第一篇：昆山審計動態

昆 山 審 計 動 態

第1期（總18期）

昆山市審計局 2008年2月25日

2007年審計為政府財政“開源節流”

在剛剛過去的2007年，昆山市審計局積極履行審計監督職責，為昆山“兩個率先”保駕護航。一年來，該局共實施審計和審計調查項目72項，查處各類違規和管理不規范金額16.74億元，增加財政收入1.29億元,減少政府重點實事工程資金支出5728萬元，向紀檢監察部門移交審計案件線索16條。

在財政審計方面，昆山市審計局首次將村級經濟組織納入審計監督延伸范疇，逐步做到凡是有財政資金運行的地方都有審計監督把關。圍繞這一目標，一年來該局結合“同級審”精心組織實施了征地補償資金封閉運作情況、集體資產使用管理情況、村級經濟運行情況、富民合作社運行情況、政府負債情況、國庫集中支付中心運作情況等審計和審計調查，并將審計結果都納入“同級審”報告，得到了市人大常委會的高度關注。按照“兩年輪審一遍”的要求，對全市5個鎮實施了財政決算審計，延伸審計了8個村級經濟組織及12個富民合作社的財務收支,并對全市167個富民合作社進行了審計專項調查。

在政府公共工程審計方面，市審計局全年共實施了34項工程項目審計，涉及工程投資總額3.75億元，審計核減工程造價5728萬元，平均核減率15.26%。對重點工程項目實行了全過程跟蹤審計；首次開展對鎮級重點實事工程項目審計，全年選定10個鎮級項目實施審計；會同市紀檢委、發改委、建設局、規劃局等部門建立工程建設項目網上監察系統；加強對建設項目管理中問題的揭露力度。根據審計部門建議，市

2時刻保持三個“同頻共振”：一是保持審計工作與黨委和政府的中心工作同頻共振；二是保持審計工作與經濟社會發展同頻共振；三是保持審計工作與人民群眾的血脈同頻共振。同時，必須把務實創新作為開創審計工作新局面的必由之路，全面落實“兩手抓”方針，進一步增強新形勢下審計工作的責任感、使命感，積極履行審計職能，加大監督力度，為維護財經秩序，推進依法行政，促進經濟社會又好又快發展保駕護航。（辦公室）

昆山市審計局冬訓重實效

昆山市審計局一年一度的冬訓工作于1月10日拉開了帷幕。在冬訓中，該局在“實”字上下功夫，堅持以指導實際工作為目的，精選培訓內容，注重“三個結合”，即：堅持政治理論學習與審計干部思想教育相結合；堅持多樣化學習與審計業務學習相結合；堅持干部勤政廉政與審計紀律教育相結合。

在為期六天的冬訓中，審計人員學習貫徹了全省審計工作會議精神、昆山市“兩會”精神，昆山市財稅金融審計工作會議精神，深刻領會了十七大修正后的新黨章，邀請專家解讀了新《勞動法》，總結了經濟責任審計規范，講解了審計信息與宣傳撰寫技巧，并且與蘇州市局冬訓同步進行了審計案例交流、審計實務經驗交流、AO與OA數據交換技巧，同時，為了給審計干部打好“預防針”，提高“免疫力”，我局還深入學習了審計紀律，并由各科室負責人同局領導簽訂了廉政建設責任書。參訓人員紛紛表示，此次冬訓抓重點、重實效，對日后開展審計業務有很大的幫助。

（法制科）

大雪無情人有情 扶貧幫困暖人心

——昆山市審計局冒雪走訪扶持村貧困戶

1月31日上午，局長李建英帶領審計干部一行8人不懼嚴寒，頂著風雪深入錦溪鎮張家厙村，走訪慰問了該村10戶特困戶。審計干部不僅為特困戶送去了色拉油、保暖內衣、床上用品等生活必備品，還代表全局職工送上了自發捐獻的新春慰問金5000多元。走訪中局領導逐一了解貧困農戶的致貧原因和生活現狀，積極鼓勵他們樹立生活信心，克服當前困難，早日走上脫貧致富的新路。

昆山市審計局多年來積極響應建設社會主義新農村的號召，積極開展結對扶貧工作，始終把握住三個要點：一是領導帶頭，率先垂范。堅持6年下派審計領導干部脫產駐扎貧困村，深入村級經濟組織，了解村級經濟發展的第一手資料，出謀劃策，挖掘扶貧項目，尋找脫貧途徑；二是抓好物質扶助，不忘精神支持。擠出資金援助，積極向上爭取扶貧資金，改善村級經濟公用事業，不僅在經濟上幫助扶持貧困村，而且通過捐助大量農技類、文藝類書籍，幫助扶持村建造圖書館，活躍村民的精神生活，開拓其致富思路；三是定期開展“送溫暖、獻愛心”系列活動。每逢節假日，局領導都要親自帶隊組織全局人員捐款捐物，并定期開展走訪貧困戶活動，送上審計干部的一片愛心。通過多年努力，該局扶貧工作得到了市委、市政府的多次肯定，被授予“基石工程”先進集體的光榮稱號。（辦公室）

市審計局積極做好抗雪防災工作

近日，昆山連降大雪，給城市生產生活、交通運輸帶來巨大壓力。昆山市審計局第一時間對災情做出反應，明確了三點工作要求：一是加強組織領導，局班子成員堅持領導帶班制度，確保手機24小時暢通，發生異常及突發情況時及時向上級領導匯報；二是積極發動職工，多次組織全體審計干部30余人開展除雪工作，不僅清掃了包干的前進東路（青陽路—青陽港段），還主動承擔了辦公所在地公共場所的道路清掃工作，得到了群眾的一致好評；三是做好走訪工作，由局領導帶頭，主動向包干區內單位及居民宣傳抗雪防災常識，并認真做好局離退休老干部的慰問工作。

（辦公室）

第二篇：國外審計動態

國外審計動態

第16期（總第412期）

審計署審計科研所

2015年10月10日

美國《數據法案》對我國財政支出公開

及審計工作的啟示

2014年5月美國頒布了《數據問責和透明度法案》（簡稱《數據法案》）。《數據法案》的核心是通過建立一個通用的、機器可讀的平臺來支持政府的財務信息，建立政府通用數據標準，將聯邦支出信息從混亂的文件轉變成標準化的、結構化的、公民和政策制定者都可以獲得的開放式數據，提高聯邦支出數據的利用率和透明度。通過對政府支出數據的收集、跟蹤、比較，幫助政府財務管理者等確保每一項支出都用得其所，從而加強對政府的問責。

構建透明政府是我國政治經濟體制改革的內在要求，2007年我國頒布了《中華人民共和國政府信息公開條例》，2011年中辦和國辦印發了《關于深化政務公開、加強政務服務的意見》，黨的十八屆四中全會更是對政務公開提出了以公開為常態、不公開為例外的明確要求。政府透明的首要內容是財政透明，借鑒美國《數據法案》做法，對我國財政支出公開的相關制度、內容及數據標準等方面進行改進具有重要意義；對審計機關加強審計信息化建設及審計結果公開方面也具有很好的借鑒價值。

一、美國《數據法案》簡介

（一）《數據法案》提出的相關背景。

2006年，美國提出了《聯邦資金責任和透明度法案》（FFATA），這個法案要求聯邦政府向全社會開放所有公共支出的原始數據。2007年，根據該法案，美國政府支出信息網站（USAspending.gov）成為美國聯邦政府上線發布公共支出信息的門戶網站，該網站對聯邦政府2000年以來的政府資金使用情況以及30多萬個政府合同商所承包的項目資金使用情況進行跟蹤、收集，數據每兩周更新一次。FFATA的實施提高了政府公共支出的透明度，但大量的支出數據存在很多數據質量方面的問題，如相同的術語在不同場合使用時含義不同甚至彼此矛盾，不同來源的海量數據格式不一，難以對比分析，限制了數據的深入利用。

為此，2010年美國國會啟動了FFATA的修訂工作，提出了《數據問責和透明度法案》，《數據法案》經過參眾兩院投票，最終在2014年5月正式簽署成為法律。這是繼1996年美國頒布的《信息自由法》以來最有效的開放政府立法，具有里程碑性質。

按照《數據法案》的要求，實現聯邦支出數據的標準化和透明度，促進信息數據共享，有利于政府作出更及時準確的管理決策；通過對政府監管和資本市場運行非常重要數據的透明、合理分析，創造一種通用數據格式，為企業家、投資者、分析家以及大眾查詢、分析聯邦數據提供方便并從中獲益。

