第一篇：注冊會計師審計責任的界定

注冊會計師審計責任的界定、成因及對策

內容提要：近年來，以注冊會計師為被告的訴訟案件大量上升，其中包含著許多濫訴。在這些訴訟中，注冊會計師的審計責任總是或多或少地被放大了，特別是很多訴訟中不分會計責任與審計責任，把本來應該是會計主體承擔的會計責任也轉移到了注冊會計師身上，法官由于缺乏對會計責任與審計責任方面的專業認識，往往把注冊會計師推向了“替罪羊”的地位。為此，本文將關注如下問題：注冊會計師的審計責任；審計責任如何與會計責任區別；審計責任是怎么形成的及注冊會計師應如何避免它。

關鍵詞：注冊會計師；審計責任；會計責任；界定

一、注冊會計師審計責任的界定

注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩種不同性質的責任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務所提供審計報告的責任主體，應當承擔審計責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規定了注冊會計師的審計責任：“注冊會計師執行審計業務，必須按照執行準則、規則確定的工作程序出具報告。”中國獨立審計準則對注冊會計師的審計責任也做了詳細的規定：注冊會計師的審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發表的審計意見負責。

會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，《會計法》規定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權，應當對本單位的會計行為負責，成為承擔會計責任的主體，這一責任不應由注冊會計師承擔，也不應轉嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人首先要承擔會計責任。

現代審計受其自身的審計技術、審計方法、審計成本等固有審計風險的限制，對于單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應有的職業謹慎，有時也很難發現所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認為注冊會計師是會計報表質量的絕對保證人和責任人。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。當注冊會計師完全遵循了獨立審計準則和職業規范時，仍有可能沒有發現會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業規范執業，就不能認定是審計失敗，也無須承擔任何法律責任。而由于注冊會計師不具備專業勝任能力或沒有盡到應有的職業謹慎，沒有依據獨立審計準則執業，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔相應的審計責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔相應的責任。

二、注冊會計師審計責任以及相應法律責任的成因

現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔相應的法律責任。

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果，它是一種過錯責任。而會計責任是一種無過錯責任，會計主體的會計信息失真導致他方損失，無論過錯與否，均應承擔相應法律責任，這是現代民事歸責的一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經濟環境和市場機制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1.部分注冊會計師的專業勝任能力不足。當前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進程。即使已取得了資格考試合格證書，也應不斷加強后續學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應業務發展日益復雜的需要。

2.有一些注冊會計師在審計中缺乏應有的職業謹慎。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究與重視不夠。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務所未能對關鍵證據如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3.審計欺詐的存在。極少數注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務所方面的原因

事務所方面的原因主要是一些事務所為了爭取業務，降低審計收費標準，為節約成本而不執行三級復核制度，內部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔責任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業界自身對審計業績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術和成本的限制，加之現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔保或保證。一旦發現所依據的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會

計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經濟環境來看，審計市場運行機制不合理

1.公司治理結構存在嚴重缺陷。我國國有企業股權結構畸形，國有股東缺位，“內部人控制”現象十分嚴重。經營者集決策權、管理權、監督權于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2.地方政府對注冊會計師工作的不當干預。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業、社會穩定和經濟發展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業的造假行為。

3.證券市場和整個經濟體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業轉化而來。根本不具備上市條件的國有企業在短期內搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環境也對注冊會計師責任判定不利

1.西方國家關于注冊會計師法律責任承擔程度有一個很著名的理論：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應作為第一責任人承擔主要責任。但在現實中，卻總是發生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現過這樣的傾向，最典型的就是在關于注冊會計師驗資責任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔本不應承擔的責任。

2.關于注冊會計師法律責任的確定依據和界定機構。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬于人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業的訴訟案件往往專業性很強、技術復雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責任的對應措施

要避免和減輕注冊會計師承擔的法律責任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業、企業以及社會公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應完善相關法律規范，在法律中明確被審計單位經營失敗的責任不應歸于注冊會計師，承擔責任的程度應有一定比例上限。同時將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責任過程中的主

體地位確定下來，并增加其他保護注冊會計師合法權益的法律條文。

應設立一個注冊會計師法律責任鑒定委員會。注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業化很強、復雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協會出面，成立一個法律界、企業界和注冊會計師業內人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。

