第一篇：會計職業道德倫理論文案例分析

第六節會計職業道德案例分析

【案例一】“安然”唱起悲歌，會計路在何方

一、基本案情

1．“安然”的神話。1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。l5年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達700億美元、年收入達l000億美元。2000年l2月28日，安然公司的股票價格達到84．87美元(有資料說是90．75美元)。2001年初，被美國《財富》雜志連續四年評為美國“最具創新精神的公司”。

2．“安然”的轟然倒地。美國創造了“安然”，“安然”創造了現代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6．38億美元；ll月“安然”向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤5．86億美元；當月29日，“安然”股價一天之內猛跌超過75％，創下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產法院申請破產保護，其申請文件中開列的資產總額468億美元?！鞍踩弧庇謩撛靸蓚€之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產申請記錄；最快的破產速度。

3．“安然”到底做了什么。一是在財務報表上隱瞞并矯飾公司的真實財務狀況；二是利用錯綜復雜的關聯方交易虛構利潤，利用現行財務規則漏洞“不進入資產負債表”隱藏債務，以其回避法律和規則對其提出的信息披露要求；三是夸大公司業績并向投資者隱瞞公司業務等違法手段來誤導投資者。而世界“五大”會計師公司之一的安達信公司又為其提供了不實的審計報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

二、案例評析

(一)“安然”轟倒的原因

“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認為主要有兩點：

1．制度腐?。骸鞍踩弧笔录鋵嵤乾F代企業制度、公司治理制度、現代會計制度、證券及金融市場制度、社會審計制度等存在問題，使內部人濫用職權而沒有有效的監督和約束機制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會制度不無關系，安然公司的破產揭示了現代資本主義的各種弊端。

2．道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會議員關系非同一般，在其破產前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯?萊在公司破產前已經秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因為金字塔頂的少數人把錢抽走，一夜之間數億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責任感和誠信可言，亦毫無惻隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!

(二)“安然”轟倒的啟示

1．恪守職業道德，保持職業尊嚴。從會計的角度上看“安然”事件，主要不是會計標準和會計人員的專業水平問題，而是如何堅守職業道德的問題。應該建立、健全行業自律組織，制定行業自律規范，并確保有效實施(獎懲、準入、退出等)。不論公司財務會計人員，還是社會審計人員都應堅守職業道德底線，保持職業尊嚴，做高尚的會計人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計沒有了誠實就像戰士沒有了勇敢，科學家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理。總之做人于做事，做人應為先。

2．規范社會審計，保持審計的獨立性。自20世紀90年代中期以來，“安達信”既是“安然”的外部審計人，又是內部審計人和提供管理咨詢服務人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運動員。為此，“安達信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報酬，就這樣，“安達信”還能保持最起碼的獨立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時也必定成為“安達信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計報告的安達信首席審計師大衛?鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經濟比較健全的國家，在1997年就成立了獨立性準則委員會的國家，連“五大”會計師事務所都時有嚴重違規、嚴重違反“獨立性”的事件發生。雖然美國證監會(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨立性規則的動議，但會計師真正做到獨立、公正從業仍然路途遙遠。

3．建立健全法制，加強政府監管。從“安然”轟倒及“安達信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴重失范，更看到了法制的缺漏和政府監管乏力。因此，應該建立健全法制，既要規范企業，又要規范社會中介；對政府官員、對注冊會計師進入企業任職，要有嚴格規定、具體要求，政府監督、監察部門也要嚴格執法，違者嚴懲不怠。2001年底，中國證監會發布的《A股公司實行補充審計的暫行規定》，可以視為是以中國注冊會計師審計不可信或不完全可信為前提的監管措施。

2008年3月，某市財政局派出檢查組對市屬某國有企業的會計工作進行檢查。檢查中了解到以下情況：

（1）2004年10月，公司領導調換，新的負責人林總上任后，將其兒子林青調入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作。林青沒有會計從業資格證書。

（2）2004年11月，會計張某申請調離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會計工作交接手續的情況下，即為其辦理了調動手續。

（3）2005年1月6日，該廠檔案科會同會計科編制會計檔案銷毀清冊，經廠長簽字后，按規定程序進行了監銷。經查實，銷毀的會計檔案中有一些是保管期滿但未結清的債權債務

原始憑證。

要求：請指出上述情況中哪些行為不符合法律規定，并說明理由。

答案：（1）林總將其兒子林青調入該公司擔任出納一職，兼管會計檔案保管工作的行為不符合規定。根據規定，各單位從事會計工作的人員必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。此外，根據規定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

（2）會計張某沒有辦清會計工作交接手續即辦理調動手續的行為不符合規定。根據《會計法》的規定，會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交接管人員；沒有辦理交接手續的，不得調動或者離職。

