第一篇：政府資產審計——審計轉型中新的視點

公共財政是市場經濟的特有范疇，也是中國社會主義市場經濟體制下公共分配和支出的基本內涵。以稅收收入、公共收費、國有資產收入所構成的公共收入體系，為公共財政的分配和支出提供了基礎。

在相當一個時期以來，國家審計的主要關注點主要是公共財政所屬的一般預算收支活動。在全部政府性資金的審計理念下，使我們對一般預算、基金預算和政府性其他收入有了一種新的更加完整和清晰的認識。對全部政府性資金收入來源的關注，使我們的審計視野從資金形態擴展到了資產形態。

一、對政府資產問題的新認識。

現實的情況是：近幾年來，隨著各地細化預算編制、推行部門預算、實行政府采購、完善國庫集中收付、推進收支兩條線等內容的公共財政體制改革，在公共財政資金的管理層面都實現了比較大的突破，而對于其他政府性資產的家底或資產收益則相對不夠清楚，不少單位的資產收益實際上都明顯地存在著補充或調節部門單位收支活動的功能，使公共財政資金，特別是預算資金，在實際執行使用中并不能完整地反映單位財政財務收支活動的全貌。

資產收益監督方面的這種缺陷，使部門預算功能的發揮受到很大限制。審計的實踐提示我們：從全部政府性資金的理念出發，逐步樹立公共財政資金到政府公共資產的完整認識，實現公共財政資金與政府公共資產管理的有效對接，應該成為審計監督體系中一個新的值得關注的領域。

浙江省審計廳領導指出：“從長遠的觀點看，僅僅對全部政府性資金進行審計還是沒有全面覆蓋審計的職責，還應該進一步探索對全部政府性資產監督機制，主動把政府性資產納入審計的視野。”這種審計工作戰略方面的判斷，為全部政府性資金審計舉措的完整性，提供了新的導向。

在當地黨委、政府的支持下，杭州市下城區審計局近年來對政府性資產的審計進行了大膽的實踐和探索，在審計實務中，豐富了對全部政府性資金審計的實踐和認識。

政府資產的屬性如何定義？政府資產審計的主要工作對象是什么？這是我們在政府資產審計中首先要明確的問題。

從一般定義而言：政府資產應包括行政事業單位國有資產和企業國有資產，以及由政府投資或政策性支持所形成的公用性資產、無形資產和其他公共資產。其中，行政事業單位國有資產是指由各級行政事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源；而企業國有資產則是可以解讀為國家對企業各種形式投資及投資形成的權益，以及依法認定為國家所有的其他權益。從區縣一級政府資產的實際情況看，上述定義是切合當前政府資產的歸屬和轄管現實的。

從以上定義出發，我們認為，審計部門對政府資產審計的工作對象，應區別于一般行政事業單位的清產核資，也區別于企業單位的國有資產清查。在審計的工作應兼顧二者，且對象上更寬泛，它既要包含對行政事業單位資產情況，也包括政府控股或持有的國有資產權益，還應包括近幾年來地方政府依托公共政策支持，或在城市建設開發中所形成的新的公共資產和開發性資產，直至其他政府具有管轄權的無形資產。

二、關于政府資產審計的實踐和探索。

在上述認識基礎上，下城區審計局連續三年對街道資產組織審計調查，2007年，在區政府的統一部署下，又開始對政府各部門、各街道辦事處、各直屬單位的政府資產情況組織全區規模的審計專項調查，歷時半年，并取得了積極的審計成效，開展了有益的工作探索。下城區的政府資產審計調查的組織，大致經歷了四個階段：

第一，確定審計目標，慎密制定審計方案。

下城審計局在研究資產審計方案時，首先確定了四項主要工作目標：

1．通過資產審計調查，進一步摸清本地區街道、部門在統一時點轄管的資產現狀，確認本區國有（公有）資產規模，劃清資產性質，為經營性國有資產的保值增值提供事實依據。

2．通過資產審計調查，進一步加強對政府性資產的管理，清理資產管理隱患，掌握政府對外負債的規模和現狀，提高本區全部政府性資金和國有資產的管理質量。

3．通過資產審計調查，提出加強本區國有資產管理的審計建議，為區政府調控本區國有資產分配使用、資產收益和預算安排、加強資產授權管理和資產績效考核提供審計依據。

4．通過資產審計調查，發現和總結我區國有資產管理的有效辦法和經驗，進一步提高各單位資產會計信息的準確性，增強資產管理的透明度，規范政府資產經營的源頭防范。

按照上述工作目標，審計組對審計內容進行了具體規范，涉及的主要內容是：

一是對區內各單位的資產賬務進行清理，要按照統一時點的要求，對納入本次審計調查范圍的單位賬戶、憑證及資金往來進行核對，重點做好房產、應收應付賬款、對外投資、賬外資產的核實和登記。

二是對各單位資產管理的使用情況進行調查，包括資產性質、資產實際使用單位、資產價值、資產收益、資產管理等基本情況，并要求按照經營性和公益性的性質進行分類，對相關系統經營性房產的收益情況進行匯總。

三是重點對區內單位現有房產和土地存量的情況進行審計摸底，對各單位轄管房產、存量土地的建筑面積、產權歸屬、分布使用情況進行踏勘和核對，對現出租房產包括數量、產權、合同、收益、建立臺賬等情況進行了核實。

四是對全區的政府負債情況進一步進行調查，掌握區內各單位對外負債的總體情況，摸清全區負債總規模。對各單位經批準和未經批準的對外負債情況進行清理，對各單位房產抵押、資信擔保和或有負債等事項記錄進行核查。

