第一篇：審計學發展前沿作業

企業內部審計在內部控制中的問題

《內部審計基本準則》指出：內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。在此對企業內部審計存在的諸多問題進行分析和探討。

伴隨中國經濟近三十年來的持續增長,國內企業的規模也在不斷壯大,各種經濟類型的企業都急需建立和健全自身的內部控制機制。2008年以來,美國的華爾街爆發了金融危機并愈演愈烈,已在西方發達國家演變成一場經濟危機。無數國際知名企業、投資銀行、政府深陷其中。我國國內經濟形勢伴隨國際形勢也存在諸多不確定的因素,企業經營風險正在不斷增加。國際上的經濟危機以及多家著名企業的倒閉和破產再次印證了內部控制執行的有效性不僅是西方發達國家跨國企業的立足之本,同時更是像中國企業這樣的新興經濟體組織的“防火墻”。

一、企業內部審計在內部控制實踐中存在的問題

1.內部審計機構缺乏內在動力。目前我國許多企業設立內部審計機構主要是迫于政府壓力,并非是自覺的認識。企業的高級管理層只是資產的經營者,而不是資產的所有者。他們客觀上想擺脫所有者的監督和約束,心理上存在排斥內部審計的觀念,對內部審計抵觸情緒較大。有的甚至將內部審計機構和審計人員當作異己力量,不愿意也不敢配備精通業務的審計人員,目的是“防范于未然”。而且,我國立法上存在缺陷,設立內部審計機構沒有強制性。因此,每逢精簡機構,內部審計便首當其沖。這就使許多公司內部審計機構極不穩定,力量單薄,難以發揮內部審計的監督作用,更難以賦以內部審計咨詢的功能。

2.內部審計缺乏獨立性。莫茨（Mautz，1990）曾指出：“獨立性問題對內部審計總是一個難題”。內部審計作為企業中的一個職能部門,其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定,導致內部審計在組織、工作、經濟等方面都不獨立。一些單位負責人或領導人認為:設立這樣一個機構來監督自己,就等于給自己套上了一個“緊箍咒”，因此采取不歡迎、不重視甚至是消極抵觸的態度。從內部審計的工作過程看,內部審計報告的形成、采用和跟蹤整改等等無不依賴本企業領導的意識和行為。即使有時候內部審計人員發現了本企業領導或其他部門或其他相關人物違反財經法律、財務制度和經濟違法犯罪問題,也無權處理。因此內部審計在某種意義上看對本企業領導來說是形同虛設。再從監督和作用看,有權力者監督無權力者最為有效,上級監督下級效果也是顯著的。而同級之間的監督,因權力相當、互相制約、互相抗衡,效果會大打折扣,而下級監督上級,可能是正面效力無幾,負面效應隨之而來。

3.內部審計機構人員配備單一。企業內部審計組織中,審計人員清一色是會計出身的。他們中有正規學歷并經過相應工作實踐的人很少,大多數是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐,通過職稱崗位培訓出來的。他們具有會計的實踐經驗,對加工對外會計報表的工作駕輕就熟,但是對企業自身需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面,還是顯得很不夠,其知識結構與企業發展的需要相距甚遠。企業在審計機構的設置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權威性,對企業自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略,缺乏對不同專業人才的合理搭配。簡單地發個文件,組成一個審計處或審計科,內部審計機構就算建立了。企業內部審計機構設置較為隨意,許多企業內部審計機構設了又并,并了又設,審計人員很不穩定。

4.內部審計投入嚴重不足。目前,在會計電算化普及的時代,企業內部審計還依然停留在經驗估計、手工操作階段,審計經費極其有限,相關信息不通暢。審計人員的工作視線一般只是放在企業生產經營活動的事后,平日主要干的事是進行查錯防弊的財務收支審計,審計損益表等會計報表。審計范圍是歷史的財務記錄,檢查評價的是過去的利潤或虧損。而內部審計的重心-企業經營審計和管理審計幾乎沒有涉及。即使在一些企業有類似內部審計的工作,也做得過于形式化,粗略化。內部審計部門與企業其他職能部門相互脫離,審計人員工作中也很少顧及企業控制管理以及其他部門的需要。審計工作往往等到企業銷售、供應、生產等經營活動完畢后,再去對其經濟價值綜合反映的財務會計那里“找刺”,不注重經濟活動的事前或業務執行過程中的檢查和評價。

5.內部審計很少關注風險因素。在審計行為導向上,內部審計已經經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計三個階段。很長一段時間,西方發達國家對風險基礎審計進行了廣泛深入的探索和研究,取得了很多成果,并陸續將這些成果用于審計實踐。國際內部審計師協會更是通過修訂內部審計新定義和《內部審計實務標準》把內部審計全面推向風險基礎審計和風險審計。而我國目前的內部審計在確定審計對象和審計范圍時很少關注企業的風險因素,甚至對企業的內部控制都不做過多的了解,完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上。這樣的審核檢查根本不能適應目前內部審計所面臨的形勢,也不能滿足經濟發展對內部審計的要求,使內部審計變得既無效率又無效果。

