第一篇：投資審計歸納

審計準備階段工作： 1． 確定審計項目 2． 成立審計小組 3． 編制審計方案

4． 初步收集審計資料

5． 下達審計通知書（或簽訂審計委托書）

※ 建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容：

1． 審計前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資

格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟、生產(chǎn)布局可行）4． 審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行（財務(wù)贏利能力，清償能 力，財務(wù)外匯平衡能力）設(shè)計工作審計的內(nèi)容：

1． 審計設(shè)計單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中小；乙：中小；丙：?。?． 審計設(shè)計依據(jù) 3． 審計設(shè)計方案 4． 審計審計圖紙 5． 審計設(shè)計收費

6． 審計設(shè)計質(zhì)量保證體系

建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)程序： 1． 建設(shè)單位項目報建 2． 招標(biāo)管理機構(gòu)審查 3． 招標(biāo)申請

4． 資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審 5． 編制標(biāo)底 6． 發(fā)出招標(biāo)邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件 9． 勘察現(xiàn)場

10．投標(biāo)預(yù)備會議

11．投標(biāo)文件的編制與遞交 12．工程標(biāo)底價格的報審 13．開標(biāo) 14．評標(biāo) 15．中標(biāo)

16．簽訂合同

基本程序

招標(biāo)－投標(biāo)－開標(biāo)－評標(biāo)－中標(biāo)－合同

招投標(biāo)審計的要點：

1． 審計招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備

2． 審計招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真是、準確 4． 審計招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)

5． 審計招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項目審計（招投標(biāo)），合同審計，建設(shè)項目（財務(wù)審計）合同 ※《招投標(biāo)法》P359

合同審計的內(nèi)容：

1．審計合同是否合法有效 2．審計合同內(nèi)容是否完整 3．審計合同條款是否矛盾

4．審計合同條款表達是否清楚 5．審計合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨立法人單位的合同不需要審批 簽訂合同本身內(nèi)容外，價格也要補充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計圖紙之外的設(shè)計變更）

設(shè)計概算的費用構(gòu)成： 1． 建筑工程費用

2． 設(shè)備安裝工程費用

3． 設(shè)備購置費

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費用 5． 其他工程費用 6． 預(yù)備費

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計算：進口設(shè)備——貨價，國際運費，國際運輸保險費＝（貨價＋國際運費）/（1－保

險費費率）×保險費費率，銀行財務(wù)費用=貨價×銀行財務(wù)費率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×外貿(mào)手續(xù)費率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運雜費 ※ 計算：預(yù)備費

基本預(yù)備費=（建筑工程費＋設(shè)備安裝工程費＋設(shè)備購置費＋工器具購置費＋其他工程費）×固定費率

價差預(yù)備費＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計的程序與內(nèi)容： 1． 審計施工合同 2． 審計單位造價

3． 審計工程量及各項費用的計算

4． 審計設(shè)計變更

5． 審計材料價差＝材料預(yù)算用量×（材料的實際價－材料的預(yù)算價）6． 審計獨立費用

審計主要審計哪些資料：

施工合同，圖紙，財務(wù)資料（計算憑證），簽證有關(guān)資料，實體變更通知單等

資金運動流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財務(wù)核算規(guī)定

績效審計重點、難點、發(fā)展：

1．績效審計內(nèi)容體系：財務(wù)效益，國民經(jīng)濟效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟性—適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果（支出得當(dāng)、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計的績效檢查，必須綜合一起進行查察、考慮。3． 績效審計理論依據(jù)：財務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟

4．美國“績效審計”，加拿大“綜合審計”，英國“物有所值審計”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財政不健全，審計范圍較窄，審計標(biāo)準缺乏，審計人員素質(zhì)偏低），加強解決（加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計的法律法規(guī)，處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系，做好政府績效審計的試點工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)）

建設(shè)項目質(zhì)量管理審計要點：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的 原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān) 的重要設(shè)備、材料等的采購進行招標(biāo) 4． 審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng) 資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計單位提出設(shè)計方案；沒有設(shè)計方案的，不得施工 8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進 行竣工驗收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工

程 10．審查施工單位是否嚴格按照工程設(shè)計圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準施工，有無擅自修改工程設(shè)計，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗制度，嚴格工序管理

