第一篇：審計學作業四

解答：在這種情況下注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。原因有以下幾點：

（1）因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊

會計師實施盤點，12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。通過存貨與總資產的這個比率，即用1300/2700的結果可以看出存貨比率很大，可認為是對審計范圍的重大限制.（2）12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未

發現重大差異，根據這個資料可以看出存貨1300萬元可是只抽點了10%，也就是說還有剩下的1170萬元未盤點，這些沒有盤點的存貨有沒有問題我們不得而知，是否存在重大錯報，我們也不清楚，因為沒有證據表明他不存在重大錯報。并且審計制度明確規定了對存貨的監查不得低于30%，會計師事務所必須有人在場監查.（3）被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀

察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。

第二篇：審計學作業四

審計學作業四（4-5章）

一.單選題（共20題,共10分）

1.應對審計工作底稿進行最終復核的是會計師事務所的A.主任會計師B.項目負責人C.注冊會計師D.審計助理人員☆考生答案：A

2.以文字記載的內容來證明被審計事項的各種書面資料是（）。（0.5分）

A.實物證據B.加工證據C.書面證據D.輔助證據☆考生答案：C

3.注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。（0.5分）A.銷貨發票B.購貨發票

C.采購訂購單副本D.應收賬款函證回函☆考生答案：D

4.ABC會計師事務所于2011年3月10完成了對甲公司的審計工作，并于2011年3月18日出具了審計報告。對于此次審計工作中形成的審計工作底稿應于下列（）之前整理歸檔。（0.5分）

A.2011年4月30日B.2011年5月9日C.2011年6月17日D.2011年5月18日☆考生答案：D

5.一般審計準則中，視為審計工作的靈魂的是（）。A.獨立性B.客觀性C.權威性D.真實性☆考生答案：A

6.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的（）天內。（0.5分）

A.30B.60C.90D.180☆考生答案：B

7.審計工作底稿三級復核制度是指會計師事務所制定的以（）為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種質量檢查制度。（0.5分）A.項目經理、部門經理、所長

B.項目經理、部門經理、主任會計師C.助理人員、項目經理、合伙人D.項目經理、部門經理、法人代表☆考生答案：B

8.合理提出審計報告，達到審計目標的重要條件是要有充分、適當的（）。（0.5分）A.審計證據B.審計資料C.審計建議書D.審計約定書☆考生答案：A

9.審計依據不是任何時期都能使用的，這種特性稱為 A.局限性B.地域性C.層次性D.時效性☆考生答案：D

10.下列審計證據中，證明力最強的書面證據是（）。A.購貨發票

B.被審計單位開出的增值稅專用發票C.被審計單位編制的銀行存款余額調節表D.應收帳款函證回函☆考生答案：D

11.在空間上，很多審計證據還要受到的限制是（）。A.相關性B.地域性C.層次性D.時效性☆考生答案：B

12.審計人員提出審計意見，作出審計結論，要令人信服，取信于社會公眾，必須有（）。（0.5分）

A.審計目標B.審計依據 C.審計準則D.審計任務☆考生答案：B

13.在下列各項中，與所需審計證據的數量成正向關系的是（）。（0.5分）A.具體審計項目的重要性

B.注冊會計師及其助理人員的審計經驗C.可接受的檢查風險D.管理層的可信賴程度☆考生答案：A★答題分析：某項目在報表中越重要，所需的證據就越多。14.用作審計證據的事實憑證和資料必須與審計目標和應證事項之間存在一定的邏輯關系，這稱為審計證據的A.客觀性B.相關性C.合法性D.經濟性☆考生答案：B

15.開展審計工作都應該正確的編制（）。（0.5分）A.審計證據B.審計報告

C.審計建議書D.審計工作底稿☆考生答案：D

16.有關函證敘述不正確的是（）。（0.5分）A.函證信應由被審計單位寄發B.回函應直接寄至會計師事務所

C.存放在外地的存貨可用函證驗證其存在D.如果多次函證未果，可采用替代程序。☆考生答案：A

17.注冊會計師陳華在執行甲公司2005財務報表審計業務的過程中，獲取或形成了下列資料或記錄。根據審計工作底稿的性質，陳華應當將（）形成審計工作底稿。（0.5分）