（3）銷毀保管期滿但未結清債權、債務的原始憑證的行為不符合規定。根據《會計檔案管理辦法》的規定，對于保管期滿但未結清債權債務的原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀；而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

某公司發生以下情況：（2009年第一次考題）

(1)公司接受上級有關單位審核，發現一張購買計算機的發票，其“金額”欄中的數字有更改現象，經查閱相關買賣合同、單據，確認更改后的金額是正確的，更改處蓋有出具單位的相關印章。公司以該發票為原始憑證進行賬務處理并入賬。

(2)公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經公司負責人同意，會計主管張某讓出納員一張25萬元的轉賬支票給供貨商。供貨商向銀行提示付款時，銀行以該公司的銀行存款余額不足25萬元為由予以退票。

(3)公司對外報送2008年年度會計報告，公司董事會研究決定，公司對外報送的財務會計報告由公司財務總監簽字、蓋章后報出。

(4)因機構高速需要，公司財務部門搬入到新的辦公室，財務人員將保管期滿的會計檔案全部銷毀。在銷毀的會計檔案中，有保管期滿但尚在使用的一臺機器的原始憑證。

(5)該公司原出納張某在出納工作期間的有些資料存在一些問題，而接替者劉某在交接時并未發現。檢查人員在了解情況時，原出納張某說：“已經辦理了會計交接手續，自己不再承擔任何責任，責任由接替者劉某承擔?！?/p>

要求：根據上述情況和有關法律規定分析下列問題：

(1)該公司對購買計算機發票的處理是否符合法律規定并說明理由。

(2)該公司簽發25萬元轉賬支票的行為屬于何種違法行為？應承擔哪些法律責任？

(3)董事會作出對外報送財務會計報告是否符合法律規定并說明理由。

(4)該公司銷毀會計檔案是否符合法律規定并說明理由。

(5)張某的理由是否正確并說明理由。

答案：(1)該公司對購買計算機發票的處理不符合法律規定。根據規定：原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該公司對購買計算機發票的金額欄數字進行更改更改不符合法律規定。

(2)該公司簽發25萬元轉賬支票的行為屬于簽發空頭支票的違法行為；根據規定：簽發空頭支票和與其預留簽名或印鑒不符的支票，銀行應予退票，并對其處以票面金額5%，但不低于1000元的罰款，同時，持票人有權要求出票人支付支票金額2%的賠償金。該違法

行為，銀行應對其處以12500元的罰款，同時供貨商松要求其支付5000元的賠償金。

(3)董事會作出對外報送財務會計報告不符合法律規定。根據規定：對外報送的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。該公司對外報送的財務會計報告僅由公司財務總監簽字、蓋章后報出不符合法規定。

(4)該公司銷毀會計檔案不符合法律規定。根據規定：對于保管期滿但未的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證（如會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產購買憑證等），不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結后方可按規定的程序進行銷毀。該公司將保管期滿但尚在使用的一臺機器的原始憑證銷毀不符合法律規定。

(5)張某的理由不正確。根據規定：移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后,如發現是在其經辦會計工作期間內所發生的問題,由原移交人員負責。張某應對其在出納工作期間的有些資料存在一些問題承擔法律責任。

某公司因業務發展需要，從人才市場招聘了一名具有中專學歷的張×任出納。開始，他還勤懇敬業，公司領導和同事對他的工作都很滿意。但受到同事在股市賺錢的影響，張×也開始涉足股市。然而事非所愿，進入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于沒有資金，他開始對自己每天經手的現金動了邪念，憑著財務主管對他的信任，拿了財務主管的財務專用章在自己保管的空白現金支票上任意蓋章取款。月底，銀行對賬單也是其到銀行提取且自行核對，因此在很長一段時間未被發現。至案發，公司蒙受了巨大的經濟損失。

張×犯罪，企業蒙受損失，教訓是非常深刻的。這個案例給我們的啟示是：

一是要注重職業道德教育。會計人員站在經濟戰線前沿，必須具備高度的法制觀念，高尚的會計職業道德，因此企業在選人用人時，必須注重思想素質要求，并時時進行職業道德的教育和監督檢查，避免道德失范以致淪為犯罪。本案例中的張×天天與現金打交道，思想防線一垮，道德缺失的一面就暴露出來，結果不顧一切地心懷僥幸以身試法，毀了自己，也給企業帶來巨大的經濟損失，不能不說是企業用人的失誤。