12．審查國家機關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私

舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰

第二篇：政府投資審計

當(dāng)前政府投資審計信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

近幾年，雖然審計機關(guān)通過各種途徑大力開展計算機培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使審計人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉投資審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計計算機人才缺乏的問題，也是制約投資化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

第三篇：政府投資項目審計

突出重點 注重結(jié)合 全力服務(wù)“和諧××”建設(shè)進程

××縣審計局

近年來，隨著××經(jīng)濟的快速發(fā)展和建設(shè)投資規(guī)模的持續(xù)增長，政府投資審計的任務(wù)越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計局始終堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，把探索政府投資項目審計新思路、新方法作為促進自身工作的重要抓手，進一步增強審計人員的效能意識和服務(wù)意識，改進工作作風(fēng)，提高審計工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)了項目竣工決算審計項目范圍的不斷擴大，并憑借由工作帶來的巨大審計效能，掌握了全縣政府投資項目審計監(jiān)督的主動權(quán)，成為全縣所有政府投資項目審計監(jiān)督的必經(jīng)關(guān)口。近兩年來，審計投資項目

個，報審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項目審減率37.7%。通過審計使建設(shè)單位無計劃、超計劃建設(shè)、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項目中存在的問題，進一步規(guī)范政府投資項目審計行為，促進全縣經(jīng)濟社會全面繁榮發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。我們主要做了以下幾個方面的工作：

一、多管齊下，推進政府投資行為規(guī)范化。

一是加強政府投資審計的宣傳力度。提高社會各界對開展固定資產(chǎn)投資審計的重要性和必要性的認識，進一步擴大政府投資審計的影響力；宣傳開展政府投資項目審計的主要內(nèi)容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到政府投資項目審計在規(guī)范建筑市場秩序和節(jié)約建設(shè)資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設(shè)單位積極主動的接受審計。

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第四篇：浙江省投資審計管理辦法

浙江省投資審計管理辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步加強投資審計工作，規(guī)范審計行為，提升審計價值，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計準則》、《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）和《浙江省國家建設(shè)項目審計辦法》（省政府令第146號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本管理辦法。

第二條 審計機關(guān)對政府投資項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計，包括對建設(shè)項目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算等的審計，以及對與政府投資有關(guān)的特定事項進行審計調(diào)查，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括利用下列資金所進行的固定資產(chǎn)投資項目：

（一）財政預(yù)算安排的建設(shè)資金；

（二）納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)資金；

（三）政府融資以及利用國債的資金；

（四）國際金融組織和外國政府的貸款、贈款；

（五）轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得的國有資產(chǎn)權(quán)益收入；

（六）土地使用權(quán)出讓金；

（七）法律、法規(guī)規(guī)定的其他政府性資金。

第四條 本辦法所稱與政府投資有關(guān)的特定事項，包括：政府投資相關(guān)政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行情況及效果；行業(yè)監(jiān)管情況及績效；投資領(lǐng)域存在的普遍性、傾向性問題；其他與政府投資密切相關(guān)的事項等。

第五條 投資審計以維護經(jīng)濟發(fā)展安全，規(guī)范投資領(lǐng)域市場秩序，提高政府投資建設(shè)管理水平和績效，促進投資領(lǐng)域廉政建設(shè)，推進深化投資體制改革為目標(biāo)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)堅持以績效審計為發(fā)展方向，真實性、合法性、效益性相統(tǒng)一，監(jiān)督與服務(wù)并重，依法開展單項工程結(jié)算審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工決算審計、跟蹤審計以及專項審計調(diào)查，全面履行投資審計職責(zé)。

第六條 審計機關(guān)履行投資審計職責(zé)，應(yīng)當(dāng)從揭露問題入手，以解決問題為目的，充分發(fā)揮建設(shè)性作用。重點關(guān)注以下問題：

（一）重大違法、違規(guī)和涉嫌犯罪的問題；

（二）嚴重損失浪費和政府性資產(chǎn)流失的問題；

（三）工程質(zhì)量問題；

（四）侵害公共利益的問題；

（五）關(guān)系經(jīng)濟安全、環(huán)境安全、生命財產(chǎn)安全及其他方面安全的問題；

（六）投資管理體制、機制、制度方面的問題；

（七）其他需要重點關(guān)注的問題。

第七條 確定政府投資項目的審計管轄主體應(yīng)遵循下列規(guī)定：

（一）政府投資項目原則上由對主要投資主體有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)進行審計監(jiān)督；