第二，堅持客觀實際，增強審計的有效覆蓋。

按照審計調查方案的設定，資產審計調查中，區審計局堅持從城區資產管理的現狀出發，組織針對性的實施方案，增強審計調查的有效覆蓋，全局集中了近30人的審計力量，同時發揮相關部門內部審計作用，對涉及27個主管部門及下屬單位、8個街道辦事處本級及下屬單位、21個區直屬單位、包括專業街（市場）管委會、承擔區政府重大建設項目的指揮部、區屬國有企業，以及街道具有資產管轄權的65個社區，共計316家獨立核算單位進行審計調查。涉及層面之寬、涉及單位之全，是全區歷年資產調查中未曾所有，從而為區政府掌握全區公共資產的基礎情況，提供了全面的基礎和客觀的條件。

在審計中，區審計局通過全面自查、重點抽查、匯總分析三個階段，對全區總計58.17億的資產總量，從總資產、貨幣資產、應收帳款、預付帳款、固定資產、在建工程、存貨、對外投資、對外負債、應付帳款等多方面進行核定。在對316家獨立核算單位數據匯總的同時，審計組對其中61家單位，進行重點抽查，抽查單位的總量約占總單位數的19.3％，資產額約占總資產的64％。審計組還對各單位的資產進行審計甄別，核增大量帳外房產，劃清資產所有性質和使用性質，按照統一時點，核定了本區的總資產、總負債、凈資產的現有規模。

第三，把握審計重點，審慎做好審計組織。

面對浩繁的資產資料和眾多的被審計單位，下城審計局在區政府的支持下和部門單位的配合下，牢牢把握審計重點，作好審計力量組織、審計方案實施、審計導向把握等諸多環節的工作。

一是注重調查的全面性把握。針對本次資產調查涉及區各多個層次，涉及面寬泛，超越了常規的行政事業范疇的特點，為了有效實現審計覆蓋，在統一審計組的前提下，局將審計組分成三條線三個審計小組，增強對不同系統資產審計的針對性。同時要求各相關部門單位不僅做好本級的審計調查，并調動部門的內審力量，做好下屬單位的資產調查。按照統一時點，不留盲點，組織調查的實施，從而為全面掌握現階段的資產現狀，提供了客觀條件。

二是注重調查的重點性。本次資產審計調查不同于一般的清產核資，下城審計局根據黨委、政府的需求，始終把調查的重點放在政府的存量資產上，看負債、看房產、看各單位資產的實際情況。劃分區內經營性房產與非經營性房產的規模；劃分確權資產與不確權資產；劃分帳內資產與帳外資產，使政府資產的家底通過審計，十分突出十分清晰。同時，在調查中，加強對重點單位的把握，通過直接審計的方式，掌握了大量過去沒有進入的政府視野的資產總量，效果十分突出。

三是注重審計組織的嚴謹性。面對眾多的資產單位和長期以來部分不太清楚的資產家底，區審計局認真思考政府資產審計的特性，踏實做好審前調查，認真編制審計方案，合理調配審計力量，加強與財政、國資及相關主管部門的協調，執行好區政府主要領導、分管領導的指示，通過審計會議，及時調整和部署工作，同時借助計算機技術力量，錄入電子數據，對重要的資產數據實行點對點的明細成冊，從而有效地建立政府資源的資產數據清單。

第四，認真提出建議，發揮審計的最大成效。

在全面審計調查的基礎上，結合本地區的經濟發展的區情，區審計部門從政府資金和政府資產兩個層面，考察政府公共財力的現狀，搞清資產家底，對本區單位資產管理的經驗進行總結，對傾向性的問題客觀反映。按照區領導要求，針對全區政府資產的現狀，區審計局就公共財政資金與政府公共資產管理的有機接合、建立全區統一和有效的資產監管體制、探索公共資產的使用績效、加強單位公共資產的基礎管理、重視對開發性政府公共資產的管理和使用、積極穩妥處理歷史遺留資產問題、進一步加強政府負債管理、加強對經租房產的使用管理、健全和加強對區內政府性公共資產的考核和監督等十個方面的工作，提出相關的審計建議，作為審計產品，為黨委、政府對政府資產的決策管理提供了審計服務。

下城區委、區人大常委會、區政府一直十分關注這次資產審計。區政府主要領導多次作出指示，政府常務會議二次聽取審計方案匯報，并為此下發文件，進行工作部署。審計情況出來后，區委書記辦公會議專題聽取匯報，研究工作意見，區委主要領導積極評價審計調查的重大成果，認為這是一件意義重大的好事，它對加強全區公共資產的真實性、公開性、技術性和規范性管理，對完善全區資產日常管理，促進廉潔從政是一個良好的工作基礎。區委要求相關部門進一步做好管理的文章，要做好資產經營的文章，整合資產資源，加強對政府公共資產工作的考核，并把資產管理工作落到實處。

2008年年初，下城區政府又多次進行專題研究，提出加強本區政府資產的管理的具體舉措，形成了《關于進一步加強政府資產管理的意見》，《國有資產監督管理辦法》、《公共房屋出租辦法》、《國有資產考核辦法》等四個制度性規定文件，集中地體現了區委、區政府對進一步加強全區政府資產管理工作系統性的工作意見，為全區政府資產的管理工作指明了方向，審計的成果得到了充分的開發和利用。

浙江省審計廳和杭州市審計局也對下城區這次政府資產審計調查工作給予高度的關注，省審計廳和市審計局主要領導、分管領導在資產審計調查前后，三次來下城聽取相關工作匯報，指示省廳市局有關處室進行工作調研，總結經驗，省審計廳主要領導多次關心這項工作，積極評價下城區對政府資產審計工作的創新，以及它對全省區縣政府資產管理工作所帶來的示范作用。

