第一篇：運用動態審計監控加強工程投資效益

文章標題：運用動態審計監控加強工程投資效益

[內容摘要]：工程建設投資的內部審計是針對投資過程進行全過程監控的一種動態審計，通過強化工程建設內部控制制度的完整性、合理性，監督內控制度運作的嚴肅性和有效性，幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。使問題處于萌芽狀態就能被及時的發現并糾正，并可以防患未然，從而減少投資損失，保障投資項目的順利實施，進而提高投資效益。

[主題詞]：全過程　動態　監控　效益

工程建設投資的內部審計就是建設單位內部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目改善和加強內部管理，更好地履行建設管理責任，提高項目效率為目的的一種全面的效益審計。工程建設投資的內部審計也是內部控制機制的一個重要組成部分。這涉及到工程投資項目的立項、決策、規劃、設計、招標、施工、監理、概算、預算、決算的全過程審計。做好工程建設投資的內部審計工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規模，防范投資風險，提高管理效率和效果，真正實現“增值”審計。

工程建設投資的內審經歷了從無到有，從淺到深的一個發展過程，但目前大多還是以對建設項目財務審計為主，工程建設投資內審的廣度，深度遠未達到本身的內在標準，從本單位內部審計工程建設投資領域的實施情況看，由于許多客觀條件的限制，目前工程建設投資的內審工作還可以在以下幾個方面的進一步加強。

一、事前審計以建立健全工程審計規章制度為主

俗話說，沒有規矩不成方圓。沒有制度的管理必然沒有質量和效率。現行的單位決策過程運行體制，內審部門以積極的姿態對工程投資項目的前期決策主動發揮評價、咨詢職能，實際操作中往往要求對工程項目實施過程實行內審監督，因此作為開發單位必須建立健全的內審制度，保證工程內部審計工作有章可循，有據可依。并根據有關規定，結合實際制訂一系列規章制度，如制定的《工程項目審簽程序規定》《工程招投標內部程序規定》等制度，對工程項目投資的依據、目的、內容、范圍、程序、責任追究、審計資料送審時限和方式、審計資料的承諾、審計方案的制訂、審計質量的檢查與控制、審計意見的征求、審計報告的提交、獎懲辦法等方面的內容，做出明確的規定。如在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設工程為例，該工程建設項目審計制度中規定，工程管理部門和財務部門對未經內部審計部門審計的工程項目，不得辦理工程項目的結算業務，從而保證內部審計部門不僅要在事后扮演“醫生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內部審計獨立性的原則，運用“提前介入，全程跟蹤、把握重點”的工作思路，保證其客觀、公正的職業判斷。滄浪新城太湖西路道路建設工程項目的內部審計工作在實際操作中制定的工程審計規章制度涵蓋了投資項目運行的全過程，確保投資項目的規范、健康運作。在對投資項目實施全程跟蹤審計的過程中，對重要環節重點關注，主動把握，采取應對策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項目順利運行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設工程合同簽定不規范，造成工程結算計價難以確定的事項，本項目就制定了《工程建設合同簽訂制度》，制度規定由內部審計門對工程建設合同進行最后確認，從制度上防止因合同簽訂不規范造成對施工單位工程報價監督失效而造成工程結算價格偏高。

二、事中審計以編寫的內部審計日記為紐帶

在基建投資全過程審計中，事中審計的主要內容是通過內部審計人員監督工程建設投資過程的規范操作，節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。

在工程投資項目實施階段的內部審計一般時間較長，對投資項目能否達到預期目標具有決定性意義。內部審計人員應當發揮主觀能動作用，深入施工現場，向現場學習，為現場服務，參與施工過程中的基礎等隱蔽工程驗收、變更簽證、有關材料認質認價、設備采購等方面的審計監督，主動搜集相關資料和進行過程監控，做到信息在第一線收集，問題在第一線解決，審計在第一線見效，需要重點把握的環節是：投資項目質量控制措施的落實；投資項目安全控制措施的落實；投資項目財務控制措施的落實。