A.注冊會計師與被審計單位有關重大事項的往來電子郵件

B.被審計單位在按照審計建議進行重大調整之前的未審財務報告

C.注冊會計師對被審計單位重要性進行初步思考的記錄D.注冊會計師從被審計單位不同部門獲取的多于一份的同一文件

☆考生答案：A

18.審計證據的可靠性受其來源和性質的影響。以下關于可靠性的說法中，不正確的是（）。（0.5分）A.以紙質形式存在的證據比以口頭方式的證據更為可靠

B.從原件獲取的證據比從復印件及傳真件獲取的證據更為可靠

C.電子文件形式的審計證據比口頭方式的審計證據更為可靠

D.詢問內部人員的證據比被審計單位網頁上下載的文件更可靠

☆考生答案：D

19.L注冊會計師計劃測試M公司2012主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（）。（0.5分）

A.抽取2012年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄

B.抽取2012年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

C.從主營業務收入明細賬中抽取2012年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票D.從主營業務收入明細賬中抽取2013年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票☆考生答案：A

20.下列審計證據中證明力最弱的是（）。（0.5分）A.債務人詢證函的回函B.銷售單

C.注冊會計師監盤存貨的盤點表D.銀行對賬單☆考生答案：B

二.多選題（共10題,共5分）

1.按審計證據的表現形態分類，可以分為（）。（0.5分）A.自然證據B.實物證據

C.書面證據D.口頭證據E.環境證據☆考生答案：B,C,D,E

2.注冊會計師在審計過程中獲取證據的審計方法有()。A.檢查B.函證C.觀察D.監盤☆考生答案：A,B,C,D

3.收集審計證據的途徑很多，常見的有（）。（0.5分）A.實地監盤B.觀察

C.詢問D.檢查E.分析程序☆考生答案：A,B,C,D,E

4.我國注冊會計師執業準則主要有（）。（0.5分）A.審計準則B.審閱準則C.獨立審計實務公告D.其他鑒證業務準則E.相關服務準則☆考生答案：A,B,D,E

5.會計師事務所對審計工作底稿的復核，可以分為會計師事務所的（）。（0.5分）

A.主任會計師復核B.項目負責人復核

C.輔助人員復核D.高級審計師復核E.部門經理復核☆考生答案：A,B,E

6.根據世界各國現行的審計準則來看，其內容大體上包括（）。（0.5分）A.一般準則B.具體準則

C.工作準則D.計劃準則E.報告準則☆考生答案：A,C,E

7.審計準則的概念，其含義有（）。（0.5分）A.是制約審計人員的行為準則B.對審計人員素質提出要求C.對社會提供審計工作質量保證

D.是通過審計人員執行審計程序體現出來的E.是審計人員簽署審計最終意見時的客觀保證☆考生答案：A,B,C,D,E

8.審計依據按審計目標進行分類，可以分為（）。A.評價會計資料真實性的審計依據B.評價經濟活動合法合規性的審計依據C.評價審計結論可靠性的審計依據

D.評價經營管理活動效益性的審計依據

E.評價內部控制系統健全性、有效性的審計依據☆考生答案：B,D,E

9.下列有關審計可靠性的表述中，適當的是（）。A.注冊會計師從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠

B.注冊會計師間接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠

C.注冊會計師獲取的以文件、記錄形式的證據比口頭證據更可靠

D.注冊會計師從原件獲取的證據比從復印件或傳真獲取的證據更可靠

☆考生答案：A,C,D★答題分析：注冊會計師直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。10.審計依據的特點主要有（）。（0.5分）A.層次性B.可比性

C.相關性D.時效性E.地域性☆考生答案：A,C,D,E三.判斷題（共10題,共5分）

1.詢問通常不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當的審計證據。（）☆考生答案：正確

2.審計準則的實施使審計人員在從事審計工作時有了規范和指南，便于考核審計工作質量，推動了審計事業的發展。（）（0.5分）☆考生答案：正確

3..注冊會計師獲取審計證據時，不論是重要的審計項目，還是一般的審計項目，均應考慮成本效益原則。()☆考生答案：錯誤★答題分析：注冊會計師在獲取審計證據時可以考慮成本效益的原則。對于重要的審計項目，注冊會計師不應以審計費用的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要程序的理由。

