第一篇：國有企業領導干部經濟責任審計責任界定問題及對策探究

國有企業領導干部經濟責任審計責任界定問題及對策探究

摘要：為了順應我國國有企業改革步伐的不斷加快，審計機關對國有企業領導干部經濟責任審計的工作內容也發生了深刻的變化。從上個世紀八十年代發展至今，無論在審計理論還是審計工作中都有了巨大的轉變，國家對此方面審計工作的重視也是與日俱增。2010年兩辦印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《實規定》），2014年七部委聯合印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（以下簡稱《實施細則》），對經濟責任審計的對象、審計內容、審計評價、審計報告、結果運用及組織領導和審計實施等方面作出了明確的規定，對經濟責任審計工作發展起到了里程碑作用。在社會轉型和國有企業加快轉變發展方式的新形勢下，經責審計特別是國企領導干部經責審計面臨的新問題不斷涌現出來，亟待審計人員去解決，其中的核心問題便是責任如何界定。本文就國有企業領導干部經濟責任審計責任界定問題及對策進行了探究，首先文章闡述了經濟責任審計的相關概念，然后討論了國有企業領導干部經濟責任審計的重要意義，最后提出了現階段審計工作開展過程中責任界定所遇到的一些常見問題，最后提出相應的解決方案，為奮斗在國企經責審計戰線的同仁們貢獻出自己的分寸之功。

關鍵詞：國有企業；領導干部；經濟責任；責任界定

一、經濟責任審計和責任界定的相關概念

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（以下簡稱《實施細則》）中第三條指出“本細則所稱經濟責任審計，是指審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。”這是該細則給出了具體的解釋，但是實際審計工作中，審計人員對經濟責任審計特別是國企經濟責任審計的把握卻不盡相同。經濟責任審計是基于但又明顯區別于傳統的財務收支審計，是圍繞企業發展戰略的制定和執行情況及其效果等重大決策開展的審計，同時包括對內部控制、可持續發展性等問題的監督，其實質是具有中國特色的績效審計。

經濟責任界定應包含兩方面的內容：一是界定國有企業領導人的“履職范圍”和“盡責情況”，“履職范圍”即國有企業領導人明確要做的本職工作，“盡責情況”即強調履責的程度。二是針對國企領導人在履行經濟責任過程中存在的問題，根據權責一致原則，根據領導干部的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規認定其應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任。

二、國有企業領導干部經濟責任審計的重要意義

由于經濟責任審計工作的核心是對領導干部經濟責任履行情況進行監督和評價，所以相關部門和人員在開展此項工作過程中要有審計的側重點，首先還是要把好“經濟關”，間接起到優化領導干部管理工作的目的。國有企業領導干部經濟責任審計的意義主要從以下三點體現出來。

（一）準確、客觀地對領導干部工作成績進行評價

開展國有企業領導干部經濟責任審計工作可以深入分析領導干部任職期間相關的經濟指標等情況，并在此基礎上進行全面考核，進而準確評價其任期工作業績。這樣做能夠間接促進領導干部更好地履行職責，踏踏實實做事，有效控制和防范一些短期行為的發生。

（二）為廉政建設奠定堅實基礎

國有企業領導干部經濟責任審計工作是建立在財政、財務收支審計基礎之上的，是以調查領導干部任職期間的履行經濟責任為落腳點。此項工作的順利開展不僅能夠及時發現企業在日常運營過程中財務管理方面存在的漏洞，有效督促企業進一步優化自身監督制約機制，而且還能夠使領導干部加強紀律觀念，實現自我約束和完善，為廉政建設奠定堅實基礎。

（三）有利于經濟責任的明確

由于國有企業領導干部經濟責任審計，所有的問題最終都會進行責任界定，包括對分管領導責任也會明確。這樣一來不僅能夠劃清前后任的責任，確保工作交接順利進行，保證工作的連續性，而且還能夠幫助繼任者更好地了解和掌握企業內部情況，為其構建正確的管理思路提供一定依據，盡可能地縮短其適應期。

三、國有企業領導干部經濟責任審計責任界定所存在的一系列問題

一直以來，我國政府對國有企業領導干部經濟責任審計工作都非常重視，各級政府為了能夠確保經濟責任審計工作順利開展制定并出臺了一系列法律法規。從微觀角度出發，國企領導干部經濟責任審計工作間接起到了有效維護了財經秩序的作用，控制和防范了國有資產流失情況的發生；從宏觀角度出發，有利于我國社會主義市場經濟健康發展。但是現階段國有企業領導干部經濟責任審計工作開展過程中責任界定存在著一些問題阻礙著此項工作順利推進，主要表現在以下幾個方面：

（一）缺乏統一的經濟責任界定標準

根據《實施細則》，對領導人在履行經濟責任過程中發現的問題，審計機關應該按照權責一致的原則，充分考慮相關事項的具體情況，從而認定被審計對象應承擔的直接責任、主管責任和領導責任，同時對三種責任所涉及的具體情形進行了區分，但關鍵在于《實施細則》對各種具體情形的之間的界定并不清晰，這就導致審計人員容易做出較為籠統、模糊的審計結論，經常定性為主管責任與領導責任，定性為直接責任的較少，針對性不強，不能根據具體問題采取一定措施控制和防范風險。

（二）“先離（任）后審”不利用審計工作的開展

在國有企業經濟責任審計工作中，“先離后審”及“先任后審”的現象還較為普遍。這種滯后審計現象，降低了被審計單位和離任人員對審計的重視程度，同時也給審計部門實施審計增加了難度。有時會對審計人員核查、取證造成諸多不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質量，并形成了一定的審計風險。更為嚴重的是造成了“審、用兩張皮”的狀況，降低領導責任界定對領導評價的影響，阻礙了審計結果的利用。

（三）國資管理部門監管考核制度松弛

一個企業良好的控制環境應該是決策權、監督權與執行權之間形成相互的制衡關系，這樣才能有效控制權利的濫用，所以在國企的經營流程中，處在監督管理環節的國資委至關重要。2004年國資委開始在國有企業中啟動董事會試點工作，至今為止已有大部分的國有企業已經成立董事會，為的就是打破傳統的“一把手負責制”，解決“人治”帶來的種種問題。但是國資委并沒足夠的動力以及決心打破利益集團的封鎖和既得利益者的阻撓，導致現在國企高層中董事長兼任總經理甚至黨委書記的現象比比皆是，其權力較大，影響監事會制約機制作用的發揮，同時國資部門對下屬國企平時的考核制度又不嚴格，常處在放養狀態，國有企業實質上并沒有擺脫“家長式”的“一把手負責制”，容易造成其權力的濫用，不利于界定責任。

（四）未嚴格執行“三重一大”

2010年7月兩辦印發的《關于進一步推進國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》中指出，“三重一大”指重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作。“三重一大”是實現決策管理科學化、制度化、規范化的重要舉措。但是現實情況中國企對“三重一大”的執行情況并不理想，由于每個企業的自身情況不同，執行不力的原因也各不相同，有的是因為政府行政干預，有的是領導盲目決策，未進行充分研究，決策程序不規范，導致責任劃分不清，再還有部分國企，雖然“三重一大”經過會議集體討論，但是會議記錄制度不健全，也會導致后期決策出現問題時難以對責任進行清楚的劃分。