內審工作應強化內審日記制度的執行，要求內審人員以人為單位，按時間順序編寫其反映每日實施審計全過程的書面記錄，目的是加強對審計實施階段的質量控制。審計日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計工作底稿前，將審計的相關情況進行書面記錄，附有用于佐證的審計證據，內審部門內部履行必要復核手續后，征求工程管理部門意見，并由工程管理部門簽字蓋章。這樣做既可避免審計日記的無效勞動，還可以避免審計證據不被工程管理部門引起重視；同時又能及時將工程管理的不足與工程管理部門見面，避免在審計報告征求意見階段出現較多的異議與反復，對提高審計質量、規避審計風險具有一定的作用。

例如，在

第二篇：淺談固定資產投資效益審計

投資效益審計是對政府投資項目以其實現經濟、社會環境等效益的程度和途徑為內容，以促進投資效益的提高為目的所進行的審計。通過建設項目投資效益審計，可以揭示在投資領域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設項目的管理，降低工程成本，提高建設項目的投資效益。

目前，在實際審計中，往往把造價審核作為投資審計的重點，認為工程造價核減了多少萬元，為財政節約了多少資金，就認為達到了投資效益審計的要求。其實，真正意義上的投資效益審計，應該是一個系統的工程審計監督過程，應該從項目立項、設計、采購、招標、施工、監理等到工程決算，再到工程完工項目效益調查全過程監督。因此，我們在進行工程造價審計的同時，還應把審計的關口前移，加大對項目的跟蹤審計，將審計參與到整個項目建設過程當中，我們認為，在工程造價審計的同時還應從以下幾方面進行跟蹤審計：

一、決策階段對建設項目立項決策科學、正確性的審計

項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低和投資效果的好壞。可行性研究作為一種投資決策方法，從市場、技術、工程建設、經濟及社會等多方面對建設項目進行全面綜合的分析和論證，依其結論進行投資決策可大大提高投資決策的科學性，提高投資效益。所以投資效益審計也應把對可行性研究報告的分析作為審計的一個重要方面。建設項目可行性研究審計主要內容：

1、審查對所提出的項目建設背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內容是否齊全，深度能否達到規定的要求并滿足設計需要；

2、審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序；

3、審查可行性研究中的技術論證、經濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現其項目建設的明智性、效益性。

二、設計階段對項目設計概算、預算是否科學合理的審計

設計階段的工程造價是整個工程造價控制的龍頭。編制設計概算并進行分析，可以了解工程各組織部分的投資比例，對提高投資決策和設計質量，減少投資損失，加工程建設進度，充分發揮投資效益具在十分重要的意義。所以進行投資效益審計時對概預算文件審計是非常必要的。概預算審計的主要內容：

1、審查概預算文件編制的合規性、合法性。包括概預算文件的組成內容是否完整，所依據資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概算指標是否符合建設項目的專業要求和國家規定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規。

2、審查概預算的執行情況。包括審查建設項目是否按照批準文件所規定的內容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無搞計劃外工程、概預算外購置、超標準建設等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

三、招投標階段對項目招投標是否公正、合理的審計

對建設項目實行招投標是為了保護國家利益、社會公共衛生利益和當事人的合法權益，提高經濟效益，保證項目質量。而在實際操作中，由于招投標過程不太規范，存在串標、陪標現象，建設單位為了獲取項目壓低造價或為了個人利益抬高造價等現象。因此對招投標工作的審計主要審查：

1、審查是建設單位與施工單位是否存在串標、內定中標人現象，施工單位在投標過程中是否存在陪標現象；

2、審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內，編制的依據是否合規，是否由有資質的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規，是否體現招標文件的規定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據施工圖編制，有無存在不從實際出發片面降低造價、影響工程質量的情況。

四、施工階段對工程管理和監理的審計

在審計中發現有些項目在施工階段不嚴格按設計圖紙要求施工，而是隨意擴大建設規模或提高建設標準等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設單位或監理單位有些人員業務素質低，工作管理不到位，對簽證及隱蔽資料不能嚴格把關，從而造成投資損失浪費。因此，對工程管理和監理的審計，要審查項目建設管理監理的體制是否規范合理，加強現場管理、監理，實施跟蹤監管，發現增加建設規模或提高建設標準增加基建投資的、發現工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。

