第一篇：第十三章 會計職業道德典型案例分析

第十三章 會計職業道德典型案例分析

重點與難點

通過案例，掌握會計職業道德對會計人員的要求

典型案例

[案例1](一)案例綜述

某冶煉銻品化工廠因涉嫌重大偷稅問題被該縣公安機關立案偵查。至此，對該重大偷稅案的查處工作取得了首場勝利。該冶煉銻品化工廠成立于1996年，先后投入資金230多萬元，由于經營管理不善，于1999年9月宣告破產。經營期間，該廠的幾個股東利欲熏心，鋌而走險，置國家稅法于不顧，干起了偷稅的勾當。國稅部門早就懷疑其有偷稅嫌疑，但一直苦于沒有充分的證據。2002年6月底，國稅局接到群眾舉報，稱該企業有重大偷稅行為。接到舉報后，該縣國稅局立即派員對此展開明察暗訪。在掌握了該企業設有內(即真賬)、外(即假賬)兩套賬的情況及“內部賬”存放的確切地點后，該案稽查人員發動政策攻勢，責令其會計將所謂的“內部賬”交出。不查不知道，一查嚇一跳。原來該廠竟是一戶靠隱瞞銷售收入發家的“偷稅專業戶”。經 初步查實，該廠在1996～1999年期間，為應付稅務、銀行等部門的檢查，逃避責任，設置了所謂的“外部賬”，將小部分收入通過“外部賬”反映出來，掩人耳目，而實際上則在暗暗實施見不得人的偷稅行為。它們將大部分收人通過“內部賬”反映，其資料僅由幾個股東掌握。在此期間，該廠共實現銷售收入493萬元，為達到少繳稅款的目的，在賬面上僅體現銷售收入187萬元，共隱瞞銷售收入306萬元，偷逃增值稅稅款52.02萬元，偷稅數額為應納稅額的65.83％。此外，該廠連賬面上體現的應交稅金都未繳足。經核實，該企業經營期間共計應向國稅機關繳稅27萬元，但僅向稅務機關繳稅12.6萬元就草草了事，欠稅達14.4萬元之多，主管稅務機關多次催繳未果。該企業的偷、欠稅行為給國家帶來了巨大的經濟損失。在此次檢查中，該企業共計應補稅 67萬余元，滯納金達150萬元。鑒于此案涉稅金額較大，偷稅比例巨大，已觸犯刑律，依照原《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條中“偷稅數額占應納稅額百分之十以上并且偷稅數額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務機關追繳其偷稅款外，依照關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定第一條的規定處罰”的規定，縣國稅局依法將其移送司法機關處理。(二)分析與提示

會計職業道德修養的境界和水平具有層次性，職業道德修養是一個不斷提高的過程，隨著會計人員自我職業道德修養的不斷加深和加強，職業道德境界和水平才能從“自私自利”到“公私兼顧”，進而達到“先公后私”，并最終實現“大公無私”的最高境界。[案例2](一)案例綜述

安徽王某，23歲，大學專科畢業后分配到某市一國債服務部，擔任柜臺出納兼任金庫保管員。1999年5月11日，王某偷偷從金庫中取出1997年國庫券30萬元，4個月后，王某見無人知曉，膽子開始大了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣89.91萬元，用來炒股.沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14日和15日，將金庫里剩余的14.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年同庫券94.03萬元，折合人民幣118.51萬元。案發后，當地人民檢察院立案偵查，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢察院依法提起公訴。(二)分析與提示

(1)這說明該會計人員在學校缺乏會計職業道德教育，沒有絲毫會計職業道德觀念和法制觀念，內心深處沒有構筑道德的防線，或者說道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會計職業道德規范的角度分析。該會計人員違背了“愛崗敬業”、“誠實守信”、“廉潔自律”等會計職業道德規范。此外，此案也說明了建立單位內部控制制度的重要性。

(2)會計職業道德教育有利于提高會計職業道德水平；會計職業道德教育有利于培養會計人員會計職業道德情感；會計職業道德教育有利于樹立會計職業道德信念。

(3)要進行三個層次的會計職業道德教育：一是對潛在會計人員的會計職業道德教育；二是對從事會計職業的人員進行崗前會計職業道德教育；三是對會計人員的繼續教育。

第二篇：第十章 會計職業道德典型案例分析

第十章 會計職業道德典型案例分析

案例1 會計法律制度與會計職業道德的相互作用

(一)案例綜述

某股份有限公司(集團)原董事長、法人代表李某因涉嫌提供虛假財會報告罪，被司法機關依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關責任人已分別被司法機關依法追究刑事責任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經新華社披露后，中國證監會立即組織力量展開調查。經中國證監會查明，該公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1 908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料;上市后3年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤l4390萬元。

另外，還存在股本金不實、上市報告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏等問題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條之規定，涉嫌提供虛假財會報告罪，李某作為公司的董事長、法人代表負有直接責任，應當依法予以追訴。

中國證監會還發現原某會計師事務所簽字注冊會計師違反有關法律、法規，為該公司出具了嚴重失實的審計報告。2001年9月27日，中國證監會根據有關證券法規對該公司及有關中介機構違反證券法規的行為作出行政處罰;對涉嫌犯罪的主要責任人員，依法移送公安機關追究其刑事責任。當地公安局于2001年9月對該公司涉嫌提供虛假財會報告罪立案偵查，查明：l997年底，該公司各分公司把1997年的報表報到集團公司財務處，財務處主任都某把公司l997年報表顯示嚴重虧損的情況報告給董事長李某。李某當面指使都某必須完成l997年董事會下達的指標，為1998年公司配股做好準備，報表退回去重新做。