（二）《數據法案》的內容。

《數據法案》共有五個章節，除了對法案簡稱、法案目的、執行機構會計、其他財務管理報告及計劃以及債務改善等作出說明外。第三章“對FFATA的具體修訂內容”作為該法案的核心，除了對文字描述等部分進行了修改，增加了一些專有名詞的解釋，還增加了新的章節內容，如：全面披露聯邦資金、數據標準、簡化聯邦資金報告、加強聯邦資金問責等。具體來說，新增內容主要為《數據法案》實施要求和《數據法案》實施措施兩部分。

《數據法案》實施要求：

1．該法案要求聯邦政府在自動化、符合標準的前提下，發布大量電子格式的財務管理、采購以及其它相關數據，且這些格式的數據能讓公共部門和私營部門的利益相關者便捷地獲取和分析。立法將擴展至美國政府支出官網，包含所有政府資金的支出數據，確定政府財務數據標準，降低花費納稅人金錢的機構的申購成本。

2．該法案要求新成立一個財務問責與開支透明度委員會，收集聯邦支出的信息，如來自聯邦機構以及聯邦補助、合同、貸款接受者的信息，并為來自補助接受者和機構的信息規定通用數據元素以及報送要求。美國行政管理和預算局、財政部也加入此類數據的創建和使用隊伍，并采取重要的步驟來推進政府工作的數據化，讓聯邦數據更加透明，并向美國公民公開。

3．進度安排上，該法案要求在生效一年內，即2015年5月前，美國財政部、美國行政管理和預算局應發布聯邦政府支出數據標準指南，確定采用的數據標準；行政管理和預算局啟動一個為期兩年的試點項目，圍繞聯邦政府統一數據標準、消除重復報送財務報告、降低聯邦資金使用者的報送成本等方面收集意見；生效三年內，即2017年5月前，美國政府支出信息網站上的所有財務數據都應符合聯邦政府支出數據標準要求，行政管理和預算局完成試點項目并向國會報告試點情況；生效四年內，即2018年5月前，美國政府支出信息網站上的所有歷史數據完成轉換并滿足聯邦政府支出數據標準要求。

《數據法案》實施措施：

為滿足《數據法案》的要求，在具體的實施過程中，有如下六個方面需要注意：

1．數據元素的定義需滿足《數據法案》的透明度要求，每個數據元素至少包括如下要素：

財政

機構、子機構、辦公室 項目活動 對象類 接受者 交易類型 支出類型 數量

2．選擇一個被廣泛接受的、非專利的、可搜索的、平臺獨立的、機器可讀的編碼標準。該標準是政府通用的，用來區分每個數據類別的組成要素。

3．協調內部機構間工作來確保政府通用編碼結構、所需收集數據的類別個數、以及初步用于每個類別的標準碼。

4．每個機構需確定其開支與標準的分類和編碼保持一致。5．納入政府通用結構，每個機構需要確定用于他們事務的代碼。從很多方面講，這是最關鍵的一步。為限制機構代碼方法的多樣性，需要行政管理和預算局、財政部的大力監督。當一個機構堅持維護自己獨有的方法時，會違背政府通用標準的完整性，則行政管理和預算局、財政部需要為實現政府通用標準的好處和重要性給出充分的理由。行政管理和預算局、財政部需要與機構協同工作，并評價每個機構最終選擇的代碼來確保與政府通用結構和標準相吻合。

6．財政部可將支出系統中的數據、來自機構且帶有標準碼的數據以及進行了格式轉換的數據在美國政府支出信息網站（USAspending.gov）發布。

（三）《數據法案》實施面臨的挑戰。

《數據法案》提出和實施的根本目標是為了實現聯邦支出的透明性，實現該目標面臨著諸多的挑戰：

1．聯邦政府產生的大量關于資金支出數據，在某些情況下，同樣的支出數據可能會有不同的表達方式，例如不同的數據定義、數據格式、數據收集過程等，這種不一致對數據的廣泛使用造成一定的困難。

2．政府支出是為國民服務的，但是政府不能夠完整提供單個服務支出的基本信息，使得政府搞不清楚來自不同渠道或不同方式的資金支出是否提供了同樣的服務，同時也不能確保對于某項服務的支出，是否符合預期目標。因此，也就不可能實現有意義的支出透明。

3．《數據法案》沒有具體的實施條款，因此在實施過程中應盡量避免大規模的系統改變，這就需要一個以數據為中心而不是以系統為中心的策略。此外，建立統一的數據標準，是一個多方合作、迭代的過程，而且離不開政府強有力的監督。

（四）《數據法案》實施進展情況。

《數據法案》生效已滿一年，美國財政部、行政管理和預算局按要求發布了數據標準指南并啟動試點項目。兩部門在推進《數據法案》實施方面開展了以下工作。

制定標準方面: 按法案要求，標準制定包括以下兩個層面的工作：一是業務層面，統一聯邦財政支出信息標準，提高聯邦財政支出數據的一致性和質量；二是技術層面，制定數據交換標準（即數據以何種格式報送），該標準應是計算機可讀的。在業務標準層面，兩部門已經發布了57個數據標準元素，這些標準大多是通過收集國會、行業利益相關者、聯邦機構、納稅人等合作伙伴的反饋意見后制定的，所有聯邦機構在美國政府支出信息網站（USAspending.gov）發布任何支出數據時都要遵守這些標準。其中的15個元素已經定稿，主要涉及公共資金使用者的主體信息，如主體法定名稱、標識碼等；12個元素接近完成，主要涉及資金賬戶信息；30個元素正在公開征求意見，主要為資金性質、來源等。在技術標準層面，兩部門確定將可擴展商業報告語言（XBRL）作為聯邦政府數據交換標準并進行了測試，測試結果表明XBRL能較好地滿足數據交換要求，相關測試結果已經公開發布。

標準落實方面：

為確保在兩年時間內聯邦政府擁有必要工具來采用這些標準，行政管理和預算局針對聯邦機構發布了指引---《加強聯邦開支的透明度，實現聯邦開支數據的可訪問性、可檢索性和可靠性》，為了協助聯邦機構落實這些標準，財政部編寫了《DATA法案實施手冊》。此外，行政管理和預算局聯合衛生和公眾服務部（HHS）、聯邦采購委員會以及聯邦總務署啟動了《數據法案》實施試點項目。該項目的主要目標是征集關于數據標準的建議，以消除重復報送，降低聯邦資金使用者的成本。

二、《數據法案》對我國財政支出公開及審計工作的啟示 加強我國財政支出公開，能夠促進財政公平、促進財政民主、保障公民的知情權、制約政府財政權的濫用，有利于建立公開透明廉潔高效的責任政府。我國在財政支出公開方面還存在不少問題，需要從相關制度、要求、思路、方法等各方面加強對財政支出的公開，進而實現對政府的問責。

當前，我國財政支出公開主要存在三個問題：

一是財政支出公開法制建設不完備。我國的《政府信息公開條例》，規定了縣級以上各級人民政府及其部門應當在各自責任范圍內主動公開的財政內容有：財政預算、決算報告；財政收支、各項專項資金的管理和使用情況。此外，財政部發布的《財政部關于進一步推進財政預算信息公開的指導意見》和《財政部關于進一步做好預算信息公開工作的指導意見》等行政規章也對財政支出公開作了相關規定。但各項規定都比較籠統，不夠細致，可操作性不強。這樣導致財政支出即使進行了公開，內容也不夠細化、完整等。

二是財政支出公開不充分。財政部網站公布了全國財政每月的收支情況，以及中央財政預算、決算數據；中央機關部門網站、各級政府網站在“政府信息公開”欄目中發布了各部門、各本級政府、下級政府及相關機關單位的財政收支情況，但絕大多數部門只公開到“類”、“款”等科目，僅列出了各類項目收支的總數規模，沒有給出具體的項目支出內容。此外，在公開進度上也不均衡，中央財政公開推進較快，地方則相對較慢，有些部門存在數據公布不全甚至沒有公布的問題。

三是財政支出公開數據標準不統一。各部門對財政數據的公開形式不一，差別較大。有的公開的數據較全，有的只公開一部分數據；有的是以文字加數據直接進行描述的方式公布，有的制作關于支出類別、支出數額的表格進行公布，還有的直接將預算表、決算表進行公布。各部門對財政支出數據的公開方式、公開內容均未統一標準，不利于相關數據間的比較分析。這樣的數據公開，對群眾監督財政支出、政府評價支出決策的參考意義不大。