五、運營階段對投資效果的審計

通過對項目建成后的投入運營狀況分析，客觀評價項目建設的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，以便更好地促進項目投資效益的提高。主要從以下方面來進行：

1、通過對建設工期與達到設計能力年限的對比分析，評價建設速度的快慢和建設工期對投資效益的影響；

2、通過對投資預算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低；

3、通過對預算項目投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標的分析，評價項目建設投產后的獲利能力；

4、分析現金流量，評價項目貸款償還能力。

第三篇：淺談公共投資項目效益審計

【內容摘要】：本科題的研究，擬從分析投資決策、投資管理、資金運用、投資效果等四個方面入手，客觀評價公共投資項目的效益，揭露重大違法違紀及由于決策失誤、管理不善等原因造成嚴重損失浪費的問題，提出促進規范政府投資行為，完善公共投資項目管理，提高投資效益的審計建議。同時，對公共投資效益審計項目的選擇、審計目標的定位、組織方式的確定、評價指標的采用、審計方案的要點、審計報告的結構等內容進行研討，提出切實可行的意見。

【關鍵詞】：公共項目；投資；效益審計

近年來，我國對財政體制和投融資體制實施了一系列的改革，隨著以建立公共財政為目標的財政體制改革的不斷深入，公共財政體系和框架逐漸完善，政府職能由原來的對社會經濟各方面的全面干預，逐步轉向只對市場失效部分進行補充，政府投資管理的重點轉向了公共投資項目。與此相適應的國家審計的固定資產投資審計領域，也應當轉向政府公共投資項目。如何加強對政府公共投資項目的效益審計，已成為當前國家審計尤其是固定資產投資領域面臨的重要課題。

一、公共投資項目效益審計概念、目標

（一）公共投資項目效益審計概念

公共投資項目,是指由政府財政性資金或政府組建的特定機構通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項目,也包括國有企業事業單位投資的項目。公共投資項目按照項目性質的不同,可以分為經營性公共投資項目和非經營性公共投資項目。經營性公共投資項目以盈利為主要目的,對這類公共投資項目可以采用項目法人責任制進行管理,由項目法人充當項目業主,擔負項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、債務償還和資產的保值增值等方面的功能,可以用經濟評價指標評價該投資項目的經濟性、效率性和效果性。非經營性公共投資項目一般是非盈利性的,主要是提供社會公共產品,追求社會效益最大化的投資項目。由于非經營性公共投資項目提供的是社會效益,而社會效益很難用經濟指標評價,因此如何評價這類項目的經濟性、效率性、效果性是效益審計的難點。

效益審計，即指由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行審查、分析，評價經濟效益的優劣，提出改進建議，促進其管理、提高效益的一種獨立性的監督活動。

公共投資項目效益審計，是以促進和提高公共投資項目建設資金的管理水平和使用效益為目標，以公共投資項目的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計內容，以項目建設結果為導向，以揭露問題為切入點，結合對投資領域相關政策的評價，融真實性、合法性、效益性為一體的效益審計。通過檢查項目的經濟效益和社會效益，對資金使用的合規性、經濟性、效果性、效率性作出評價，提出改進資金使用和項目管理的意見和建議。

公共投資項目效益審計已經突破了一般財務收支審計的范疇。從實際工作情況看，公共投資項目效益審計不僅有純粹的財務收支審計內容，而且包括了大量的項目管理審計內容，深入到了被審計對象的業務流程。審計結果更多地指向了項目的績效，這種做法與效益審計的本質要求是一致的。在技術方法運用和證據支持方面，公共投資項目效益審計也突破了查賬審計的局限性。

審計機關開展公共投資項目效益審計，是抓住了政府資金使用的重點，抓住了各級政府關注、廣大群眾關心的熱點，對于加強對投資領域權力的制約和監督，向社會公眾提供公共投資項目效益情況的客觀公正信息，提高經濟增長質量，促進政府完善投資決策，管好用好資金，防止損失浪費都具有重要的意義。