四、關于國有企業領導干部經濟責任審計責任界定的一些對策

（一）建立健全經濟責任審計界定標準

相關部門還是應該進一步細化《實施細則》中的相關條例，制定一套可操作性強的經濟責任審計評價標準，使審計人員在開展此項工作過程中有章可循，準確、及時地對相關內容進行評價和監督，讓政策真正的落地有聲，更好的促進國企監管考核體制的完善，明確經濟責任，最終達到控制和防范企業風險，促進企業實際效益提升的目的。

（二）確保經濟責任審計結果充分運用

通過建立完善經濟責任審計聯席會議制度，強化經濟責任審計成果的運用。首先，審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織部門、紀檢監察部門的溝通，部門間配合聯動、統一組織、分工協作，形成共同做好經濟責任審計工作的合力，并形成長效機制；其次要規范、強化經濟責任審計成果的利用，經濟責任審計結果應作為對領導人員調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的重要依據。組織部門作為領導人員經濟責任審計的牽頭單位，要提前向審計部門提供擬審計對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創造良好的外部環境，提供強有力的組織保障。紀檢監察部門應向審計部門提供被審計對象的有關情況，及時調查處理審計移交的有關問題。這樣可以將審計監督、干部管理和紀律監督有機地結合起來，各司其職、各盡其責、各有側重，有效地發揮各部門優勢，確保審計成果的科學有效利用和切實提高經濟責任審計的工作質量，有利于責任正確界定。

（三）進一步完善國企監管考核體制

國有資產監管機構要準確把握依法履行出資人職責的定位，科學界定國有資產出資人的監管邊界，建立監管的權力清單和責任清單，實現管企業為主向管資本為主轉變。大力推進依法監管，著力創新鑒定方式和手段，改變行政化管理方式，考核體系和辦法，提高監管的科學性和有效性，為責任界定提供充分的依據。

（四）加快完善“三重一大”決策制度

建議國企對“三重一大”事項的界定應盡可能包括量化標準、備案登記制度、嚴密的決策程序和審批制度，為有效執行下一步工作奠定基礎。同時建議其完善相應的會議記錄和會議紀要制度，這樣可以使得“三重一大”決策制度出現問題時，責任可以得到更為準確的界定。

通過開展國企領導干部經濟責任審計，有利于加強企業管理，促進經濟效益的提高和國有資產的保值增值，防止國有資產流失，推進黨風廉政建設；同時能準確客觀地評價領導干部的履職情況及責任界定，有利于客觀公正地評價企業領導人員的經營業績，增強領導人員的責任意識，促進領導人員廉潔自律，最終推動企業又好又快發展！

參考文獻：

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第二篇：國有企業經濟責任審計問題及對策研究

國有企業經濟責任審計問題及對策研究

摘 要 作為中國特色的審計制度，經濟責任審計是有效的監督和約束制度。這一制度有利于規范相關領導人員執政或經營行為，對國家廉政建設及經濟市?黿】滌行蚍⒄咕哂兄匾?意義。該制度作用的充分發揮需要以科學的經濟責任審計評價為基礎。但是目前的經濟責任審計評價尚需完善。本文分析了現階段經濟責任審計存在的問題，并有針對性地提出了建議，希望能對我國經濟責任審計發展盡綿薄之力。

關鍵詞 國有企業 經濟責任 評價指標

改革開放以來，隨著我國市場經濟的不斷發展，以及國家對審計監督制度的日益重視，我國經濟責任審計制度應運而生并不斷完善。作為審計制度的重要組成部分，其是政府以及相關企業進行監督和管理的重要手段。國有企業經濟責任審計主要是對國有企業的領導人或者主要負責人經濟責任履行情況進行審計，對于我國國有資產的安全性、完整性、保值增值具有重要意義，同時也對公司的相關規章制度進行審查，可促進國有企業健康有序發展。

一、國有企業經濟責任審計的意義

國有企業性質特殊，其資本構成主要以國有為主，因此無論是對于國有資產、廉政建設及企業發展都具有積極意義。

（一）促進國有資產保值增值，加強廉政建設

現階段，無論是對領導人員還是企業主要負責人的監督，都需要經濟責任審計，該制度可對國有資產保值增值及廉潔從業等情況進行全面考察，在“四個全面”戰略深度推進的重要階段，這是促進全面依法治國、全面從嚴治黨的有力武器。同時，作為我國特色的審計制度，這不僅是我國審計制度的重要革新，而且是新時代的重要經濟監督手段。從20世紀80年代以來，關于經濟責任審計的法律法規、審計主體及客體、審計內容等方面不斷補充完善，促進真實全面地將個人經濟責任落實到位，防止貪污腐敗行為，及時發現經營問題。

（二）明確責任，科學選拔任用人才

對領導人員及主要負責人進行經濟責任審計，運用相關評價指標及方法，對其任期內經濟責任履行情況進行客觀全面的評價，對于經營活動的合法性、真實性、效益性等進行審計，可為國有企業評價和選拔任用干部提供重要依據。

（三）促進企業內部管理，提高經濟效益

在對企業管理人員經濟責任履行情況進行審計時，也會對公司的治理結構進行考察，這在一定程度上可以促進企業管理制度的完善。國有經濟控制著國民經濟的命脈，不可否認，現在一些國有企業存在經營不善、決策不科學、內部控制不合理等問題。經濟責任審計則可以對企業的決策、內部控制、經營績效等進行分析，發現企業內部管理中存在的問題，幫助企業更好地改正自身管理缺陷，提高經濟效益。

二、國有企業經濟責任審計中存在的問題

（一）“先離后審”存在缺陷

在現實的審計工作中，經常存在先離任后審計的情況，在一些領導干部升遷或者是評級選調后再對其進行經濟責任審計。“先離后審”存在許多弊端。由于被審計人員已經離任，離任審計的評價結果約束力將大打折扣，而且因為時間上的滯后性，一些審計證據客觀上較難取得，主觀上被審計單位也普遍存在不配合審計工作的行為，如提供審計資料不全、故意拖延時間等。上述情況不僅會加大審計工作的難度，降低審計效率，影響審計結果的客觀真實及完整性，難以為任用和選拔干部提供科學依據，也不利于企業經營管理問題的發現與解決，阻礙企業長遠有序發展。

（二）評價指標體系不健全

目前的評價指標體系是不健全的，評價指標體系存在單一化缺陷，部分審計指標過于籠統，未進行細致的劃分，這就導致了審計評價可能較為粗略。現階段的審計評價指標體系多以量化的經濟指標為主，對于一些非財務指標的考查力度不夠，如對社會就業率的貢獻、節能減排等社會責任的考察不夠。審計指標不僅要全面，更要做到明確、細化、量化，只有這樣才能構成健全的體系。

