第一篇：會計職業道德問題研究—基于A公司案例分析

畢業論文（設計）

題目名稱：會計職業道德問題研究—基于A公司案例分析 院系名稱：XX 班 級：會計XX班 學 號：XX 學生姓名：XXX 指導教師：XXX

201X年 X月

論文編號：XXX

會計職業道德問題研究—基于A公司

案例分析

The Accounting Professional Ethics Problems Research—A Company Based Case Study

院系名稱：XX 班 級：會計XX班 學 號：XX 學生姓名：XXX 指導教師：XXX

201X年 X月

中原工學院XX學院畢業論文

論文獨創性聲明

本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特別標注和列出的參考文獻以外，論文中不包含其他人已經發表或撰寫過的研究成果。與我同一工作的同學對本研究所做的貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了感謝。

作者簽名： 年 月 日

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特此聲明。

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摘 要

當今世界經濟發展迅速，會計行業既面臨著發展壯大，融入經濟全球化的機遇，同時也迎來了嚴峻的挑戰。本文基于這樣的背景，以A公司案例為出發點,介紹了A公司的基本信息和在會計職業道德方面出現的問題，進而分析問題出現的原因，并由此對A公司完善會計職業道德提出一些措施，力求使A公司在會計職業道德方面上有新的提高。

本文打算就以上問題，對A公司會計職業道德發生問題進行剖析，從而提出一些措施。本文具體分為以下幾方面說明：第一部分，敘述會計職業道德的理論基礎，包括會計職業道德的定義、內容、作用和意義；第二部分，介紹A公司的基本信息和其會計職業道德方面產生的問題；第三部分，從A公司內部和外部兩個因素分析A公司會計職業道德問題出現的原因；第四部分，提出對完善A公司會計職業道德的若干措施，包括加強會計人員政治學習、建立有效的激勵約束機制等方法。

關鍵詞：會計職業道德；誠信缺失；信息失真；措施

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The Accounting Professional Ethics Problems Research—A

Company Based Case Study

Abstract In today's world economy is developing fast, the accounting industry is facing a growing into the opportunity of economic globalization, but also ushered in the severe challenges.In this paper, based on this background, in case A company as A starting point, this paper introduces the basic information of A company and some problems in the accounting professional ethics, and then analysis the cause of the problem, and thus puts forward some measures to improve the accounting professional ethics of A company, strive to make the company A new improvements on the accounting professional ethics.This article is intended to the above problems, analyzes the problems of A company's accounting professional ethics, and some measures are put forward.In this paper, the specific instructions are divided into the following several aspects: the first part, described the theoretical basis of accounting professional ethics, including the definition of the accounting professional ethics, content, function and meaning;The second part, introduce the basic information of A company and the problem of the accounting professional ethics;The third part, from A company's internal and external two factors, the author analyzes the reasons of accounting professional ethics problems A company;The fourth part, the paper puts forward some measures to perfect A company's accounting professional ethics, including strengthening the accounting personnel political study, establish an effective mechanism of incentive and constraint, etc.Key words：accounting professional ethics;lack of honesty;information distortion;measures

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目 錄

論文總頁數：17頁 1 會計職業道德的理論基礎.........................................1 1.1 會計職業道德的定義.........................................1 1.2 會計職業道德的內容.........................................1 1.3 會計職業道德的意義及作用...................................3

1.3.1 會計職業道德的意義....................................3 1.3.2 會計職業道德的作用....................................4 2 A公司會計職業道德基本情況.....................................7 2.1 A公司基本信息..............................................7 2.2 A公司會計職業道德存在問題..................................7 3 A公司會計職業道德存在問題原因分析.............................9 3.1 來自A公司內部原因.........................................9 3.2 來自社會外部原因..........................................10 4 完善A公司會計職業道德的措施..................................12 4.1 加強會計人員政治學習......................................12 4.2 加強會計人員職業道德教育..................................12 4.3 建立內部監管組織和行為記錄制度............................12 4.4 建立有效的激勵約束機制....................................13 4.5 建立定期輪崗制度..........................................13 參考文獻.........................................................15 致 謝..........................................................17

中原工學院XX學院畢業論文 會計職業道德的理論基礎

1.1 會計職業道德的定義

會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

會計職業道德是由會計職業活動的具體特點及所涉及的利益關系等所決定的，是調整會計人員之間，會計人員與不同的利益團體或個人之間社會關系的手段，它從信念、品行、能力等方面來影響會計人員并提高會計行為的質量。會計工作能否提供客觀、公正的會計信息，能否對本單位經濟活動的合法性、合規性、真實性進行監督，在很大程度上取決于會計人員在會計工作中是否遵守會計職業道德規范，按會計法律和會計準則的要求進行。建立會計人員職業道德規范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現不道德行為的有效措施。會計職業道德規范貫穿于會計工作的所有領域和整個過程，著重點在于調整會計領域人與人之間、人與社會之間的關系，它的實現依靠人們內心的觀念、慣例、傳統、社會教育以及輿論的壓力。