（二）公共投資項目效益審計的目標

《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：固定資產投資審計，圍繞促進提高固定資產投資效益，關注對國家基礎產業和基礎設施投資、關系國計民生的重點投資項目和國家專項建設資金的審計，查處重大違法違規和嚴重損失浪費問題，促進加強項目管理，保障投資效果；關注國家宏觀投資政策的落實和執行效果，促進完善政策法規，深化投融資體制改革。所以，開展公共投資項目效益審計的總體目標應該是“揭露問題、規范管理、促進改革、完善法制、制約權力、提高效益”。

二、公共投資項目效益審計的組織實施

（一）公共投資項目選擇

選好公共投資項目效益審計項目是做好這項工作的前提，特別是在公共投資項目效益審計剛剛起步的發展階段，選擇一個好的審計項目對于積累效益審計經驗，發揮效益審計作用有著重要意義。因此我們選擇審計項目時要從實際出發，有針對性和代表性地選擇審計項目，不能盲目選擇。選擇審計項目要考慮：一是所選擇項目的重要性程度。如果所選擇的項目是政府及有關部門比較關注或者

第四篇：固定資產投資效益審計講稿

固定資產投資效益審計講稿

一、效益審計術語及內涵

二、開展投資效益審計的必要性

三、投資效益審計的目標

四、投資效益審計的內容

五、開展效益審計應注意的幾個問題

前言：首先演示國家審計關注曲線，其次回顧省廳開展投資效益審計情況的大致情況

審計署2003至2007年審計工作發展規劃指出，實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。省廳五年規劃要達到1/3。

2003年，投資處就開展效益審計問題赴蚌埠、淮南等市進行調研，并形成調研報告。2004年，隨廳領導赴深圳、浙江學習考察效益審計，并在合徐北高速公路審計中試點。2005年，省廳實施淮北礦業集團許疃煤礦投資效益審計，安排各市審計機關完成1—2個投資效益審計項目（由于投資處人員變動，該項目工作是否完成，沒有考核）。

2006年，省廳參加全國投資審計專業會議，專題研討投資效益審計問題，實施淮南礦業集團張集煤礦二期工程投資效益審計。

一、效益審計術語及內涵

什么是效益審計？到目前為止，在我國無論是官方還是民間，還沒有權威的定義。（演示香港審計署網頁）效益審計在不同的國家使用不同的術語來表達，其內容也各有側重。美國審計總署使用績效審計術語；加拿大則稱為綜合審計；在瑞典稱為效果審計；英國稱貨幣價值審計（Value-for-Money Audit）。有的翻譯為價值為本審計。

效益審計稱謂如此之多而不統一，主要有三方面原因： 一是效益審計在做法上不同國家有不同的特點，從而形成不同的術語。在加拿大之所以采用了“綜合審計”術語，是因為加拿大把傳統的財務審計與效益審計結合起來，用綜合性的審計（Comprehensive Audit）工作方式實施審計。從而形成了“綜合審計”這一術語。在加拿大“綜合審計”指的是一種審計工作的方式，而不是一個審計種類的概念。

效益審計在澳大利亞稱為效率性審計，這是因為在澳大利亞只對審計目標的效率性和經濟性進行審計，不進行效果審計。故在術語上使用的是效率審計（Efficiency Audit）。

效益審計在瑞典稱為效果審計（Effectiveness Audit）。因為在瑞典重點進行的是效果評估。

二是翻譯不同而形成使用術語的不同。香港審計署沿襲的是英國的術語。英文為Value-for-Money Audit。按習慣可譯為“貨幣價值審計”，但在香港審計署卻翻譯為“衡工量值審計”。此外，國內有不少文獻將績效審計根據其英文Efficiency Audit直譯為“效益審計”，或者是將英文Performance Audit譯成效益審計。

三是習慣使用某一種術語來表示效益審計。目前，效益審計在不同的國家，乃至同一國家不同的領域之間因習慣不同而形成對效益審計使用不同的術語來表示。如：在美國的政府審計領域、內部審計領域、民間審計領域之間就分別采用了績效審計（Performance Audit）、經營審計（Operational Audit）、管理審計（Management Audit）三種不同的術語表述。另外，1 我們國家不少審計文獻也將西方績效審計和我國的效益審計視為同義詞使用，認為效益審計就是西方的績效審計，亦為習慣使然。