下城區審計局對政府資產審計調查的四個階段的工作，從整體上看，已經圓滿地實現了既定的審計目標，無論是政府性資產審計的組織實施、報告歸集，還是審計建議的提出和審計成果的利用都取得了顯著的審計成效。為在新的歷史條件下，地方審計機關在審計轉型中，如何加強對政府資產的審計監督？在全部政府性資金審計的理念下，如何加強資金審計和資產審計的結合？都作出了有益的審計探索。

三、啟示和思考。

政府資產審計作為一項新的審計類型，伴隨著審計轉型中對國家審計新的任務思考，伴隨著浙江省全部政府性資金審計的發展創新，也伴隨著地方政府科學執政、為民理財的現實需要，而進入了審計機關的工作視野。思考、求索、探知、實踐，其意義在于，地方審計機關從黨委政府的經濟和社會發展的目標出發，更好地秉承科學審計的理念，為黨委政府提供更加豐富的審計服務。

從我局政府資產審計的組織和成效看，有三點工作體會尤為深刻：

第一，組織政府資產審計切合區縣一級黨委政府的執政需求。

經過改革開放30年，區縣一級作為我們國家政權的基本行政單位，經濟和社會事業都有了巨大的發展，特別是像浙江省這樣的沿海經濟發達地區，區縣一級的經濟和社會面貌有了驚人的變化，財政經濟實力顯著增長，在經濟增長的同時，政府的物化資產，包括可控的土地資源、公有設施、公共房產和國有資產收益等都有了相當的積累。

從一般情況來看，區縣一級對財政收入的家底是比較清楚的。法定的年度財政預算執行審計，為黨委政府構勒了本地區財政收入的總的家底。但對資產類的家底，由于涵蓋的對象、內容寬泛而不一致，無論是財政部門、國資部門或是其他政府職能部門，往往難以提供全局性的、綜合性的資產清單，而這些公共資源，又往往可以成為區縣一級黨委政府科學發展、改善民生、調控經濟的重要物質手段。

就政府資產審計的適應性和對象而言，對區縣一級政府的資產管理工作實際上是具有共性的，黨委、政府關注本地區政府資產問題，關注除財政收入以外的政府家底是一個共同地需求。就這點意義講，下城審計局在這方面的努力對兄弟區縣來講是提供了一種審計實踐的先行模式。

第二，政府資產審計是全部政府性資金審計新的審計實踐。

新形勢、新任務、新階段對國家審計正在提出新的要求，需要審計工作審時度勢，推進審計工作的創新和轉型。謝力群廳長提出：推進審計創新轉型，重點在于把握需求，突出重點，主動地進行調整和轉型。要從偏重于微觀層面的審計監督向更加關注宏觀層面的審計監督轉變，重點關注黨委政府慶心的突出問題；要從關注一般預算可用財力向關注全部政府性資金或資產轉變。省廳領導認為：今后一個時期，審計轉型的主要任務是加快構建適應現代審計要求的“五個工作機制”，形成審計轉型的基本框架。要著眼于推進預算管理體制的改革，著眼于促進建立“收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子”的公共財政管理體制，使政府預算更加透明、更加規范，進而逐步探索對全部政府性資產的審計監督，構建以全部政府性資金（資產）為主線的審計工作機制。這種工作機制的創新，是符合審計發展的趨勢，是浙江經濟社會發展現階段的客觀需要和各級黨委、人大、政府和老百姓對審計機關的迫切要求，也是傳統審計向現代審計轉型的關鍵。

下城審計局對政府資產審計的組織，在省廳市局領導關心和指導下，既是為當地黨委、政府執政需求服務的一種審計監督，也承載了我們浙江審計機關在新時期對全部政府性資金（資產）審計的一種探索，而這又與省審計廳所構筑的寓有浙江特色的現代審計工作機制所吻合，與黨委政府的工作需求所吻合，從這點講，政府資產審計的實踐是很有意義的，它豐富了我們做好全部政府性資金審計的工作理念。

第三，政府資產審計的組織需要從實際出發，堅持“求真務實”的審計精神。

各地經濟和社會發展的差異性，表明我們對一項經濟目標的追究，必須要堅持從實際出發；各級行政首腦對經濟和社會發展的資源結構和重點的把握，又要求我們對審計項目組織和審計重點有清醒的把握；兄弟部門對行政事業單位資產、國有資產、公共資產等資源區分的習慣性思維和職能管轄，又容易對一項新的審計項目持有認識差異；既使是在審計機關內部，我們也有同志對全部政府性資金審計與傳統的一般預算審計的理念存在著思想調整。實際上這種矛盾、困難和認識差距的存在都是正常的，它恰恰需要我們在審計工作中堅持實事求是，不搞教條主義，不搞形式主義，勇于審計創新才是根本。政府性資產審計作為一種新的審計模式，可以爭議，也應該允許實踐的檢驗。讓實踐來檢驗這類審計的成效：當地黨委政府是否感到滿意？地區內部門單位的資產家底是否更加清楚？政府對公共資產的監督管理是否得到加強？黨委政府對本地區資產的調控能力是否增強？如果這些答案是肯定的話，那么，作為一項審計創新，我們就應該無畏地前進。始終堅持從各地的實際出發，始終明確既定的審計目標，采取細致的審計工作組織，堅持“求真務實”的審計精神，這是我們組織政府資產審計最深刻的思想體會。