（三）審計主體較為缺乏

審計主體缺乏主要體現在兩個方面，一是審計人員不足，二是審計人員能力不足。審計尤其是經濟責任審計涉及的項目較多，任務繁雜，具有資質的審計人員“供不應求”。經濟責任審計對審計人員的專業功底以及職業道德素質等要求較高，但從目前會計師事務所的人員組成方面來看，審計人員的業務素質不高。往往較為重要的審計任務主要依靠單位經驗豐富的注冊會計師，導致審計效率低，審計人員工作壓力大。再者，經濟責任審計工作涉及多個部門，必要時需要紀檢、監察、人事、組織等部門的配合，而現階段多部門聯合審計制度尚未建立。

三、完善經濟責任審計的對策

（一）加強多部門協作，積極開展任中審計

只有加強相關部門的協作才能更加有效地促進經濟責任審計工作的開展，為了形成合力，可以建立聯合審計制度，紀檢、監察、人事、審計等部門要加強事前的聯系與溝通。審計部門要提前制定相關的審計計劃與方案，對于要進行職位調動的領導人員，要及時與人事部門溝通，及早了解領導人員的任期動態，盡可能在其離任前進行審計，做到“任中審計”。在多部門協作的基礎上，做到有目的、有計劃、有重點地實施審計工作，使經濟責任審計工作的作用得到充分有效的發揮，就要使其事中監督的預警性、預防性得到充分體現，以提高審計的效率。

（二）全面選取經濟責任審計評價指標體系的指標

經濟責任審計評價指標除了涵蓋財務指標外，還要包括相關非財務指標，具體包括經濟責任、廉潔從業、社會責任等。其中經濟責任是指與經營活動相關的決策、執行、管理、監督等活動；社會責任包括對國家、社會、個人等責任。

第一，廉潔從業。廉潔從業情況既要考察領導干部，也要對其所在單位的廉潔從業情況進行審計。對于領導人員，要對其任職期間的經濟行為及收入情況、人員安排等進行審計，可設置違法違規率、個人收入與員工平均工資比率、公共消費支出比率等。對于單位，可設置單位的違法違規罰款率、單位公費支出情況等指標。

第二，經濟責任。經濟責任涵蓋經營活動的全過程，即包括經濟活動的決策、管理、?絳杏爰嘍健＞?濟決策權審計內容包括經濟決策制度的建立健全情況、決策內容的合法性、決策程序的民主與科學性、決策執行的有效性以及重要經營項目的收益率。經濟管理權的審計內容，即從被審計單位的內部管理出發，比如財務報表編報的真實性和完整性，預算決算執行的規范性，其他財政財務收支的真實、合法與效益性，國有資產的采購、使用和處置等管理情況，重要項目的投資、建設和管理情況等。經濟執行權的審計內容包括貫徹黨和國家的經濟政策方針、遵循有關法律法規情況、有關目標責任完成情況、推動本部門科學發展情況。經濟監督權審計內容包括組織架構的合理性、內部監督體系健全與內部監督體系。

第三，社會責任。國有企業由于企業性質較為特殊，除了承擔一定的經濟責任之外，還需承擔相應的社會責任。當前我國高度重視生態環境保護，作為環境保護的主體，在審計工作中，要重視企業對自然環境的影響，不能以犧牲自然環境為代價來發展經濟，在審計中可加入節能減排率、環保投入比率等審計指標。同時，國有企業對于穩定就業、提高居民收入具有重要的影響，因此，在審計中可加入就業增長率、人力資源投入成本、員工滿意度、員工平均薪酬待遇等相關審計指標。國有企業作為國民經濟的命脈，其稅收是國家收入的重要組成部分，可在社會責任中加入稅收增長率、稅收罰款率等指標。

（三）加強審計隊伍建設

首先，建立完善的選拔用人與獎懲機制。在招聘工作中要嚴格按照相關規定，公平、公正、公開地選拔任用人才，注重人才的實際業務能力。對于在工作中表現突出的員工要給予相應的物質和精神獎勵，對于觸犯規定及消極工作的員工要給予嚴格的處罰。

其次，要加強對審計人員的綜合素質培訓。在上崗前就基本業務內容通過理論與實踐教育相結合的方式，使相關審計人員盡早熟悉審計業務。同時，要根據相關客觀環境及法律法規的變化，及時展開相關技能培訓，提升業務技能。加強企業文化宣傳，培養審計人員愛崗敬業等基本職業道德。

最后，要充分發揮社會各界的力量，要與審計行業的專家學者、高等院校的教授定期展開交流，針對一些審計法規、審計方法等要及時向專家咨詢，盡快掌握先進的工作方法，并且要及時與專家、高等院校合作，使一些創新思路及時轉化為實際成果。

總之，國有企業經濟責任審計需要審計主體、客體、社會各界共同努力推進，推動經濟責任審計更加完善，企業管理更加有序，促進國有資產保值增值。

（作者單位為河北師范大學）

參考文獻

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第三篇：淺談經濟責任審計中的責任界定

淺談經濟責任審計中的責任界定

經濟責任審計的主要難點在于，對領導干部履行經濟責任過程中所存在的問題應承擔責任的界定上，很多審計人員存在著對責任界定標準理解不透、把握不準等問題，往往在確認被審計領導干部所承擔哪種責任時，或稀里糊涂，模模糊糊，或憑經驗和感覺應付了事，對存在的問題應當承擔責任定性不嚴、界定不準的現象時有發生，使得審計質量難以保證，加大了審計風險。為此，筆者就如何準確界定經濟責任審計中，領導干部對存在的問題應承擔的相關經濟責任，談一下自己不成熟的一點看法。

一、兩辦《規定》對存在問題所承擔責任的種類和承擔責任標準的界定

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔責任的種類和標準作出了具體的界定。審計機關對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的責任劃分為：直接責任、主管責任、領導責任三種。其三種責任的界定的標準為：

（一）直接責任，是指領導干部對履行經濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任：

1、直接違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；

2、授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；

3、未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

4、主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

5、其他應當承擔直接責任的行為。

（二）主管責任，是指領導干部對履行經濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任：

1、除直接責任外，領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為；

2、主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。

（三）領導責任:是指除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。

以上兩辦《規定》，對應承擔直接責任的規定了5項行為；對應承擔主管責任的規定了2項行為；除承擔直接責任和主管責任之外的行為，規定為應當承擔領導責任。

二、對《規定》承擔責任界定標準的認識和理解

（一）對直接責任界定標準的認識和理解

直接責任界定標準的認識和理解應把握以下兩點。第一，對“違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定”的行為，凡是領導干部自己“直接違反”或領導干部“授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反”的，領導干部都應要承擔直接責任；第二，對“決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果”的行為，凡是未經民主決策程序、相關會議討論，或雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人不同意的，而領導干部決定、批準、組織實施的，領導干部均應承擔直接責任。

可以說，直接責任認定的兩種情況是：其一是違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是由領導干部本人直接違反的或由領導干部本人授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反造成的；其二是決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，是未經民主決策程序、相關會議討論和研究，或者雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人是不同意的。

（二）對主管責任和領導責任界定標準的認識和理解

主管責任界定標準的認識和理解也應把握兩點：第一，對決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，凡是經民主決策程序或相關會議討論和研究，且多數人同意的，領導干部應承擔主管責任；其造成嚴重后果的行為，是因為決策不當或者決策失誤造成的。第二，對違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，凡是因“不履行或不正確履行經濟責任”而違反的，領導干部應承擔主管責任或領導責任。其中具體是直接分管財務工作的要承擔主管責任，不直接分管財務工作的要承擔領導責任。