盡管世界各國政府審計機關對于效益審計范圍的界定各不相同，但總體說來，效益審計都是對公共資源的使用和管理進行的審計。由此，我們可以認為，效益審計是對被審計單位在履行職責過程中對公共資源的使用和管理的經濟性、效率性和效果性的審計。經濟性、效率性和效果性是效益審計的三個要素。

經濟性（Ecomony）是指以最低費用取得一定質量的資源，簡單地說就是支出是否節約；效率性（Efficienty）是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，簡單地說就是是否達到目標。

例如，對某醫院大樓項目進行的效益檢查就可能包括下列三個方面或其中的某一方面：

1、經濟性：根據投標、合同以及項目控制程序確定醫院及其附屬設施是否根據要求按照規定的時間并用最低的成本或在批準的費用范圍內建成，有無浪費；

2、效率性：病房、病床、手術室和設備的使用情況；醫療和行政管理人員的配備和結構如何；服務是否完善，維護、管理和資源分配系統是否有效率等；

3、效果性：是否緩解了居民就醫難的狀況，比如，病人排隊等候現象的減少，手術實施次數的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進了公眾健康和生活質量的提高，死亡率是否下降等。

效益審計實現方式多樣性的特點很明顯，各國在稱謂、法律框架、目標、形式、內容和做法等方面都不盡一致。李金華審計長指出：要積極探索中國特色的效益審計之路，不能照 搬國外績效審計的模式。李審計長還指出：“目前我們的績效審計應稱為效益審計更為合適，投資審計也就是效益審計中的一種，投資審計實質上就是目標審計，按概算所制訂的目標進行全過程審計，最后評價其目標達到和完成情況。”

石愛中副審計長也提出：效益審計要走綜合審計的路子。

審計署五年規劃：實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。在效益審計的初期應以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產安全。

二、開展投資效益審計的必要性

1、是貫徹科學發展觀和建設節約型社會的需要

堅持科學發展觀，要求我們把工作重點轉到調整經濟結構、轉變增長方式、提高增長質量和效益上來。國家審計機關從單一的財務審計逐步向財務合規合法審計和效益審計并重轉變，有利于更有效地發揮作用，加強對權力的制約和監督，促進加強宏觀調控，提高經濟運行質量和效益，更好地服務于廣大人民群眾的根本利益。按照科學發展觀的要求，投資效益審計不僅要考慮投資結構的合理性，投資規模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，還要檢查項目建設的宏觀性、全局性、公眾性、牽動性和對環境（政治、經濟、自然）的影響性。要求我們把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。

對經濟性、效率性、效果性進行考查的效益審計可歸結為節約成本和增加效益的分析，而建設節約型社會的核心問題就是節約資源、節約成本。因此效益審計與建設節約型社會必然是有機統一的手段和目的的關系。一切節約歸根到底都是資源的節約。實現了節約，資源就能發揮更大的作用。

2、是不斷完善投資體制、實現投資宏觀調控的需要

當前，投資領域的突出問題是投資效益很不理想，包括低水平重復建設，嚴重的損失浪費和資產流失，建設市場秩序不規范，投資效益差、效率低。產生這些問題的原因是多方面的，主要是投資管理體制不適應經濟發展，缺乏有效的投資責任和風險約束機制；法制不健全，缺乏規范投資經濟運行的法規、標準；投資管理制度不完善，內部缺乏控制，外部監管不力。面對這些新情況、新問題，審計機關必須調整固定資產投資審計的目標和重點，從以往以注重查處違紀違規問題的傳統固定資產投資審計，向以機制為中心，注重解決對權力的制約和監督、解決體制不適應、解決法規不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的效益審計轉變。

政府投資是否這到了預期效益，投資效果如何？這就需要通過效益審計予以客觀評價。通過效益審計，揭示投資建設過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應經濟發展的方面和環節，從而不斷完善投資管理體制。對建成項目的效益狀況予以綜合審計評價并與預期效益進行對比分析，分析產生差距的原因，提出改進的意見和建議，使政府投資能充分發揮改善投資結構，引導社會投資方向的宏觀導向作用，促進國民經濟和社會持續、快速、健康、協調地發展。