4.審計準則是通過審計人員執行審計程序體現出來的。☆考生答案：正確

5.審計人員對10萬元銀行存款進行審查時，發現有50元被出納貪污，則通常認為，這種情況是微不足道的。☆考生答案：錯誤

6.民間審計人員有了會計準則，對其審計工作提供了方便，因而就不需要審計準則了。（）（0.5分）☆考生答案：錯誤

7.審計證據的兩個基本特征是充分性和適當性。充分性是指證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見，適當性

是指審計證據的相關性和可靠性。（）☆考生答案：正確

8.審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。（）☆考生答案：正確

9.檢查麥特公司應收賬款時，注冊會計師張任化向麥特公司債務人大華公司發函詢證，回函確認的金額與麥特公司憑證、賬面反映的金額之間出現了重大差異。張華認為某項審計證據可能不可靠，追加了審計程序。()☆考生答案：正確★答題分析：如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質審計證據不一致，可能表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

10.大部分情況下檢查有形資產只能證實有關實物資產的存在，不能確定其價值和所有權。（）☆考生答案：正確審計學作業四（4-5章）

一.單選題（共20題,共40分）

2.注冊會計師實施的下列審計程序中，()是重新執行。（2分）

A.注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較B.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對C.對應收賬款余額或銀行存款的函證

D.對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察☆考生答案：A

3.為證實海科地產公司所記錄的資產是否均由海科地產公司擁有或控制，記錄的負債是否均為海科地產公司應當履行的償還義務，注冊會計師采用下列（）程序能夠獲取充分，適當的審計證據。（2分）A.檢查文件或記錄B.檢查有形資產C.重新執行D.詢問☆考生答案：A

11.為證實W公司所記錄的資產是否存在，注冊會計師采用下列()程序能夠獲取充分、適當的審計證據。A.檢查有形資產B.檢查文件或記錄C.重新執行D.詢問☆考生答案：A

★答題分析：程序A不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。程序C主要是針對內部控制實施的；程序D在任何情況下均不能獲取充分、適當的審計證據。

15.以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資是（）。（2分）

A.環境證據B.加工證據C.書面證據D.實物證據☆考生答案：D

16.審計證據的數量達到能“勝過合理的懷疑”這樣的一種程度，這就是（）。（2分）A.審計證據的真實性B.審計證據的重要性

C.審計證據的充分性D.審計證據的可信性☆考生答案：C

17.我國的注冊會計師審計準則，是規定注冊會計師執行A.咨詢業務B.會計業務C.審計業務D.管理業務☆考生答案：C

20.下列關于審計程序的說法中，不正確的是（）。A.檢查有形資產可提供權利和義務的全部審計證據B.觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據予以佐證

D.分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系☆考生答案：B

★考生得分：0 分評語： A 二.多選題（共10題,共30分）

6.評價經營管理活動效益性的審計依據主要有（）。A.可比較的歷史數據B.計劃、預算和經濟合同C.業務規范和技術經濟標準D.黨和國家的財經紀律E.規章制度

☆考生答案：A,B,C

9.注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有（）。（3分）A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠

B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產生的會計數據比重大錯報風險為高水平時產生的會計數據更為可靠C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產生的會計數據比重大錯報風險為低水平時產生的會計數據更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠☆考生答案：A,B,D

★答題分析：外部證據一般比內部證據可靠，所以A正確；被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據，比內部控制較差時所提供的內部證據可靠，內部控制較好，則重大錯報風險低，所以B正確C不正確；不同來源或性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性，所以D也正確。

三.判斷題（共10題,共10分）

1.為了證實審計結論，審計人員取得的相關審計證據越多越好。（）☆考生答案：錯誤

3.檢查有形資產只能證實有關實物資產的存在，不能確定其價值和所有權。（）（1分）☆考生答案：正確7.審計工作底稿的保管期限，一般都屬于永久性保管。（）（1分）☆考生答案：錯誤

9.審計工作底稿是指審計證據的匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據。（）☆考生答案：正確