第二篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。

西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經濟性、效率性和效果性。

政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是財政審計、金融審計、事業審計、企業審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應當遵循政策法規性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經濟安全

保障國家經濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權力監督機制、獨裁統治工具以及經濟監管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權和經濟安全。

所謂國家經濟安全，即一國經濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到沖擊也能保持經濟利益不受重大損害的狀態。

（二）免疫系統理論

中國現代審計制度建立以來，審計對于國家經濟安全的維護也一度重點表現在維護財政安全上，通過監管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經濟安全，由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應作出相應的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統的理論來指導當代的政府審計，免疫系統理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應從發現違規與犯罪轉向預防違規與犯罪。首先，要變事后查賬轉向審查安全控制制度。一方面出臺風險導向的內部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構內部控制制度的執行情況。

其次，政府審計應當堅持日常性審計，充分利用機構內部審計部門的資料，通過常規方法提取審計證據，提出日常性審計意見。

最后，應當對重要機構定期給予安全建議，促使其改善安全經營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關注經濟生態系統的運行，及時發現該系統的細微變化，傳遞給相關監管部門，及時采取措施進行調整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環節，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構運行期間后的抵御，表現為定期披露與懲戒，重建內部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關政策建議

1、審計目標轉向保障國家安全，側重于控制金融風險。一方面審計金融監管部門，主要是監督金融監管部門的監管效率和效果。另一方面，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉向發揮免疫功能，創新政府審計理念，以免疫系統理論為指導，充分發揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉向采用預警與控制形式。實現預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設方面應當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據，收集統計宏觀金融數據，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現了審計是財政上的司法監督的特點。審計機關作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內容：

1、加強財政收支預算執行情況的審計監督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發揮作用的重要環節。

2、加強對財務收支的審計監督，是實現財務收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產不容侵犯發揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經濟責任審計監督，是對法定代表人履行法定職責權限合法、合規的客觀需求。

第三篇：政府審計基本理論

政府審計基本理論

案例二：zmb中國國家審計網從制度審計入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對某市某事業單位財政財務收支情況進行了審計。實施審計前，審計組調閱該單位以前審計資料發現，該單位以往曾存在過私設“小金庫”問題，在上次審計決定下達后進行了整改并上繳了罰款。現在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計通知書下達三天后，審計組正式進駐該單位實施審計。審計組通過對該單位財務資料的初步審核發現，單位收費項目單純，賬務核算比較規范，近三年的賬務僅僅用了幾天的時間基本審查完畢，同時也將所有憑證細細的過濾了一遍，未發現重大違規問題。審計人員通過對該單位財務收支結構分析發現：該單位事業支出中發放辦案人員報酬費較多，并且均是現金發放。就單位自制原始憑證顯示，領款人簽字、單位審核等手續真實、完整。通過與該單位相關人員交流以及對上級有關文件規定的審閱，“辦案報酬費”的提取合理合規。通過盤點現金以及對原始憑證中相同人員簽字的對比，也未發現問題。按照審計程序及單位實際情況，該單位財務資料已審核完畢，審計實施階段基本就可以結束了，但是越是簡單審計人員越覺得心里不踏實，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國國家審計網

審計組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細查閱有關政策法規和行業規定，特別是與辦案人員報酬費提取有關的各項規定；其次，調閱該單位近幾年的工作總結、會議記錄、單位發文等進行分析研究。終于在該單位制定的“關于辦理案件提取報酬費的規定”的文件中找到了線索。文件結尾處有一條規定：“本單位工作人員辦理案件提取的報酬費不發放給本人，用作內部工作人員目標考核。”真是“踏破鐵鞋無覓處，得來全不費工夫”，憑審計人員經驗，這肯定是該單位存放的賬外資金。經過對單位財務人員調查核實，“賬外賬”浮出水面。真實情況是：該單位從賬內提取本單位辦案人員報酬費，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉入另一賬簿，用于發放本單位全體職工獎金和報銷領導電話費。該賬簿記載，收入共計158萬元，支出126萬元，結余32萬元。支出全部用于發放本單位全體職工獎金和報銷單位領導電話費。兩年半時間，人均發放獎金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計網

至此，該單位設置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規發放獎金的事實已經查清。就該單位自行制定政策將辦案報酬費提取后用于內部工作人員目標考核獎勵的不合規的做法，審計組專門撰寫了審計要情上報市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個人的報酬、勞務費及獎勵政策等，無論是否有上級規定，均應嚴格實行單位申報政府審批制度，以便銜接好上級規定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執行效果。我們的工作也得到了市領導的充分肯定，責令該單位重新擬定辦案報酬費的提取發放政策，并報市政府和有關部門審核批準后執行。U3u中國國家審計網

審計不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經濟社會真實狀況的評價職能，也具有促進整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設性職能。從制度審計入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計現場的工作效率，而且能更好的發揮審計的建設性作用，促進增強經濟社會健康運行的免疫力。U3u中國國家審計網

分析：

1、審計重點是什么內容？

審計重點是該單位私設小金庫、設賬外賬 基于財政收支兩條線，小金庫方面應審查應上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項。

2、對審計人員基本要求？

(1)遵守法律法規和本準則；

(2)恪守審計職業道德；

(3)保持應有的審計獨立性；保持應有的職業謹慎性

具備必需的專業知識和能力；

3、案例中審計人員采用了那些審計方法？

1、詢問。與該單位工作人員進行交流獲取財物信息

2、檢查。審計人員詳細查閱有關政策法規和行業規定，特別是與辦案人員報酬費提取有關的各項規定，并調閱該單位近幾年的工作總結、會議記錄、單位發文等進行分析研究。

3、盤點現金。盤點現金并對原始憑證中相同人員簽字進行對比

4、函證。經過對單位財務人員調查核實，使“賬外賬”浮出水面

固定資產的審計

案例二 有答案 背景

審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進行了審計，發現該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據調查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質的農民施工隊。