（二）上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的項目授權(quán)下級審計機關(guān)審計，也可以直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的項目，但應(yīng)避免不必要的重復(fù)審計；

（三）下級審計機關(guān)需要對上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的項目進行審計，應(yīng)當(dāng)事先提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批；

（四）市、縣（市、區(qū)）審計機關(guān)對在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)的、省本級政府性資金投入在2000萬元以下的省重點建設(shè)項目進行審計，不需另行經(jīng)過省審計廳授權(quán)；對省本級政府性資金投入超過2000萬元的項目的審計，均需報請省審計廳授權(quán)。前述審計的計劃和結(jié)果需報省審計廳備案。

高速公路等省重點交通建設(shè)項目按照省交通運輸廳、省審計廳有關(guān)交通項目全過程跟蹤審計監(jiān)督的意見執(zhí)行。

第八條 審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮內(nèi)部審計在投資監(jiān)督上的作用，加強工作協(xié)作，依法進行業(yè)務(wù)檢查和監(jiān)督，幫助建立健全內(nèi)部審計機制。

審計機關(guān)在對政府投資項目進行審計時，應(yīng)當(dāng)依法對社會中介機構(gòu)出具的與政府投資項目有關(guān)的審計報告進行核查。

第九條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)以投資審計管理信息化和項目審計信息化為重點，加強相關(guān)基礎(chǔ)平臺、信息庫、方法體系建設(shè)，切實提升投資審計信息化發(fā)展水平。

第二章 審計計劃

第十條 審計機關(guān)根據(jù)本級人民政府的要求、上級審計機關(guān)的工作規(guī)劃和具體安排，按照圍繞中心、突出重點、績效優(yōu)先、統(tǒng)籌資源、確保質(zhì)量的原則，按必要的程序編制投資審計項目計劃，著力提高投資審計工作績效。

第十一條 審計機關(guān)編制投資審計項目計劃，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下事項：

（一）審計重點的確定。各級政府及其發(fā)展改革部門審批的政府重點投資項目、與政府投資有關(guān)的重要事項，應(yīng)當(dāng)作為投資審計重點；

（二）竣工決算必審制的落實。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)認真貫徹落實《浙江省國家建設(shè)項目審計辦法》關(guān)于竣工決算審計的規(guī)定，優(yōu)先選擇政府投入大、社會關(guān)注度高的重點投資項目進行竣工決算審計；

（三）跟蹤審計的實施。審計機關(guān)可以根據(jù)政府投資項目情況，有重點地對項目進行跟蹤審計；

（四）與其他專業(yè)審計的結(jié)合。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強投資審計與其他專業(yè)審計的結(jié)合，從宏觀上把握政府性資金的投資結(jié)構(gòu)、配置效率，關(guān)注項目建設(shè)管理以及建成后的資產(chǎn)管理和運營情況；

（五）同步審計項目的安排。省、市審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮同步審計作用，根據(jù)需要適量安排投資同步審計項目，下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級審計機關(guān)的要求完成同步審計任務(wù)、上報審計結(jié)果。

第十二條 對政府投資項目的審計，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在計劃中明確審計實施的具體方式，包括直接審計和組織審計：

（一）直接審計。即由審計機關(guān)直接進行審計；

（二）組織審計。審計機關(guān)按規(guī)定組織社會中介機構(gòu)進行審計。

對投資額在5000萬元以上的省本級政府投資項目的審計，由省審計廳負責(zé)，其中重特大項目由省審計廳直接審計，其余項目由省審計廳按照公開透明原則安排社會中介機構(gòu)進行組織審計；投資額不超過5000萬元的項目由行業(yè)主管部門或者建設(shè)單位自行委托社會中介機構(gòu)進行審計，省審計廳應(yīng)當(dāng)加強對審計結(jié)果的抽查復(fù)核。

第十三條 審計機關(guān)直接審計，可以聘請符合審計職業(yè)要求的外部人員參加審計或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定等服務(wù)。審計機關(guān)聘請外部人員實行計劃管理，外聘經(jīng)費應(yīng)納入單位預(yù)算。