加強對上市公司和注冊會計師行業的監督。財政部、證監會、注冊會計師協會及其他相關部門應密切關注證券市場，發現違規作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民經濟秩序，推進經濟改革與國民經濟的發展。

注冊會計師與會計師事務所更應該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1.加強行業宣傳。注冊會計師行業應通過各種方式，加強對自身執業責任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認同；另一方面，增進社會公眾對本行業的了解。

2.完善會計師事務所質量控制制度。建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質量考核評價與獎懲制度；落實三級復核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術支持與咨詢制度等等。

3.辦理職業責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務所轉嫁風險，避免遭受毀滅性的損失。一旦出現審計失敗，涉訟的會計師事務所，應當充分應用其專業知識，舉證證明其審計是嚴格依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經充分注意到了《獨立審計具體準則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號———違反法規行為》的規定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風險，實施了適當的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據。從而使法官充分認識到“審計固有的風險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應該改變職業思維定勢。如果認為注冊會計師只要按照《獨立審計準則》的規定，謹慎執業，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的內容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計

界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執業準則為由，來主張免責。

因此，在訴訟中，會計師事務所和注冊會計師要站在自己只承擔過錯責任的基礎上，證明自己嚴格了執行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問，和法官進行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業，真正理解會計責任與審計責任的區別，真正理解了審計的固有風險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應區分會計責任與審計責任。律師認為，上市公司應承擔涉及會計責任的無過錯責任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應承擔涉及會計責任的連帶過錯推定責任、會計師事務所應在其負責的部分承擔涉及審計責任的連帶過錯推定責任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴大注冊會計師審計責任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責任的認識在提高。可見，注冊會計師審計責任合理界定的日子也為期不遠了。

參 考 文 獻

[1]中注協。中國注冊會計師獨立審計準則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業內控經典案例[M].中國經濟出版社，2001.[4]林啟云，田麗艷。審計報告[M].東北財經大學出版社，1998.[5]廣東注協。注冊會計師法律責任文選[C].2001.

第二篇：淺談經濟責任審計中的責任界定

淺談經濟責任審計中的責任界定

經濟責任審計的主要難點在于，對領導干部履行經濟責任過程中所存在的問題應承擔責任的界定上，很多審計人員存在著對責任界定標準理解不透、把握不準等問題，往往在確認被審計領導干部所承擔哪種責任時，或稀里糊涂，模模糊糊，或憑經驗和感覺應付了事，對存在的問題應當承擔責任定性不嚴、界定不準的現象時有發生，使得審計質量難以保證，加大了審計風險。為此，筆者就如何準確界定經濟責任審計中，領導干部對存在的問題應承擔的相關經濟責任，談一下自己不成熟的一點看法。

一、兩辦《規定》對存在問題所承擔責任的種類和承擔責任標準的界定

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔責任的種類和標準作出了具體的界定。審計機關對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的責任劃分為：直接責任、主管責任、領導責任三種。其三種責任的界定的標準為：

（一）直接責任，是指領導干部對履行經濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任：

1、直接違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；

2、授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；

3、未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

4、主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

5、其他應當承擔直接責任的行為。

（二）主管責任，是指領導干部對履行經濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任：

1、除直接責任外，領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為；

2、主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。

（三）領導責任:是指除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。

以上兩辦《規定》，對應承擔直接責任的規定了5項行為；對應承擔主管責任的規定了2項行為；除承擔直接責任和主管責任之外的行為，規定為應當承擔領導責任。

二、對《規定》承擔責任界定標準的認識和理解

（一）對直接責任界定標準的認識和理解

直接責任界定標準的認識和理解應把握以下兩點。第一，對“違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定”的行為，凡是領導干部自己“直接違反”或領導干部“授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反”的，領導干部都應要承擔直接責任；第二，對“決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果”的行為，凡是未經民主決策程序、相關會議討論，或雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人不同意的，而領導干部決定、批準、組織實施的，領導干部均應承擔直接責任。

可以說，直接責任認定的兩種情況是：其一是違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是由領導干部本人直接違反的或由領導干部本人授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反造成的；其二是決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，是未經民主決策程序、相關會議討論和研究，或者雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人是不同意的。