為此，李某還專門召集分公司會議，會上李某要求各分公司必須完成l997年董事會下達的利潤指標，呆賬不能顯示出來，預提返利全部入賬，并要公司財務處主任都某督辦。會后都某按照李某的指示，讓財務處會計周某把l997年的報表退回家電分公司，家電分公司主管會計按照財務處的要求讓家電各部再做虛假報表，與董事會下達的指標一致，同時向家電公司的財務經理楊某匯報。

楊某認為這樣下去公司會虧空更大，就會同副經理給董事會寫了一個報告，交給了總經理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長李某匯報。李某不聽匯報，指示公司財務報表必須與董事會下達的利潤指標一致。按照董事長李某的要求，家電公司重新做報表，造成某公司財會報告虛假。現已查實，該公司家電分公司1997年年底第一次上報的財務報表中顯示當年虧損l5429.9萬元，重新制作的財務報表顯示盈利9369萬元。某會計師事務所簽字注冊會計師對上述不實視而不見，為該公司出具了嚴重失實的審計報告。該公司依據重新制作的財務報表向社會公開披露。

(二)分析與提示

會計行為的規范化不僅要以會計法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。在現階段，由于各種原因，各種思想觀念同時存在，影響、沖擊著人們的思想，會計職業道德不可能成為每個會計人員自覺遵守的行為規范。因此，一方面，會計職業道德中的基本行為規范需要會計法律規范予以保障。這就要求把會計職業道德中最起碼的要求用會計法規的形式固定下來，使之成為強制性的、普遍的行為規范。另一方面，會計法規與其他法律一起嚴肅有力地打擊經濟犯罪活動，顯示法律的威力，同時有助于對廣大會計人員的職業道德教育，有助于會計職業道德輿論的開展和效果的提高。會計人員在履行會計法律義務卓有成效時，可受到不同形式的獎勵;在沒有履行會計法律義務時，會受到不同形式的處罰，這對培養高尚的會計職業道德，促使會計人員自覺形成和遵守會計職業道德習慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴重違反法律、道德的會計處理事件，該公司虛報盈利，騙取在股市的配股權，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會計人員違反依法理財的職業道德，屈從權勢的壓力，做了假賬，提供給社會虛假的財務信息，最后害人害己，血的教訓值得廣大會計工作者深思。

案例2 誠實守信是遵守會計職業道德的基本要求

(一)案例綜述

2003年11月，某公司因產品銷售不暢，新產品研發受阻。公司財會部預測公司本將發生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術處理。”總會計師很清楚公司本虧損已成定局，要落實總經理的盈利目標，只能在財務會計報告上做手腳。總會計師感到左右為難：如果不按總經理的意見去辦，自己以后在公司不好待下去;如按照總經理意見辦，對自己也有風險。為此，總會計師思想負擔很重，不知如何是好。

要求：根據《會計法》和會計職業道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，并簡要說明理由。

(二)分析與提示

總會計師王某應當拒絕總經理的要求。因為總經理的要求不僅違反了《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”，也違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、遵守準則的要求。

【例題1·多選題】某公司財務部門預測本公司將虧損800萬元。公司總經理責成總會計師必須千方百計實現當年盈利目標，并說“實在不行，可以對會計報表做一些技術處理”。總會計師按照總經理的意圖編制了當年的會計報表。請問：總會計師的行為違背了會計職業道德中的會計人員應當()的要求。

A.愛崗敬業

B.誠實守信

C.客觀公正

D.遵守準則

【答案】BCD 案例3 自律是會計職業道德的更高目標

(一)案例綜述

王某是山東省某投資公司的一名會計，丈夫是一家國有企業的技術工人，有一個活潑可愛的小男孩。王某一家像城市中的許多人一樣，過著平淡而充實的生活。當汽車、洋房成為都市人追逐的時尚的時候，王某他們對此沒有太多的選擇。安平樂道，平安是福，在簡單而又枯燥的生活中她有著自己的追求——夢想自己的孩子也像有錢人的孩子一樣上名校、考大學、出國留洋。在一次同學聚會時，王某看到自己的同學，發財的發財、升官的升官，想想自己學習不比他們差，水平不比他們低，結果工作單位平平，要地位沒地位，要錢財沒錢財，心里很不平衡。

閑談中聽到同學李小虎“炒股”發了大財，一年賺了l00多萬元，心里羨慕極了，也想炒點股票試一試，可是資金哪里來呢?同學們你一言，我一語，出謀劃策。其中有個同學說：“王某，你真是一個死心眼，你不是管著單位的錢嗎?先拿來用一用，等賺了錢再還回去不就行了，這有什么難的，公款炒股，公款私存，不是很正常的嗎?”聽了同學的話，王某動搖了。第二天就挪用50萬元資金投進了股市。貪婪一旦戰勝理智，就如同洪水猛獸一般，一發而不可收。到事情敗露前的5年間，王某利用提取現金不記賬等手段累計挪用資金249.7萬元，非法獲利87.6萬元。

(二)分析與提示

一失足成千古恨。這位已為人母的王某，今后將有6年時間在鐵窗中度過。漫長的牢獄生活分明在告誡人們：會計人員應該自尊、自愛，自覺遵守國家的財經法規，廉潔自律，切記：手莫伸，伸手必被捉!案例4 保持會計人員從業的獨立性

(一)案例綜述

2000年11月，中國證監會對麥科特利潤虛假問題立案調查發現，麥科特光電股份有限公司會計師通過偽造進口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港元;采用偽造材料和產品的購銷合同、虛開進出口發票、偽造海關印章等手段，虛構收入30118萬港元，虛構成本20798萬港元，虛構利潤9320萬港元。在麥科特造假案中，深圳華鵬會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告，對其進行同步審計和資產評估，編造有關合同、協議、法律文件和政府批文，并倒簽日期，欺騙有關部門，騙取股票發行資格，導致所內4人被刑事拘留，2人取保候審，此案還另外涉及資產評估師、麥科特公司員工等共24人。其總會計師練國富等人均被司法檢察機關逮捕歸案。