1.2 會計職業道德的內容

作為具有自身特殊性的會計職業道德,有著極豐富的內涵。很多發達國家都有成文的會計職業道德標準。一些國際性組織，如國際會計師聯合會專門設立了職業道德委員會，頒布和定期修改《國際會計職業道德準則》，將正直、客觀、獨立、保密、技術標準、工作勝任和道德自律作為會計從業人員的職業道德準則。

我國財政部《會計基礎工作規范》專門對會計人員的職業道德問題做出了規定，具體規定包括有如下幾個方面：

（1）愛崗敬業。愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。它是會計人員的一種意識活動，是敬業精神在其職業活動方式上的有意識的表達。敬業，是指人們對其所從事的會計職業或行業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真對待本職工作，將身心與本質工作融為一體。愛崗和敬業，互為前提，相互支持，相輔相成。“愛崗”是“敬業”的基石，“敬業”是“愛崗”的升華。“敬”由“愛”生,“愛”由“敬”起。愛崗敬業的基本要求是：①熱愛會計工作，敬重會計職業；②嚴肅認真，一絲不茍；③忠于職守，盡職盡責。

（2）誠實守信。誠實是指言行和內心思想一致。不弄虛作假，不欺上瞞下。守信就是遵守自己所做出的承諾，講信用、重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信的基本要求是：①做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假；②實事求

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是，如實反映；③保密秘密，不為利益所誘惑。所謂保守秘密就是指會計人員在履行自己的職責時，應樹立保密觀念，對機密的資料不外傳、不外泄，守口如瓶；④執業謹慎，信譽至上。這側重于對注冊會計師行業的要求。

（3）廉潔自律。廉潔就是不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。自律的核心就是用道德觀念來自覺地抵制自己的不良欲望。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業道德的內在要求，會計職業組織和會計人員的廉潔是會計職業道德自律的基礎，自律是廉潔的保證，二者相輔相成。自律性不強很難做到廉潔，不廉潔就談不上自律，會計人員必須既廉潔又自律。廉潔自律的基本要求是：①樹立正確的人生觀和價值觀；②公私分明，不貪不占；③遵紀守法，盡職盡責。會計人員不僅要遵紀守法，不違法亂紀、以權謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運用法律所賦予的權利，盡職盡責，勇于承擔職業責任，履行職業義務，保證廉潔自律。

（4）客觀公正。對于會計職業活動而言，客觀主要包括兩層含義：一是真實性，即以實際發生的經濟活動為依據，對會計事項進行確認、計量、記錄和報告；二是可靠性，即會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。公正就是要求各企、事業單位管理層和會計人員不僅應當具備誠實的品質，而且應公正地開展會計核算和會計監督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關利益各方。作為注冊會計師在進行審計鑒證業務時，應保持獨立的姿態，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當的審計意見。客觀公正的基本要求是：①態度端正；②依法辦事；③實事求是，不偏不倚；④保持獨立性。

（5）堅持準則。堅持準則是指會計人員在處理業務過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、法規、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。堅持準則是會計職業道德的核心。堅持準則的基本要求：①熟悉準則。熟悉準則是指會計人員應了解和掌握《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度及與會計相關的法律制度，這是遵循準則，堅持準則的前提；②遵循準則。遵循準則即執行準則；③堅持準則。會計人員在依法辦理會計事務受到干擾、阻礙和挑戰時，仍應當依法辦理，堅持準則。

（6）提高技能。提高技能就是指會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，持續提高會計專業理論水平和職業技能，以達到和維持足夠的專業勝任能力的活動。會計職業技能包括：會計理論水平、會計實務能力、職業判斷能力、自動更新知識能力、溝通交流能力以及職業經驗等。會計工作是一門專業性和技術性很 2

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強的工作，從業人員必須具備一定的會計專業知識和技能，才能勝任工作。作為一名會計工作者必須不斷地提高其職業技能，這既是會計人員的義務，也是在職業活動中做到客觀公正、堅持原則的基礎，是參與管理的前提。提高技能的基本要求是：①要有不斷提高會計專業技能的意識和愿望；②要有勤學苦練的精神和科學的學習方法。

（7）參與管理。參與管理簡單地講就是參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。會計人員要樹立參與管理的意識，經常主動地向領導反映經濟活動的情況和存在的問題，主動地提出合理化建議，協助領導決策，積極主動地做好參謀。參與管理的基本要求是：①努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；②熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

（8）強化服務。強化服務就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。其中，服務態度是服務者的行為表現，要求禮貌服務，以禮待人。強化服務的關鍵是提高服務質量，會計人員服務態度好、質量高，就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力；反之，就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和發展。強化服務的基本要求是：①強化服務意識。會計人員要樹立強烈的服務意識，不論是為經濟主體服務，還是為社會公眾服務，都要擺正自己的工作位置；②提高服務質量。強化服務的關鍵是提高服務質量。提高服務質量并非無原則地滿足服務主題的需要，而是在堅持原則、堅持準則的基礎上盡量滿足用戶或服務主體的需要。