（二）對主管責任和領導責任界定標準的認識和理解

主管責任界定標準的認識和理解也應把握兩點：第一，對決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，凡是經民主決策程序或相關會議討論和研究，且多數人同意的，領導干部應承擔主管責任；其造成嚴重后果的行為，是因為決策不當或者決策失誤造成的。第二，對違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，凡是因“不履行或不正確履行經濟責任”而違反的，領導干部應承擔主管責任或領導責任。其中具體是直接分管財務工作的要承擔主管責任，不直接分管財務工作的要承擔領導責任。

主管責任相對應認定的兩種情況是：分管財務工作的領導干部，其一是違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是由領導干部因“不履行或不正確履行經濟責任”造成的 ；其二是決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產流失等嚴重后果的行為，經民主決策程序、相關會議討論和研究，且多數人同意的。其造成嚴重后果的行為是因為，決策不當或者決策失誤造成的。

領導責任界定標準的認識和理解應把握：領導責任是對其非直接主管的職責范圍內的部門、單位存在的違紀違規問題及其他問題負有的責任。

領導責任的認定有一種情況是：違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是非直接分管財務工作的領導干部，因“不履行或不正確履行經濟責任”造成的。

（三）對存在的每一個問題，都要界定責任

對審計中存在的每一個問題，都要一一的界定責任。程序合法不能代替經濟責任，也不能用集體共同承擔的責任代替個人責任。

在界定責任時，首先應看領導干部是否承擔直接責任，如不承擔直接責任，再看是否承擔主管責任，如前兩種責任都不是，最后才能界定為領導責任。在界定承擔某一種責任時，就不再承擔其他責任，即一個問題只能界定承擔一種責任，不能界定承擔兩種或兩種以上責任。

以上我們可以判明，領導干部分管財務工作，并不是對所有存在的問題都承擔主管責任，領導干部不分管財務工作，也并不是對所有存在的問題都承擔領導責任。領導干部無論分管和不分管財務工作都有可能承擔直接責任，只要符合承擔直接責任的條件就要承擔直接責任。

（四）舉例說明

例一：在對某單位審計時發現，某單位未經審批批準，用30萬元公款違規購轎車一輛，供后勤部門人員使用。此案中此輛轎車若是單位領導干部本人自己擅自決定購買的，或是由領導干部本人授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員購買的，領導干部本人都要承擔直接責任。此案中此輛轎車若是單位后勤部門領導自己擅自決定購買的，領導干部本人又具體負責分管后勤工作，則領導干部則應承擔主管責任；領導干部本人若不具體分管后勤工作，領導干部本人則應承擔領導責任。

例二：在對某縣長離任審計時發現，某縣用二千多萬元在一水庫附近建一垃圾回收站，因容易造成水源污染，后被拆除。此案中若縣長在未經民主決策程序、相關會議討論和研究，或者雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人是不同意的情況下縣長本人決定、批準、組織實施建造的，則此縣縣長應承擔直接責任。若經民主決策程序或相關會議討論和研究，且多數人同意的情況下縣長決定、批準、組織實施建造的，此縣縣長則應承擔主管責任。

三、責任界定應把握的原則和方面

（一）只對任期內的經濟責任進行審計

對領導干部進行經濟責任審計，就是審計機關對領導干部在某崗位任職期間或任期屆滿時，通過對其單位資產和財政、財務及其相關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查，評價領導干部經濟職責的履行情況，劃分經濟責任的行為。為此，第一，審計機關的審計時限必須限定在領導干部任職期間的范圍內；第二，審計機關的責任認定只能是對其履行經濟責任的情況進行審計認定。任何超出這個時限和范圍的事項，都不應當是經濟責任審計的界定事項。

（二）堅持實事求是原則

領導干部經濟責任的審計結果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，所以，對經濟責任審計結果的評價，要以嚴肅認真的態度對待，要堅持實事求是的原則，評價要以審計的事實為依據，要按照客觀事實的本來面貌作出，丁是丁，卯是卯，不能附帶有任何主觀成分和意志的意見，不能做言過其實的表述。