3、是深入貫徹《審計法》的要求以及投資審計自身發展的需要

《審計法》第二條規定：審計機關對審計行政管轄范圍內的“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益進行審計監督”，對效益性進行審計，是審計機關審計目標之一，具體到建設項目審計工作中，就是對投資效益進行審計，包括：建設資金的使用效果，即建設資金的使用是否達到預期的目標；建設資金的運用效率，也就是合理利用程度；經營性建設項目產生的收益，即經濟效益，實際工作中，相當一部分建設項目，如教育、科學、文化方面的建設項目，不直接產生經濟效益或經濟效益很小，但這些項目卻可以帶來巨大的社會效益。

自1983年審計機關成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務收支為主體的真實性、合法性審計。由于我國尚處于經濟改革和轉軌的時期，按發展中國家所經歷的一般規律，這個時期，建筑市場管理、經濟秩序都比較混亂，違法違紀和腐敗現象都比較容易滋生。因此，我國投資審計在一個較長時期內以查錯防弊為主要任務，是從實際出發的必然選擇。

經過多年的努力，社會主義市場經濟體制不斷完善，建筑市場逐步規范，建設單位管理水平日益提高，檢查監督力度不斷加大，建設領域中的違紀違規問題有所減少。舉一個明顯的例子，自1998年國家增發長期建設國債以來，每年都安排了國債建設項目審計，從歷年審計結果來看，最初發現擠占、挪用國債資金問題十分嚴重，而最近兩年，已幾乎沒有擠占、挪用現象。隨著項目管理不斷完善、行為日漸規范，在日前的建設領域常規項目審計中，仍以查錯防弊為重點，審計人員往往會陷入無從下手的困境。

在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資審計從以真實性和合法性審計為重點轉向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到投資領域的效益審計，是當前擺在我們面前的一項迫切歷史使命。投資領域開展效益審計有益于實現投資審計的最終目標，即節約政府投資，減少損失浪費，促進提高投資效益。在國外發達國家，政府投資審計的最主要內容就是效益審計，即圍繞評價政府投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作。借鑒國外先進審計經驗，結合我國國情，從項目審計著手，以真實性、合法性審計為基礎，探索在投資領域開展效益審計的新路子和新方法，是今后我國投資審計發展的主要方向。

三、投資效益審計目標 總體目標

具體目標

1、檢查項目決策和管理環節，促進加強項目管理

2、以經濟效益為基礎，全面客觀評價項目投資效益

3、促進有關部門和單位科學合理運用和分配資源

四、投資效益審計內容 總體思路

具體內容

1、以可行性研究報告為基礎的項目決策評價

2、以建設管理為基礎的管理責任評價

3、以建設成本為基礎的資金使用的經濟性效率性評價

4、以項目后評估為基礎的投資效益評價

五、開展效益審計應注意的幾個問題

效益審計在我國尚處在起步階段，目前，搞好效益審計，要正確處理好以下幾個問題：

1、轉變觀念，增強宏觀意識和創新意識

由于傳統審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務收支狀況進行審計，所以審計的監督作用十分有限。審計人員受傳統審計思維模式的束縛，在實際工作中，就事論事，不能從宏觀全局著眼，從機制上、體制上提出解決問題的根本措施。效益審計目的不再是單純的查錯防弊，而更注重通過審計揭示存在的問題，分析產生問題的原因，提出建設性的意見和建議。這就要求審計人員轉變觀念，增強宏觀全局意識，在審計技術方法上不斷探索創新。要改變過去單純的財務收支審計為多種形式各項內容的綜合審計。在方式方法上，要采取審計與審計調查相結合，點上微觀審計與面上宏觀抽樣相結合，重點問題審計與跟蹤審計調查相結合。在取證模式上，應積極開展以內部控制為基礎的抽樣審計。在審計操作技能上，應加快開發、應用審計軟件的步伐，建立審計信息網絡體系，推廣計算機輔助審計，并逐步向網絡化審計發展。