二是要加強對貨幣資金的管理。根據規定現金要日清月結，要定期盤點，銀行存款要有獨立于出納的人員進行核對，而這些基本的管理要求企業都沒有做到。張×利用職務之便，反復利用銀行支票“吞食”公款而不被發現，說明公司的貨幣資金管理嚴重失控。退一步講，一個企業即使再疏予管理，但每年年終總要對各項資金尤其對庫存現金、銀行存款進行核對清理吧，而張×長期作案而不被發現，充分說明了該企業財務管理的嚴重混亂。

三是要建立有效的內部牽制制度。如在對印鑒的管理上，該公司印鑒雖然是分開管理的，但管理人沒有真正負起責任，而是把銀行印鑒交由出納任意使用，給思想素質極差的張×鉆了空子，這種分開形同虛設。按照規定印鑒與支票應由不同的人分開管理并存放保險柜內，保管人要自己親手使用并審核支票用途，對已加蓋印鑒的支票作廢時要在支票正面寫作廢字樣或打叉以示作廢而且必須與有效支票存放在一起，不得撕毀，并作好記錄。要由出納以外的人員對支票等票據的使用號碼進行登記，隨時按號檢查其連續性、完整性及使用情況，并與銀行對賬單的記錄核對，如有舞弊，很快就可發現。

[1]

第二篇：會計職業道德倫理論文——法國興業銀行案例分析

法國興業銀行案例分析

文章摘要: 就在美國次貸危機引起全球主要金融市場動蕩之際，法國興業銀行遭遇的巨額交易舞弊案又一次掀起軒然大波。一心想成為明星交易員的法國興業銀行負責對沖歐洲股市的股指期貨交易員——熱羅姆·蓋維耶爾因在2007年近一年時間里未經授權利用銀行資金進行違規交易，給銀行造成了49億歐元（約合71．4億美元）的重大損失，令其成為“歷史上最敗家的交易員”。(共1頁)

文章關鍵詞: 法國興業銀行 案例分析 違規交易 交易員 金融市場 銀行資金 股指期貨 重大損失

文章快照:出現斷裂，缺乏一個系統而集中的風險報告和反饋機制；把注意力過多地集中在交易員是否正確操作上，而忽視了欺騙性造假的風險：對于銀行內部稽核部門認為必要的矯正措施．反應不夠靈敏。

三、欺詐丑聞引起的全局動蕩(一)對法國興業銀行的影響由于蓋維耶爾在股指期貨上建倉“數百億歐元”資金，銀行管理層發現后，1月21日到23日．法國興業銀行連續拋售三天，并采取一系列市場對沖措施才得以清倉。法國興業銀行的聲譽在此次事件中受到了嚴重影響．法國一些主流報紙均對興業銀行進行了抨擊．在興業銀行宣布這一事實后，惠譽評級將其信用評級從AA凋低到AA一，興業銀行在泛歐洲交易所的股票因此次事件被暫停交易，在該股恢復交易后，股價急速下挫，一度下跌4．4歐元，報74．68歐元／股，花旗銀行集團曾將法國興業銀行股票由“買入”降為“賣出”級，從之前的13O美元／股降至65美元，股，法國興業銀行股價在1月28日每股下跌2．82歐元，跌幅達3．8％，收報每股71．05歐元。(二)連動美聯儲2008年1月15日以來．美國股市連續大幅下跌，道瓊斯指數、標準普爾500指數和納斯達克綜合指數在20o7年的漲幅全部被抹平。由于次貸危機引發的市場下挫，經濟不景氣，消費者信心下滑等已使美聯儲成為“熱鍋上的螞蟻”了．而后又發生“興業銀行事件”，這使得美聯儲更加焦頭爛額，1月21日一天．歐洲股市跌了7％。美聯儲顯然受到了震動，第二天，因為“金融市場情況持續惡化”，美聯儲緊戴曉兵急降息．以紓緩市場的流動性危機以及可能產生的金融風暴

四、敲晌中國金融市場警鐘(一)健全金融衍生工具市場我國正積極籌備推出股指期貨，但針對于我國的金融市場，開展股指期貨交易會面臨許多特殊的風險。1．市場結構不對稱導致的風險。股指期貨交易具有雙向性，既可買空．又可賣空，與之對應的股票現貨市場也應該允許買空賣空。但目前我國股市只能做多，不能拋空，是個單邊市場，這導致了市場不對稱。因此我國應該建立做空機制。