（三）堅持謹慎性原則

審計評價中要保持謹慎的態度，對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、職責超范圍的事項不予評價；對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯；對一時搞不清楚和發生重要經濟事項難以下定性結論的問題，要進一步查閱認定責任的相關會議紀要、記錄、批示、文件、合同和協議等方面證據；在認定責任時，還要應當充分考慮問題產生的歷史背景、客觀環境以及領導干部所起的作用等。

（四）正確把握“直接違反”與“不履行或不正確履行經濟責任”的區別

二者的區別：“直接違反”是明知故犯，主觀上具有主動性和積極性，是希望所存在問題的發生，存在的問題是由領導干部直接決定、批準或組織實施的；而“不履行或不正確履行經濟責任”可以理解為“不知道而犯”，主觀上具有被動性和消極性，存在問題的發生和不發生都不是自己所希望的，存在的問題一般為“不知道”，或者知道后“沒有管理到位”。

第三篇：注冊會計師責任

2.內部控制審計的范圍限于對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計 意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內部控制的有效性提供書面認定，其作用類似于財務報表，它用于明確被審計單位管理層建立健全內部控制并保持其有效性的責任。，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，是注冊會計師的責任。董事會的責任：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性。

注冊會計師的責任：按照《企業內部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見。

注冊會計師執行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當的證據，為發表內部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：

①獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見。

②獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

內部控制審計的總體思路：結合內部控制制度，關注企業發展戰略和識別企業業務流程的風險的基礎上，選擇審計項目及確定特定項目中重點關注領域，并在評價內部控制制度的基礎上查漏補缺、矯枉過正。

注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。內部控制評價程序一般是：1.了解與記錄內部控制；2.初步評價控制風險；3.實施控制測試；4.評價內部控制的強弱。總結上述，內部控制審計程序為：1.了解基本情況；2.了解內部控制；3.實施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程序為主線展開討論，其中提出審計報告在內部審計報告中討論。

企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以規劃將要實施的控制測試。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：1）對業務循環或關鍵控制點的控制初步評價為無效；2）在了解內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制未得到遵循；3）雖對業務循環或關鍵控制點設置控制但未發生相關業務。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：1）相關業務大量發生的業務循環或關鍵控制點的控制；2）相關業務雖不大量發生但涉及金額相對較大的業務循環或關鍵控制點的控制；3）控制程序相對復雜的控制。規劃結果應記入審計計劃，并對審計計劃做相應調整。

記錄內部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統。采用的方法以上四種都可以采用，但以調查表最為常用。

【參考格式：標準內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。

此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。

四、財務報告內部控制審計意見

我們認為，××公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

五、非財務報告內部控制的重大缺陷

在內部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

【參考格式：帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

[“

一、企業對內部控制的責任”至“

五、非財務報告內部控制的重大缺陷”參見標準內部控制審計報告相關段落表述。]

六、強調事項

我們提醒內部控制審計報告使用者關注，（描述強調事項的性質及其對內部控制的重大影響）。本段內容不影響已對財務報告內部控制發表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

2.組織架構

企業所擬定的發展戰略決定著組織結構類型的變化。當企業確定發展戰略之后，為了有效地實施發展戰略，必須分析和確定實施發展戰略所需要的組織結構。

3.人力資源管理制度

（1）發展戰略對人力資源管理具有導向作用。發展戰略規定了組織的長遠發展方向和目標，人力資源管理作為具體的管理制度，應該服從于發展戰略的要求。

（2）人力資源管理

對戰略目標的實現具有推進作用

戰略評估是指以戰略的實施過程及其結果為對象，通過對影響并反映戰略管理質量的各要素的總結和分析，判斷戰略是否實現預期目標的管理活動。是一種綜合評估，屬于事后控制。企業應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

員工素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內部環境的重要組成部分。培訓則是保證和提高員工職業素質和專業勝任能力的重要途徑。

企業關鍵崗位人員離職前，應當根據有關法律法規的規定進行工作交接或離任審計。

企業文化是群體文化，需要企業人員對企業目標、企業哲學、企業價值觀、企業精神、企業宗旨、企業道德等進行整體確認和認同。

1.董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中的責任履行情況 資金活動是指企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