6.內部審計服務內容單一。隨著內部審計工作重點向經營審計和管理審計傾斜,內部審計除了對企業的財務資料是否合法、公允、經營活動目標是否恰當、管理組織是否合理、管理機能是否健全、管理工作是否有效等做出確認評價外,還應該積極主動提供咨詢服務,就內部控制的建立、健全、經營目標的確立、經營方式的選擇、管理理念的確定、管理措施的實行等方面為管理層提供有益的建設性意見,與確認服務一道為組織增加價值。而我國的內部審計長期局限在財務

信息的查錯防弊上,很少涉及組織的經營管理,不注重,也難以為組織的經營管理活動提供建設性的意見與建議。

二、企業實施內部控制的方法

1．完善公司內部治理。在現有工作的基礎上，我們一方面可以借助資本市場和法律規章為主體的外部監督機制，另一方面要加強內部監控機制，積極探索采用新的監控方式，如加強董事會建設，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，利用獨立董事多元化的知識背景增加決策的科學性和透明性；董事會下設必要的專業委員會如審計委員會，對內部控制和內部審計等工作進行評估和監督，提升內部審計部門的地位和歸屬，合理配置審計資源，解決內部審計監督不力和“對下不對上”的狀況。

2．提高認識，增強內部控制意識。只有所有員工都清楚他們在企業、在內部控制系統中的位置和角色，并協調一致，才能推動內部控制的有效運轉。其中，企業領導者的內部控制意識和行為又是關鍵。企業領導者經營活動中的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。反之企業領導者注重內部控制，加強信息溝通與交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。3．強化內部審計的作用。企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要有監督力量。作為企業董事會和管理層控制手段的內部審計，在企業管理尤其是風險管理、內部控制以及公司治理中的地位與作用日益突出。內部審計具有相對獨立性，更能從企業全局角度監控內部控制有效運行；與外部審計相比，內部審計決不止于提出問題，更能從企業利益與實際出發，積極主動地提供防范風險加強內控的有效建議，幫助管理層落實整改措施。因此加強內部審計建設顯得尤為重要。一要建立有精通財務會計專業的人士組成審計委員會，對企業內部審計制度的建立和實施、內審業務開展以及內審資源的配置進行指導、監督；二要挑選素質高、業務精的人士擔任內部審計師，并保持內審團隊的穩定性；三要建立完善內部審計制度和工作流程，規范內部審計行為，不斷改進審計方法，提高內部審計效率和內部審計管理水平；四要積極轉變內審工作方向，向內部控制、風險管理和公司治理方面延伸，努力幫助企業增加價值。

4．建立統一、高效、開放的信息溝通系統。先進的信息系統，可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。信息溝通系統是否通暢，決定著企業能否及時收集外部和內部信息，及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發生。5．建立系統的培訓體系。內部控制實施最重要的一項工作就是培訓，首先要端正態度，正

確認識什么是內部控制，為什么要進行內部控制，從思想上重視內部控制。金融危機是美國公司惹的禍，但實際上我們企業也確實存在很多問題，現行制度規定企業的重大問題由集體決策，集體決策的結果就是誰也不承擔責任或推卸個人責任。這種培訓是讓每位員工都有內部控制的意識和責任。其次要完善制度、流程、授權和職責分工，加強實務指導，讓每位員工都知道自己在內部控制中應該做什么，怎么做，做到什么程度，有什么責任。真正將內部控制融入員工日常工作中。最后要提高內控檢查人員工作能力，真正掌握內部控制實施技術、方法和工具，要“知其然”更要“知其所以然”，才能在現有基礎上不斷創新、發展。

6．梳理完善內部控制制度。內部控制是以制度的形式存在的，我們要圍繞財務報告真實性、提高經營效率和效果、達成企業發展戰略和遵循法律法規四個目標，從控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督五個方面建立一套滲透所有業務環節的內部控制制度和管控機制。

7．加強內部控制檢查監督

從當前國內外內部控制實踐看，企業內部控制檢查監督大多由內部審計部門承擔，這對企業內部審計資源安排和專業能力產生重大影響。據統計，內部控制實施初期1-2年內審部門會將大部分審計資源用于內部控制，被迫減少常規審計項目，從第3年開始會降低分配給內部控制的審計資源比例，但仍占審計資源的40%左右。從筆者所在企業看，現有內審資源遠不能滿足內部控制檢查需要，臨時從下屬企業抽調人員組成工作團隊的方式也有其弊端，不僅團隊人員不夠穩定，而且工作人員專業能力得不到持續提升，給內部控制檢查工作的質量帶來重大影響。

參照美國公司內部控制檢查較為成功的做法，內審部門要積極改變現有工作方式，采用先進技術和方法加強內部控制檢查力度，比如我們可以使用內部控制自評（CSA）技術，將內部控制檢查工作逐步轉移到下屬單位和業務管理部門，即由下屬單位和管理部門開展自我評價工作，內部審計進行指導，并進行抽樣檢查。這種方法對于管理部門來說，管理人員可以更清楚地了解業務流程、重要風險、關鍵控制點以及存在的缺陷，有利于加強管理；對于內審部門來說，可以減少檢查工作量，節省審計資源，也可以緩解內部審計人員執行工作時人際關系的緊張。另外，我們也可以積極采用信息化手段，建立內部控制管理信息系統，固化內部控制檢查程序和方法論，規范內部控制檢查、報告、披露、歸檔、后續跟進等工作，提高內部控制信息匯總和分析能力。