(二)分析與提示

在這一案件中，麥科特會計師及對其進行審計的注冊會計師均嚴重違背了客觀公正的職業道德操守，公然造假以欺騙投資者，給廣大投資者帶來巨大損失。可見，在會計從業中堅持客觀公正的職業道德原則非常重要。案例5 堅持準則，提高會計人員依法理財的能力

(一)案例綜述

某公司是一家大型國有企業。2002年12月，公司總經理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務會計報告做得漂亮一些，總經理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師按公司領導意圖，對當的財務會計報告進行了技術處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報出。2003年4月，在《會計法》執行情況檢查中，當地財政部門發現該公司存在重大會計作假行為，依據《會計法》及相關法律、法規、制度，擬對該公司董事長、總經理、總會計師等相關人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。公司相關人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：

公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續，我不能負任何責任。具體情況可由公司總經理予以說明。”

公司總經理稱：“我是搞技術出身的，主要抓公司的生產經營，對會計我是門外漢，我雖在財務會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應承擔責任。有關財務會計報告情況應由公司總會計師解釋。”

公司總會計師稱：“公司對外報出的財務會計報告是經過誠信會計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務所應對本公司財務會計報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。”

(二)分析與提示

此案中，總會計師面對董事長等人的授意，并沒有堅持準則，而是聽從安排，從事會計造假，事后推卸責任。按照《會計法》的規定，單位負責人應對本單位財務會計報告的真實性、完整性負責，該公司董事長、總經理及總會計師都應為編造假賬承擔相應的法律責任。

案例6 企業發展需要強化服務

(一)案例綜述

秦池酒廠是山東省臨朐縣的一家生產“秦池”牌白酒的企業。1990年3月注冊成立，當時秦池酒廠的全部家當也不過是幾間低矮的平房、一地的大瓦缸、500多個職工，全年的銷售額不足2000萬元。可在1995年11月，秦池酒廠赴京參加“標王”競標，以6666萬元的價格取得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，秦池一夜成名，身價倍增，一個多月就簽訂了4億元的銷售合同，頭兩個月實現銷售收入2.18億元，實現利稅6 800萬元，相當于秦池建廠以來前5年的總和。人還是那群人，廠還是那個廠，秦池本身的素質并沒有得到很快的提升，但是，通過魔力般的廣告效應，成為同行業的佼佼者，令人羨慕不已。1996年11月8日，早已名滿天下的秦池酒廠又來到了梅地亞，中央電視臺的1997“標王大會”準時召開。在中央電視臺廣告中心負責人熱情洋溢的發言后，競標開始了：廣東愛多VCD一口氣喊出了8200萬元，超出去年秦池1 000多萬元，顯出勢在必得的霸氣。隨后，江蘇的春蘭報出了1.6888億元，全場頓時歡呼雷動。然而，僅僅幾分鐘，廣東樂百氏以1.9978億元一沖而出。全場震驚了，都認為今年標王非廣東莫屬了。可是，接下來姍姍來遲的山東好漢們卻讓所有的人大跌眼鏡——從極度的興奮轉入極大的愕然，名不見經傳的山東金貴酒廠一聲喊出了2.0099億元的天價，山東齊民思酒廠則開出了2.1999999999億元的“天王級”的報價。這時，終于輪到秦池了。當主持人喊道“秦池酒，投標金額為3.212118億元”時，全場愕然了，沸騰了。記者們都搞不清秦池緣何報出如此高的投標。秦池報出的3.2億元相當于l996年全年利潤的6.4倍，比競標的第二位整整高出l億元。1996年秦池對外通報的數據，當年實現銷售收入9.8億元，利稅2.2億元，增長5～6倍。l997年初的一則關于“秦池白酒是用川酒勾兌”的系列新聞報道，把秦池推進了無法自辯的泥潭，到l998年6月25日，新華社報道：“秦池目前生產、經營陷入困境，今年虧損已成定局??”2000年7月，據《法制日報》報道，一家金屬酒瓶帽的供應商指控秦池酒廠拖欠300萬元貨款，地區中級法院判決秦池敗訴，并裁定拍賣“秦池”注冊商標。

(二)分析與提示

強化服務是要求會計人員具有文明的服務態度，強烈的服務意識和優良的服務質量。服務態度是服務者的行為表現，要求禮貌服務，以禮待人。社會中的各行各業的就業者都處于服務他人和接受他人服務的地位。在服務他人的過程中，人們承擔對他人的責任和義務的同時，也接受著他人的服務。因此，文明服務是現代經濟社會對勞動者所從事職業的更高層次的要求，它表現為人們在參與對外交往工作和組織內部協調運作過程中，人與人之間人際關系的融洽程度和與之相對應的工作態度。本案中秦池的落敗，說明企業發展不能僅僅依靠廣告，而需要優秀的服務質量、品牌形象和過硬的產品質量。案例7 提倡慎獨精神

(一)案例綜述

關某是一名北京市公交車售票員。1995年，一次偶然的機會，他認識了中國建設銀行新疆維吾爾自治區分行某業務科科長甫某和新疆維吾爾自治區某機關財務處副處長顏某。關某看到了甫某和顏某職務上的便利和對自己的有利之處，于是，為了個人的利益，關某送給顏某一臺影碟機、一塊價值l.8萬元的瑞士帝陀牌手表和l000美元。顏某利用自己身兼會計及出納、財務處公章管理松懈、賬戶常年不審計的便利條件，從1995年3月至l998年4月先后8次挪用公路基本建設專項資金5180萬元，供關某投資項目和個人使用。