主管責任相對應認定的兩種情況是：分管財務工作的領導干部，其一是違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是由領導干部因“不履行或不正確履行經濟責任”造成的 ；其二是決定、批準、組織實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費、國有資產流失等嚴重后果的行為，經民主決策程序、相關會議討論和研究，且多數人同意的。其造成嚴重后果的行為是因為，決策不當或者決策失誤造成的。

領導責任界定標準的認識和理解應把握：領導責任是對其非直接主管的職責范圍內的部門、單位存在的違紀違規問題及其他問題負有的責任。

領導責任的認定有一種情況是：違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，是非直接分管財務工作的領導干部，因“不履行或不正確履行經濟責任”造成的。

（三）對存在的每一個問題，都要界定責任

對審計中存在的每一個問題，都要一一的界定責任。程序合法不能代替經濟責任，也不能用集體共同承擔的責任代替個人責任。

在界定責任時，首先應看領導干部是否承擔直接責任，如不承擔直接責任，再看是否承擔主管責任，如前兩種責任都不是，最后才能界定為領導責任。在界定承擔某一種責任時，就不再承擔其他責任，即一個問題只能界定承擔一種責任，不能界定承擔兩種或兩種以上責任。

以上我們可以判明，領導干部分管財務工作，并不是對所有存在的問題都承擔主管責任，領導干部不分管財務工作，也并不是對所有存在的問題都承擔領導責任。領導干部無論分管和不分管財務工作都有可能承擔直接責任，只要符合承擔直接責任的條件就要承擔直接責任。

（四）舉例說明

例一：在對某單位審計時發現，某單位未經審批批準，用30萬元公款違規購轎車一輛，供后勤部門人員使用。此案中此輛轎車若是單位領導干部本人自己擅自決定購買的，或是由領導干部本人授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員購買的，領導干部本人都要承擔直接責任。此案中此輛轎車若是單位后勤部門領導自己擅自決定購買的，領導干部本人又具體負責分管后勤工作，則領導干部則應承擔主管責任；領導干部本人若不具體分管后勤工作，領導干部本人則應承擔領導責任。

例二：在對某縣長離任審計時發現，某縣用二千多萬元在一水庫附近建一垃圾回收站，因容易造成水源污染，后被拆除。此案中若縣長在未經民主決策程序、相關會議討論和研究，或者雖經民主決策程序、相關會議討論和研究，但多數人是不同意的情況下縣長本人決定、批準、組織實施建造的，則此縣縣長應承擔直接責任。若經民主決策程序或相關會議討論和研究，且多數人同意的情況下縣長決定、批準、組織實施建造的，此縣縣長則應承擔主管責任。

三、責任界定應把握的原則和方面

（一）只對任期內的經濟責任進行審計

對領導干部進行經濟責任審計，就是審計機關對領導干部在某崗位任職期間或任期屆滿時，通過對其單位資產和財政、財務及其相關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查，評價領導干部經濟職責的履行情況，劃分經濟責任的行為。為此，第一，審計機關的審計時限必須限定在領導干部任職期間的范圍內；第二，審計機關的責任認定只能是對其履行經濟責任的情況進行審計認定。任何超出這個時限和范圍的事項，都不應當是經濟責任審計的界定事項。

（二）堅持實事求是原則

領導干部經濟責任的審計結果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，所以，對經濟責任審計結果的評價，要以嚴肅認真的態度對待，要堅持實事求是的原則，評價要以審計的事實為依據，要按照客觀事實的本來面貌作出，丁是丁，卯是卯，不能附帶有任何主觀成分和意志的意見，不能做言過其實的表述。

（三）堅持謹慎性原則

審計評價中要保持謹慎的態度，對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、職責超范圍的事項不予評價；對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯；對一時搞不清楚和發生重要經濟事項難以下定性結論的問題，要進一步查閱認定責任的相關會議紀要、記錄、批示、文件、合同和協議等方面證據；在認定責任時，還要應當充分考慮問題產生的歷史背景、客觀環境以及領導干部所起的作用等。

（四）正確把握“直接違反”與“不履行或不正確履行經濟責任”的區別

二者的區別：“直接違反”是明知故犯，主觀上具有主動性和積極性，是希望所存在問題的發生，存在的問題是由領導干部直接決定、批準或組織實施的；而“不履行或不正確履行經濟責任”可以理解為“不知道而犯”，主觀上具有被動性和消極性，存在問題的發生和不發生都不是自己所希望的，存在的問題一般為“不知道”，或者知道后“沒有管理到位”。

第四篇：國有企業領導干部經濟責任審計的研究

【摘要】隨著我國市場經濟的快速發展，領導干部經濟責任審計在我國國有企業中的作用越來越重要，與我國國有企業的發展息息相關。有關國有企業領導干部經濟責任審計方面的內容，在十八大五中全會中明確指出：“我國應當不斷改善黨政主要領導的國有企業領導干部經濟責任審計，加大對我國財政資金方面的投入，使國民經濟水平得以提升。”可見，加強對國有企業領導干部的經濟責任審計……。為此，本文主要包括對國有企業的現狀及重要性進行全面、詳細的分析、對我國國有企業領導干部經濟責任審計的作用及其存在的不足之處闡述以及對完善國有企業經濟審計工作的工作給出相關的完善措施，使我國審計工作能夠順利進行。

【關鍵詞】國有企業；領導干部；經濟責任審計

注：論文摘要部分可能還要重新修改一下。剩下的部分可以拿去自行查重定稿。降重修改過程中請注意不要動結構，自己把握內容部分。

目錄

摘要.....................................................2 1.引言...................................................3 2.國有企業領導干部經濟責任審計作用.......................4 2.1 有利于提高對國企領導干部的監督力度................4 2.2 有利于客觀評價國企領導干部經濟責任................5 3.國有企業領導干部經濟責任審計的問題.....................6 3.1 國有企業領導干部經濟責任劃分不明確................6 3.2 國有企業領導干部經濟責任審計缺乏時效性。.........6 3.3 國有企業領導干部經濟責任審計人員素質較低..........7 3.4 國有企業沒有正確對待審計的結果....................8 3.5 國有企業領導審計的相關指標存在缺陷................9 4.完善國有企業領導干部經濟責任審計的相關措施.............9 4.1 對國有企業領導干部經濟責任進行明確的劃分.........10 4.2 制定完整的國有企業領導干部經濟責任審計制度.......10 4.3 提高企業審計相關員工的專業素養...................11 4.4 高度重視審計結果.................................11 4.5 加強領導干部經濟責任審計中的職責任免的執行力度...12 5.全文總結..............................................13 致謝....................................................14 參考文獻................................................14