總之,建立一個獨立的、權威的、綜合性強的內部審計部門,是建立健全現代企業制度的內在要求,也是企業發展壯大的迫切需要。充分發揮內部審計的職能作用,針對當前企業內部審計存在的諸多問題,企業應積極開展監督、評價、咨詢活動,不僅可以有效地監督與評價企業管理活動的效率性、效果性和經濟性,還可以把握企業經營管理的關鍵所在,為企業管理層決策提供準確、有

用的信息。

參考文獻：

［１］溫州市內部審計協會．現代內部審計實務[M]．中國時代經濟出版社． ［２］李文超.當前國有企業內部審計的現狀與思考[J].現代商業,2008(5).［３］貝利,格拉姆林,拉姆蒂.王光遠譯.內部審計思想匯[M].北京:中國時代經濟出版社, 2006.［４］高子宏.我國內部審計發展歷程及經濟全球化環境下的新對策 [J].審計與經濟研究, 2006(2).計[M]，時代經濟出版社。

［５］嚴守一，2003-12-25:內部公司治理與內部控制，http://． ［１０］勞倫斯·索耶．《現代內部審計實務》．

Shanxi university of Finance and Economics

《審計學發展前沿》作業

學院：會計學院 班級：07審計班 姓名：賈瑞雪 學號：200710030115

第二篇：審計學第五次作業

審計學第五次作業---資料

【資料】岳華會計事務所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產截至報告日相關房產過戶手續正在辦理中，該部分房產武漢綠洲企業（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業投資開發有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續，并已按協議規定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業投資開發有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調，上述修改對公司2003報告中的其他內容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據是什么？

（2）這種改變是否為審計失敗？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內容有無影響？

（1）解題思路：依據何種法規？

A、如果按《中國注冊會計師執業準則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準則發布前，執行的是2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》規定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，二是當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時。

除本條規定的兩種外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

據此，上述改變并不是審計失敗.

第三篇：審計學作業1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在2006實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。事項（1）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。

理由：

①

2007 年該行業平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業增 長率 67%），甲公司是否可能達到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應該保持高度的職 業懷疑態度。

②

②結合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產品 C 銷售量下調了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產品（C 產品的改良型號），市場表現良好，但是 D 產品沒有在當年大幅生產。且由于其實 C 產品的改良型號可能進一步壓縮 8 月后 C 產品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業務收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅使人為的虛增營業收入。以此來獲得更高的報酬，導 致財務報表項目中營業收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報

風險 事項（2）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當工作經驗及連續性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務了超 過 6 年的財務總監的離職可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，從而使得整體層 次的財務報表出現重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業勝任能力較弱的會計人員，由于內部控制制度的固有局限性專業勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要 涉及到得財務報表項目為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。理由：

D 產品所耗高檔金屬材料比 C 產品略有上升，使得 D 產品的原材料成本比 C 產 品上升了 3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計?？赡軐е录坠驹谄谀┵~戶余額相 關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。注冊會計師應當使用恰當的實質 性程序進行判斷。

事項（4）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再 2007 年末對于 C 產品計提存貨跌價準備?？赡軐е录坠驹谄谀┵~戶余額相關的認定（存貨的計價和分攤 認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。注冊會 計師應當使用恰當的實質性程序進行判斷。

第四篇：審計學第四次作業

審計第四次作業

【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務所。應該認定存貨存在重大錯報風險，僅僅實現控制測試不能獲取充分適當的審計證據。而且10%的抽樣太小了，應擴大抽樣的樣本。因此不能簽發無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發無保留意見審計報告的條件：（1）根據《中國注冊會計師審計準則第1331號---首次審計任務涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規定，如果不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號---在審計報告中發表非無保留意見》的規定，對財務報表發表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。

（2）ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產2700萬元的48%，對存貨數量和金額的認定層次的正確性及重大錯報的風險，將會給財務報表層次來帶重大錯報風險。根據《中國注冊會計師審計準則第1101號---注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。

（4）對存貨計量的審計。根據《中國注冊會計師審計準則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據的具體考慮》規定中第一部分第三點，“被審計單位是否一貫采用永續盤存制”。

第五篇：審計學作業四

解答：在這種情況下注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。原因有以下幾點：

（1）因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊

會計師實施盤點，12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。通過存貨與總資產的這個比率，即用1300/2700的結果可以看出存貨比率很大，可認為是對審計范圍的重大限制.（2）12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未

發現重大差異，根據這個資料可以看出存貨1300萬元可是只抽點了10%，也就是說還有剩下的1170萬元未盤點，這些沒有盤點的存貨有沒有問題我們不得而知，是否存在重大錯報，我們也不清楚，因為沒有證據表明他不存在重大錯報。并且審計制度明確規定了對存貨的監查不得低于30%，會計師事務所必須有人在場監查.（3）被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀

察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。