那么，為什么關某能將幾千萬元的巨款順利地放進自己的腰包呢?只有顏某一人似乎力量還不夠大。據《檢察日報》報道，關某能順利將幾千萬元的巨款放進自己的腰包，甫某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1 000元“家底”的關某請到新疆發展“事業”。甫某還多次填制假銀行進賬單，讓顏某把單位財務賬上出現的“窟窿”補平，甫某得到的回報是吃喝玩樂，還有價值9000多元的手機和傳呼機。經審查，自治區某機關財務處原處長董某沒有建立內部監督、檢查、稽核制度，年底也不對財務賬目進行清查，致使許多賬目丟失未被發現。同時值得一提的是，董某與關某關系密切，有時竟置工作規章于不顧，人情當道，為顏某和關某合謀挪用公款提供了方便。就這樣，關某在顏某和甫某的“關照”之下，變成了腰纏千萬的富翁。案發后，新疆維吾爾自治區某機關財務處原副處長兼會計、出納顏某潛逃國外。捕獲后被烏魯木齊市中級法院以挪用公款罪和受賄罪判處無期徒刑。法院同時還以挪用公款罪和受賄罪判處甫某無期徒刑;以挪用公款罪和行賄罪判處關某無期徒刑;以玩忽職守罪判處董某有期徒刑4年。

(二)分析與提示

本案中顏某身為會計和出納，竟然違背法律和工作規章的要求，利用自身工作職務的便利，挪用公款以回報受賄所得。這既是法律所不允許的，同時也違背了一個會計工作者的職業道德，是職業道德素質低下的表現。如果顏某能有良好的職業道德修養，具備高尚的職業道德素質和集體榮譽感，可能他就不會干出以后那種違背法律和道德的事情，也就不會遭到當前的境遇。

案例8 會計職業道德的教育、修養與評價

(一)案例綜述

某冶煉銻品化工廠因涉嫌重大偷稅問題被該縣公安機關立案偵查。至此，對該重大偷稅案的查處工作取得了首場勝利。該冶煉銻品化工廠成立于l996年，先后投入資金230多萬元，由于經營管理不善，于l999年9月宣告破產。經營期間，該廠的幾個股東利欲熏心，鋌而走險，置國家稅法于不顧，干起了偷稅的勾當。國稅部門早就懷疑其有偷稅嫌疑，但一直苦于沒有充分的證據。2002年6月底，國稅局接到群眾舉報，稱該企業有重大偷稅行為。接到舉報后，該縣國稅局立即派員對此展開明察暗訪。在掌握了該企業設有內(即真賬)、外(即假賬)兩套賬的情況及“內部賬”存放的確切地點后，該案稽查人員發動政策攻勢，責令其會計將所謂的“內部賬”交出。不查不知道，一查嚇一跳。原來該廠竟是一戶靠隱瞞銷售收入發家的“偷稅專業戶”。經初步查實，該廠在1996—1999年期間，為應付稅務、銀行等部門的檢查，逃避責任，設置了所謂的“外部賬”，將小部分收入通過“外部賬”反映出來，掩人耳目，而實際上則在暗暗實施見不得人的偷稅行為。它們將大部分收入通過“內部賬”反映，其資料僅由幾個股東掌握。在此期間，該廠共實現銷售收入493萬元，為達到少繳稅款的目的，在賬面上僅體現銷售收入l87萬元，共隱瞞銷售收入306萬元，偷逃增值稅稅款52.O2萬元，偷稅數額為應納稅額的65.83%。此外，該廠連賬面上體現的應交稅金都未繳足。經核實，該企業經營期間共計應向國稅機關繳稅27萬元，但僅向稅務機關繳稅l2.6萬元就草草了事，欠稅達14.4萬元之多，主管稅務機關多次催繳未果。該企業的偷、欠稅行為給國家帶來了巨大的經濟損失。在此次檢查中，該企業共計應補稅67萬余元，滯納金達l50萬元。鑒于此案涉稅金額較大，偷稅比例巨大，已觸犯刑律，依照原《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條中“偷稅數額占應納稅額百分之十以上并且偷稅數額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務機關追繳其偷稅款外，依照關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定第一條的規定處罰”的規定，縣國稅局依法將其移送司法機關處理。

(二)分析與提示

會計職業道德修養的境界和水平具有層次性，職業道德修養是一個不斷提高的過程，隨著會計人員自我職業道德修養的不斷加深和加強，職業道德境界和水平才能從“自私自利”到“公私兼顧”，進而達到“先公后私”，并最終實現“大公無私”的最高境界。案例9 會計人員應當廉潔自律

(一)案例綜述

安徽王某，23歲，大學專科畢業后分配到某市一國債服務部，擔任柜臺出納兼任金庫保管員。1999年5月ll日，王某偷偷從金庫中取出l997年國庫券30萬元，4個月后，王某見無人知曉，膽子開始大了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣89.91萬元，用來炒股，沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14日和l5日，將金庫里剩余的l4.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國庫券94.03萬元，折合人民幣118.51萬元。案發后，當地人民檢察院立案偵查，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢察院依法提起公訴。

(二)分析與提示

(1)這說明該會計人員在學校缺乏會計職業道德教育，沒有絲毫會計職業道德觀念和法制觀念，內心深處沒有構筑道德的防線，或者說道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會計職業道德規范的角度分析，該會計人員違背了“愛崗敬業”、“誠實守信”、“廉潔自律”等會計職業道德規范。此外，此案也說明了建立單位內部控制制度的重要性。