1.引言

近些年來，隨著我國政治經濟體制改革的不斷深入發展，國有企業領導干部的經濟責任審計重視程度和要求與日俱增，我國對國有企業領導干部經濟責任履行情況的考核、評價力度逐漸增大。由于經濟責任審計在國家治理中的作用更加突出，在促進國有經濟健康發展和預防職務腐敗等方面發揮了重要作用。所以，加強對國有企業領導干部經濟責任審計對我國經濟的發展至關重要。經濟責任審計作為國家審計的重要組成部分，是加強權力制約監督的重要措施、健全政府問責制度的重要內容和服務國家治理的重要途徑，是對領導干部守法、守規、守紀、盡責情況的一種現實考量，是對企業領導干部正確行使權力的一種監督，是推進我國民主政治的體現，是預防和懲治國有企業經濟犯罪的一種強有力舉措，對促進黨政“一把手”廉潔自律、正確履行工作職責，以及推動深化改革、促進依法行政、實現依法治國，從機制上和源頭上預防和治理腐敗等方面都有著重要作用。健全我國國有企業領導干部的審計工作非常有必要，是滿足我國“十八大五中全會”與“十三五”的要求，還能夠促使我國的經濟能夠快速發展起來，真正提升國民經濟的生活水平。2.國有企業領導干部經濟責任審計作用 2.1 有利于提高對國企領導干部的監督力度

國有企業領導干部經濟責任審計是我國行政相關部門具體的行政作為，對于領導干部而言是一種有效約束自身行為的監管方式，相對于其他的形式的監督管理來說具更高的強制性、層次性等優點[1]。將國有企業領導的權利暴露在公眾的視線當中是國家對企業領導干部進行科學、合理考究的主要措施，經濟責任審計在公眾的視線與監督下顯得更加公平、公正，使領導干部濫用職權的現象大大減少，讓企業的經濟發展能夠朝著預期的方向更好的前行。國有企業領導干部經濟責任審計能夠讓企業領導人受到監督，督促其更好的完成工作，為企業的發展做出正確、有效的決策，相反，在國有企業領導干部經濟責任審計工作缺失的話就會使領導人在決策時更多的為自身的利益著想，極有可能做出對企業發展不利的決策，甚至使企業陷入財務危機[2]。2.2 有利于客觀評價國企領導干部經濟責任

在社會主義市場經濟條件下，國有企業享受經營自主權，主要領導干部與企業領導干部的權力和責任都相應在增大。但有些領導干部只注重權力的行使，卻忽視了責任的履行，甚至為達到個人經濟利益和官職的欲望，無視法紀，揮霍國有資產、公款公物，挪用國家專項資金，利用權力和非法手段編制財務報表，虛報政績。實行經濟責任審計不僅能有效監督干部、抑制腐敗和違紀違規行為，更重要的是使“能者上，劣者下”[3]。國有企業領導干部經濟責任審計這種監督手段和協調管理機制通過監督、客觀評價的形式在一方面為廣大領導干部創造了良好的平等競爭環境，另一方面又促使領導干部增強法制觀念，恢復實事求是的思想路線；增強競爭意識，以嚴格自律、勤政廉潔的精神面貌創造任期業績，逐步形成比實績、比廉政、求真務實的平等競爭機制[4]。國有企業領導干部經濟責任審計工作能夠有效評價領導干部的工作效率、工作能

力與工作成果，通過審計的結果將領導干部的工作效果體現出來，從而對領導干部進行客觀的評價。

3.國有企業領導干部經濟責任審計的問題

當前我國國有企業領導干部經濟責任審計方面存在的主要問題包括國有企業領導干部經濟責任劃分不明確、國有企業領導干部審計缺乏時效性、國有企業領導干部審計人員素質低、國有企業沒有正確對待審計結果與審計的相關指標存在缺陷這幾個問題了，下面分別對這些問題進行詳細的分析。

3.1 國有企業領導干部經濟責任劃分不明確

就當前我國國有企業的審計工作情況而言，有些國有企業在審計工作運行的過程中，明顯存在著責任劃分不明確的現象。所以，在這些企業遇到經濟責任問題的時候很難區分這是前任的過錯還是后任的問題，也難以劃分是個人錯誤還是集體犯錯。隨著現代經濟化的快速發展，國有企業領導班子對企業的重大決定起著直接性決定，在一定層面上看來企業的重大決定是由企業集體人員所作出的共同決定，但是其實不然，在某些國有企業中，企業的領導在真正的決定方面掌握著絕對掌控權，在企業領導干部干部出現錯誤的時候會使企業出現決策錯誤，嚴重的話會導致企業產生經濟危機的嚴重后果[5]。在企業的決策出現錯誤的時候會使內部審計人員在審計的過程中難以區分這究竟是企業領導人的過錯還是企業集體的錯誤。當國有企業存在領導干部經濟責任劃分不明確的時候，會影響審計人員的判斷，使審計的質量受到嚴重的影響。3.2 國有企業領導干部經濟責任審計缺乏時效性。

一些地方實施經濟責任審計往往是領導干部已經升遷或退休才開展審計，喪失了審計的時效性。這樣，先離任，后審計，不僅會增加審

計工作的難度，而且容易造成審計風險。雖然我國有規定黨政和國有企業領導干部任期屆滿，應當接受任期經濟責任審計，特殊情況應通過報批進行先離任后審計，但就當前我國國有企業在審計的過程中國有企業內部審計部門對經濟責任審計工作不夠重視，大部分仍然采用的先離任后審計的方式，導致審計成了“馬后炮”，忽視了審計結果的作用，削弱了經濟責任審計的功能[6]。而且現實中的許多企業存在著先離任后審計的現實狀況，使得經濟責任審計工作流于形式，即使查出問題，再追究責任，國家財產已經遭受的損失，為時已晚。另外，經濟責任審計期限的跨度比較長，在領導干部任職間會計人員經常發生變動，這無形中給審計工作帶來了很大的困難。因為后任的會計人員對前任的工作情況并不是十分了解，一方面沒有辦法很好的銜接上，另一方面沒有辦法很好的配合審計人員，在種種原因的分析下，后任很少愿意介入前任的審計工作，尤其是在前任工作出現問題的情況下，由此來看，這必然會影響到審計的工作質量[7]。

3.3 國有企業領導干部經濟責任審計人員不夠專業

經濟責任審計對象、內容的特殊性決定了審計工作的任務量大、政策性強。這就要求審計工作人員具備較高的業務能力和知識水平，既要熟悉國家的宏觀政策，法律知識，又要有較強的觀察分析能力和邏輯判斷力。目前，國有企業審計相關工作人員的知識業務水平有待進一步提高，否則會影響審計工作質量，形成審計風險。我國企業領導干部業績考核的標準比較模糊，經濟責任無法以因果聯系作為標準與相關的經濟事項進行劃定聯系起來[8]。國有企業執行審計工作的相關工作人員其大多為會計和審計的專業人員，對計算機、金融、相關以及其他專業知識認識不多，無法準確劃定領導人的承擔程度，經常會出現將個人過錯誤

認為集體過錯的現象。由于經濟責任審計內容包含企業財務狀況、發展狀況、領導干部廉政情況等多方面內容，范圍廣，綜合性強，從而使得經濟責任的評價領導干部的工作標準難以準確把握，使得經濟責任審計評價具有較大的隨意性。由于目前評價我國國有企業領導干部經濟責任審計的標準尚未統一、可操作性較差，容易受到主觀因素影響，對同一事項的審計可能會得到不同的審計評價，這就很難分清直接責任與間接責任、主觀責任與客觀責任、任期責任與非任期責任、個人責任與集體責任，從而導致審計工作的公正性受到質疑[9]。3.4 國有企業沒有正確對待審計的結果