第十四條 審計機關(guān)安排組織審計，應(yīng)當(dāng)通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇合格的社會中介機構(gòu)作為協(xié)審單位。組織審計經(jīng)費原則上應(yīng)由審計機關(guān)通過財政預(yù)算安排。

第三章 審計實施

第十五條 審計機關(guān)開展政府投資項目審計，應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實施審計中將對與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。

第十六條 審計組應(yīng)當(dāng)在審計進點前，調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，明確審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍、內(nèi)容和重點，提出審計措施和工作要求。調(diào)查時應(yīng)當(dāng)督促檢查被審計單位審計基礎(chǔ)資料的準備工作。

第十七條 對政府投資項目的審計，審計組應(yīng)當(dāng)在審計進點前調(diào)查了解以下基本情況：

（一）項目決策和履行基本建設(shè)程序情況；

（二）土地利用和征地拆遷情況；

（三）建設(shè)資金籌集和管理使用情況；

（四）招投標(biāo)和合同管理情況；

（五）設(shè)備、物資和材料采購情況；

（六）工程質(zhì)量、造價、進度、安全控制和環(huán)境保護情況；

（七）項目目標(biāo)實現(xiàn)情況；

（八）有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況；

（九）其他需要了解掌握的情況。

審計組應(yīng)當(dāng)在進點前做好與審計事項相關(guān)信息、資料的收集整理工作。第十八條 審計組應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)場審計實施管理，保證審計深度，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

審計組現(xiàn)場審計實施管理的重點包括：

（一）審計資源向重要審計事項集中；

（二）工程審計人員和財務(wù)審計人員密切配合；

（三）重視投資建設(shè)管理相關(guān)單位及工程現(xiàn)場的延伸調(diào)查；

（四）審計技術(shù)、手段和方法的合理運用，獲取有效的審計證據(jù)，按規(guī)定作出審計記錄；

（五）審計掌握信息真實性和價值的分析判斷；

（六）加強與審計項目所在地審計機關(guān)的溝通聯(lián)系，取得必要的協(xié)助支持；

（七）根據(jù)審計實施情況采取有效的應(yīng)對措施。

第四章 審計整改和成果運用

第十九條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)向被審計單位或被調(diào)查單位出具審計報告。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

第二十條 審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進行處理處罰；對審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀案件線索，應(yīng)當(dāng)及時移送司法機關(guān)或紀檢監(jiān)察等機關(guān)處理；對不屬于審計管轄范圍內(nèi)的、應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理。

第二十一條 審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)政府投資建設(shè)管理相關(guān)部門和單位履行職責(zé)不到位，應(yīng)當(dāng)依法追究其責(zé)任，或者向本級人民政府、有關(guān)主管部門反映情況，提出建議。第二十二條 審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，邊審計邊整改。跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義向被審計單位發(fā)出整改意見書，督促其在項目建設(shè)過程中及時糾正。

第二十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向本級人民政府報告重點投資項目審計、與政府投資有關(guān)的重要事項調(diào)查的結(jié)果，并通報有關(guān)部門。審計機關(guān)向本級人民政府報告投資審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同時針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出可操作的意見建議。投資審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)納入本級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告。

第二十四條 下一級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向上一級審計機關(guān)報告政府重點投資項目審計、與政府投資有關(guān)的重要事項調(diào)查的結(jié)果，上一級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計結(jié)果的整合運用。上級審計機關(guān)運用下級審計機關(guān)的審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)履行告知義務(wù)。

第二十五條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法實行公告制度，及時客觀公正地向社會公告投資審計結(jié)果及整改情況。除涉及國家秘密和商業(yè)秘密外，原則上所有政府重點投資項目審計、與政府投資有關(guān)的重要事項調(diào)查的結(jié)果及整改情況，都要按程序向社會公告。

第五章 審計質(zhì)量與風(fēng)險控制

第二十六條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)健全投資審計質(zhì)量控制制度，按規(guī)定對投資審計業(yè)務(wù)實行分級質(zhì)量控制，確保作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和依法進行處理處罰，防范審計風(fēng)險。