(2)會計職業道德教育有利于提高會計職業道德水平;會計職業道德教育有利于培養會計人員會計職業道德情感;會計職業道德教育有利于樹立會計職業道德信念。

(3)要進行三個層次的會計職業道德教育：一是對潛在會計人員的會計職業道德教育;二是對從事會計職業的人員進行崗前會計職業道德教育;三是對會計人員的繼續教育。案例10 構建各部門齊抓共管的監督機制

(一)案例綜述

某基金委員會(以下簡稱“某基金委”)財務局經費管理處會計卞某在1999年8月至2002年12月間，利用擔任某基金委綜合計劃局財務處出納、財務局經費管理處會計的職務便利，在負責辦理向申請國家自然科學基金經費的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新撥出為名，分別采取偽造銀行進賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計人民幣1262.37萬元侵吞。

(二)分析與提示

會計職業道德監督機制的建立非常重要。財政部門應當認識到會計職業道德建設的艱巨性、長期性和緊迫性，把會計職業道德建設作為新時期會計管理工作的一項重要內容，常抓不懈，做到有計劃、有步驟、有目標地開展各階段的工作。

第三篇：會計職業道德案例分析

會計職業道德案例

本文將以A企業發生的兩個事項為案例，并根據有關要求，運用所學的會計知識對其進行分析。

A企業2000年發生以下事項：

（1）某天A企業的庫存現金只有1000元了，正好鄰近一家D企業的采購員前來采購A企業的產品，價款20000元。付款時，A企業的收款人員以需要補充庫存現金為由，要求D企業采購員持現金前來付款，于是，該采購員只好取現金付清了全部價款。

（2）為了達到少繳稅的目的，A企業經理要求會計人員將一臺正在正常使用的攪拌機（折舊年限為十年，已使用至第五年）的折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法，使當年的利潤減少了30000元。

要求：1.在事項（1）中，A企業收款人員的收款方法是否符合有關規定？請說明理由。２.在事項（2）中，A企業屬于哪種性質的違法行為？

分析：在事項（1）中A企業收款人員的收款方法不符合會計法律法規規定；因為企事業單位10000元以上款項的結算只能通過銀行轉賬結算；而且現金管理要求，凡有現金收入的單位，如商業零售部門、交通運輸和旅游服務部門、事業單位，其現金收入應當于當日及時交存開戶銀行.A企業應該將現金收入及時繳存銀行，不得用現金收入直接轉為庫存現金；A企業將現金收入直接轉為庫存現金，可能會產生坐支現金，轉移營業收入，易發生舞弊行為，不符合相關的規定。

在事項（2）中A企業隨意將折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法不符合會計相關法規規定。因為企業確定固定資產預計凈殘值的依據是固定資產的性質和使用情況，必須尊重固定資產的自身特性和企業使用固定資產的實際情況，如果企業并非根據固定資產的性質和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業目的確定預計凈殘值的，將被稅務機關進行調整，并承擔相應的法律責任。另外需要注意的是，預計凈殘值一經確定，不得變更。很顯然，A企業改變固定資產折舊的方法是為了增加折舊費用，減少利潤以規避稅收，這是不符合規定的。

第四篇：會計職業道德案例分析練習題

會計職業道德案例分析練習題

1.某企業會計經常上班遲到或不在崗位，造成其他部門有依賴會計時辦事難辦。有一次，采購員要求會計先查賬查一查供貨企業的往來明細余額，以便準確匯款采購材料，但會計人員不知原因不在崗位，結果出納無法匯款。最后因該企業無匯款供貨企業不發貨導致該企業停工一天。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該企業會計的表現。

這種表現是違背會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條是要求會計人員要求會計樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會

形象。該企業會計這種表現，給企業造成停工一天。停工，企業是要支付停工工資的，也就是說會計的表現，直接給企業帶來損失；這種表現，大大貶低了會計職業的形象。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要

有以下幾點：

① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（完）

2．某單位的會計和一個業務員是老朋友。有一次這個業務員報銷公差費用，會計發現報銷的單據里多了一個人的飛機票，會計問業務員是如何回事？業務員說“因家里有特殊情況，帶了一個親屬同時去到出差地。”該會計再看了看單據，其他的單據都有領導簽字，唯獨這兩張飛機票沒有任何人的簽字。會計想了想，想到和這個業務員以前的關系，于是將這兩張飛機票和其他公差的單據一起審核完畢，并交出納報銷費用。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該單位會計的這種做法是違背會計職業道德的。會計職業道德的容其中一條就是要求會計人員堅持準則。堅持準則就是要求會計人員在理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

具體的說，堅持準則有以下幾點要求：

① 熟悉準則；

② 執行準則；

③ 依法監督；同時，該企業會計的這種做法就是不忠于職守的做法，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點：

①熱愛會計工作，敬重會計職業；

②安心本職崗位，任勞任怨；

③忠于職守；

④盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

3．年終，某企業要進行一次財產清查。該企業人事部門在組織清查小組人員時就安排了會計參加清查小組。但該企業的會計員說他參加清查小組沒用，有些物資他不懂計量，企業里到底有多少個倉庫他都不知。后來該企業會計以“請假”名義，沒有參加清查小組。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該企業會計以“請假“名義不參加清查小組，這種做法是違背會

計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員參與管理。

為本單位的經營活動出謀劃策，發揮參謀作用。具體的說，參與管理有以

下幾點要求；

① 努力鉆研相關業務；② 全面熟悉本單位的經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理；

該會計不懂一些物資的計量，不參與清查小組，就是不懂會計的相關業

務，不參與管理的表現。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要

求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

4．一天上午，會計準備下班時，發現出納的桌子上面有張支票。這張支票是出納開出的現金支票，已經蓋好印章，手續完備。誰拿了這張支票誰都可以到銀行提款。此時此刻，會計喊了兩聲出納的名字，無人回答。于是會計就將這張支票放進自己手提袋里就下班了。下午一上班會計就將這張支票交回給出納，出納才知道自己的過失，連聲道謝。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該會計的這種做法是正確的，是符合會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員人之本。它是中華民族的傳統美德，是從業人員對社會、對人民所承擔的義務和職責。具體的說，誠實守信有以下幾點要求；