借鑒美國《數據法案》，可以做如下三個方面的改進： 一是完善相關制度規定。在現有《政府信息公開條例》等制度規定的基礎上，建立更全面、更具體、操作性更強的財政支出制度。明確財政支出的具體公開時間、公開方式、數據格式、公開內容等，將要公開的信息盡可能的細化、具體。并建立相應的財政支出公開監督制約機制，對財政支出公開的主體進行考核、監督和問責。

二是建立財政支出公開網站。參考美國政府支出信息網站（USAspending.gov），建立我國財政支出公開網站。將各級政府、部門的財政支出信息集中發布在該網站，公開的信息不僅包括財政總體支出，還要細化到具體項目，尤其是涉及到民生的項目，不僅包括財政支出額等形式內容，還要包括相關實質內容，特別是財政支出過程中那些涉及公民和利害關系人重大權益的事項，如財政支出的決策、財政支出過程中的預算調整與追加、財政支出結果的績效評價等。并實現對財政支出數據分別按年份、項目或區域進行查看、比較和分析等的操作。

三是建立財政支出數據標準。借鑒美國《數據法案》的做法，建立符合我國財政支出數據特點、各部門都適用的統一數據標準，數據標準屬性要具體、明確，包括資金來源、資金用途、資金數額、關聯人、使用時間等盡可能詳細的信息。在支出網站進行財政支出數據公布時，都要遵循該統一標準。這樣，對于政府使用的每一筆財政資金，投向了哪些地方，哪些行業，投了多少錢，具體是如何花費的，都可以清晰地查看和對比分析。

《數據法案》對審計工作主要有兩個方面的啟示：

一是加強財政支出公開審計，促進財政支出公開透明。財政審計是審計工作的主要業務之一，財政審計的內容包括政府及部門預算執行和決算草案審計、財政管理審計、稅收征管審計、專項審計、社保資金審計等。2014年10月9日，國務院印發了《關于加強審計工作的意見》，這是部署審計工作全覆蓋的文件。文件在發揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用章節，重點提出了推動政策措施貫徹落實，持續組織對國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況的跟蹤審計。

美國《數據法案》對于完善我國財政支出公開制度、建立財政支出公開網站、建立財政支出數據標準方面具有很好的啟示。審計工作應加強對我國財政支出公開情況的審計，提出財政支出公開中存在的問題及整改建議，促進我國財政支出公開透明。二是建立健全審計數據標準，實現審計數據可讀可用。隨著信息技術的迅猛發展，計算機技術在各行各業的運用越來越廣泛，使得以審查會計賬冊和相關經濟活動資料為主要方式的審計職業遇到了前所未有的挑戰。1999年,審計署已經開始籌劃審計信息化建設，1999年年底正式向國務院提出建設審計信息化系統的請示。

審計數據是審計信息化建設的基礎資源，而當今大數據時代的到來，審計業務量的激增，不僅帶來了審計數據量的擴大，也帶來了數據類型的增加，數據格式也愈加復雜化。建立審計數據中心，構建審計大數據庫，對于審計業務數據的存儲、共享、組合分析等具有重要的意義。而審計數據標準的建立，是審計數據存儲、查詢、共享、分析等工作的必要前提。只有實現了審計數據格式的標準化，才能確保各類審計數據的統一格式存儲，從而便于審計人員查詢所需數據，確保審計業務數據融合使用、綜合分析，提高審計工作效率和質量。

對于審計結果公開的可讀性、可比性，建議對審計中的違規問題進行統一的分類標準，對公開的審計結果數據建立統一的數據標準，包括審計業務領域、審計年份、審計單位、違規問題種類、問題次類、涉及金額、整改情況等各種需要批露的信息，在進行審計結果公開時，嚴格按照數據標準進行公布，這樣可以便捷的實現對于同一審計業務領域的問題匯總分析、同一問題在不同審計業務中的匯總分析、以及某類問題在不同年份的變化趨勢分析等，方便大眾清晰地了解審計工作，加快被審計單位的違規問題整改速度，為領導的工作決策提供有力的指導。

參考文獻: [1]《FEDERAL FUNDING ACCOUNTABILITY AND TRANSPARENCY

ACT

OF

2006》，PUBLIC

LAW 109-282-SEPT.26，2006，USA。

[2]《DIGITAL ACCOUNTABILITY AND TRANSPARENCY ACT OF 2014》，PUBLIC LAW 113-101-MAY.9，2014，USA。

[3] Getting the Most from the DATA ACT，《Journal of Government Financial Management》，SPRING 2015 VOL.64，NO.1。

[4]Are You Prepared to Meet the Challenges of the DATA Act and Open the Door Wider on Government Spending?《Journal of Government Financial Management》，SPRING 2015 VOL.64，NO.1。

審計署審計科研所

李培培

校對：審計署審計科研所

王長友

報：署領導。

送：署機關各單位，各特派員辦事處，各派出審計局。

發：本所所領導、各處，存檔。

共印150份

編輯：盧益群

審核：劉力云

簽發：姜江華

第三篇：國外審計動態

國外審計動態

第1期（總第446期）

審計署審計科研所

2018年1月5日

美國審計署審計報告要覽

（2017年10月公布）

? 美國海外領地：公共債務展望

? 信息技術：管理層應重視稅務處理系統現代化

? 飲用水：額外數據與統計分析可以加強美國環保署對鉛和銅含 量規定的監管

? 水污染：一些州通過交易項目應對水體富營養化污染問題，但具體使用受到限制

? 國家退休制度：全面重新評估以更好地促進未來退休保障

— 1 — 美國審計署審計報告要覽

（2017年10月公布）

美國海外領地：公共債務展望

一、審計背景

美國有五個海外領地：波多黎各、美屬薩摩亞、北馬里亞納群島、關島和美屬維爾京群島。這些海外領地像美國其他州一樣，通過金融市場舉債。特別是波多黎各已積累大量債務，并拖欠數十億美元債務。2016年6月，針對波多黎各財政危機，國會制定、總統簽署了《波多黎各監督、管理和經濟穩定法案》。該法案規定建立波多黎各預算和財務控制的廣泛權力監督委員會，要求審計署研究五個海外領地的財政問題。

審計署對各領地2005—2015財年開展了以下四方面審計：（1）公共債務及其構成的發展趨勢；（2）財政收入及其構成的發展趨勢；（3）影響領地公共債務的重要因素；（4）各領地公共債務償還能力。

審計署分析了各領地單一審計報告，采訪了各領地政府官員、評級機構和學術專家，審查了相關文件及以往審計工作報告。

①

①海外領地，作為殖民主義時代留下的遺產，隸屬于某國卻不與該國本土相連，甚至相距甚遠，但由某國政府直接統轄。目前，世界上僅剩8個國家還擁有海外領地，包括澳大利亞、丹麥、法國、荷蘭、新西蘭、挪威、英國、美國。從數量上看，美國擁有的海外領地最多。

— 2 —

二、審計發現

波多黎各公共債務情況。最新數據顯示，2005-2014財年，波多黎各公共債務總額從392億美元顯著增加到678億美元，達到國內生產總值的66%。在這段時期，盡管財政收入有所增加，但波多黎各政府凈資產為負且不斷減少，這表明了其財政狀況逐漸惡化。專家指出，一些因素導致波多黎各公共債務居高不下，并且2016年9月波多黎各未償還15億美元的到期債務。正在進行的債務重組結果將決定其未來的債務償還情況。

美屬薩摩亞公共債務情況。2015財年，美屬薩摩亞公共債務增加一倍，達到695億美元，但相對經濟總量而言規模舉債較小，只占國內生產總值的10.9%。美屬薩摩亞的公共債務主要用于資助基礎設施項目。2005—2015財年，美屬薩摩亞財政收入有所增長，政府凈資產為正且總體狀況有所改善。審計署以前報告指出，美屬薩摩亞財政收入嚴重依賴金槍魚加工和罐頭工業。產業鏈的中斷可能影響政府償債能力。

北馬里亞納群島公共債務情況。2005—2015財年，北馬里亞納群島公共債務從2.517億美元減少到1.447億美元，占國內生產總值比例也降到16%。北馬里亞納群島的大部分公共債務用于償還舊債和資助基礎設施項目。盡管財政收入自2011財政開始增加，但北馬里亞納群島的政府凈資產仍為負且總體上在不斷減少。審計署以前報告指出，勞動力短缺可能影響國內生產總值。這可能弱化北馬里亞納群島未來公共債務償還能力。

— 3 — 關島公共債務情況。2005—2015財年，關島的公共債務增加了一倍多，從10億美元到25億美元，2015財年公共債務占國內生產總值的44%。關島大部分公共債務用來滿足聯邦要求和遵守法院指令。2005—2015財年。關島的財政收入增加，但政府凈資產大幅波動，且2015財年凈資產余額為負。盡管近期和預期經濟增長，但審計署發現大量無基金保障的養老金及其他離職后福利的負債可能出現支付風險。