第二十七條 審計機關(guān)直接審計，參加審計的外聘人員應(yīng)當(dāng)作為審計組成員予以明確，但不得擔(dān)任審計組組長、副組長和主審。組織審計項目的審計組成員中，審計機關(guān)人員一般不應(yīng)少于2人，且審計組組長必須由審計機關(guān)人員擔(dān)任。

第二十八條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對由其組織和聘請參與審計的社會中介機構(gòu)及外部人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，明確有關(guān)權(quán)利義務(wù)，嚴格控制審計質(zhì)量。

第二十九條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對跟蹤審計行為的監(jiān)管，促使審計人員保持應(yīng)有的獨立性和職業(yè)謹慎，不能超越職權(quán)范圍簽署相關(guān)意見和直接參與建設(shè)項目的日常管理。第三十條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強投資審計廉政風(fēng)險防控工作和投資審計人員職業(yè)道德教育，針對投資審計容易出現(xiàn)廉政風(fēng)險的環(huán)節(jié)，強化內(nèi)部控制和管理，確保嚴格執(zhí)行審計紀律，維護審計機關(guān)廉潔從審良好形象。

第六章 附則

第三十一條 省審計廳根據(jù)全省投資審計工作需要，依照本管理辦法制定有關(guān)交通、水利、能源、房建和城市基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)項目的審計操作規(guī)程。

第三十二條 本管理辦法由省審計廳負責(zé)解釋。第三十三條 本管理辦法自印發(fā)之日起施行。

第五篇：淺談地方政府投資績效審計

淺談地方政府投資績效審計

摘要：目前我國正處于改革開放的深水區(qū)，市場經(jīng)濟體制的各項規(guī)章制度還未完全建立，各項投資制度也很不完善，地方政府投資出現(xiàn)了不少“政績工程”、“形象工程”,決策不民主、不科學(xué)導(dǎo)致了地方政府投資效率低下，嚴重地影響了財政資金的使用效益。作為監(jiān)督財政資金有效使用的重要方式之一的地方政府投資審計，在促進積極財政政策的有效實施，深化投資體制改革，維護財經(jīng)法紀方面發(fā)揮了重要、積極的作用。面對新的公共財政框架體系的建立，地方政府投資審計必需切實把握地方政府投資存在的實際問題，積極、創(chuàng)新開展地方政府投資績效審計，在真實性、合法性、經(jīng)濟性審計的基礎(chǔ)上，向揭露問題、規(guī)范管理、促進改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益的績效審計發(fā)展，逐步建立并完善政府投資績效審計制度，逐漸形成政府投資績效評價體系，不斷強化政府投資責(zé)任追究制度。

一、地方政府投資現(xiàn)狀、存在問題及原因分析

（一）地方政府投資現(xiàn)狀

1.政府投資受政績影響的沖動。改革開放以來，地方官員的選拔標(biāo)準由單純的政治指標(biāo)變成了經(jīng)濟績效指標(biāo)，地方GDP增長更是居于核心地位。因此，參與競爭的地方政府官員為免于在博弈中處于下風(fēng)，往往都會有強烈的動機選擇盡力刺激當(dāng)?shù)氐耐顿Y需求，通常也都會以沖動的地方政府投資拉開競爭的序幕。例如，目前各地政府逐年加大招商引資的力度，隨之產(chǎn)生了經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的盲目擴張和與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施、標(biāo)準化廠房等項目的盲目建設(shè)等現(xiàn)象。

2.地方政府投資債務(wù)負擔(dān)較重。基層地方政府為了加大關(guān)系民生的市政和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，只能舉債建設(shè)，重大市政建設(shè)更是“重點舉債”。審計署在2013年第32號公告《全國政府性債務(wù)審計結(jié)果》中指出地方債務(wù)問題：

一是地方政府負有償還責(zé)任的債務(wù)增長較快。截至2013年6月底，省市縣三級政府負有償還責(zé)任的債務(wù)余額105789.05億元，比2010年底增加38679.54 億元，年均增長19.97%。其中：省級、市級、縣級年均分別增長14.41%、17.36%和26.59%。

二是部分地方政府債務(wù)負擔(dān)較重。截至2012 年底，有3個省級、99 個市級、195 個縣級、3465個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負有償還責(zé)任債務(wù)的債務(wù)率高于100%；其中，有2個省級、31個市級、29個縣級、148個鄉(xiāng)鎮(zhèn)2012年政府負有償還責(zé)任債務(wù)的借新還舊率（舉借新債償還的債務(wù)本金占償還債務(wù)本金總額的比重）超過20%。