2、項目選擇要充分論證

3、關于效益審計評價標準 要不要統一的評價標準的爭論

結論：要有統一的評價工作體系，不建立統一的評價標準

一是已有的行業標準。每個行業各有不同的模式、不同的特點，不可能為所有的行業制定一個統一的評價標準。因此，我們利用各行業已有的行業標準作為效益審計評價標準是一種有效而經濟的手段，但前提是審計之前必須對所審計的項目和行業進行充分的了解，收集一些重要的行業標準。

二是

二ＯＯ六年十月

第五篇：固定資產投資審計效益評估與分析

為提高固定資產投資效益，節約工程建設資金，減少建設過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經營風險水平。下面我就固定資產投資審計效益評估與分析談談個人的一些體會：

一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。

固定資產投資效益就是固定資產投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關系，即固定資產投資的“投入”與“產出”的比例關系。開展固定資產投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學化水平，促進投資活動規范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。

1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經濟損失，提高項目的決策水平；

2、有利于控制項目投資造價，通過對批準概算審計、概算執行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；

3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預測正確性。

4、總結建設管理和經驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設。有利于改進和提高項目管理水平。

二、投資審計效益評估與分析的原則。

不同類型和不同規模的投資項目，其風險程度、外部環境和不確定因素也不同，應當采取相應的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發點和最終目的，在項目評估時應考慮以下幾個方面：

1、建立投入與產出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設，以發揮綜合效益，產出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業平均收益率來計算項目的投資凈現值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風險。

3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設所需材料和設備及生產稀缺的主要原材料和主要產品由于供求關系的變化引起的價格波動對投資成本和經營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。

4、建立合理的判斷標準。在進行投資審計效益分析與評估投入與產出時，應以國內現行市場價格為基礎，同時還應考慮供求關系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風險。任何投資決策都有風險，一般來說項目投資風險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風險水平。

三、投資審計效益評估與分析。

運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經濟指標、批準根據的合理合規、概算執行情況、建設進度及綜合生產能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產生差異的原因，提出相關的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。

（一）、項目投資經濟指標審計。

通過計算項目凈現值、現值指數、內含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經濟指標，審查投資效果是否可研報告中預測的經濟指標值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。

1、復核凈現值。根據已完項目投產后現金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算該項目實際凈現值，如果凈現值為正數，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。

2、復核現值指數。根據已完項目投產后現金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算其現值指數，如果現值指數大于1，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。 >

3、審核內含報酬率。內含

報酬率是指使投資項目的凈現值為零的貼現率。根據已完項目投產后現金流入量現值與實際投資額現值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業投資收益率。

4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應上交稅之和與實際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資，項目投運后，財務現金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力，通過對財務現金流量表中的現金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。

上述五項目經濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現值和現值指數反映項目方案的可行程度，內含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力，貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算，并與項目可研報告所預測的相關指標進行對比，分析項目實際投資效益與預期效益的差異所產生的原因，并評價可研報告的編制水平和預測能力。

（二）、項目批準概算合理合規性審計。

批準概算是按照國家規定的定額、指標、價格指數和費用標準，根據建設內容在項目開工前計算編制的，它是確定項目投資規模，控制項目投資的重要依據。對批準概算合理合規性審計可以用好管好建設資金，購置適合的設備，加快項目建設進度，同時還有利于項目建設單位改善管理，防止損失浪費，提高投資效益。概算的合理合規性審計主要內容：

1、概算合規性審查。審查批準概算是否經有權部門批準，概算的編制是否與批準的計劃任務書規定的建設規模、建設內容相符，有無人為壓低或抬高概算的現象，概算編制所依據的定額、指標、收費標準及設備價格是否符合規定。

2、概算經濟合理性審查。審查項目設計是否按生產和工藝的要求作了合理的全面規劃，在建設過程中大的設計變更對投資造價和建設工期的影響，主要生產車間與輔助生產車間的生產能力是否配套，對“三廢“的處理是否達到規定的要求，項目建成后是否形成綜合生產能力。

3、概算調整合法性審查。批準概算在實施過程中往往由于材料設備的調價、匯率的變動等原因，需對原批準概算進行必要的調整，對調整概算的審查，重點把握調整的理由是否充足，調整概算的范圍、幅度、金額是否適當。