① 做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假；（② 執業謹慎，信譽至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②點和第③點與本題無關，最好不寫）同時，該會計的這種表現符合會計職業道德基本要求的。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

5．某廠的會計常常中午在廠里的食堂開飯。憑著自己是廠里的“財神爺”身份，每次打飯時他都走到廚房里自己打飯打菜，打完就走，不給飯票也不付錢。其他職工就問“這樣行嗎？”這個會計就說：“食堂經常招待客人，有多有少，多我一個不多，少我一個不少。”職工對會計的做法，敢怒不敢言。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該廠會計的做法。：該廠會計經常在廠的食堂以“財神爺”的身份打飯打菜不給飯票不付錢這種做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的其中一條就是要求會計人員廉潔自律。廉潔自律就是清正廉明，秉公

執政。具體的說，廉潔自律主要有以下幾點要求；

① 公私分明，不貪不占；② 遵紀守法，正人先正已；③ 清正廉潔。該廠會計的這種做法，就是貪占公家便宜，有損會計職業的形象。同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

6．某公司的會計經常因會計報表質量問題報稅時受到稅務部門的批評。稅務部門每次批評，會計都說“下次改正”，事后仍然發生錯誤。于是，稅務部門以書面形式，給該公司發出了“責令限期改正”的通知書。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該公司會計的做法。：該公司會計經常出現會計報表質量問題的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員提高技能。

具體的說，提高技能有以下幾點要求；

① 增強提高專業技能的自覺性和緊迫感；② 勤學苦練，刻苦鉆研；③ 不斷進取，提高業務水平。會計的職業道德，直接表現了企業的形象。該公司會計的做法，有損企業形象。該公司會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。

會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

7．某會計師事務所在審計一個國營企業的賬冊時，發現有張銷售發票所填寫的商品名稱和工商營執照里的經營范圍不符，同時，發現銷售商品的數量和庫存的數量不符。于是，該會計師事務所在審計報告中將這兩點情況披露出來，同時調整了會計報表有關數字。事后經該會計師事務所調查，該會計師事務所作的結論是正確的。會計師事務所就向外出具了“審計報告。”該國營企業對此審計報告不滿，于是引起了爭議。

要求：1.用會計職業道德的規范和內容分析該會計師事務所的做法。2.用會計職業道德的規范和內容分析該國營企業會計的做法。：1．該會計師事務所的做法是正確的，是符合會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是客觀公正。客觀公正是指會計人員在處理經濟業務時必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量情況；以正直誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方。具體的說，客觀公正有以下幾點要求：

① 端正態度；② 依法辦事；③ 實事求是；④ 不偏不倚，保持應有的獨立性。同時，該會計師事務所的做法，符合會計職業道德的基本要求。會計職業道德的基本要求就是愛崗敬業；而愛崗敬業的主要內容主要是： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（以上第②點與本題無關，最好不寫）

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該會計師事務所的做法就是體現了忠于職守。

2．該國營企業的會計在賬里的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是誠實守信。誠實守信的其中內容就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假。該國營企業的會計賬冊里庫存數量與銷售數量不符，開具銷售發票的內容與工商營業執照規定的范圍不符等，這些都是不誠實的做法。

同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以

下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該國營企業會計的所作所為就是不忠于職守。

（以上第②點與本題無關，最好不寫）（完）

第五篇：會計職業道德案例分析報告

案例再現

拉瑞公司開創于1986年，是一家軟件開發公司。1990年12月，拉瑞公司被其競爭對手指控侵犯專利權。

1991年3月，主管拉瑞公司審計業務的賴信會計師事務所合伙人托馬斯完成了對拉瑞公司1990年財務報表的審計。當時該專利案件還處于初步的調查和審訊階段，托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，并獲悉拉瑞公司敗訴的可能性低于百分之五十。

對于是否應該就該未決訴訟在審計報告中附加一個說明段加以解釋，托馬斯和拉瑞公司的CEO喬森各執一詞。托馬斯堅持認為該訴訟可能涉及到500萬美元的重大損失，應該附加說明段加以說明該案件的不確定性。而喬森則認為說明段會對公司進行國內擴張的籌資能力產生潛在影響，因而不同意附加說明段。

托馬斯和喬森的的考量都有道理。對于托馬斯而言，作為審計師，基于職業判斷，事務所覺得該未決訴訟事關重大，應該附加說明段加以解釋，這是審計師的責任與義務。如果審計報告中沒有附加說明段解釋該案件的不確定性，一旦該訴訟敗訴，各方面利益相關者利益遭受損失，事務所將會面對各種詰難，甚至可能承擔賠償；對于喬森而言，公司擴張在即，如果審計報告中有此附加段，報表使用者可能會懷疑拉瑞公司的償債能力，會考慮如果拉瑞公司敗訴，在付出巨額賠償的同時其重要產品也要下線，這會不會對拉瑞公司造成沉重的打擊。有了這些顧慮，潛在投資者可能會不愿意投資拉瑞公司，這就會對公司的籌資能力造成不利影響，出于公司利益的考慮，喬森不愿意在報告中見到相應附加段。