評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統技術專家2人，經濟專家1人，外系統技術專家1人、經濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

問題：

1、該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。有答案

2、分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區別與聯系。

3、招投標審計的主要內容是什么？

4、在該項目的審計中發現的問題，審計人員應該如何處理？

國有企業審計

(一)資料

2004年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業2003財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：

1.由于市場競爭激烈，近年來該企業利潤受市場影響波動較大。2.審計組調查該企業的內部控制情況后，認為內部控制較為健全合理，準備依賴內部控制進行審計，并據此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業2003稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質性測試的范圍和重點。

3.在現場進行實質性測試中，審計組發現該企業內部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調整。鑒于審計實施方案已經制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現場審計中，每個審計人員調整了實質性測試的范圍和重點。

4.現場審計結束，審計組在起草審計報告時，未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發現的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

(二)要求：根據上述資料，討論分析存在的問題：

1.討論控制風險的與審計風險的關系，分析案例中的審計人員存在什么問題？

2.討論一下控制風險和重要性水平關系。3.針對案例，討論一下審計組中制定審計實施方案有什么不合適的地方？ A 審計組在評估控制風險水平之后。還應根據固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平B初評控制風險時，被審計單位內控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。

C．在現場進行實質性測試前。審計組除關注內部控制的健全性外．還應關注內部控制的有效性

D．審計組在對內部控制進行初步評價的基礎上．還應進一步進行內部控制測試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調整的地方？應如何進行調整？報告階段運用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應該考慮錯弊的性質

報告階段應用的重要性水平不一定與準備階段確定的重要性水平一致

應選擇利潤以外的指標作為基礎確定重要性水平，因為利潤波動比較大，不易以利潤率為基礎

5.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產生什么樣的審計影響？.審計人員沒有執行足夠的實質性測試

審計結論錯誤的可能性增大

如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執行少的實質性測試，提高審計效率

金融審計

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個世界金融市場。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國巴林銀行，因進行巨額金融期貨投機交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經過國家中央銀行英格蘭銀行先前一個周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產。后經英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國際集團(lNG)以1美元的象征價格，宣布完全收購巴林銀行。

分析：

一．事件的經過

巴林銀行創立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿易活動，后涉足證券業，19世紀初，成為英國政府證券的首席發行商。此后100多年來，該銀行在證券、基金、投資、商業銀行業務等方面取得了長足發展，成為倫敦金融中心位居前列的集團化證券商，連英國女皇的資產郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在《亞洲金融》雜志組織的由機構投資者評選亞洲最佳經紀活動中，巴林連續4年名列前茅;該集團1993年的資產59億英鎊，負債56億英鎊，資本金加儲備4.5億英鎊，海內外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤高達1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個28歲的青年進行期貨投機失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經理兼首席交易員，負責該行在新加坡的期貨交易并實際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個賬號為“99905”的“錯誤賬號”，專門處理交易過程中因疏忽而造成的差錯，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯記錄均進入這一賬號，并發往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負責人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開設一個“錯誤賬戶”，以記錄小額差錯，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯誤賬戶”以代碼“88888”為名設立。數周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯記錄仍經由“99905”賬戶向倫敦報免，“88888”差錯賬戶因此擱置不用，但卻成為一個真正的錯誤賬戶留存在電腦之中。這個被人疏忽的賬戶后來就成為里森造假的工具。倘若當時能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯：將客戶的20份日經指數期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當晚清算時發現了這筆差錯。要矯正這筆差錯就須買回40份合約，按當日收盤價計算，損失為2萬英鎊，并應報告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯誤賬戶“8888”承接了40份賣出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業務使衍生出了一筆自營業務，并形成了空頭敞口頭寸。數天以后，日經指數上升了200點，這筆空頭頭寸的損失也由2萬英鎊增加到6萬英鎊。里森當時的年薪還不足5萬英鎊，且先前已有瞞上不報的違規之舉，因而他更不敢向總部上報了。此后，里森便一發而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯。僅其后不到半年的時間里，該賬戶就吸收了30次差錯。為了應付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉入賬戶，以彌補虧損。由于這些虧損的數額不大，結果倒也相安無事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現了兩筆大額差錯：一筆是客戶的420份合約沒有賣出，另一筆是l00份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數額越積越多，隨著行情出現不利的波動，虧損數額也日趨增長至600萬英鎊，以致無法用個人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營收入來彌補虧損。幸運的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營獲利而轉虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續利用“8888”賬戶吸收差錯增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買入6000份期權的委托業務，但由于價格過低而無法成交。為了做成這筆業務，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權。后來，他又用該賬戶繼續吸收其他差錯。結果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時，虧損額已由2000萬、3000萬一直增加到7月份的5000萬英鎊。為了應付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個月的時間調查里森的賬目，但卻無人去核實花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場上做了一種十分復雜、期望值很高、風險也極大的衍生金融商品交易--日本日經指數期貨。他認為日本經濟走出衰退，日元堅挺，日本股市必大有可為。日經指數將會在19000點以上浮動，如果跌破此位，一般說日本政府會出面干預，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買人日經225指數期貨建倉。1995年1月26日里森竟用了270億美元進行日經指數期貨投機。不料，日經指數從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創。為了反敗為勝，他繼續從倫敦調人巨資，增加持倉，即大量買進日經股價指數期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國際金融交易所持有55000份日經股價指數期貨合約，創出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進入“88888”賬戶。為維持數額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉至新加坡5億多英鎊，已超過了其47000萬英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經股價指數急劇下挫276.6點，收報17885點，里森持有的多頭合約已達6萬余份，面對日本政府債券價格的一路上揚，持有的空頭合約也多達26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺。當天，里森已意識到無法彌補虧損，于是被迫倉皇出逃。26日晚9點30分，英國中央銀行英格蘭銀行在沒拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對巴林銀行進行倒閉清算，尋找買主，承擔債務。同時，倫敦清算所表示，經與有關方面協商，將巴林銀行作為無力償還欠款處理，并根據有關法律賦予的權力，將巴林自營未平倉合約平倉，將其代理客戶的末平倉合約轉移至其他會員處置。27日(周一)，東京股市日經平均指數再急挫664點，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達6億英鎊，約9億多美元。截止至當日，尼克里森持的末平倉合約總值達270億美元，包括購入70億美元日經指數期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國央行及有關方面協助下，3月2日(周四)，在日經指數期貨反彈三百多點情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉期貨合約(包括日經指數及日本國債期貨等)分別在新加坡國際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(lntemational Neder Lander Group簡稱ING)與巴林達成協議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現金，接管其全部資產與負債，使其恢復運作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準，ING收購巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業務及部分證券、基金業務恢復運作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國人驕傲兩個世紀的銀行已易新主，可謂百年基業毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國法蘭克福機場被捕，11月22日，應新加坡司法當局的要求，德國警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機并致使巴林銀行倒閉的財務欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個月，同時令其繳付15萬新加坡元的訴訟費。1999年4月5日，新加坡司法當局宣布，因其在獄中表現良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產，對國際金融市場造成嚴重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關的金融市場。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問題？ 業務交易部門與行政財務管理部門職責不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結算，這種做法給了里森許多自己做決定的機會。作為總經理，他除了負責交易外，還集以下四種權力于一身：監督行政財務管理人員；簽發支票；負責把關與新加坡國際貨幣交易所交易活動的對賬調節；以及負責把關與銀行的對賬調節。行政財務管理部門保留各種交易記錄并負責付款。2 沒有內部簽字手續里森既直接從事交易又擔任交易負責人，兩種職能未能完全分開。而監督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒有發現 松散的內部控制 從巴林破產的整個過程看，無論各國金融監管機構或國際金融組織都普遍認為，金融機構內部管理是風險控制的核心問題，而巴林的內部控制卻是非常松散的。