2．交易主體結構導致的風險。國外股指期貨的交易主體主要是基金公司、證券公司等大的機構投資者，因為股指期貨運作需要大量資金，需要設計復雜的交易模型和進行實時的風險控制。我國目前的狀況是中小散戶占了投資者的主體．因此應該建立健全投資主體結構。(二)合規管理根據巴塞爾《銀行合規和合規職能》的十大原則。銀行董事會負責監督銀行的合規風險管理。董事會應該核準銀行的合規政策，包括一份組建常設和有效的合規部門的正式文件。董事會或董事會下設的委員會應該每年至少一次評估銀行有效管理合規風險的程度。我國銀行業一定要對合規風險進行控制，其手段包括：1．增強銀行的控制文化。管理上加以適當的激勵機制進而對經營層執行強有力的監督，加強銀行控制文化在管理過程中的力度，使得董事會和高級管理層的指導、監督得到充分落實．通過作用和責任的安排，了解管理者的評估能力。2．分離職務。明確職責分工和界限，著重批準、修改和對經營操作的評審等環節。3．對銀行的表外業務活動進行充分監管。要對金融創新產品的風險加以識別和評估(如利用VAR方法進行風險管理)，在大環境和經營條件發生變化之后及時更新風險評估工作。4．增強銀行內部各級管理者之間信息的交流和溝通。應將有關不適當活動的情報及時、逐級地向上匯報。發達國家曾經經歷過的金融創新浪潮必定會在中國出現，金融市場勢必要

繼續發展壯大，因此．作為金融領域排頭兵的銀行業也無需畏頭畏尾，只要能夠積極地應對突如其來的全球經濟變化．擺正投資的心態．采取充分的防范措施．嚴格控制銀行的合規風險，就能夠防范金融風險的發生．促進金融市場的良性發展

第三篇：會計職業道德案例分析

會計職業道德案例

本文將以A企業發生的兩個事項為案例，并根據有關要求，運用所學的會計知識對其進行分析。

A企業2000年發生以下事項：

（1）某天A企業的庫存現金只有1000元了，正好鄰近一家D企業的采購員前來采購A企業的產品，價款20000元。付款時，A企業的收款人員以需要補充庫存現金為由，要求D企業采購員持現金前來付款，于是，該采購員只好取現金付清了全部價款。

（2）為了達到少繳稅的目的，A企業經理要求會計人員將一臺正在正常使用的攪拌機（折舊年限為十年，已使用至第五年）的折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法，使當年的利潤減少了30000元。

要求：1.在事項（1）中，A企業收款人員的收款方法是否符合有關規定？請說明理由。２.在事項（2）中，A企業屬于哪種性質的違法行為？

分析：在事項（1）中A企業收款人員的收款方法不符合會計法律法規規定；因為企事業單位10000元以上款項的結算只能通過銀行轉賬結算；而且現金管理要求，凡有現金收入的單位，如商業零售部門、交通運輸和旅游服務部門、事業單位，其現金收入應當于當日及時交存開戶銀行.A企業應該將現金收入及時繳存銀行，不得用現金收入直接轉為庫存現金；A企業將現金收入直接轉為庫存現金，可能會產生坐支現金，轉移營業收入，易發生舞弊行為，不符合相關的規定。

在事項（2）中A企業隨意將折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法不符合會計相關法規規定。因為企業確定固定資產預計凈殘值的依據是固定資產的性質和使用情況，必須尊重固定資產的自身特性和企業使用固定資產的實際情況，如果企業并非根據固定資產的性質和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業目的確定預計凈殘值的，將被稅務機關進行調整，并承擔相應的法律責任。另外需要注意的是，預計凈殘值一經確定，不得變更。很顯然，A企業改變固定資產折舊的方法是為了增加折舊費用，減少利潤以規避稅收，這是不符合規定的。

第四篇：會計職業道德案例分析練習題

會計職業道德案例分析練習題

1.某企業會計經常上班遲到或不在崗位，造成其他部門有依賴會計時辦事難辦。有一次，采購員要求會計先查賬查一查供貨企業的往來明細余額，以便準確匯款采購材料，但會計人員不知原因不在崗位，結果出納無法匯款。最后因該企業無匯款供貨企業不發貨導致該企業停工一天。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該企業會計的表現。

這種表現是違背會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條是要求會計人員要求會計樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會

形象。該企業會計這種表現，給企業造成停工一天。停工，企業是要支付停工工資的，也就是說會計的表現，直接給企業帶來損失；這種表現，大大貶低了會計職業的形象。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要

有以下幾點：

① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（完）

2．某單位的會計和一個業務員是老朋友。有一次這個業務員報銷公差費用，會計發現報銷的單據里多了一個人的飛機票，會計問業務員是如何回事？業務員說“因家里有特殊情況，帶了一個親屬同時去到出差地。”該會計再看了看單據，其他的單據都有領導簽字，唯獨這兩張飛機票沒有任何人的簽字。會計想了想，想到和這個業務員以前的關系，于是將這兩張飛機票和其他公差的單據一起審核完畢，并交出納報銷費用。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該單位會計的這種做法是違背會計職業道德的。會計職業道德的容其中一條就是要求會計人員堅持準則。堅持準則就是要求會計人員在理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