關于未決訴訟，案例中只提到托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，通過從律師那里獲得的信息做出了職業判斷。但是在處理這類未決訴訟時，僅僅通過從被審計方的律師那里咨詢來的信息就做判斷是比較草率的行為。托馬斯還應該聯系拉瑞公司的高層，聯系負責該案件的政府相關人員以及控訴方迪杰公司的律師，多方獲取信息，對各方信息進行分析后再做出職業判斷。

盡管喬森極力反對添加說明段，托馬斯最終還是堅持己見。為此喬森很不滿意，并且揚言很可能會將拉瑞公司1991年的財務報表交與其他的會計師事務所審計。

1991年，訴訟案件一直到當年9月還是沒有進展。由于對前一年審計報告中的說明段耿耿于懷，并且擔心賴信事務所又給出和前一年相同的審計報告，喬森在邀請托馬斯提交審計申請的同時又瞞著托馬斯邀請另外兩家公司遞交審計申請。

關于喬森隱瞞托馬斯向其他會計師事務所發邀請的事情，喬森這么做顯然是不道德的。事務所基于自己的判斷對拉瑞公司的財務報表給出了審計意見，即使喬森先生覺得該報告有損害公司利益之嫌，對報告不滿意，也應該和托馬斯進行洽談，有問題或者有其他打算開誠布公地提出來。不應該瞞著托馬斯改找另外的事務所。另外，喬森先生為什么能夠瞞著現在擔任審計工作的單位邀請其他審計公司，難道沒有相應的法律法規對改選事務所進行規范嗎？（這個問題將在后面的案例分析中進行探討）

喬森聯系的這另外兩家事務所中，有一家互友事務所非常想擁有拉瑞這家客戶。一來拉瑞在編輯出版這個新興市場上所開發的應用軟件非常成功；二來互友還獲悉拉瑞公司1992年會聘請有關人員為其提供管理咨詢服務，所以互友很

希望得到這項極具獲利潛力的業務。

我們可以看出，互友事務所想擁有拉瑞這家客戶并不僅僅因為看好拉瑞公司的發展，或許更是因為想得到為該公司提供管理咨詢服務的機會，借此獲取更多的服務費用。互友事務所的動機不單純，可能導致以后互友事務所的審計獨立性受到影響。（這個在案例分析中會具體說明）

三家會計師事務所都向拉瑞公司呈遞了審計申請。最終，拉瑞接受了互友的申請。互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上。拉瑞公司接受了此項公費標準，并承諾將會聘任互友為其提供管理咨詢服務。

拉瑞公司最終接受了互友的申請，互友的公費標準比其他事務所低15%，并且該公費標準的采用是建立在捆綁提供咨詢服務的基礎上。（該兩點在下面分析）我們知道，喬森先生之所以尋找另外的會計師事務所，就是擔心賴信會計師事務所會在對1991年的財務報告進行審計時，仍然給出附加說明段解釋未決訴訟的審計報告。據此我們可以合理推測，拉瑞公司，或者說喬森先生和互友事務所達成了案例中沒有說明的“協議”，即互友事務所在給拉瑞公司出具的審計報告中不要附加說明段解釋說明該訴訟案的情況。

案例分析在本案例中，會計師事務所的合伙人托馬斯認為，基于事務所的立場，這件訴訟案件所涉及的500萬美元的數目重大。請問：審計師在評判諸如未覺訴訟等這類不確定性事項是否重大、及是否需要在審計報告中附加說明段時，需要考慮哪些因素？

本案例中涉及到一個審計中的重大事項，是一個關于拉瑞公司作為被告的訴訟案件，就該案件的披露，托馬斯與喬森發生了分歧，導致后面的一系列事情的發生。

首先我們來明確一下重大事項披露的評價標準：

不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時，應當把握以下特征：

（1）不確定事項的結果依賴于未來行動或事項。

（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

（3）不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。

根據以上的評價標準，我們做了如下分析：

首先該案件屬于重大不確定事項，影響信息使用者對財務報告的理解，應當予以披露。從審計理論上講，當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

其次，面對該重大不確定事項，事務所與公司雙方負責人的態度是截然不同的。根據上面的分析，我們認為，事務所合伙人托馬斯先生的態度行為更加合理，符合審計的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO喬森先生，先是拒絕對該事項的披露，后又以取消與事務所合作作為威脅,試圖說服托馬斯先生不要添加說明段。事務所的合伙人托馬斯，并沒有迫于威脅而妥協，而是遵守了會計從業人員的道德規范，雖然說這是審計人員的職責，但是依然值得我們敬佩。而我們認為，喬森先生的做法，是一種不道德的行為，雖然保全公司自身利益的想法無可非議，但是從另一個角度說，隱瞞該未決訴訟可能侵犯了公眾的利益。而隨后的一系列做法，更加體現了喬森先生本人，乃至拉瑞公司，對他人利益的一種侵犯。

除以上兩點之外，我們還發現，案例中關于拉瑞公司的高層管理人員，只提及了喬森先生一人，絲毫沒有涉及審計公司與其他公司高管的溝通，比如文中提到的創始人之一霍爾先生，不論是作為審計人員，還是喬森先生，都是工作上的失職。喬森先生在進行拒絕披露該事項時，忽視了公司股東以及其他人員的權利，而審計人員，根據相關準則的要求，則有義務向董事會、公司其他高管詢問案例的真實情況并說明喬森先生的拒絕行為。

除以上分析外，我們還查閱了相關資料，針對審計活動中涉及民事侵權的相關法律法規規定，主要有以下幾點：

1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。這里所指的利害關系人是“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人。”