2、審計人員應當如何進行審計？ 進行內部控制測試。1進行詢問，詢問工作人員了解控制程度

政府績效審計案例

（二）威海市威海公園項目績效審計

1．背景。

威海市威海公園建設項目于2001年竣工后，社會各界對其看法不一，有的認為是一項“民心工程”，有的則認為是一項“政績工程”。公園建設到底花了多少錢，到底取得了多大的效益，都沒有一個明確的評價。

在2003年年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設資金使用情況和2000至2002財務收支進行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經濟效益、環境效益、社會效益進行調查。

2．審計目標。（1）對管理部門及參建單位進行項目管理及資金使用情況的審計調查，借此摸清全市市政建設的管理狀況、財務狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響；

（2）對公園項目建成后所產生的經濟效益、環境效益和社會效益進行審計調查和客觀評價；

（3）對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財務收支情況進行了審計。

3．審計過程。

從建設項目的立項人手，對項目的可行性研究報告、規劃設計、前期準備工作、工程指揮部的成立及運作、設計施工監理采購的招投標、工程資金的落實和使用、工程進度質量的管理等情況進行了全面的審計調查。

4．審計發現了一些問題：

（1）參建單位財務核算中的弄虛作假、會計信息失真等問題計2．5億元；（2）市政建設存在行業壟斷現象；

（3）建設項目管理部門不明確，缺乏統一管理和統一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項目概算編制不實、控制不力；

（5）工程結算不實，部分工程實行招投標制度不嚴。5．建設項目的效益評價：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價值；

（2）整體上改善了市區的投資環境，促進了招商引資工作；（3）拉動了周邊房地產業的發展；（4）對旅游業拉動作用明顯；（5）改善了市區交通格局；

（6）改善了城市自然生態環境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設的投融資渠道；（2）放開市政設施經營市場；（3）改革市政建設管理體制；

（4）進一步加強市政建設的項目管理；

（5）加強建設項目的財務監督管理。討論：

1、政府績效審計的審計目標？

2、針對資料里的問題審計人員可以采用什么樣的審計方法？

經濟責任審計

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監督舉報中心收到了一封匿名舉報信。舉報信的內容是反映武當山某院原院長劉瑞利用職權貪污挪用公款的情況。舉報信反映的內容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時間、某一項目及參與人員。舉報信內容更多反映的是假發票列支和工程領域的貪污問題。舉報中心工作人員感到此信反映的問題非同尋常。于是他們迅速將此信的內容向市委組織部領導作了匯報。有關領導聽完匯報后，遂即要求對劉瑞進行任期經濟責任審計，查清有關情況，核實舉報信的內容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達了經濟責任審計委托書。4月，十堰市經濟責任審計局擔綱受命，組成精兵強將的審計組進駐武當山某院，對劉瑞實施經濟責任審計。

經過初步了解，該院原來一直處于虧損倒閉狀態，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開拓性”工作，不少人對其工作贊美有嘉。原有關經辦人員對審計頗有微詞，不予積極配合。