美屬維爾京群島公共債務情況。2005—2015財年，美屬維爾京群島的公共債務幾乎翻了一番，達到26億美元，占國內生產總值的72%。2010年以來，美屬維爾京群島的大部分公共債務用于資助政府日常運營。2005—2015財年，美屬維爾京群島財政收入停滯不前，政府凈資產呈負增長和下降趨勢，反映了其財政狀況日益惡化。雖然美屬維爾京群島擁有一年的債務還本付息儲備金，但審計署發現經濟不確定性和2023年政府養老基金破產危機可能影響政府還債能力。2017年初，美屬維爾京群島無法進入資本市場以優惠利率發行新債。盡管政府采取財務計劃減少支出和增加收入，但該計劃并沒有解決美屬維爾京群島大額無基金保障養老金和其他離職后福利債務，目前也尚不清楚該項計劃是否會實現預期的儲蓄水平。

信息技術：管理層應重視稅務處理系統現代化

一、審計背景

— 4 — 美國財政部的國稅局大量依賴信息技術，每年完成3萬多億美元的稅款征收、分發4000多億美元的退款，并實現為美國納稅人履行納稅義務和提供服務的目標。2016財年，國稅局的信息技術投資金額約27億美元，其中70%用于系統運營。

審計署以前報告指出，有效和高效地管理信息技術收購和運營投資一直是聯邦政府面臨的挑戰。因此，審計署2015年2月提出政府高風險新領域，即改善信息技術收購和運營管理。審計署還在以前報告中指出，國稅局管理信息技術收購和運營既面臨挑戰，也存在改進管理的機會。

鑒于這些挑戰，審計署應檢查國稅局的信息技術管理情況。為此，審計署總結了以往對國稅局信息技術管理的審計工作，包括對機構運營管理、老化系統及信息技術系統的審計。

二、審計發現

近年來，審計署連續發布系列報告，反映國稅局在改進其管理重要收購和運營、老化系統、信息技術投資等方面有著諸多機遇。

例如，2016年6月，審計署報告稱國稅局已經開發出一套結構化程序，根據最佳實踐分配營運活動資金。然而，審計署發現國稅局并沒有把類似的結構化程序優先使用在現代化活動中，以便該機構分配2016財年的數億美元。相反，國稅局官員表示他們已經展開討論確定最先現代化的工作，以符合國稅局未來愿景和技術路線圖，并考慮人力資源和所處生命周期階段。然而，國稅局沒有使用正式標準進行最后的測定。審計署認為，為確定開展現代化活動

— 5 — 的重點建立結構化程序，將更好地幫助國會和其他決策者確保資金能夠正確用于優先事項。因此，審計署建議國稅局建立、記錄和實施政策和程序，以確定現代化活動的重點。國稅局同意這一建議，并正在采取措施。

在同一份報告中，審計署指出國稅局可以提高發展投資財產績效報告關鍵信息的準確性，以向國會和其他外部合作方提供這些投資財產交付的相關信息。這包括投資的財產信息，如國稅局正在開發的旨在取代50年前“個人稅務帳戶數據庫”的“客戶帳戶數據引擎2”、回評項目和國稅局欺詐檢測記錄系統。審計署建議國稅局采取措施改善投資財產績效報告信息。國稅局同意這一建議，并正在采取措施。

2016年5月在關于聯邦政府信息技術老化系統的報告中，審計署指出國稅局使用匯編語言代碼來對關鍵老化系統編程。匯編語言代碼是20世紀50年代最初使用的一種計算機語言，通常與開發它的硬件捆綁使用，因此很難對匯編語言代碼進行編碼和維護。使用這種語言的資源是國稅局的個人控制存儲器，該存儲器是每個納稅人帳戶的權威數據源。審計署指出，雖然國稅局一直努力替換個人控制存儲器，但并未制定時間表推動系統現代化或替換。因此，審計署建議財政部根據管理和預算辦公室的適用指南，確定并計劃推進該老化系統的現代化和替換。財政部對這項建議沒有評論。

三、審計建議

審計署對國稅局提出許多建議，以改進信息技術收購和運營管 — 6 — 理。國稅局同意這些建議，并有次序實施。

飲用水：額外數據與統計分析可以加強美國環保署

對鉛和銅含量規定的監管

一、審計背景

密歇根州弗林特市的飲用水出現鉛污染，讓人們重新認識到鉛對國家飲用水供應造成的危險。主要原因在于供水系統中輸水到家的鉛管道材料發生腐蝕，鉛會直接泄露到飲用水中導致污染。美國環保署在《鉛和銅含量規定》中制定了降低飲用水鉛含量的國家標準。該標準適用于美國大部分人群飲用水的所有供水系統，但不包括像露營這種無人長期居住的地方。通常情況下，各州主要負責實施《鉛和銅含量規定》，并提供數據幫助環保署監管州和供水系統是否遵守這項規定。

審計署應檢查飲用水中鉛含量超標問題。本次報告檢查了以下兩個方面：（1）環保署可用來衡量供水系統遵守《鉛和銅含量規定》的數據；（2）違反《鉛和銅含量規定》的原因。審計署分析了2011年7月1日到2016年12月31日期間違反《鉛和銅含量規定》的環保署數據，采訪了環保署總部官員及其10個區域辦事處；統計分析了被報告違反《鉛和銅含量規定》的可能性；分組討論了非隨機抽取的代表41個州的監管機構。

●審計發現

— 7 — 各州向環保署報告的數據顯示，約68 000個飲用水系統需遵守《鉛和銅含量規定》，其中接近10%的供水系統至少有一次違反這項規定的非具體要求；但這些數據及其他數據都是不完整的。1991年頒布《鉛和銅含量規定》時，所有供水系統應收集輸水到戶的基礎設施信息，包括鉛管道。然而，由于《鉛和銅含量規定》并未要求各州向環保署提交已知的鉛管道信息，導致環保署沒有全國范圍內的鉛管道基礎設施信息。密歇根州的弗林特和其他城市發生飲用水鉛污染事件后，除了九個州因很難找到相關歷史文件導致無法收集資料外，環保署要求其他各州收集鉛管道位置的資料，這表明環保署開始有計劃或有意識地去完成上報鉛管道信息的要求。根據環保署指南，對鉛管道的認知要求開展腐蝕控制研究。2013年3月審計署報告指出聯邦項目資金有限，需要針對性地切實增加此類資金。環保署要求各州報告鉛管道有關數據，將有利于關鍵決策者掌握國家鉛管道基礎設施方面的信息。

根據小組討論，州監管機構確定了導致供水系統違反《鉛和銅含量規定》的29個因素。用環保署數據對選定因素進行統計分析，如供應人口規模、水源類型。審計署發現這些因素更有可能導致供水系統違反《鉛和銅含量規定》。環保署利用現有方法對供水系統遵守《鉛和銅含量規定》的情況進行監測，樣本結果顯示鉛含量超標。盡管這種監測方法合理，但是環保署10個區域辦事處中的3個辦事處告訴審計署，它們沒有足夠的資源使用該機構目前的方法。根據聯邦內部控制標準，管理層應識別、分析和應對與達到既 — 8 — 定目標相關的風險。環保署對供水系統的多因素統計分析，更能揭示違反《鉛和銅含量規定》的情況，從而能夠有助于監測這些供水系統。

●審計建議

審計署提出三條建議，其中一條建議環保署要求各州上報鉛管道數據，對違反《鉛和銅含量規定》的可能性進行統計分析，以強化現有監管。環保署同意審計署提出的建議。

水污染：一些州通過交易項目應對水體富營養化污染問題

但具體使用受到限制

一、審計背景

過量的氮和磷進入水體造成水體富營養化污染，對國家水質構成重大危險。營養物質會以點源和非點源方式進入水體。《潔凈水法案》建立了污染物排放的基本規范，包括過量的營養物質。該法案規定，被授權的州由環保署協助和監督設定水體富營養化的界限和點源排放的營養物質界限。環保署鼓勵各州利用營養物質排放額度交易來解決水體富營養化污染問題。環保署認為，這種交易允許達到限值的點源排放方從低限值的點源方購買營養物質排放額度。

審計署應檢查營養物質排放額度交易項目。本次報告包括：（1）營養物質排放額度交易項目利用情況及結果；（2）各州和環保署如何監督這些項目；（3）利益相關者認為影響參加額度交易的關鍵因素。審計署審查了環保署相關文件，采訪了環保署官員，以收集交