（二）地方政府投資存在的問題 1.政府投資決策方面

前期工作不實，政府投資無科學(xué)決策依據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行的基本建設(shè)程序，基本建設(shè)項目前期工作主要包括：提出項目建議書、編制可行性研究報告、進行規(guī)劃設(shè)計和編制工程概預(yù)算，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)單位審批等。事實上，為了確保項目盡快批準，原本在投資決策中起到舉足輕重作用的可行性研究報告大多成了“可批性研究報告”，造成項目決策走過場，項目建成后效果不理想。如某縣招商引資的某新能源項目，在國內(nèi)外銷售形勢由于過熱投資及反傾銷等原因造成急轉(zhuǎn)直下的情況下，仍然高姿態(tài)、大規(guī)模盲目引進，政府投資數(shù)億元為該項目新建廠房、宿舍等廠區(qū)項目，項目建成投產(chǎn)不到一年就因市場萎縮而面臨停產(chǎn)的窘境，投資決策失誤。

2.政府投資項目管理方面

一是缺乏投資責(zé)任和風(fēng)險約束機制，超預(yù)算投資嚴重。由于對各級政府投資主體缺乏有效的監(jiān)督、制約機制和責(zé)任追究機制，在項目規(guī)劃中盲目追求“大而全、小而全”的規(guī)模，立項時采取“釣魚”手法，實施中通過擅自更改設(shè)計擴大規(guī)模，導(dǎo)致建設(shè)超規(guī)模、裝飾超標(biāo)準、決算超預(yù)算等現(xiàn)象，投資控制成了一句空話。如某縣實施的內(nèi)河環(huán)境治理工程，招標(biāo)時采用費率招標(biāo)，合同價款暫定5000萬元。實施過程中邊設(shè)計邊施工、邊施工邊變更，工程管理混亂、投資控制缺失，造成工程竣工后結(jié)算造價達2億元之多。

二是招投標(biāo)管理薄弱。主要表現(xiàn)為：⑴將投資項目化整為零逃避公開招投標(biāo)，從而采取邀請招標(biāo)或直接發(fā)包；⑵以項目融資為由以BT、BOT等方式抬高項目招投標(biāo)門坎，排斥潛在投標(biāo)人。如超標(biāo)準設(shè)置巨額投標(biāo)保證金和履約保證金、脫離項目規(guī)模提高施工企業(yè)資質(zhì)要求、無依據(jù)限定投標(biāo)人及項目負責(zé)人在設(shè)定期限內(nèi)的相關(guān)工程施工業(yè)績等；⑶施工單位“掛靠”投標(biāo)、圍標(biāo)，幾家施工企業(yè)參加投標(biāo)，而幕后真正的施工隊伍就是一個；⑷以項目建設(shè)工期在急為由壓縮公開招標(biāo)時間，走所謂的“綠色通道”，縮小競爭范圍。

三是合同管理混亂。不重視施工合同的簽定，有的合同基本要素不全，合同雙方責(zé)任不明確，極易產(chǎn)生合同糾紛；有的在中標(biāo)價外擅自增加費用，導(dǎo)致不正當(dāng)競爭；有的單位財務(wù)部門不掌握施工合同，僅憑領(lǐng)導(dǎo)簽字支付項目工程款，導(dǎo)致工程款多付或超前支付。

3.政府投資建設(shè)效果方面

目前，地方政府建設(shè)項目中不計成本、不計風(fēng)險、花錢不負責(zé)任的現(xiàn)象仍存在，地方政府投資沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，浪費現(xiàn)象嚴重。如某縣級市人武部辦公訓(xùn)練區(qū)項目，工程設(shè)計變更不合理、不經(jīng)濟，存在重復(fù)、浪費現(xiàn)象：⑴墻體材料變更方案不合理。外墻原設(shè)計采用粉煤灰加氣混凝土砌塊（不具備自保溫功能）及1CM厚保溫層，后變更采用具備自保溫功能的石英砂加氣混凝土砌塊及2.5CM的保溫層，經(jīng)審計該方案造成重復(fù)投資近35萬元；⑵建設(shè)標(biāo)準過高，浪費投資。該工程外墻涂料采用檔次較高的金屬氟碳漆，如當(dāng)時采納跟蹤審計建議使用中檔的外墻彈性涂料，可節(jié)約政府投資近80萬元。