一個星期過去了，審計組對該院的財務核算和管理狀況進行了全面核查，但是沒有找到合適的突破口。這個時候，審計組又多次召開分析會議，商討審計主攻方向。最后他們決定以核實發票的真偽性作為開展這次經濟責任審計的突破口。他們了解到該院賬冊未設置現金日記賬和銀行存款日記賬，會計核算不規范、財務管理混亂，內控制度不健全且未能認真執行。這一問題引起了審計人員的高度警覺。很快，一個新的疑點又浮出水面。據原會計靳忠新講，2004年該院服務臺的現金日報表保存最完整，審計組對其進行了核對，發現每個月日報表與單位出納憑證現金收款單存在很大誤差。經過仔細核對，發現兩者相差21萬元。

一筆奇怪的賬務處理引起了審計組的注意：2002年該院新開發的水上項目財務報表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢進行該項目費用支出，但在該院所有會計財務反映沒有借條，也沒有會計憑證。審計組又根據舉報的線索，從該院物資采購入手，發現2002年僅買香煙一項就高達28872元，所購買的香煙在入庫時沒有用發票，而是記入庫材料，月底按自制的盤存表記入營業費用，而這些香煙的發票，又在不同的時候進行核銷，憑證統計，前后重復報銷達231856.70元。座談又了解到負責該院采購的是和劉瑞有親戚關系的王某，并且王某每次采購價格要比市場價格高，還多次使用假名字入賬，審計核實前后共有18000元直接進入了劉瑞的腰包。經過審計組多方內查外調，審計核查取得了重大突破。以該院原院長劉瑞、原副院長、某賓館原總經理薛文敏、會計靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計核實多處涉嫌違法違紀線索。

線索一，假發票列支，虛開煙酒發票套取現金。該院財務賬反映,劉瑞2003年用北京東大門副食品發票，自己填寫副食報禮品4.25萬元，用武漢副食小店發票報禮品2萬元，2004年 11月司機趙某報瓷器2.31萬元，發票是過期版本，并有單位內部人員填寫。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個體老板錢某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價，套出工程款8.76萬元，其中會計靳忠新用自行填制的物品入庫單以彭兵（假名）報柴油等1.14萬元，以錢火生（假名）報酒水0.89萬元，李義（假名）報煙酒副食0.68萬元。2004年2月報銷費用3.14萬元，憑證多達60余份，其中編造4個虛假名字報銷。

線索三，重復報賬，用內部收據套取現金。會計憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開煙酒、柴油發票5.02萬元，不同的時間內重復報銷，用于個人開支，僅2002買香煙一項達2.89萬元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據填寫是以培訓費名義收到現金7.16萬元，同時以現金方式退押金7.16萬元，這筆資金即無交款單位，也不知退給誰。

線索四，國有資產損失嚴重。劉瑞任期內該院開發的水上項目自2002年7月開始經營到2003年10月停業，財務報表顯示，營業收入0.62萬元，營業費用0.2萬元。審計調查，這個項目大部分費用在該院賬務上核銷，并未實行財務獨立核算，還存在從該院賬上發放職工工資和項目賠款，實際水上項目損失19.54萬元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會計人員設置內外兩套賬。幾年來，做假賬隱瞞營業性收入合計216.82萬元。審計組掌握大量線索后，立即向十堰市審計局辦公會作了匯報。市審計局領導深感案情重大，及時向市委組織部匯報了審計結果，并依法及時將審計線索移送市紀委。市紀委迅速會同市審計等部門組成聯合調查組，對重大案件線索進行調查核實，在掌握了劉瑞等人違法違紀的事實后，很快對劉瑞實行控制，并依法移送檢察機關。茅箭區檢察院10月27日向茅箭區法院起訴。

根據審計提供的無可辯駁的事實依據以及檢察機關立案后劉瑞的坦白，經初步認定，劉瑞在任職期間，利用職務和工作之便，采取加大支出，虛開煙酒、柴油發票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時，劉瑞先后4次非法收受他人現金65000元??此外還進一步查實了該院原副院長、某賓館原總經理薛文敏、會計靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀行為。等待他們的將是法律莊嚴的判決。

討論：

1、經濟責任審計目標？

2、針對線索一審計人員應當如何進行詳細審計？ 針對本線索主要對假發票進行審查。首先審計人員應根據自己的專業知識鑒別假發票

3、如何評價相關經濟責任人？

4、經濟責任審計范圍？

4、（1）外部審計從事經濟責任審計的范圍不應超越 財政財務收支的范圍；（2）內部審計可以超越財政財務收支，將經營（業務）管理活動納入審計范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計范圍應該

“量力而行”；（4）對經濟責任只進行“有限”的評價；

（5）避免對被審人作出結論性的意見，審計報告以反映事實和界定責任為主。

3.（一）評價的基本原則

1、經濟和定量原則

（1）以經濟責任和經濟業績為評價范圍；（2）采用指標測算進行定量評價；

2、劃清經濟責任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識別客觀因素（檢查會計資料）；（2）測算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調整經濟業績指標（審計報告）；

4、謹慎原則（三個不評價）。責任界定

1、本人行為違紀；

2、下屬人員行為違紀，被審人對下屬人員有以下情況： 指使、強令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責任的其他情況。

第四篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的深入發展，社會對具有經濟監督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內部審計構成了我國審計監視體系的三大主體，三者相互聯系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關是最早的審計組織形式，也是現代各國審計機構體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發揮，制約了政府審計的進一步發展。應致力于改變現行的審計領導體制，排除不當的行政干預，借鑒發達國家的經驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據其審計機構設置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發揮作用。