2.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執業準則、規則以及審計工作底稿等。

本案例中賴信事務所的行為是非常負責任的，這個負責一是對自己負責，二十對被審計單位負責，三是對利害關系人負責。而相比之下，根據相關的法條我們可以看出拉瑞公司以及之后的互友事務所的作法未免都有些輕視法律，或者說鋌而走險，如果一旦發生了有關侵權的法律糾紛最終結果是拉瑞公司敗訴的話，那么拉瑞公司以及互友事務所勢必要為他們曾經的行為受到法律的懲罰。拉瑞公司邀請其他的會計師事務所也向其提出審計申請，并且最終接受了互友事務所提出的公費標準，這些事實會引發哪些道德問題？

這里涉及到一次事務所的變更，下面我們來看一下更換事務所的相關規定：

1.公司解聘或者不再續聘會計師事務所(審計事務所)應事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。

2.繼任會計師事務所應向前任會計師事務所了解公司更換會計師事務所的原因，如無正當理由解聘或不再續聘會計師事務所，則不應接受委托；前任會計師事務所應予協助并在必要時提供工作底稿

3.公司不按照規定的程序更換會計師事務所，公司要求會計師事務所出具指定意見的審計報告、而會計師事務所堅持正確意見被更換，公司以莫須有的理由更換會計師事務所等等均屬違規之列。

在更換會計師事務所的過程中，上市公司和會計師事務所有哪些權利和義務?

公司聘用、解聘會計師事務所以及會計師事務所辭聘，公司與會計師事務所均應當履行必要的程序，報告中國證監會和交易所并披露其原因，并對所披露信息的真實性負責。公司不得干涉會計師事務所合法、正常的執業行為，不得要求會計師事務所出具指定意見的審計報告。被解聘的會計師事務所對被解聘的理由如有異議，有權向股東大會申訴，同時可以要求公司披露，公司也有義務對此披露。

喬森先生由于擔心審計意見再次令自己不滿意，所以聯系了其他的會計師事務所，然而喬森先生的決定并沒有通知原審計單位，賴信事務所，案例中也沒有信息顯示喬森先生與公司的董事會進行溝通。可以說喬森先生是一個獨斷專行的人，作為公司的代表，他的做法損害了會計師事務所的利益，而作為事務所與公司溝通的橋梁，他也損害了公司其他人的利益。我們可以說喬森的行為是有違道德的。

而隨后互友事務所申請到了拉瑞公司的審計資格。案例中提到互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上，并且互友事務所非常希望擁有拉瑞公司這一客戶。分析互友事務所的行為，便有以下幾點不合理之處：1.互友公司在接受審計時應該滿足一些先決條件（Q3），互友公司并沒有進行這些先決條件測試程序，而是為了事務所的利益，拉攏了拉瑞公司這一大客戶。2以低于其他兩家事務所15%的費用，并要求拉瑞使用互友事務所的咨詢服務，這種要求嚴重影響了審計的獨立性，并且也不符合成本效益原則，少了15%的服務費，如何可以保證審計工作的充分進行，綁定提供咨詢服務，又如何能保證審計報告客觀性，我們表示質疑。

而且，喬森先生最后對互友事務所的選擇，更主要的原因是互友公司能給出一個令喬森先生滿意的“無保留審計意見”，這又如何保證公司財務報告的可靠性真實性。互友事務所與拉瑞公司的合作，可以說是沆瀣一氣，貓鼠同眠，日后很可能帶來嚴重的財務信息的舞弊，損害的是廣大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事務所在接受拉瑞公司的聘任之前，應該做好哪些聯系工作？ 確定公司出具報表所遵循的framework是否合理；

確定公司管理層是否明確自身的責任；

確定審計人員能獲知所需要的文件，記錄等等；

向管理層陳述審計師的責任和審計目的；

與上一任（或者現任）審計事務所取得聯系，確定是否能接受審計工作； 會計師事務所在變更過程中可能存在哪些違規行為

會計師事務所以迎合公司不合理的要求來承攬業務，以違反職業道德準則的規定，侵害前任會計師的合法權益等不正當手段承攬業務等

判斷自身的審計獨立性，按照審計的三個階段準備階段，實施階段和終結階段，我們來了解一下審計獨立性的判斷標準

1.審計準備階段

1)管理當局是否對事務所加以干擾和采取不合作的態度；

2)簽訂與業務約定書的時候，管理當局是否隨意修改，限制和削減內容

3)審計過程中如需要審查事先計劃好的業務工作時，事務所是否受到外

界的干擾

2.審計實施階段

1)審計人員能否直接自由的接觸被審計單位的所有的賬簿，記錄，等等；

能否得到相關人員的支持配合；

2)是否因個人或者私人關系放棄或限制對某些應檢查的活動

3)管理當局是否限制要求應檢查的活動或者限制提供的證據

3.審計終結階段

1)審計人員是否事實求是的出具報告，無論報告對當事人是利是弊；

2)在設計報告中，表達是否明晰，有無引起外界誤解的措辭

3)被審計單位是否能否決審計人員在審計報告中對有關事實的判斷

總結，經過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會計師事務所，互友會計師事務所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個社會的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個微觀而個人感性的角度去看待每個人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對公司聲譽被毀的危險，他卻寧愿鋌而走險，違反社會道德，而維護公司的利益。互友事務所的作為，雖然違背了職業的規范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發展。但是個人利益與社會利益總是不能同時滿足的，我們只能謀取一個平衡點，在不損害社會利益的前提下尋求自身利益最大化。

1、向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制未決訴訟事項方面的有關方針政策和工作程序。

2、向被審計單位管理當局索取有關資料（被審計單位管理當局書面聲明、現存的在關未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務說明書），作必要的審核和評價。

3、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取他們對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至復函日期間存在的未決訴訟的確認證據。

4、復核上期和被審計期間稅務機構的稅收結算報告。

5、審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟。

6、確定未決訴訟的確認和計量是否符合規定，會計處理是否正確。

7、確定未決訴訟在會計報表上的披露是否恰當。