具體的說，堅持準則有以下幾點要求：

① 熟悉準則；

② 執行準則；

③ 依法監督；同時，該企業會計的這種做法就是不忠于職守的做法，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點：

①熱愛會計工作，敬重會計職業；

②安心本職崗位，任勞任怨；

③忠于職守；

④盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

3．年終，某企業要進行一次財產清查。該企業人事部門在組織清查小組人員時就安排了會計參加清查小組。但該企業的會計員說他參加清查小組沒用，有些物資他不懂計量，企業里到底有多少個倉庫他都不知。后來該企業會計以“請假”名義，沒有參加清查小組。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該企業會計以“請假“名義不參加清查小組，這種做法是違背會

計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員參與管理。

為本單位的經營活動出謀劃策，發揮參謀作用。具體的說，參與管理有以

下幾點要求；

① 努力鉆研相關業務；② 全面熟悉本單位的經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理；

該會計不懂一些物資的計量，不參與清查小組，就是不懂會計的相關業

務，不參與管理的表現。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要

求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

4．一天上午，會計準備下班時，發現出納的桌子上面有張支票。這張支票是出納開出的現金支票，已經蓋好印章，手續完備。誰拿了這張支票誰都可以到銀行提款。此時此刻，會計喊了兩聲出納的名字，無人回答。于是會計就將這張支票放進自己手提袋里就下班了。下午一上班會計就將這張支票交回給出納，出納才知道自己的過失，連聲道謝。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該會計的這種做法是正確的，是符合會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員人之本。它是中華民族的傳統美德，是從業人員對社會、對人民所承擔的義務和職責。具體的說，誠實守信有以下幾點要求；

① 做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假；（② 執業謹慎，信譽至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②點和第③點與本題無關，最好不寫）同時，該會計的這種表現符合會計職業道德基本要求的。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

5．某廠的會計常常中午在廠里的食堂開飯。憑著自己是廠里的“財神爺”身份，每次打飯時他都走到廚房里自己打飯打菜，打完就走，不給飯票也不付錢。其他職工就問“這樣行嗎？”這個會計就說：“食堂經常招待客人，有多有少，多我一個不多，少我一個不少。”職工對會計的做法，敢怒不敢言。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該廠會計的做法。：該廠會計經常在廠的食堂以“財神爺”的身份打飯打菜不給飯票不付錢這種做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的其中一條就是要求會計人員廉潔自律。廉潔自律就是清正廉明，秉公

執政。具體的說，廉潔自律主要有以下幾點要求；

① 公私分明，不貪不占；② 遵紀守法，正人先正已；③ 清正廉潔。該廠會計的這種做法，就是貪占公家便宜，有損會計職業的形象。同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

6．某公司的會計經常因會計報表質量問題報稅時受到稅務部門的批評。稅務部門每次批評，會計都說“下次改正”，事后仍然發生錯誤。于是，稅務部門以書面形式，給該公司發出了“責令限期改正”的通知書。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該公司會計的做法。：該公司會計經常出現會計報表質量問題的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員提高技能。

具體的說，提高技能有以下幾點要求；

① 增強提高專業技能的自覺性和緊迫感；② 勤學苦練，刻苦鉆研；③ 不斷進取，提高業務水平。會計的職業道德，直接表現了企業的形象。該公司會計的做法，有損企業形象。該公司會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。

會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

7．某會計師事務所在審計一個國營企業的賬冊時，發現有張銷售發票所填寫的商品名稱和工商營執照里的經營范圍不符，同時，發現銷售商品的數量和庫存的數量不符。于是，該會計師事務所在審計報告中將這兩點情況披露出來，同時調整了會計報表有關數字。事后經該會計師事務所調查，該會計師事務所作的結論是正確的。會計師事務所就向外出具了“審計報告。”該國營企業對此審計報告不滿，于是引起了爭議。

要求：1.用會計職業道德的規范和內容分析該會計師事務所的做法。2.用會計職業道德的規范和內容分析該國營企業會計的做法。：1．該會計師事務所的做法是正確的，是符合會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是客觀公正?？陀^公正是指會計人員在處理經濟業務時必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量情況；以正直誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方。具體的說，客觀公正有以下幾點要求：

① 端正態度；② 依法辦事；③ 實事求是；④ 不偏不倚，保持應有的獨立性。同時，該會計師事務所的做法，符合會計職業道德的基本要求。會計職業道德的基本要求就是愛崗敬業；而愛崗敬業的主要內容主要是： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（以上第②點與本題無關，最好不寫）