10.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權益。

☆考生答案：正確審計學作業四（4-5章）

一.單選題（共20題,共40分）

2.審計過程中，如遇低層次的規定與高層次的規定相抵觸時，則應以（）。（2分）

A.高層次規定為準B.低層次規定為準C.審計制度規定為準D.會計制度規定為準☆考生答案：A

9.下列審計證據中證明力最弱的是（）。（2分）A.債務人詢證函的回函B.銷售發票

C.注冊會計師監盤存貨的盤點表D.銀行對賬單☆考生答案：B

★答題分析：選項AD屬外部來源的證據，C是注冊會計師親自取得的證據，證明力都較強。“委托人給購貨人信札的復印件”應屬內提供，證明力最弱。

12.審計人員在進行審計時，首先要審查和評價被審計單位的（）。（2分）

A.內部管理系統B.內部會計系統C.內部控制系統D.內部審計系統☆考生答案：C

20.注冊會計師陳華在檢查海科地產公司某項固定資產的累計折舊計提情況時，為證實海科地產公司所確定的此項固定資產預計使用年限是否適當，打算對下列證據進行分析。為達到這一目的，在下列證據中，相關性最低的是（）。（2分）

A.海科地產公司形成的此項固定資產的使用與維修記錄B.海科地產公司保存的此項固定資產的購買發票

C.海科地產公司保存的關于此項固定資產的性能的說明D.海科地產公司所聘常年法律顧問的投資函證回函☆考生答案：A

★考生得分：0 分評語： B 三.判斷題（共10題,共10分）

6.對于審計檔案，會計師事務所應當從已審計財務報表年末日起至少保存十年。（）☆考生答案：錯誤★答題分析：從審計報告簽發之日起至少保存十年。7.檢查有形資產既能證實有關實物資產的存在，又能確定其價值和所有權。（）☆考生答案：錯誤9.注冊會計師通常只有當詢問、觀察和穿行測試程序結合在一起仍然無法獲取充分的證據時，才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。（）（1分）☆考生答案：錯誤

第三篇：審計學第五次作業

審計學第五次作業---資料

【資料】岳華會計事務所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產截至報告日相關房產過戶手續正在辦理中，該部分房產武漢綠洲企業（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業投資開發有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續，并已按協議規定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業投資開發有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調，上述修改對公司2003報告中的其他內容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據是什么？

（2）這種改變是否為審計失敗？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內容有無影響？

（1）解題思路：依據何種法規？

A、如果按《中國注冊會計師執業準則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準則發布前，執行的是2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》規定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，二是當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時。

除本條規定的兩種外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

據此，上述改變并不是審計失敗.

第四篇：審計學作業1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在2006實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。事項（1）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。

理由：

①

2007 年該行業平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業增 長率 67%），甲公司是否可能達到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應該保持高度的職 業懷疑態度。

②

②結合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產品 C 銷售量下調了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產品（C 產品的改良型號），市場表現良好，但是 D 產品沒有在當年大幅生產。且由于其實 C 產品的改良型號可能進一步壓縮 8 月后 C 產品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業務收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅使人為的虛增營業收入。以此來獲得更高的報酬，導 致財務報表項目中營業收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報

風險 事項（2）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當工作經驗及連續性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務了超 過 6 年的財務總監的離職可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，從而使得整體層 次的財務報表出現重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業勝任能力較弱的會計人員，由于內部控制制度的固有局限性專業勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要 涉及到得財務報表項目為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。理由：

D 產品所耗高檔金屬材料比 C 產品略有上升，使得 D 產品的原材料成本比 C 產 品上升了 3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計。可能導致甲公司在期末賬戶余額相 關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。注冊會計師應當使用恰當的實質 性程序進行判斷。

事項（4）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再 2007 年末對于 C 產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定（存貨的計價和分攤 認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。注冊會 計師應當使用恰當的實質性程序進行判斷。

第五篇：審計學第四次作業

審計第四次作業

【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務所。應該認定存貨存在重大錯報風險，僅僅實現控制測試不能獲取充分適當的審計證據。而且10%的抽樣太小了，應擴大抽樣的樣本。因此不能簽發無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發無保留意見審計報告的條件：（1）根據《中國注冊會計師審計準則第1331號---首次審計任務涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規定，如果不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號---在審計報告中發表非無保留意見》的規定，對財務報表發表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。

（2）ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產2700萬元的48%，對存貨數量和金額的認定層次的正確性及重大錯報的風險，將會給財務報表層次來帶重大錯報風險。根據《中國注冊會計師審計準則第1101號---注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。

（4）對存貨計量的審計。根據《中國注冊會計師審計準則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據的具體考慮》規定中第一部分第三點，“被審計單位是否一貫采用永續盤存制”。