— 9 — 易項目方面的信息。基于最新數據，審計署選擇了2014年交易量最大的三個項目的不可歸納樣本；審查交易項目文件；采訪了環保署、州和交易項目官員及其他利益相關者。

二、審計發現

根據環保署數據和官員透露，2014年美國11個州開展了19個營養物質排放額度交易項目，為一些點源污染如污水處理廠提供了靈活性，以滿足排放限值。2014年的大多數交易活動是康涅狄格、賓夕法尼亞和弗吉利亞三個州的項目。通過審查這些交易數據發現，參加交易項目的絕大多數點源污染主體2014年沒有購買額度以滿足排放限值。排放限值是根據《潔凈水法案》制定的國家污染物排放消除系統許可標準。從2014年購買額度的點源污染主體的角度看，三個州官員告訴審計署點源污染主體購買的額度在營養物質污染總量中占比較小。盡管如此，州官員解釋說營養物質排放額度交易是有用的，因為它允許點源污染主體管理風險、降低遵守成本，從而更好地管理營養物質清除技術升級的時機。

各州監管營養物質排放額度交易項目，環保署幫助確保交易活動遵守法律規定。各州通過批準和核查營養物質排放額度的產生來監督營養物質排放額度交易項目，以確保額度交易能真正減少營養污染排放。州對營養物質排放額度的批準和核查過程取決于額度交易主體是點源還是面源，如來自農業和城市地區的徑流。對點源排放主體，州遵循國家污染物排放消除系統許可證的現有監管程序進行額度核查。由于非點源污染主體沒有國家污染物排放消除系統許 — 10 — 可證，各州使用各自的程序以審批和核實非點源污染減排活動產生的營養物質排放額度交易。當有問題或出現爭議時，環保署使用其監督權力確保交易和交易項目完全遵守《潔凈水法案》。環保署官員告訴審計人員，他們主要依靠區域辦事處實施監督，包括：（1）審查國家污染物排放消除系統許可證；（2）審查和評論州交易監管框架；（3）定期進行現場檢查；（4）對州項目和利益相關者提供國家層面的指導和培訓。

利益相關者認為，有兩個關鍵因素影響營養物質排放額度交易的參與，即營養物質排放限值和測量非點源營養物減少結果的挑戰。三個州的官員和其他利益相關者表示，營養物質排放限值對激發創造交易需求具有重要意義。若非如此，點源排放主體沒有購買營養物質排放額度的動力。測量非點源營養物質排放減少結果的挑戰，造成非點源產生的營養物質排放額度價值具有不確定性。在某種程度上，正是由于這種不確定性，這些州要么不允許非點源排放主體進行交易，要么為其建立特殊規則。州官員和利益相關者也告訴審計人員，即使項目允許非點源排放主體進行交易，點源排放主體往往也傾向于與其他點源排放主體交易，因為它們有相似的許可制度和監測規定。

國家退休制度：全面重新評估以更好地促進未來退休保障

一、審計背景

— 11 — 美國退休制度環境發生了變化。美國退休制度，旨在幫助勞動者和退休人員應對重大挑戰。傳統的固定收益型退休金越來越不常見，而個人逐漸負責規劃與管理養老儲蓄賬戶，例如401K計劃②。然而，研究表明，許多家庭并沒有做好這樣的準備，很少或根本沒有退休儲蓄。在這份專門報告中，通過吸收以往工作和其他研究經驗，同時參考退休專家小組就如何更好地確保人人退休有保障、有尊嚴的見解，美國審計署檢查了人們退休生活存在的挑戰。

二、審計發現

過去40多年，美國現行退休制度發生了根本變化，現由三大支柱組成：社會保險、雇主發起的養老或退休儲蓄計劃、個人儲蓄。這些變化使個人越來越難作出規劃，以有效管理退休儲蓄。尤其是，曾經由雇主負擔的傳統固定收益型養老計劃，轉變為固定繳款型養老金計劃，如401K計劃成為現行退休計劃的雛形。這種轉變增加了個人規劃和管理退休儲蓄的風險與責任。此外，經濟與社會趨勢，如債務的增加和健康護理成本的上升，也可能弱化個人退休儲蓄能力。

個人規劃和管理退休計劃面臨三個方面的重大挑戰。美國審計署在以前的工作中發現，平均壽命的增加會增加養老儲蓄不夠用的 ② 美國“401K”計劃是指美國1978年《國內稅收法》新增的第401條K項條款規定的一種由雇員、雇主共同繳費建立起來的完全基金式的養老保險制度，是橫跨保險、儲蓄、投資、貸款等業務的比較先進的金融制度安排，包含了對美國401K賬戶、個人退休賬戶（IARS）等退休保障計劃的研究。401K計劃旨在建立一個可持續、有效的養老保險體系，因為其獨特的機制設計、管理原則、運作模式，401K計劃在國際養老保險制度中獨樹一幟，對全球養老保險制度改革的影響巨大。

— 12 — 風險，許多人在退休保障方面面臨以下挑戰：參與，通過雇主發起參與退休計劃；儲蓄，積累足夠的退休儲蓄金；退休，確保已積累的儲蓄和利息能夠維持退休生活。

美國人的退休計劃受到財政風險和收益充足性擔憂的威脅。部分由于某些聯邦項目的財政風險，美國現行退休制度的三大支柱預計將無法保證為越來越多的人提供足夠養老金。一是社會保險退休計劃（老年人和遺屬保險）。預計從2035年起該項目將無法支付全部養老金。長期財政預測顯示，沒有財政政策的改變，聯邦政府正處于不可持續發展趨勢，這主要是由于聯邦收入與醫療保健計劃人口變化以及公債利息凈額之間的缺口日益擴大所帶來的財政支出增加。二是私營雇主發起的養老金計劃。固定收益型養老金持續減少，且大量負債特別是多雇主項目方面的負債，使養老金收益擔保公司③面臨風險；固定繳款型養老計劃持續增加，但個人承擔更多風險和責任，而許多人在該計劃中儲蓄不夠，無法保障退休生活。三是個人儲蓄。除了雇主發起的養老計劃外，個人退休儲蓄往往不足或不存在，這可能增加人們對聯邦和州各種保障網項目的依賴。

三、審計建議

需要重新評估國家退休制度的融資方式。過去40年來，美國政府一直試圖解決退休制度碎片化問題，但這不能有效解決退休制度所面臨的各種相關挑戰。經濟已發生根本變化，養老計劃從固定收益型轉向固定繳款型，都對退休制度產生重要影響。此外，聯邦 ③ 為絕大部分固定收益型養老計劃提供保險的機構。

— 13 — 委員會對國家退休計劃融資方式的綜合評價，也幾乎過去了40年。美國審計署2016年11月召集的退休專家小組，贊同對養老計劃融資方式進行新的綜合評價。

國會考慮的事情。國會應該考慮建立一個獨立的委員會全面審視美國退休制度，提出使制度主要政策目標清晰的建議，并推動政府如何改進退休保障。

— 14 — 附件：美國審計署審計報告目錄（2017年10月發布）

2017年10月，美國審計署共發布審計報告和證詞共62份，題目翻譯如下，其中標黑部分為本期要覽編譯部分。

一、10月2日發布

1．飲用水：額外數據與統計分析可以加強美國環保署對鉛和銅使用規則的監管

2．進口海產品安全：美國食品藥品監督管理局和農業部可以加強不安全藥物殘留的防范工作

3．美國海外領地：公共債務展望

二、10月3日發布

4．研究階段的新藥物：美國食品藥品監督管理局放寬使用限制

三、10月4日發布

5．空間探索：改進計劃和通信以滿足钚-238和放射性同位素電力系統生產的需要

6．空間探索：美國能源部可以改進與钚-238和放射性同位素電力系統生產挑戰相關的計劃和通信

7．西南邊境安全：需采取措施加強美國海關和邊境保護局對道路運營使用的維護

8．新生兒健康：美國聯邦政府應采取行動應對新生兒戒斷綜合癥

9．信息技術：管理層應重視稅務處理系統現代化

— 15 — 10．反恐援助：國務院應加強數據收集和對參與者的監督 11．反恐援助計劃：國家應加強數據收集和對參與者的監督

四、10月5日發布

12．美國聯邦航空管理局：利益相關者對可能搬遷商業航空運輸辦公室的意見

13．國防核企業：可改進關于實施建議和管理風險方面進展情況的監測程序

五、10月10日發布

14．保護舉報人：國防部有條件提高市民與合約人對報復性偵查的時效性和質量水平

15．總統換屆：關于道德、資金和機構服務的信息

六、10月11日發布

16．物理安全：美國國家標準及技術研究所和商業部門需竭盡全力應對持久挑戰

17．物理安全：美國國家標準及技術研究所和商業部門需竭盡全力應對挑戰

18．生物防御：美國聯邦政府努力提高生物威脅意識

七、10月12日發布

19．退伍軍人事務部不動產：重新部署可能受益于國防基地調整和關停程序，假如程序挑戰得到解決

20．公共關系支出：選定機構針對合同或公共事務工作開展的活動

— 16 — 21．國際郵件：關于終端收費制度變化和其他選擇的信息 22．緊急救援者網路管理局：建立公共安全寬帶網絡的工作情況 23．聯邦刑事賠償：需考慮可能增加聯邦法院授權執行賠償的因素