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該會計師事務所的做法就是體現了忠于職守。

2．該國營企業的會計在賬里的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是誠實守信。誠實守信的其中內容就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假。該國營企業的會計賬冊里庫存數量與銷售數量不符，開具銷售發票的內容與工商營業執照規定的范圍不符等，這些都是不誠實的做法。

同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以

下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該國營企業會計的所作所為就是不忠于職守。

（以上第②點與本題無關，最好不寫）（完）

第五篇：會計職業道德案例分析報告

案例再現

拉瑞公司開創于1986年，是一家軟件開發公司。1990年12月，拉瑞公司被其競爭對手指控侵犯專利權。

1991年3月，主管拉瑞公司審計業務的賴信會計師事務所合伙人托馬斯完成了對拉瑞公司1990年財務報表的審計。當時該專利案件還處于初步的調查和審訊階段，托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，并獲悉拉瑞公司敗訴的可能性低于百分之五十。

對于是否應該就該未決訴訟在審計報告中附加一個說明段加以解釋，托馬斯和拉瑞公司的CEO喬森各執一詞。托馬斯堅持認為該訴訟可能涉及到500萬美元的重大損失，應該附加說明段加以說明該案件的不確定性。而喬森則認為說明段會對公司進行國內擴張的籌資能力產生潛在影響，因而不同意附加說明段。

托馬斯和喬森的的考量都有道理。對于托馬斯而言，作為審計師，基于職業判斷，事務所覺得該未決訴訟事關重大，應該附加說明段加以解釋，這是審計師的責任與義務。如果審計報告中沒有附加說明段解釋該案件的不確定性，一旦該訴訟敗訴，各方面利益相關者利益遭受損失，事務所將會面對各種詰難，甚至可能承擔賠償；對于喬森而言，公司擴張在即，如果審計報告中有此附加段，報表使用者可能會懷疑拉瑞公司的償債能力，會考慮如果拉瑞公司敗訴，在付出巨額賠償的同時其重要產品也要下線，這會不會對拉瑞公司造成沉重的打擊。有了這些顧慮，潛在投資者可能會不愿意投資拉瑞公司，這就會對公司的籌資能力造成不利影響，出于公司利益的考慮，喬森不愿意在報告中見到相應附加段。

關于未決訴訟，案例中只提到托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，通過從律師那里獲得的信息做出了職業判斷。但是在處理這類未決訴訟時，僅僅通過從被審計方的律師那里咨詢來的信息就做判斷是比較草率的行為。托馬斯還應該聯系拉瑞公司的高層，聯系負責該案件的政府相關人員以及控訴方迪杰公司的律師，多方獲取信息，對各方信息進行分析后再做出職業判斷。

盡管喬森極力反對添加說明段，托馬斯最終還是堅持己見。為此喬森很不滿意，并且揚言很可能會將拉瑞公司1991年的財務報表交與其他的會計師事務所審計。

1991年，訴訟案件一直到當年9月還是沒有進展。由于對前一年審計報告中的說明段耿耿于懷，并且擔心賴信事務所又給出和前一年相同的審計報告，喬森在邀請托馬斯提交審計申請的同時又瞞著托馬斯邀請另外兩家公司遞交審計申請。

關于喬森隱瞞托馬斯向其他會計師事務所發邀請的事情，喬森這么做顯然是不道德的。事務所基于自己的判斷對拉瑞公司的財務報表給出了審計意見，即使喬森先生覺得該報告有損害公司利益之嫌，對報告不滿意，也應該和托馬斯進行洽談，有問題或者有其他打算開誠布公地提出來。不應該瞞著托馬斯改找另外的事務所。另外，喬森先生為什么能夠瞞著現在擔任審計工作的單位邀請其他審計公司，難道沒有相應的法律法規對改選事務所進行規范嗎？（這個問題將在后面的案例分析中進行探討）

喬森聯系的這另外兩家事務所中，有一家互友事務所非常想擁有拉瑞這家客戶。一來拉瑞在編輯出版這個新興市場上所開發的應用軟件非常成功；二來互友還獲悉拉瑞公司1992年會聘請有關人員為其提供管理咨詢服務，所以互友很

希望得到這項極具獲利潛力的業務。

我們可以看出，互友事務所想擁有拉瑞這家客戶并不僅僅因為看好拉瑞公司的發展，或許更是因為想得到為該公司提供管理咨詢服務的機會，借此獲取更多的服務費用?；ビ咽聞账膭訖C不單純，可能導致以后互友事務所的審計獨立性受到影響。（這個在案例分析中會具體說明）