表面看是問題的直接反映，其核心是企業缺乏管理財務風險和控制現金流的能力。企業除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。

大宗采購應當采用招標方式，規定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。

對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

企業生產經營需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門可根據預算、即將簽發的生產通知單等情況填寫請購單，由采購部門、財務部門、業務主管部門的人員共同參與請購的審核，由本企業授權的采購負責人審批。招標不能以價格作為惟一因素。

驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。

存貨所涉及的主要業務活動包括發出原材料、生產產品、核算生產成本、核算在產品、儲存產成品、發出產成品等，一般會涉及到生產計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門。

企業內部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內部也應當執行授權接觸。固定資產業務不相容崗位至少包括：

（1）固定資產投資預算的編制與審批；

（2）固定資產投資預算的審批與執行；

（3）固定資產采購、驗收與款項支付；

（4）固定資產投保的申請與審批；

（5）固定資產處置的審批與執行；

（6）固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。

固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。退貨的最終核準應由銷售部門決定。

工程項目業務不相容崗位一般包括：可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計。

項目建議書的主要內容包括：項目的必要性和依據、產品方案、擬建規模、建設地點、投資估算、資金籌措、項目進度安排、經濟效果和社會效益的估計、環境影響的初步評價等。可行性研究報告的內容主要包括：項目概況，項目建設的必要性，市場預測，項目建設選址及建設條件論證，建設規模和建設內容，項目外部配套建設，環境保護，勞動保護與衛生防疫，消防、節能、節水，總投資及資金來源，經濟、社會效益，項目建設周期及進度安排，招投標法規定的相關內容等。

可行性研究考慮的因素一般有以下三方面：市場分析、技術分析以及財務經濟分析。

第四篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據是“既定標準”，會計與審計的關聯就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法（請鏈接審計教材第9章第2節）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質是一個系統化的過程。

第五篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協會考試必看發布課程加入收藏

【注冊會計師協會-2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師的法律責任；

2.掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德基本原則和概念框架、審計業務對獨立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規的考慮、審計溝通、對集團財務報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務所質量控制的要求，包括質量控制制度的目標和要素。

為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關應用指南。

《中國注冊會計師執業準則》是《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

二、測試內容與能力等級

測試內容

（一）審計環境

1．注冊會計師審計職業特點

（1）注冊會計師審計的起源與發展

（2）注冊會計師審計的性質

2．注冊會計師法律責任

（1）注冊會計師的法律環境

（2）中國注冊會計師的法律責任

（二）注冊會計師協會會員職業道德守則

1．職業道德基本原則和概念框架

（1）職業道德基本原則

（2）職業道德概念框架

（3）注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

（4）非執業會員對職業道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業務對獨立性的要求

（1）基本要求（2）經濟利益

（3）貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系

（4）與審計客戶發生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務

（7）收費

（8）影響獨立性的其他事項

（三）審計基本原理

1．審計目標

（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提

（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現

2．審計計劃（1）初步業務活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據（1）審計證據的性質（2）獲取審計證據的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節測試中的運用

5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內部控制審計

（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風險評估（1）審計風險準則概述

（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

（3）了解被審計單位及其環境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內部控制

（5）評估重大錯報風險

2．風險應對

（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（3）控制測試（4）實質性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環的審計（1）銷售與收款循環的特點

（2）銷售與收款循環的內部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環的實質性程序

2．采購與付款循環的審計（1）采購與付款循環的特點

（2）采購與付款循環的內部控制和控制測試

（3）采購與付款循環的實質性程序

3．生產與存貨循環的審計（1）生產與存貨循環的特點

（2）生產與存貨循環的內部控制和控制測試

（3）生產與存貨循環的實質性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念

（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標

（3）集團審計業務的承接與保持

（4）了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續經營假設

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息

（八）質量控制 1．質量控制制度

（1）質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任

（2）相關職業道德要求

（3）客戶關系和具體業務的接受與保持

（4）人力資源（5）業務執行（6）監控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執業準則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執業準則應用指南》（2010年版，會協[2010]94號、會協[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業道德守則》（會協[2009]57號）5.《企業內部控制審計指引》（財會[2010]11號）