24．打擊野生動物販運：各機構正采取行動減少需求，但可以改善與東南亞國家的合作

25．2020人口普查：管理層需繼續關注監督創新、開發與維護IT系統及改進成本估算

八、10月16日發布

26．水污染：一些州通過交易項目應對水體富營養化污染問題，但具體使用受到限制

27．預備役構成部隊移動：美國國防部應評估預備役軍人無自付費情況下繼續服役的影響

九、10月17日發布

28．美國法警服務：需采取措施改進對業績晉升程序的監控，解決員工偏袒意識

29．運輸安全管理現代化：使用健全的程序管理和監管措施，避免重復過去的問題

十、10月18日發布

30．國家退休制度：全面重新評估以更好地促進未來退休保障 31．私人槍械：促進安全保管的程序及其效果性研究 32．飲用水：國防部已對一些新出現的污染物采取了行動，但

— 17 — 應改進法規遵守 情況的內部報告

十一、10月19日發布

33．退伍軍人健康管理：更加完善的數據和評估可能有助于改進醫務人員的配備、招聘和留任戰略

34．美國國家宇航局人類空間探索：多項目整合的方式對監管和獨立性提出了挑戰

35．國際糧食援助：優先貨輪承運增加了糧食援助運輸成本，但收益尚不明確

十二、10月20日發布

36．國防部財務管理：需進一步采取措施完成陸軍對普通基金中無憑證支撐的會計分錄的分析

十三、10月23日發布

37．低工資員工：貧困和利用選定的聯邦政府社會保障項目在工薪家庭中持續存在

38．飲用水及廢水基礎設施：關于確定的需求、未來狀況的計劃、項目資金協調方面的信息

十四、10月24日發布

39．氣候變化：潛在經濟效應方面的信息有助于指導聯邦政府降低財務風險的工作

40．農業促進項目：信息自由法案要求的狀況

十五、10月25日發布

41．小企業承包：需采取措施證明小企業倡導者要求的合規性

— 18 — 42．緝毒：美國在西半球的工作概述

十六、10月26日發布

43．員工培訓：勞工部可以更好地共享服務需求、表演性工作及正式職工方面的信息

44．固體火箭發動機:國防部和相關產業正努力應對挑戰，以減少供應方面的擔憂

45．難民：聯邦機構及其合作伙伴已采取相關措施，但需進一步強化申請人篩選和評估欺詐風險

46．輕微輻射：跨部門協同規劃研究可改善健康影響方面的信息

47．聯邦設施安全：選定機構應改進評估和監測風險的方法 48．F-35飛機的維持：美國國防部需解決影響戰備和成本透明度方面的挑戰

49．駕駛員和車輛數據：聯邦政府的工作和利益相關者的態度有利于數據共享

50．海岸警衛隊：需要關閉已確認為交叉的、不必要重復的巡邏站

十七、10月27日發布

51．軍事準備：需采取措施加強全球應急部隊準備，以支撐應急行動

52．海岸警衛隊：需采取措施提高透明度和監測的績效信息

十八、10月30日發布

— 19 — 53．雨水管理：環保署增加綠色基礎設施使用的試點項目可以從記錄合作協議中受益

54．應急通信：對促進設備互操作性的組織有效性的交叉和觀點 55．關鍵性基礎設施保護：國土安全部風險評估報告業主和運營商保護工作和部門戰略規劃

十九、10月31日發布

56．敘利亞難民：美國聯邦機構開展人道主義援助的財務監督活動，但應強化追蹤監測

57．鐵路安全：可改進對寧靜區④效益的分析與檢測 58．醫師隊伍：擴大兒童醫院研究生醫學教育支付項目 59．鴉片類藥物使用混亂：衛生福利部需采取措施評估擴大輔助性藥物治療使用工作的效果

60．海軍戰備：需采取行動維持海上運輸和作戰后勤艦隊的活力

61．高度協調的實驗室：需采取協調措施加強選擇性代理項目對危險病原體的監督

62．2020人口普查：需采取措施降低有損物有所值的人口清查的關鍵風險

資料來源：http://www.gao.gov/

編譯：審計署審計科研所

張

碧

校正：審計署審計科研所

李厚喜

④ 火車不鳴笛的路段。

——

報：署領導。

送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市、新疆生產建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各派出審計局、各特派員辦事處、各直屬單位，中央

紀委駐署紀檢組，南京審計大學。

發：本所所領導、各處，存檔。

共印40份

編輯：盧益群

審核：杜光宇

簽發：姜江華

第四篇：國外審計動態

國外審計動態

第26期（總第378期）

審計署審計科研所

2014年6月5日

美國審計署審計報告要覽

（2014年5月份發布）

? 聯邦保護局：亟需重視基礎設施保護 ? 石油和天然氣：土地管理局應加強指導和監督 ? 能源部貸款計劃：提升貸后風險管理能力 ? 鈾污染：推進納瓦霍保留區鈾污治理工作 ? 出口管制：航空航天局應加強敏感技術出口管理

— 1 — 聯邦保護局：亟需重視基礎設施保護

一、基本情況

美國聯邦保護局（FPS）是國土安全部的下屬的警察隊伍，工作重點是保證美國各地聯邦機構的內部安全，減少犯罪和潛在威脅，確保聯邦雇員工作在安全的環境中。最近針對聯邦基礎設施的暴力事件表明，聯邦重要基礎設施很容易受到襲擊和破壞。美國聯邦總務署（GSA）負責管理全美9600多處聯邦基礎設施，這些設施內的聯邦雇員以及來訪者，都是聯邦保護局的保護對象。為了完成使命，聯邦保護局經常對聯邦基礎設施的安全性進行評估，并派駐13 500名雇員執勤。聯邦保護局向在聯邦基礎設施工作的有關機構收取服務費。

美國審計署主要關注聯邦保護局面臨的以下挑戰：一是執勤人員是否受到培訓和認證，二是對聯邦基礎設施風險評估的有效性。

二、主要發現

第一，聯邦保護局派駐到聯邦基礎設施現場的執勤人員沒有接受適當的訓練，且短期內很難改觀。2013年9月，美國審計署發現執勤人員沒有接受應對突發情況時射擊、安檢等方面有效的培訓。如果不對所有執勤人員進行上述方面的培訓，聯邦保護局就不能確保有效應對安全威脅。在一處聯邦基礎設施內，350名執勤人員中有133名（38%）從未接受過如何進行安檢的訓練。— 2 — 派駐到聯邦基礎設施的執勤人員可能會使用X射線和磁強計等設備，但可能未能掌握關鍵的安檢風險控制點。

第二，對聯邦基礎設施的風險評估工作存在挑戰。2012年，有關聯邦機構向聯邦保護局支付了數百萬美元，以評估關鍵聯邦基礎設施面臨的風險。然而，聯邦保護局并未按照有關標準開展這項工作。直到2014年3月，這項挑戰仍未能化解。聯邦間安全委員會（ISC）要求評估突發事件的威脅、漏洞和后果，幫助決策者識別和評估風險。聯邦保護局通過一個臨時的安全漏洞評估工具進行識別風險，沒有開發長期的解決方案，即聯邦調查局未進行真正意義上的全面風險評估，尤其是沒有考慮風險的水平、期限和潛在損失等。

第三，聯邦調查局落實審計建議不力。自2010財年以來，美國審計署向聯邦保護局提出了31項建議，以優化聯邦基礎設施保護流程，加強風險評估。當前，6項建議已經采納，10項建議正在落實，另有15項建議尚未開始著手落實。