三家會計師事務所都向拉瑞公司呈遞了審計申請。最終，拉瑞接受了互友的申請。互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上。拉瑞公司接受了此項公費標準，并承諾將會聘任互友為其提供管理咨詢服務。

拉瑞公司最終接受了互友的申請，互友的公費標準比其他事務所低15%，并且該公費標準的采用是建立在捆綁提供咨詢服務的基礎上。（該兩點在下面分析）我們知道，喬森先生之所以尋找另外的會計師事務所，就是擔心賴信會計師事務所會在對1991年的財務報告進行審計時，仍然給出附加說明段解釋未決訴訟的審計報告。據此我們可以合理推測，拉瑞公司，或者說喬森先生和互友事務所達成了案例中沒有說明的“協議”，即互友事務所在給拉瑞公司出具的審計報告中不要附加說明段解釋說明該訴訟案的情況。

案例分析在本案例中，會計師事務所的合伙人托馬斯認為，基于事務所的立場，這件訴訟案件所涉及的500萬美元的數目重大。請問：審計師在評判諸如未覺訴訟等這類不確定性事項是否重大、及是否需要在審計報告中附加說明段時，需要考慮哪些因素？

本案例中涉及到一個審計中的重大事項，是一個關于拉瑞公司作為被告的訴訟案件，就該案件的披露，托馬斯與喬森發生了分歧，導致后面的一系列事情的發生。

首先我們來明確一下重大事項披露的評價標準：

不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時，應當把握以下特征：

（1）不確定事項的結果依賴于未來行動或事項。

（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

（3）不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。

根據以上的評價標準，我們做了如下分析：

首先該案件屬于重大不確定事項，影響信息使用者對財務報告的理解，應當予以披露。從審計理論上講，當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

其次，面對該重大不確定事項，事務所與公司雙方負責人的態度是截然不同的。根據上面的分析，我們認為，事務所合伙人托馬斯先生的態度行為更加合理，符合審計的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO喬森先生，先是拒絕對該事項的披露，后又以取消與事務所合作作為威脅,試圖說服托馬斯先生不要添加說明段。事務所的合伙人托馬斯，并沒有迫于威脅而妥協，而是遵守了會計從業人員的道德規范，雖然說這是審計人員的職責，但是依然值得我們敬佩。而我們認為，喬森先生的做法，是一種不道德的行為，雖然保全公司自身利益的想法無可非議，但是從另一個角度說，隱瞞該未決訴訟可能侵犯了公眾的利益。而隨后的一系列做法，更加體現了喬森先生本人，乃至拉瑞公司，對他人利益的一種侵犯。

除以上兩點之外，我們還發現，案例中關于拉瑞公司的高層管理人員，只提及了喬森先生一人，絲毫沒有涉及審計公司與其他公司高管的溝通，比如文中提到的創始人之一霍爾先生，不論是作為審計人員，還是喬森先生，都是工作上的失職。喬森先生在進行拒絕披露該事項時，忽視了公司股東以及其他人員的權利，而審計人員，根據相關準則的要求，則有義務向董事會、公司其他高管詢問案例的真實情況并說明喬森先生的拒絕行為。

除以上分析外，我們還查閱了相關資料，針對審計活動中涉及民事侵權的相關法律法規規定，主要有以下幾點：

1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。這里所指的利害關系人是“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人?！?/p>

2.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執業準則、規則以及審計工作底稿等。

本案例中賴信事務所的行為是非常負責任的，這個負責一是對自己負責，二十對被審計單位負責，三是對利害關系人負責。而相比之下，根據相關的法條我們可以看出拉瑞公司以及之后的互友事務所的作法未免都有些輕視法律，或者說鋌而走險，如果一旦發生了有關侵權的法律糾紛最終結果是拉瑞公司敗訴的話，那么拉瑞公司以及互友事務所勢必要為他們曾經的行為受到法律的懲罰。拉瑞公司邀請其他的會計師事務所也向其提出審計申請，并且最終接受了互友事務所提出的公費標準，這些事實會引發哪些道德問題？

這里涉及到一次事務所的變更，下面我們來看一下更換事務所的相關規定：

1.公司解聘或者不再續聘會計師事務所(審計事務所)應事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。

2.繼任會計師事務所應向前任會計師事務所了解公司更換會計師事務所的原因，如無正當理由解聘或不再續聘會計師事務所，則不應接受委托；前任會計師事務所應予協助并在必要時提供工作底稿

3.公司不按照規定的程序更換會計師事務所，公司要求會計師事務所出具指定意見的審計報告、而會計師事務所堅持正確意見被更換，公司以莫須有的理由更換會計師事務所等等均屬違規之列。

在更換會計師事務所的過程中，上市公司和會計師事務所有哪些權利和義務?

