的還遠遠不止這些。劇集通過一些列的審查案例赤裸裸地揭開了會計師視務所既要從客戶獲得審計費，又要出具客觀公正的審計報告，還要順應國家政府的政策管理的重重窘境。

所以，在劇中也反復的出現這樣的疑問，為什么選擇成為會計師呢？

其實，在應對劇的主題中心之外，我們能尋獲的，還有更多的蛛絲馬跡，比如會計的艱難和辛勞，又比如會計師的放棄和犧牲。

而所謂的會計師們，為了以上種種，有付出了巨大的犧牲。家庭的溫暖？自身的健康？……或許只有真正經歷過的人才能深刻理解。或許劇中的場面有些夸張的成分，太過嚴肅，現實中可能不是這個樣子，或許是這個樣子，但是絕對沒有這個嚴肅。這不禁讓我對日本的文化，工作處事態度肅然起敬，真的，盡管很多時候，我是不喜歡日本的，包括他們的文化，人物，歷史。這部劇給我最深的感受就是太壓抑了，六集都沒笑過一分鐘，在這個這么

混亂的世道說他存在與現實并不為過,那些事情其實一般的人是不太會接觸到的。看這個片子,就會覺得原來剝削就是這樣環環相扣,黑暗無處不在...順應還是反抗...只能感嘆力量的薄弱呀.其中的有些人是善是惡根本就無法分辨，還得從自己的利益出發，看似邪惡的人其實也有自己的苦衷。

每一個故事的結局就意味著一個新的故事的開始。每個人在經歷一段時期后都會逐漸達到習慣并適應自己的角色的過程，在經歷這個階段的轉型后都會變得更加理性，更加穩重，然后在這個角色中找到自己的生存方式與生活規律，朝著下一個轉角前進。我們應該學習劇中主人翁的那種價值觀，對于工作的認真嚴謹以及不斷追求客觀事實，不被社會的不公平與人類的貪欲所吞噬的精神，我希望自己，在以后的學習生活中，包括在以后的工作中，不斷鍛煉，學習不拋棄，不輕言放棄。堅持自己的標準和理想信念，在這份充滿挑戰和謹慎的生活中不斷磨練自己的斗志和意志，不斷未來的路多么艱辛，都要勇敢的走下去！

第三篇：審計學第五次作業

審計學第五次作業---資料

【資料】岳華會計事務所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產截至報告日相關房產過戶手續正在辦理中，該部分房產武漢綠洲企業（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業投資開發有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續，并已按協議規定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業投資開發有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調，上述修改對公司2003報告中的其他內容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據是什么？

（2）這種改變是否為審計失敗？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內容有無影響？

（1）解題思路：依據何種法規？

A、如果按《中國注冊會計師執業準則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準則發布前，執行的是2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》規定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，二是當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時。

除本條規定的兩種外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

據此，上述改變并不是審計失敗.

第四篇：審計學作業1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在2006實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。事項（1）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。

理由：

①

2007 年該行業平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業增 長率 67%），甲公司是否可能達到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應該保持高度的職 業懷疑態度。

②

②結合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產品 C 銷售量下調了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產品（C 產品的改良型號），市場表現良好，但是 D 產品沒有在當年大幅生產。且由于其實 C 產品的改良型號可能進一步壓縮 8 月后 C 產品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業務收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅使人為的虛增營業收入。以此來獲得更高的報酬，導 致財務報表項目中營業收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報

風險 事項（2）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當工作經驗及連續性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務了超 過 6 年的財務總監的離職可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，從而使得整體層 次的財務報表出現重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業勝任能力較弱的會計人員，由于內部控制制度的固有局限性專業勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要 涉及到得財務報表項目為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。理由：

D 產品所耗高檔金屬材料比 C 產品略有上升，使得 D 產品的原材料成本比 C 產 品上升了 3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計。可能導致甲公司在期末賬戶余額相 關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。注冊會計師應當使用恰當的實質 性程序進行判斷。

事項（4）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再 2007 年末對于 C 產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定（存貨的計價和分攤 認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。注冊會 計師應當使用恰當的實質性程序進行判斷。

第五篇：審計學第四次作業

審計第四次作業

【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務所。應該認定存貨存在重大錯報風險，僅僅實現控制測試不能獲取充分適當的審計證據。而且10%的抽樣太小了，應擴大抽樣的樣本。因此不能簽發無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發無保留意見審計報告的條件：（1）根據《中國注冊會計師審計準則第1331號---首次審計任務涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規定，如果不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號---在審計報告中發表非無保留意見》的規定，對財務報表發表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。

（2）ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產2700萬元的48%，對存貨數量和金額的認定層次的正確性及重大錯報的風險，將會給財務報表層次來帶重大錯報風險。根據《中國注冊會計師審計準則第1101號---注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。

（4）對存貨計量的審計。根據《中國注冊會計師審計準則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據的具體考慮》規定中第一部分第三點，“被審計單位是否一貫采用永續盤存制”。