（三）地方政府投資問題原因分析 1.投資項目監(jiān)督力度不夠。目前地方政府投資的規(guī)模大、領(lǐng)域?qū)挘瑢嶋H管理中，責(zé)權(quán)劃分不明確、部門之間配合不協(xié)調(diào)，加之專業(yè)人才缺乏，很難做到全方位、全過程監(jiān)管，監(jiān)督?jīng)]有形成合力，降低了監(jiān)督效果。

2.對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力。權(quán)力監(jiān)督不力導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目決策、輕率決策，從而造成嚴重的損失浪費等問題。在現(xiàn)行體制下，地方政府不僅擁有對人、財、物的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，而且擁有監(jiān)督檢查權(quán)。這就造成行政部門自己監(jiān)督自己，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員，形成了“越位”，在越位的同時又存在著缺位，沒有一套科學(xué)有效的監(jiān)督體系去制約。在政府投資公共項目中，“首長項目”較為普遍，即政府領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)以成立項目建設(shè)指揮部的形式利用權(quán)利干預(yù)項目建設(shè)活動：有的違反招投標(biāo)法的規(guī)定干預(yù)工程承發(fā)包；有的以領(lǐng)導(dǎo)視察效果不明顯、不理想，需著力提升的方式要求工程超標(biāo)準建設(shè)、超規(guī)?！白兏?。

3.重建設(shè)輕管理，重工期管理輕投資控制。一些地方政府為爭取上級部門的資金支持，眼光只盯著資金。項目、資金爭取下來后，不重視項目建設(shè)的規(guī)范管理，出現(xiàn)損失浪費甚至質(zhì)量問題。

二、開展地方政府投資績效審計的必要性和可行性

政府投資中出現(xiàn)的問題并非個別和偶然，它正在侵蝕著政府的廉政形象，影響到市場經(jīng)濟建設(shè)進程和秩序穩(wěn)定。

（一）開展政府投資績效審計的必要性

1.實施政府投資績效審計是完善投資管理體制的需要。政府投資是否達到了預(yù)期效益，投資效果如何等問題都需要通過績效審計予以客觀評價，績效審計可以揭示投資建設(shè)過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。

2.開展政府投資績效審計是政府投資審計工作轉(zhuǎn)型升級的需要?？冃徲嬛塾诠芾淼挠媱潯⒖刂坪蜎Q策過程，強調(diào)對未來的改進，把重點放在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面。開展政府投資績效審計是時代的需要，是提升投資審計層次，真正發(fā)揮投資審計作用的一個重要途徑。傳統(tǒng)的投資審計對事前的決策失誤無能為力，對“重復(fù)建設(shè)”、“政績工程”、“形象工程”毫無辦法。而政府投資績效審計是一種綜合性審計，突出了效益和效果，確定投資項目所占用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價項目決策部門的決策是否正確，繼而考核其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

（二）開展政府投資績效審計的可行性

1.審計工作經(jīng)驗為投資績效審計奠定了基礎(chǔ)。近年來，在開展本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中對政府投資項目的效益進行審計，為績效審計打下基礎(chǔ)。一些地方政府審計機關(guān)積極投身于績效審計的實踐，如揚州市邗江區(qū)審計局《某區(qū)國家級科技企業(yè)“孵化器”運行績效審計調(diào)查》等，均為政府投資績效審計的開展奠定了一定的基礎(chǔ)。

2.我國政府高度重視并積極推動政府投資績效審計的開展。2010年4月12日，劉家義審計長在北京開幕的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示：“到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計，績效評價指標(biāo)體系必不可少?！?/p>

3.政府投資績效審計的外部環(huán)境正在形成。投資審計的外部環(huán)境正發(fā)生著快速的變化：首先，政府職能的轉(zhuǎn)變要求政府強化宏觀管理和公共服務(wù)，提高政府工作效能；其次，公共財政框架體系逐漸完善，政府投資的重點轉(zhuǎn)向了公共投資領(lǐng)域中的非競爭性項目——政府公共工程；第三，民主法制建設(shè)進程加快，公眾對政府行為的民主監(jiān)督意識得到增強，人們常要求政府盡量多做事、少花錢，對公共資金精打細算。