公司聘用、解聘會計師事務所以及會計師事務所辭聘，公司與會計師事務所均應當履行必要的程序，報告中國證監會和交易所并披露其原因，并對所披露信息的真實性負責。公司不得干涉會計師事務所合法、正常的執業行為，不得要求會計師事務所出具指定意見的審計報告。被解聘的會計師事務所對被解聘的理由如有異議，有權向股東大會申訴，同時可以要求公司披露，公司也有義務對此披露。

喬森先生由于擔心審計意見再次令自己不滿意，所以聯系了其他的會計師事務所，然而喬森先生的決定并沒有通知原審計單位，賴信事務所，案例中也沒有信息顯示喬森先生與公司的董事會進行溝通?？梢哉f喬森先生是一個獨斷專行的人，作為公司的代表，他的做法損害了會計師事務所的利益，而作為事務所與公司溝通的橋梁，他也損害了公司其他人的利益。我們可以說喬森的行為是有違道德的。

而隨后互友事務所申請到了拉瑞公司的審計資格。案例中提到互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上，并且互友事務所非常希望擁有拉瑞公司這一客戶。分析互友事務所的行為，便有以下幾點不合理之處：1.互友公司在接受審計時應該滿足一些先決條件（Q3），互友公司并沒有進行這些先決條件測試程序，而是為了事務所的利益，拉攏了拉瑞公司這一大客戶。2以低于其他兩家事務所15%的費用，并要求拉瑞使用互友事務所的咨詢服務，這種要求嚴重影響了審計的獨立性，并且也不符合成本效益原則，少了15%的服務費，如何可以保證審計工作的充分進行，綁定提供咨詢服務，又如何能保證審計報告客觀性，我們表示質疑。

而且，喬森先生最后對互友事務所的選擇，更主要的原因是互友公司能給出一個令喬森先生滿意的“無保留審計意見”，這又如何保證公司財務報告的可靠性真實性?；ビ咽聞账c拉瑞公司的合作，可以說是沆瀣一氣，貓鼠同眠，日后很可能帶來嚴重的財務信息的舞弊，損害的是廣大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事務所在接受拉瑞公司的聘任之前，應該做好哪些聯系工作？ 確定公司出具報表所遵循的framework是否合理；

確定公司管理層是否明確自身的責任；

確定審計人員能獲知所需要的文件，記錄等等；

向管理層陳述審計師的責任和審計目的；

與上一任（或者現任）審計事務所取得聯系，確定是否能接受審計工作； 會計師事務所在變更過程中可能存在哪些違規行為

會計師事務所以迎合公司不合理的要求來承攬業務，以違反職業道德準則的規定，侵害前任會計師的合法權益等不正當手段承攬業務等

判斷自身的審計獨立性，按照審計的三個階段準備階段，實施階段和終結階段，我們來了解一下審計獨立性的判斷標準

1.審計準備階段

1)管理當局是否對事務所加以干擾和采取不合作的態度；

2)簽訂與業務約定書的時候，管理當局是否隨意修改，限制和削減內容

3)審計過程中如需要審查事先計劃好的業務工作時，事務所是否受到外

界的干擾

2.審計實施階段

1)審計人員能否直接自由的接觸被審計單位的所有的賬簿，記錄，等等；

能否得到相關人員的支持配合；

2)是否因個人或者私人關系放棄或限制對某些應檢查的活動

3)管理當局是否限制要求應檢查的活動或者限制提供的證據

3.審計終結階段

1)審計人員是否事實求是的出具報告，無論報告對當事人是利是弊；

2)在設計報告中，表達是否明晰，有無引起外界誤解的措辭

3)被審計單位是否能否決審計人員在審計報告中對有關事實的判斷

總結，經過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會計師事務所，互友會計師事務所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個社會的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個微觀而個人感性的角度去看待每個人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對公司聲譽被毀的危險，他卻寧愿鋌而走險，違反社會道德，而維護公司的利益。互友事務所的作為，雖然違背了職業的規范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發展。但是個人利益與社會利益總是不能同時滿足的，我們只能謀取一個平衡點，在不損害社會利益的前提下尋求自身利益最大化。

1、向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制未決訴訟事項方面的有關方針政策和工作程序。

2、向被審計單位管理當局索取有關資料（被審計單位管理當局書面聲明、現存的在關未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務說明書），作必要的審核和評價。

3、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取他們對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至復函日期間存在的未決訴訟的確認證據。

4、復核上期和被審計期間稅務機構的稅收結算報告。

5、審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟。

6、確定未決訴訟的確認和計量是否符合規定，會計處理是否正確。

7、確定未決訴訟在會計報表上的披露是否恰當。