權威性和獨立性較大，但其作用的發揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業務量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關往往兼負其他行政監督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。在經濟發展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構設置復雜，企事業單位數量眾多，審計中也出現很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務，但更側重于

僅獨立于被審計單位，區別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監督是較高層次的監督，具有權威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規定，政府審計部受任何其他行政機關、社會團體和個人的干涉。從此規定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權威性。但是，《中華人民共和國審計法》規定：審計署隸屬于國務院，在國務院總理的領導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務院的組成部門之一，為加強政府管理服務，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規定：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主，人員調配、辦案經費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關雖然獨立于財政部門和國有企事業單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關系人：審計主體、被審計單位和授權委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權委托者才能獨立的進行監督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關接受本級政府的領導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經濟活動進

行監督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關不受任何其他行政機關干涉的規定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關雖然在具體審計業務上以上級審計機關領導為主，但是審計人員調配和審計經費來源都受本級政府節制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關的經費來源，這樣的關系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關的經費來源和人員調配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關系的衍生物，產生于財產所有權與經營權的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經營管理權委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關的審計范圍是受到限制，無權以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關合理推斷某個國有資產管理部門可能存在侵吞國家財產的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關的獨立性就越強，其監督職能就能更好的發揮。我們目前法律法規還有待發展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務院，個地方政府審計機構隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權力，在開展審計工作和執行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現有的政府審計組織機構和審計經費來源安排。在中央和地方政府審計機關的關系上，改變雙重領導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調控力度。即各級政府審計機關均由國家審計署集中領導，統一管理，在機構、人員編制、經費來源、領導干部職務的任免等方面，一律實行垂直領導，避免當地政府的行政干預、避免經費上的財政牽制，對當地政府的財政預算執行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關隸屬于立法機關，審計機關依據法律授予的權力獨立行使審計權，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關相互獨立，無業務及行政上的領導關系，最高國家審計機關僅對聯邦政府資金或牽涉到使用聯邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發揮了明顯的制度優勢。但由于我國的政治體制與西方的三權分立制度有著本質區別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設計理念，對人大在預算監督的機構、技術和人員等方面進行調整，增加審計方面的力量，逐步向專業化職能化的審計機構過渡。

再次，完善相應的法律法規。從法律法規上明確規定對政府審計人員違規現象處理程度，根據違法行為的輕重給予相應的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關的機構設置、人員選拔、審計范圍、審計職權、經費來源等內容做出明確規定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

[1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨立性芻議 [ J].事業財會，2008.[3]吳華.增強政府審計獨立性的對策研究 《理論學習》2009年第1 期.

第五篇：政府審計目錄

目錄

第一章 政府審計概述

第一節 政府審計的起源

第二節 政府審計歷史發展回顧

第三節 政府審計的本質與特征

第四節 政府審計的目標、職能和作用

第二章 政府審計主體與審計業務類型

第一節 中外政府審計體制概述

第二節 政府審計機關的職責與權限

第三節 政府審計人員

第四節 政府審計的常見類型

第三章 政府審計規范

第一節 政府審計規范概述

第二節 政府審計法律規范

第三節 政府審計準則規范

第四節 政府審計職業道德規范

第四章 政府審計步驟

第一節 審計準備

第二節 審計實施

第三節 審計報告

第四節 審計整改

第五節 審計記錄

第五章 財政審計

第一節 財政審計概述

第二節 本級預算執行審計

第三節 本級財政決算草案審計

第四節 下級政府預算執行和決算審計

第五節 財政專項資金審計

第六節 財政審計案例

第六章 行政事業單位審計

第一節 行政事業單位審計概述

第二節 行政事業單位預算執行審計

第三節 行政事業單位決算草案審計

第四節 行政事業單位審計案例

第七章 金融審計

第一節 金融審計概述

第二節 商業銀行資產審計

第三節 商業銀行負債審計

第四節 商業銀行結算業務審計

第五節 商業銀行損益審計

第六節 金融審計案例

第八章 國有企業審計

第一節 國有企業審計概述

第二節 國有企業合規性審計

第三節 國有企業財務報告審計

第四節 管理審計

第五節 國有企業審計案例

第九章 環境審計

第一節 環境審計概述

第二節 政府環境保護專項資金審計

第三節 政府環境管理審計

第四節 環境審計案例

第十章 公共工程審計

第一節 公共工程審計概述

第二節 公共工程招標投標審計

第三節 公共工程合同審計

第四節 公共工程造價審計

第五節 公共工程財務竣工決算審計

第六節 公共工程審計案例

第十一章 經濟責任審計

第一節 經濟責任審計概述

第二節 經濟責任審計的內容

第三節 經濟責任審計步驟

第四節 經濟責任審計評價與結果運用

第五節 經濟責任審計案例

第十二章 績效審計

第一節 績效審計概述

第二節 績效審計的基本環節

第三節 績效審計方法

第四節 績效審計中發現的常見問題與原因分析

第五節 績效審計案例

第十三章 專項審計調查

第一節 專項審計調查概述

第二節 專項審計調查選題

第三節 專項審計調查取證

第四節 專項審計調查報告

第五節 專項審計調查案例

第十四章 政府審計整改

第一節 政府審計整改概述

第二節 政府審計決定實施機制

第三節 政府審計宏觀建議實施機制

第四節 政府審計微觀建議實施機制

第五節 政府審計整改案例

第十五章 政府審計管理

第一節 審計管理概述

第二節 審計戰略管理

第三節 審計計劃管理

第四節 審計質量管理

第五節 政府審計績效管理

第六節 審計管理案例

第十六章 國外政府審計動態

第一節 最高審計機關國際組織

第二節 世界典型國家政府審計概況