國有企業對于審計結果沒有足夠的重視，在對審計結果進行決策的過程中能夠容易看出企業的領導人有沒有真正履行企業的相關責任。我國國有企業在審計的過程中應當秉持公平、公正的基本原則，這既是國有企業審計方面的重要內容，又是當前企業相關人員考量與企業聘用領導的基本依據[10]。在國有企業的審計過程中存在領導離職后在對其進行審計的現象，與審計有關的領導人員也沒有充分關注其審計的最終結果，所以在審計出現差錯的時候，沒有及時的對相關領導人進行調整，沒有合理對待審計的結果，使企業的審計工作的實際意義得不到真正的體現。國有企業的審計部門需要應付很多的審計項目，人事組織部門對審計結果也不進行公開披露，對審計結果的運用缺乏定量與定性相結合，再加上領導干部對于審計結論不重視，導致審計結果利用率低，客觀上造成了“審”與“用”的分離。在國有企業中先離任后審計的現象普遍存在，也有的先提拔重用后再進行審計。對有問題的領導干部進行提醒、追究經濟責任、降職、免職也沒有具體的行為標準，難以整改到位，給審計結果的充分利用帶來了極其不利的影響。

3.5 國有企業領導審計的相關指標存在缺陷

當前我國國有企業領導干部經濟責任審計工作在進行的過程中有明顯的缺陷，由于領導審計沒有建立完整的審計制度與相關的操作過程，導致我國國有企業在審計的過程中存在許多問題。國有企業在實際的審計工作中雖然建立了相關審計指標（如工程招標審計、公共建設項目招標審計、施工建筑合同審計等）各個指標間所占的百分比，但是這些指標都是參照優秀的外國企業審計指標所指定的，沒有根據自身企業的特點，所以使得這些指標在實際運行的過程中會出現審計結果與預期結果不一致的現象頻頻發生，使審計過程變得過于隨性，國有企業對于審計的結果也基本上是睜一只眼閉一只眼[11]。4.完善國有企業領導干部經濟責任審計的相關措施

在上文中可以看出我國國有企業領導干部在經濟責任審計方面仍舊有著許多不足之處，使審計的實際意義沒有得到體現，為此下文提出對領導經濟責任進行的劃分、制定健全的經濟責任審計制度、高度重視審計結果、提升企業審計相關工作人員的整體素質、加強領導干部經濟責任審計中的職責任免的執行力度這些措施，下面對其進行詳細的分析。

4.1 對國有企業領導干部經濟責任進行明確的劃分

國有企業在面對領導人責任劃分界限不清的問題上需要嚴格劃分領導干部經濟責任，對領導人干部的經濟責任進行明確的劃分使企業經濟在出現問題的時候能夠根據直接找到責任人，對其進行相關的處分，使企業的經濟利益得以保障。對有關領導干部責任劃分主要指的是將前任領導干部與后任領導干部的職責、與業績進行劃分，不能夠將前任領導干部的業績或者是過失強加在現任領導干部的身上。與此同時，還要

將集體的共同決策與高層領導干部的個人決策進行嚴格的劃分，集體共同決定給企業帶來的損失由企業全體人員共同承擔，在公司由于個人的過失造成的錯誤則應當由個人承擔其的職責，不能夠讓集體承擔從而將個人錯誤減低[12]。在現代這個市場經濟條件下，市場經濟的情況是變幻莫測的，所以，企業的決策應當根據市場運行的實際情況來決定，不能夠按照以往的經驗來輕率做出決定，不能夠將由于人為與難以捉摸的市場經濟所造成的決定錯誤混為一體，企業審計要嚴格區分主觀與客觀所造成的錯誤決策。

4.2 制定完整的國有企業領導干部經濟責任審計制度

在國有企業領導干部經濟責任審計制度存在的問題中能夠發現，我國國有企業領導干部經濟責任審計制度尚且存在許多問題，如審計指標不完善、審計工作滯后等。所以我國國有企業在建立完整、可行的審計制度與指標是相當重要的，相關制度的建立直接決定審計相關部門工作的成功與否，還決定這審計結果的可靠程度。在國有企業領導干部的經濟責任審計制度應當滿足企業在定性與定量的分析審計方面的好壞程度，并且還可以是審計人員在制度的指導下迅速做出正確、客觀的決定[13]。國有企業在建立企業審計制度的時候可以將目前我國已有的國家性法律制度與地方政府性法律相關的制度為參考對象，在根據企業自身的特點將二者融合在一起，制定出符合企業自身特征的審計制度。4.3 提高企業審計相關員工的專業素養

企業審計過程是由審計相關的工作人員來進行的，所以，企業審計工作人員整體素質在很大程度上就是在保障企業審計結果的可靠性與真實性。國有企業為了使審計工作可以及時完成任務，需要提升企業領導干部經濟審計的效率。因此企業需要專業素質較高、文化水平較高、業務夠強的專業審計人員。國有企業可以對審計人員進行專門的教育、實時的工作抽查、教育使審計人員明確自身工作的重要性，提升對這份工作的責任感，讓審計人員知道認真完成時審計相關工作是一件光榮的、對企業發展有重要意義的事情，如果在工作中造假、徇私舞弊的話不但會對企業的經濟狀況有損，自身還有可能會背上違法亂紀的罪名[14]。隨著現代計算機在我們生活中的普遍使用，在審計工作中也越來越多的使用到計算機，所以，提升審計人員的計算機水平也是十分有必要的，這樣既可以使審計人員多掌握一門技術，又能夠大大提升審計的效率，為企業的發展與領導人的選取提供了十分有效的意見。4.4 高度重視審計結果

審計結果在國有企業的經濟發展中有著相當重要的作用，但是就當前我國國有企業對領導干部經濟責任審計的態度來說，國有企業只是為了完成國家規定的指標而進行的，并沒有對審計的結果進行深入的了解與探析，使審計局限在形式上，而沒有將其價值體現出來。所以中國有企業的各個運作部門與相關的領導都應當充分高度重視、運用審計結果，使企業領導干部的經濟責任審計能夠對領導起到監管的作用，還能使審計的結果在對企業的經濟發展方面具有良好的促進作用[15]。企業還應當創立審計問責的審計模式，使審計的結果能夠真實、客觀的展示在企業工作人員的面前，實現審計透明化的目標。加強審計監管的基本職責，對審計中出現的問題加以重視，對審計中出現的錯誤加以改正，對出現審計完問題的相關人員進行責任追究，使審計的結果得到企業的重視，并且為企業的經濟發展保駕護航。