三、現(xiàn)階段開展地方政府投資績效審計的方式方法

在貫徹審計署全面開展績效審計過程中，地方政府投資績效審計的推進面臨困難。只有從實際出發(fā)，尋找方法分步實施，才能深入開展績效審計。個人認為：在真實性、合法性審計向經(jīng)濟性、效率性、效果性轉(zhuǎn)變中，要有重點、有步驟地實施?，F(xiàn)階段還不能做到經(jīng)濟性、效率性、效果性三者并重審計和評價，因為科學(xué)的審計評價標(biāo)準體系還未建立。面對新的公共財政框架體系的建立,投資體制改革的深化，必需切實把握地方政府投資存在的管理水平不高、制度建設(shè)不健全、真實性較差、操作不合規(guī)等實際問題，積極、創(chuàng)新開展地方政府投資績效審計，主要采取以制度審計、管理審計為主，以工程審計為輔，在政府投資的真實性、合法性、經(jīng)濟性審計的基礎(chǔ)上，逐步向效率性、效果性審計過渡，向揭露問題、規(guī)范管理、促進改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益的績效審計發(fā)展，逐步建立并完善政府投資績效審計制度，逐漸形成政府投資績效評價體系，不斷強化政府投資責(zé)任追究制度。

四、開展地方政府投資績效審計的建議

（一）加快績效審計法律體系和評價體系的建立

通過法律體系的建立和完善，保證績效審計的合法地位，明確監(jiān)督范圍，清楚界定與其他相關(guān)職能。如在《中華人民共和國審計法》中增加績效審計工作的內(nèi)容，并相應(yīng)修改《中華人民共和國審計法實施條例》，對績效審計的具體內(nèi)容、審計程序、評價體系等做出規(guī)定。

（二）優(yōu)化投資審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，整合中介機構(gòu)審計力量

開展政府投資績效審計需要審計機關(guān)儲備更多的專業(yè)人才。一方面，廣泛吸納具有工程經(jīng)濟、投資經(jīng)濟方面高素質(zhì)的人才加入到審計行業(yè)；另一方面，審計機關(guān)也可以組織審計人員到績效審計開展較好的地區(qū)學(xué)習(xí)投資績效審計的方法和經(jīng)驗。在審計機關(guān)自身審計力量不足的情況下，應(yīng)整合中介機構(gòu)審計力量，利用外部人力資源為審計服務(wù)。

（三）大力推進地方政府投資項目審計公告制度 加大對政府投資項目特別是公共項目審計結(jié)果的公告力度，一方面讓社會公眾了解審計結(jié)果，另一方面也是對審計質(zhì)量最有效的監(jiān)督。有利于提高審計工作的透明度，對審計機關(guān)內(nèi)部規(guī)范化建設(shè)也是一種促進。

（四）建立和強化投資決策責(zé)任追究制度

在政府投資審計中，往往存在著責(zé)任不追究、問題屢查屢犯、法不責(zé)眾的問題。投資領(lǐng)域損失浪費依舊，這和沒有切實履行問責(zé)機制有很大關(guān)系。為了防止政府投資績效審計成為一種形式化的程序，應(yīng)該建立和完善政府投資決策責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，真正建立“誰決策，誰負責(zé)”的責(zé)任機制，對投資浪費問題一查到底，堅決依法追究責(zé)任單位及其責(zé)任人的直接責(zé)任。

五、結(jié)語

隨著國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)〔2014〕48號）》的出臺，審計監(jiān)督的作用不斷強化，審計工作機制的逐漸完善，審計發(fā)現(xiàn)問題的狠抓整改落實，審計能力的逐步提升和審計組織領(lǐng)導(dǎo)的加強，審計工作面臨新的挑戰(zhàn)壓力和發(fā)展機遇。政府投資審計作為審計機關(guān)發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要方式之一，也面臨著同樣的壓力和機遇，也必將對地方政府投資審計從真實性、合法性、經(jīng)濟性審計的基礎(chǔ)上逐步向效率性、效果性的績效審計發(fā)展過渡起到積極的推動和促進作用。

參考文獻：

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