石油和天然氣：土地管理局應加強指導和監督

一、基本情況

BLM）是美國最大的國有土地管理者，肩負著綜合開發和利用土地、能源、礦產等資源的使命。美國聯邦和各州的土地管理局機構負責發布和管理相關規則和指南、批準

— 3 — 鉆井作業，以確保有關活動符合環保、安全標準。2013財年，聯邦和印第安保留區的石油和天然氣開發活動共獲得150億美元收益。頁巖氣開發等前沿技術的發明和應用極大增強了石油、天然氣資源的開發能力。美國審計署檢查了聯邦和印第安人保留區油氣資源開發的監管情況，重點關注過去5年間政策的變化和土地管理局對油氣資源開發監管的有效性。為此，審計人員查閱了聯邦及州有關機構的政策文件、油氣資源開發數據和其他文檔資料。美國審計署僅選擇了14個州進行了審計，審計結論并不能適用于美國全境油氣資源開發及其監管。

二、主要發現

2007年至2012年，由于頁巖氣開采等油氣開采技術的飛速進步，美國的石油和天然氣開采量增長了5倍。為了適應不斷變化的新形勢，美國聯邦和州政府的土地管理部門采取相應措施，及時調整有關政策法規。例如，2012年，土地管理局出臺了頁巖氣開發的新規定；2013年，德克薩斯州出臺了新的套管和固井工藝標準。

第二，土地管理局的監管職責受到多種因素制約，包括依據的監管政策和指導文件過于陳舊，各州之間缺乏協調，沒有及時審查利潤分成協議等。土地管理局沒有按照內政部的要求，定期清理相關政策和文件，導致一些監管規則和指引不能適應油氣開發技術的進步。在各州政府監管機構之間的協調上，土地管理局未正式出臺協議，導致一些鉆井平臺被重復檢查，同時一些平臺 — 4 — 一直未接受過檢查。此外，土地管理局沒有按照法定要求，在規定時間內對利潤分成協議進行審查。根據法規，土地管理局應在收到材料起120天內審查協議，但有時在收到材料一年后尚未進行審查。

三、審計建議

策法規，加強各州監管機構之間的溝通協調，提高利潤分成協議審查的及時性。

能源部貸款計劃：提升貸后風險管理能力

一、基本情況

美國能源部貸款項目辦公室負責向可再生能源項目、先進汽車及零部件技術和節油技術領域提供貸款擔保。其中，先進汽車及零部件技術計劃是美國國會特許，由美國前總統布什簽署成為法律的計劃，以提高美國節能汽車制造技術和普及清潔能源汽車為目標。截至2014年3月，上述項目共取得300多億美元的貸款或者貸款擔保。其中，219億屬于貸款擔保，84億屬于先進汽車及零部件技術計劃領域的貸款。一旦借款人違約，上述兩個項目就會使聯邦政府和納稅人承受重大財務風險。

美國審計署評估了美國能源部貸款項目辦公室開發、執行貸款跟蹤政策的情況，主要關注了2009年至2013年的項目貸款。

— 5 — 審計過程中，美國審計署查閱了有關規定和指南性文件、以往審計報告、美國能源部的政策、數據和文件，10個項目貸款的監測報告等資料，并采訪了美國能源部的有關負責人。

二、主要發現

第一，美國能源部未制定和完善貸款監控政策。能源部在實踐中已經對大多數貸款實施了監測，但迄今沒有成文的貸款監控政策，評估和防范貸款風險的有關規章制度不完整或已過時。能源部貸款項目辦公室的風險管理部門具體負責完善貸款相關的監控政策。該部門成立于2012年2月，當時正值貸款監控政策需要完善之際。美國能源部已經錯過了幾個完善貸款監控政策的好時點。能源部有關人員告訴審計人員，貸款項目辦公室風險管理部門的主管人員直到2012年11月才上任，這是貸款監控政策完善一再推遲的重要原因。此外，風險管理部門設定了16個人員編制，在2013年底之前，一直有11個崗位空缺。此后，僅增加了6名工作人員。根據聯邦政府有關規定，應對貸款項目制定嚴格的管理和監督框架，在風險可控、效益提高的前提下，實現預期政策目標。但是，如果貸款監控政策不完整且過于陳舊，風險管理崗位關鍵人員遲遲不到位，美國審計署很難確定能源部的風險管理是否有效。

第二，美國能源部未嚴格執行貸款監控政策。在某些情況下，能源部執行了貸款監控政策，比如美國能源部堅持執行貸款審批授權制度。但在其他情況下，美國能源部執行的貸款監控政策前 — 6 — 后不一，甚至根本沒有執行。監控和報告信貸風險時，即定期評估項目進展和借款人的還款能力時，美國能源部執行的信貸監控政策不一致。2011年，由于風險管理崗位人員空缺、處理軟件未安裝等原因，應完成的十幾份信用風險評估報告未完成。處理不良貸款的程序不符合有關政策要求。根據相關政策要求，處理不良貸款之前，能源部應當出臺相應的預案。美國審計署檢查兩個不良貸款項目發現，美國能源部沒有準備有關預案。美國能源部沒有評估貸款監控政策的有效性。如果不進行這方面的評估，能源部無法了解實施貸款監控效果，因而無法有效管理信貸風險。

此外，2009年至2013年，美國能源部沒有對其發放的貸款和提供的擔保進行有效的后續監控。貸款監控政策的不完善導致美國政府的利益無法得到保障。

三、審計建議

美國審計署建議美國能源部增加貸款項目辦公室關鍵崗位工作人員，更新風險監控報告生成軟件，完善貸款監控政策并評估其有效性。

鈾污染：推進納瓦霍保留區鈾污治理工作

一、基本情況

美國曾在納瓦霍印第安人保留區開采了400萬噸鈾礦，以用來推進秘密發展原子彈的“曼哈頓計劃”和開展后來的核武器競

— 7 — 賽。冷戰結束后，鈾礦開采公司在該保留區遺棄下一千多個鈾礦井和幾個加工廠。30多年來，納瓦霍民眾遭受著鈾污染。2008年，5個聯邦機構聯合制定了一個5年規劃，著力解決納瓦霍印第安人保留區廢棄鈾礦、建筑物、水源和加工點的鈾污染問題。

依照美國國會的要求，美國審計署主要評價了有關聯邦機構清理鈾污染的效果。具體來說，有關機構是否實現了5年規劃中的目標？如果沒實現目標，原因何在？未來清理鈾污染的范圍、時限和成本是否可以量化？機遇和挑戰各有哪些？為了回答上述問題，審計人員查閱了相關文件，走訪了聯邦官員和部落首領等利益相關者，并赴納瓦霍印第安人保留區進行了現場調查。

二、主要發現

第一，美國環境保護署、能源部與印第安人事務局等聯邦機構與納瓦霍族等部落的環保機構一起密切協作，實現了5年規劃所制訂的8個目標中的5個。能夠取得如此順利的進展，主要得益于新生力量的加入，以及向鈾污染治理領域投入了更多資源。例如，2008年至2012年，美國環境保護署為檢查和處臵受污染的房舍，共投入2200萬美元，而上一個5年僅投入150萬美元。相比之下，東北巖石教堂鈾礦和圖巴市鈾廢料填埋場的治理目標尚未實現。其原因在于美國環境保護署和印第安人事務局對困難估計不足，事實上需要美國環境保護署投入更多工作量，并延長工作天數。圖巴市鈾廢料填埋場方面，印第安人事務局在合同管理等方面經驗不足，估算工作進展過程中存在偏差。如果不及時 — 8 — 解決這些挑戰，5年規劃的整體目標實現程度會有問題。

第二，鈾礦污染治理上還需在哪些范圍內開展，還需投入多少時間和成本才能完全解決納瓦霍印第安人保留區的鈾污染問題，有關聯邦機構并沒有清晰的認知。2008年，國會要求有關聯邦機構提供鈾污染治理涉及的全部范圍。有關聯邦機構積極響應此要求，并于當年制定了鈾污染治理的5年規劃。但規劃并沒有全面估計鈾污染治理的涵蓋范圍，只是著重強調了5年內亟待解決的問題。美國環境保護署官員提到，只有選好特定的鈾污染治理項目，才考慮工作進展和相關成本的事情；如果不確定性很大，一般不去考慮時間和成本。美國審計署認為，即便鈾污染治理存在顯著不確定性，有關聯邦機構也有能力估算完成治理的大致時間和成本。事實上，有關聯邦機構已經收集了很多估算所需的信息，但由于沒有法定要求讓他們作出全面的估計，有關聯邦機構不會自發作全面估計。其結果是，決策者和利益相關者無法掌握納瓦霍印第安人保留區鈾污染治理的整體進展，也無法作出科學的資源分配決策。