4.5 加強領導干部經濟責任審計中的職責任免的執行力度

就目前我國國有企業的情況來說，領導干部任職期間一般都是三年

或四年的時間，當出現連任的情況時，連任時間責任呢長達六年至八年，并且在一般情況下都是在領導離職之后才對其進行經濟責任審計工作，這樣不但使審計工作存在嚴重的滯后性，還會使審計的結果失去意義，而且還會由于審計年份過長，使審計工作的難度大大增加，審計過程變得務必繁瑣，容易使審計人員忽略掉一些重要的審計內容，或者是資料欠缺不全。所以，國有企業應加大力度執行領導干部經濟責任審計之后才準許相關的領導離開公司，對相關人員在職期間的變現進行客觀的評價。對企業的領導干部經濟責任過程進行實時的審計評價，對相關領導實行在職內審計與離職前審計有效結合在一起實施，給企業的人力資源管理部門在對領導干部進行考量的時候提供實際、有效的參考依據，使審計結果被人力資源管理部門有效利用，這樣便可以使企業審計工作的意義得到實現。與此同時，還要對審計結果中有問題的領導干部進行深入的了解、調查，將責任追究制度落實到領導干部的身上，使審計的威懾作用得到最大限度的實現。對于領導干部在任職期間使用上級高管給與的權利而進行的各項活動導致的不良后果，及那些在審計結果中發現在任職期間沒有作為的領導干部，都應當接受相關的責任，企業可以按照審計的結果參照其對企業帶來的嚴重程度給與不同程度的懲戒，嚴重的可以直接罷免其職責。只有將企業的領導干部審計追究制度落實到實際的工作中，才能夠使審計制度在眾多企業員工的心中樹立威嚴的形象，讓領導對其高度重視，使領導干部在任職期間認真執行自己的職責，為企業的發展貢獻最大的力量。5.全文總結

國有企業在我國的國民經濟中有著至關重要的作用，是我國國民經濟的主力軍，我國國有企業領導干部經濟責任審計處于初期發展階段，其審計方面仍舊還有許多問題有待改進。當前我國國有企業領導干部經濟責任審計存在的問題主要包括國有企業領導干部經濟責任劃分不明確、經濟責任審計缺乏時效性、審計工作滯后，審計人員素質較低、國有企業沒有正確對待審計的結果與審計的相關指標存在缺陷這五個方面；針對國有企業存在的問題，主要從對國有企業領導干部經濟責任進行明確的劃分、制定完整的國有企業領導干部經濟責任審計制度、提升企業審計相關人員的專業素養、高度重視審計結果與加強國有企業領導干部經濟責任審計中的職責任免的執行力度的措施。致謝

在這畢業之際回想起這幾年的大學生活感觸甚多，在這個即將邁出校園生活、跨入社會的特殊時期，本人在這里向曾經幫助過我的所有人表示最真誠的致謝。首先我要感謝我的導師，是他在我的大學生涯中教會我許多做人、做事的道理，讓我明白為人處事的道理，并且在我論文選題與寫作的過程中給予我悉心的指導。每當我選定一個新的論文題目的時候，導師都會耐心的跟我分析題目的優勢與劣勢所在，讓我對其有更深入的了解和更多的思考，最終選定該題目也是我和導師共同的決定，在我寫作的過程中，老師給了我太多的建議和幫助，我才能夠順利的完成本篇論文的寫作。其次，我還要感謝我大學生涯中所有教過我專業知識和人生道理的老師，是他們用他們為人師表的責任心與人格魅力在深深的影響著我，使我在大學生涯中不但能夠學到專業知識，還了解到各個方面的知識。最后，我要感恩我的父母，是他們在我的日常生活中不斷鼓勵我、鞭策我，使我在未來的道路上越走越遠，沒有他們的支持和幫助的話，我就不可能按時完成本篇論文的寫作。參考文獻

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第五篇：領導干部經濟責任審計存在的問題及對策思考

黨的十七大以來，黨中央作出了改革和完善決策機制以及對權力制約和監督的決定，特別是把加強對黨政主要領導干部列入了重點監督范圍，說明對黨政“一把手”經濟決策、權力運用等監督制約問題已經引起黨中央的高度重視。如何加強對黨政“一把手”的監督以及其監督手段、途徑是多種多樣的，從審計的角度，開展對黨政領導干部經濟責任審計也是一條行之有效的監督途徑之一。由于領導干部經濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、審計內容多、審計質量要求高的審計工作，加上實際工作中有關經濟責任審計標準、審計評價、審計建議的執行等內容沒有統一的規定，審計評價存在一定的隨意性，實際操作過程中尚存在不夠規范等問題。為規范領導干部經濟責任審計操作，切實提高經濟責任審計質量，結合審計實踐談點個人淺見：

一、當前領導干部經濟責任審計存在的問題

（一）部門協調不到位。部門協調不到位主要表現有：一是配合不到位，聯席會議成員單位沒有切實負起責任，職能部門之間協調不夠有力，被審計對象的確定滯后，往往是先離任后審計，聯席會議制度徒有虛名，組織部門委托書下達后，就等著結果，部門之間協調就省略了，只有審計部門單打獨斗。二是隨著審計對象的職級向高層推進，審計涉及面更寬，工作量更大，審計處理問題難度也明顯增加。三是由于審計計劃的不確定性，一些組織人事部門沒有本著“有計劃、有步驟、有重點”的原則進行安排，加上部門之間協調工作不到位，有時委托審計較為集中，有“扎堆”現象，類似此現象越到基層越較為普遍，審計機關特別是基層審計機關審計任務過重，造成審計機關難以全面組織實施，同時也存在潛在的審計責任和風險。

（二）審計作業不規范。從基層實際情況看，審計作業不規范主要表現有：一是審前調查不深入，由于基層審計力量有限，任務重，難以抽出大量時間實施審前調查，其結果是審計實施方案流于形式，不能更好地貼近審計項目實際，對審計目標、審計重點等主要環節的確定沒有起到應有的作用。二是審計程序不規范。規范審計程序一直是各級審計機關重點強調的關鍵，是做好審計實施工作的重點之一。當前經濟責任審計工作也面臨一些不容忽視的問題，特別是有的領導干部任職期間較長，在開展經濟責任審計時，需要審計的經濟內容多、業務量大、時間緊、要求高，要求在短時間內提交審計報告，造成審計人員倉促上陣，無法按照正常的審計程序開展工作，個別領導干部任期內有違規、違紀、違法行為的，可能會采取種種手段弄虛作假，欺騙審計人員，對審計設置種種障礙，阻礙審計工作正常進行，導致一些較深層次的問題難以查實，在短時間內難以完成審計任務。三是審計取證不嚴謹，審計范圍過寬。由于個別審計人員責任心不強，對有關重大問題的審計取證工作不夠重視、審計證據要素不完整，缺乏足夠的證明力，甚至出現個別審計取證材料嚴重失實，給經濟責任審計工作帶來了風險。同時，在審計實施過程中，審計重點不夠明確，審計范圍過寬，該審的沒審到位，審計質量難以保證。

(三)審計評價難統一。目前進行經濟責任審計主要依據是《中華人民共和國審計法》和中央辦公廳、國務院辦公廳頒發的暫行規定。雖然這些規定使審計的程序、內容有了法規依據，但在實際工作中有關審計標準、審計評價、審計建議的具體執行等內容規定的比較籠統、抽象，這就使審計工作缺乏具體的指導，評價標準體系還不能完全符合審計實踐需要，存在一定的隨意性，可能產生對同一審計事項得出不同的審計評價。如領導干部應承擔的直接責任與主管責任，個人責任與集體責任，主觀責任與客觀責任等界限較難劃分，不好準確進行評價。從近年來審計實踐情況看，如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內經濟事項進行評價，一直困擾著審計人員，特別是一些量化指標方面缺乏一個較為系統準確的評價標準，在審計評價過程中，審計人員難以規范操作。