加強概算的審計，核減高估多算部分，可以促進施工企業加強施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調動建設單位的積極性，批準概算合理合規性的審查，對于控制項目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執行情況審計。

批準概算是控制項目投資造價的基本依據，國家審計署關于《建設項目概算執行情況審計實施辦法》規定，重點對建設成本、資金使用、設備材料的領用、其他費用的列支等對照批準概算，審查其開支的合理性和合規性。

1、審查建設資金的到位情況及使用。重點把握建設資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位，建設資金是否存在轉移、侵占的挪用的問題。

2、審查已安裝設備和不需安裝設備（含輔助生產設備）。根據批準概算的設備清冊，逐項核對已安裝設備與設備清冊和一致性，對多列支的生產設備要作調整，審查設備價格是否按中標價加合理的運雜費列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產設備按臺數和金額兩個方面進行控制，重點關注以套為單位進入決算設備的明細，防止夾帶便攜機等個人用品。

3、審查建設成本及收支的合規性。重點在建設成本的歸集是否按規定執行，計算是否正確，有無將不合理費用擠入建設成本，重點審查往來款項是否真實和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題，清點剩余物資，評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費用列支的合理合規性。重點把握建設單位的費用開支、前期工程費、生產準備費的列支手續及標準是否合理合規，建貸利息的分配是否按規定分攤，動用基本預備費是否有充分的理由及相關手續等。

通過概算執行情況審計，可審減不合理和不合規的費用，達到控制工程造價，提高投資效益的目的。

（四）、建設進度及綜合生產能力審計。

建設進度及綜合生產能力會影響投資效果，加快項目建設進度，其結果將有利于加快資金周轉，減少建貸利息支出，迅速形成生產能力，控制工程造價。而綜合生產能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設進度的審計主要注重如下幾個方面：

1、建設工期的審查。應將實際建設工期與計劃工期、同類型項目建設工期相比較，并分析單項工程計劃進度的執行情況，分析原因，作出公正的評價。

2、未完工程的審查。

它反映項目建設進度和投資效果，應將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。

上述二個指標分別從不同角度反映項目建設的速度和效益，審計時要根據實際情況進行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。

綜合生產能力審計主要側重于以下兩個方面：

1、達到設計生產能力水平的審查。生產是指項目投運后新增生產能力與設計生產能力相比，它反映項目建設形成的生產能力和是否達到設計生產能力的要求。

2、這到設計生產能力時間的審查。大型項目投運后一般要經過一段時間的試運行和消缺完善，是否在規定的時間內到到設計生產能力水平，若在時間上提前達到設計能力，這說明在其他條件不變的情況下，項目盈利能力提前。

對達不到設計能力的項目，審計要查明其原因，并計算因此而帶來的經濟損失，提出相應的審計建議。

（五）、項目投資風險的審查。

由于固定資產投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設過程中存在許多不確定因素或建成投產后外部環境發生較大的變化，因此需對項目的風險進行評估與分析。

我們在對項目投資效益進行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數等因素外，還需考慮如市場供求關系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計算的一些基礎數據產生影響。因此在進行投資效益評估與分析時需對不確定因素進行計算。

1、盈虧平衡分析。即項目投運后，對產品產量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點的產量，分析項目創利能力和抗市場波動風險能力。

2、敏感性分析。工程實施過程中和投產后，受到國家經濟政策的調整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項目投資收益的影響等進行敏感性分析，計算其變動對項目投資效益的影響程度。

四、結束語。

項目投資效益審計是以項目投資活動為主線，注重建設管理和投資效益評價，促使項目反映的財務數據更為真實可靠、投資決策是否正確、項目是否達到預期的投資效果，評價項目投資活動的真實性、合規性和效益性，并且分析產生差異的原因，提出相應的審計意見或建議，促進項目管理水平的進一步提高。

項目投資效益審計是基本建設投資審計領域新的內容，西方一些經濟發達國家和世界銀行、國際貨幣金融組織對建設項目開展評估與分析工作已有30多年的歷史，世界銀行對項目的評估與分析常以項目投資效益審計的方式進行，我國開展此項的時間不長，本文就投資審計效益評估與分析方面作一點探討，供參考。