第三，聯邦機構面臨著繼續加大保留區鈾污染治理力度的各種挑戰。例如，美國環境保護署官員強調，與上一個5年規劃相比，該機構投向納瓦霍廢棄鈾礦治理工作的資金有可能減少。事實上，聯邦政府投向該領域的總體資金規模也將減少。此外，由于宣傳不到位，聯邦政府治理鈾礦污染的工作得不到納瓦霍部落和社區的支持。有關聯邦機構正在尋找與他們密切溝通的機會，— 9 — 這一策略與美國審計署一直強調的加強機構間協助相符，也是聯邦機構有效利用稀缺資源的重要途徑。

三、審計建議

國會應當要求聯邦機構作出納瓦霍保留區鈾污治理工作的時間安排，并明確需要投入的資源數量。印第安人事務局應當加強鈾污染威脅及治理緊迫性的宣傳力度，提醒保留區居民配合、支持聯邦的鈾污染治理工作。

出口管制：航空航天局應加強敏感技術出口管理

一、基本情況

認為對其國家安全有威脅的國家。美國航空航天局（NASA）是美國聯邦政府的一個行政機構，負責開發先進太空技術，并與國際合作伙伴進行成果分享。美國出口管制有關法案規定，航空航天局有管控其敏感技術免遭泄露的義務，并負責監管其下屬的10個太空研究中心的技術出口。近期，航空航天局下屬的兩個航天中心因違反技術出口管制法律受到指控。因此，美國審計署開展了對航空航天局技術出口監管程序的檢查。

本次審計重點關注航空航天局的出口管制政策及落實情況和航空航天局總部和技術出口管理中心的職責履行情況。美國審計署檢查了技術出口管制法律法規、航空航天局的出口管制政策，— 10 — 以及商務部有關技術出口管制方面的指導文件。此外，美國審計署查閱了外國人的參訪記錄，有關科技論文，訪問了航空航天局下屬的10個太空研究中心，并與有關機構負責人進行了交談。

二、主要發現

心來訪外國人增多，敏感技術繞開出口管制流向國外的風險在加大。《聯邦政府內部控制準則》要求，航空航天局應當明確各崗位的職責，并建立健全授權制度。航空航天局在其出口管制政策中沒有對此作出明確規定；航空航天局實施技術出口監管過程中給予太空研究中心主管人員自由度過大。兩個太空研究中心違規讓外國公民接觸到相關技術。例如，2013年中的4個月的時間，一個太空研究中心允許一位外國公民參與到某一大型科研項目中，存在損害國家安全的風險。2013年3月，航空航天局作出了限制外國公民訪問的要求，并指示各太空研究中心進行風險評估，制定整改方案。截至2013年6月，6個需要整改的太空研究中心中，只有2個制定了整改方案。沒有整改的具體規劃和時間進度安排，航空航天局難以確保各太空研究中心的技術出口受到了嚴格管制。

第二，航空航天局總部負責技術出口監管的人員不了解相關出口產品和技術的范圍、種類，沒有解決管制手段和工具的薄弱問題，限制了風險基礎管制模式的應用。聯邦政府和商務部在其出口管制指導性文件中，都強調了識別風險點和持續評估風險的

— 11 — 重要性。航空航天局總部的人員認為，在技術出口管制上，他們有技術優勢，但開展對外國公民的檢查等活動缺乏足夠的資源作為支撐。實際上，在現有條件下，航空航天局有潛力做得更好。例如，與反間諜部門一起，圍繞最敏感技術提高管制力度，就是一種更加有效的途徑。

三、審計建議

出口管制功能，督促有關太空研究中心在規定時限內整改完畢，并對整改效果進行評估，并在此基礎上，建立更加科學的風險評估模式。

資料來源：http：//www.gao.gov/

編

譯：審計署審計科研所

劉西友

校

對：審計署審計科研所

杜相乾

報：署領導。

送：署機關各單位，各特派員辦事處，各派出審計局。

發：本所所領導、各處，存檔。

共印150份

編輯：劉西友

簽發：崔振龍

第五篇：運用動態審計監控加強工程投資效益

文章標題：運用動態審計監控加強工程投資效益

[內容摘要]：工程建設投資的內部審計是針對投資過程進行全過程監控的一種動態審計，通過強化工程建設內部控制制度的完整性、合理性，監督內控制度運作的嚴肅性和有效性，幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。使問題處于萌芽狀態就能被及時的發現并糾正，并可以防患未然，從而減少投資損失，保障投資項目的順利實施，進而提高投資效益。

[主題詞]：全過程　動態　監控　效益

工程建設投資的內部審計就是建設單位內部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目改善和加強內部管理，更好地履行建設管理責任，提高項目效率為目的的一種全面的效益審計。工程建設投資的內部審計也是內部控制機制的一個重要組成部分。這涉及到工程投資項目的立項、決策、規劃、設計、招標、施工、監理、概算、預算、決算的全過程審計。做好工程建設投資的內部審計工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規模，防范投資風險，提高管理效率和效果，真正實現“增值”審計。

工程建設投資的內審經歷了從無到有，從淺到深的一個發展過程，但目前大多還是以對建設項目財務審計為主，工程建設投資內審的廣度，深度遠未達到本身的內在標準，從本單位內部審計工程建設投資領域的實施情況看，由于許多客觀條件的限制，目前工程建設投資的內審工作還可以在以下幾個方面的進一步加強。

一、事前審計以建立健全工程審計規章制度為主

俗話說，沒有規矩不成方圓。沒有制度的管理必然沒有質量和效率。現行的單位決策過程運行體制，內審部門以積極的姿態對工程投資項目的前期決策主動發揮評價、咨詢職能，實際操作中往往要求對工程項目實施過程實行內審監督，因此作為開發單位必須建立健全的內審制度，保證工程內部審計工作有章可循，有據可依。并根據有關規定，結合實際制訂一系列規章制度，如制定的《工程項目審簽程序規定》《工程招投標內部程序規定》等制度，對工程項目投資的依據、目的、內容、范圍、程序、責任追究、審計資料送審時限和方式、審計資料的承諾、審計方案的制訂、審計質量的檢查與控制、審計意見的征求、審計報告的提交、獎懲辦法等方面的內容，做出明確的規定。如在筆者參與實施的滄浪新城太湖西路道路建設工程為例，該工程建設項目審計制度中規定，工程管理部門和財務部門對未經內部審計部門審計的工程項目，不得辦理工程項目的結算業務，從而保證內部審計部門不僅要在事后扮演“醫生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內部審計獨立性的原則，運用“提前介入，全程跟蹤、把握重點”的工作思路，保證其客觀、公正的職業判斷。滄浪新城太湖西路道路建設工程項目的內部審計工作在實際操作中制定的工程審計規章制度涵蓋了投資項目運行的全過程，確保投資項目的規范、健康運作。在對投資項目實施全程跟蹤審計的過程中，對重要環節重點關注，主動把握，采取應對策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項目順利運行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設工程合同簽定不規范，造成工程結算計價難以確定的事項，本項目就制定了《工程建設合同簽訂制度》，制度規定由內部審計門對工程建設合同進行最后確認，從制度上防止因合同簽訂不規范造成對施工單位工程報價監督失效而造成工程結算價格偏高。

二、事中審計以編寫的內部審計日記為紐帶

在基建投資全過程審計中，事中審計的主要內容是通過內部審計人員監督工程建設投資過程的規范操作，節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。

在工程投資項目實施階段的內部審計一般時間較長，對投資項目能否達到預期目標具有決定性意義。內部審計人員應當發揮主觀能動作用，深入施工現場，向現場學習，為現場服務，參與施工過程中的基礎等隱蔽工程驗收、變更簽證、有關材料認質認價、設備采購等方面的審計監督，主動搜集相關資料和進行過程監控，做到信息在第一線收集，問題在第一線解決，審計在第一線見效，需要重點把握的環節是：投資項目質量控制措施的落實；投資項目安全控制措施的落實；投資項目財務控制措施的落實。

內審工作應強化內審日記制度的執行，要求內審人員以人為單位，按時間順序編寫其反映每日實施審計全過程的書面記錄，目的是加強對審計實施階段的質量控制。審計日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計工作底稿前，將審計的相關情況進行書面記錄，附有用于佐證的審計證據，內審部門內部履行必要復核手續后，征求工程管理部門意見，并由工程管理部門簽字蓋章。這樣做既可避免審計日記的無效勞動，還可以避免審計證據不被工程管理部門引起重視；同時又能及時將工程管理的不足與工程管理部門見面，避免在審計報告征求意見階段出現較多的異議與反復，對提高審計質量、規避審計風險具有一定的作用。

例如，在