(四)審計結果難利用。領導干部經濟責任審計結果利用不夠，其實際運用效果也不理想是當前經濟責任審計工作中普遍存在的問題，也是各級黨委、政府及審計機關需要引起足夠重視的問題。審計中發現和反映的一些重大違紀違規問題由于受各種因素的影響，有關責任人沒有得到及時的查處，沒有與領導干部的升遷、獎懲緊密相聯系，影響了審計結果的運用，審計監督的作用沒有得到有效發揮，審計結果公告制度也沒有真正得到建立，審計影響力受到了削弱等。

二、規范領導干部經濟責任審計的主要措施及對策思考

(一)建立必要的協調工作機制，確保經濟責任審計工作有序開展。加強與有關部門的協調與溝通是做好

經濟責任審計工作方法之一。一是要建立全方位、多渠道完善監督機制，形成監督合力，部門之間要加強協作和溝通，將領導干部監督納入法制化的軌道；二是要科學確定工作計劃，加強部門之間協調，提出經濟責任審計工作計劃建議，盡量避免集中下達，以避免審計機關因人力、時間等各種因素而影響經濟責任審計工作及時有效實施；三是要切實完善經濟責任審計聯席會議制度，加強協調配合，整合優勢力量，共同做好經濟責任審計工作；四是要加強聯系和配合，在下達委托書時，有關部門應及時主動地將所掌握的有關舉報材料等重要事項通報審計機關，使審計實施時有的放矢。

(二)加強審計項目管理，規范審計人員審計操作，切實提高審計工作質量。

1.加強審前調查，注重審計實施方案質量。審計實踐要求我們對審前調查工作應予以足夠的重視，根據審計署《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（以下簡稱“六號令”）規定，審計組進點實施審計前，必須開展審前調查，其方法主要是通過到被審計單位調查了解情況、對被審計單位進行試審、查閱相關資料和走訪上級主管部門、有關監管部門、組織人事部門及其他相關部門等方式，調查了解被審計單位的基本情況、與審計項目有關的法律法規、政策規章、與經濟決策有關的重要的黨組（辦公）會議記錄，通過對有關財務會計資料和重要財務指標分析性復核，據此初步確定審計重點，并據以編制審計實施方案，提高審計實施方案的針對性和操作性。

2.樹立審計質量意識，切實提高審計工作質量。各級審計機關及審計人員要增強審計質量控制意識，在審計現場實施過程中，要嚴格執行審計署“六號令”的有關規定，通過調查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等方法取得相關審計證據，對取得的相關審計證據進行反復分析、判斷和歸納，決定取舍，對不符合要求的審計證據應進一步現場取證，對難以實施或實施后難以取得充分審計證據的應當進行補充取證，必要時應調整審計實施方案確定的審計步驟和方法，充分保證審計證據足以支持審計結論，確保審計質量，增強審計證據的準確性和可靠性。為提高審計工作質量，把握審計重點，適度控制審計范圍，提高審計效果，現場審計中必須堅持“三個結合”：一是堅持經濟責任審計與正常的財政財務收支審計相結合，要充分發揮財政財務收支審計的特殊作用，通過財政財務收支審計可以對被審計的領導干部在履行經濟責任過程中，違反國家財經法紀行為作出審計處理，進一步提高經濟責任審計的效果；二是堅持將經濟責任審計與單位內部審計工作或社會審計工作相結合，要充分發揮內部審計和社會審計的作用，最大限度地節省審計資源，提高審計工作效率；三是堅持經濟責任審計與績效審計相結合，進一步摸清被審計對象在遵守財經法紀、重大經濟決策、廉潔自律的同時，把單位財政資金的使用績效作為審計的重要內容加以分析，充分披露領導干部虛假政績、數字政績等問題。

3.落實責任追究制度，增強審計人員工作責任感。實行審計工作全過程質量責任追究制，目的是規范審計人員審計作業各個環節的操作，進一步明確相關環節和相關人員的責任。要建立健全審計機關相關環節的審計復核制度，特別是要加強審計機關一、二級復核。在審計過程中，對嚴重違反審計項目質量控制規定造成惡劣影響的，必須對相關責任人進行嚴肅處理，嚴格責任追究。審計機關要建立必要的對被審計單位回訪制度，實行“陽光審計”，樹立審計人員的良好形象，切實提高審計工作質量。

(三)強化審計風險意識，合理評價領導干部經濟責任。經濟責任審計評價與一般審計評價既有相同點也有不同點，經濟責任審計評價對象是領導干部，更具有針對性，其評價內容是任期經濟責任，更具有特殊性，其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據，應制定一套科學、規范、實用性較強的審計評價體系。要對每個評價指標進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作更具可操作性。對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度來界定，進一步分析衡量領導干部的任期經濟責任。在進行審計評價時，應對領導干部所在單位的內部控制及其執行情況進行必要的審計測評，充分考慮審計風險后作出合理評價，評價時應以客觀的事實為依據，堅持定量與定性相結合的考核原則。要突出重點，注重績效，從實際出發，獨立、客觀和公正地區分領導干部的直接責任與間接責任、主觀責任與客觀責任、前任責任與后任責任、集體責任與個人責任、故意責任與過失責任，確保審計評價客觀、公正，切實提高經濟責任審計評價的科學性和合理性。

(四)注重審計結果利用，切實發揮經濟責任審計應有的監督作用。注重審計結果的運用，對規范和約束領導干部特別是“一把手”的權力和加強對其權力的監督具有重要作用，不僅有利于領導干部的考核與任免工作的開展，而且最重要的是能夠滿足社會各界對領導干部進行有效監督、防范和揭露腐敗的需要。一是利用審計成果。經濟責任審計效果如何，關鍵還是體現在對審計結果的利用上。由于經濟責任審計工作的成果事關審計、組織、紀檢、監察、被審計單位等諸多部門，各級審計機關對審計中發現的重大違紀違規問題和群眾反映的突出問題要及時完整的報送組織、人事、紀檢、監察等部門，該移送有關部門處理的要堅決移送，不能“送人情、打折扣”，充分發揮經濟責任審計的預防性、警示性和懲戒性作用。二是公告審計結果，注重處理效果。當前，領導干部任期經濟責任審計“先離任，后審計”和審計成果應用滯后的現象比較普遍，由于各種原因，地方審計機關公告審計結果制度未能得到全面落實，審計的監督職能受到了削弱，經濟責任審計的權威性和實效性也受到了影響。因此，審計機關要加強與紀檢監察、組織人事部門的工作聯系，分清職責范圍，強化審計成果轉化的時效性。審計機關要按照有關法律法規，對審計中發現的領導干部違紀違規問題要及時通報，以便為紀檢監察和組織人事部門對干部的管理和監督提供依據。為增強經濟責任審計的實際效果，擴大經濟責任審計的社會影響力，審計機關應在恰當時機、適當范圍及時向社會公告審計結果，以取得審計一人、教育一片的目的，切實發揮經濟責任審計的作用。