1.3 會計職業道德的意義及作用

1.3.1 會計職業道德的意義

會計職業道德的意義具有以下幾個方面。

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

會計職業道德具有相對穩定性。會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它。在

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市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計表準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律。因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密，會計人員在職業活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。

會計職業道德具有廣泛的社會性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫生職業道德的優劣影響的是一個或者幾個患者，而會計因其服務對象涉及的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益，會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。

1.3.2 會計職業道德的作用

會計職業道德盡管只反映了社會生活的一個領域，但是，財會領域是整個社會生活中不可或缺的一個重要組成部分。會計職業道德不僅對財會工作產生巨大的影響，而且這種作用不可避免地要擴展到整個社會，從而對整個社會生活產生積極的影響。會計職業道德的作用主要表現在以下幾個方面。

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。會計職業道德配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德一方面調整職業內部人們間的關系，要求每個從業人員遵守職業道德準則，搞好本職工作；另一方面，還調節本職業的人們同其他職業和社會上其他人們間的關系，以維護職業的存在，并促進其職業及整個社會的向前發展。在市場經濟條件下，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突，同時，會計職業的社會職業關系及其作用力的實施范圍充分顯示出較為復雜的政治、經濟、文化關系，從而使會計職業在復雜環境圍繞之下處于一個特別的位置之上。會計在社會關系方面的特殊性與復雜性使得會計從業人員從事工作時容易受外界影響和牽制，處于各方利益中心的會計人員更是面臨著比常人更大的考驗，面臨著責任與利益的艱難選擇，會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

會計職業道德能有效地規范會計行為、是會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求。法律法規無法窮盡人們日常生活中的每一個

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細節，也無法對人性做出種種硬性的規定。會計法規作為一種強制性的規范，它要求會計人員無條件地按照法律規范的要求去行事，完成法定的義務和責任，而無法對會計人員如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求。但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。會計道德規范從信念、品行、能力等更為本質和深刻的層次來影響并提高會計行為質量。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德來規范會計人員的行為，尤其是當法律法規無明確規定時，會計職業道德的作用就在于促使企業及會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產生的會計數據能客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計職業道德對會計行為的規范作用還表現在它能對會計行為進行社會評價，通過社會輿論的贊揚或譴責、會計職業群體對會計人員的排斥或容納等形式，使會計人員從中了解其行為的社會后果從而端正自己的行為。

會計職業道德規范有利于增強會計行為主體明辨是非和善惡的能力和職業自覺性。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由會計從業人員的內心信念來支配的，信念的中的善和惡將導致其行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，糾正人們的非理性行為，使會計主體正確地認識會計行為與他人、社會的利益關系、培養起道德感情，為完善的會計行為奠定感情基礎。

會計職業道德能保證會計職業目標的順利實現。會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，就會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計從業者整體素質的不斷提高。

節約社會資本。良好的會計職業道德規范不僅有利于塑造會計人員的優良質 5

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量，克服不良行為，而且其所倡導的正直、公允、客觀等道德觀念也有助于在與外部集團的合作與交往中減少推諉、猜疑與設防，降低談判、簽約、審計等交易成本。

會計職業道德是會計人員的靈魂，是會計關系賴以存在的基礎。會計行業是發展我國社會主義市場經濟的重要基礎，同時也是誠信行業。如果會計行業失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關系得以存在的基礎就會隨之坍塌，會計行業的生命力亦會就此完結。因此，加強會計職業道德建設對于會計行業自身的發展和我國市場經濟的健康發展都具有十分重要的意義。

中原工學院XX學院畢業論文 A公司會計職業道德基本情況

2.1 A公司基本信息

A公司是一家有限公司，其前身為某省會百貨文化用品公司，并且是一個國有百貨文化用品批發站。自其建成之日起，就公開發行股票。后經兩家證券有限公司推薦上市，成為當地第一家上市企業和該省內首家商業股票上市公司，在商業王國叱咤風云、紅極一時。并進入了國內上市企業100強，還被該地市政府樹為全市國有企業改革的一面紅旗。然而，第二年，A公司即在中國股市創下每股凈虧最高的紀錄，但在上一年它還宣稱每股盈利。在第三年，又創下了每股虧損的新高紀錄。

后調查發現，該公司在上市的問題上，幾度組建專門的做假賬班子，把各種指標準備得一應俱全，硬是把本來不夠格的企業推上股市。而且公司上市后，更是出現了公司內部監管部門形同虛設，沒有發揮其作用，財會人員違背會計職業道德，弄虛作假，公司領導更是目無法紀，唯利是圖等問題現象。

2.2 A公司會計職業道德存在問題

會計職業道德是會計從業人員從事會計工作應遵循的道德標準，它體現了會計工作的特點和會計職業責任的要求，規定了會計從業人員在履行公職中應當怎么樣或不應當怎么樣。會計職業道德標準是財經法規、財會制度所不能替代的。當前，人們痛恨虛情假義，倡導誠信，呼吁從業人員遵循職業道德，但仍存在會計職業道德失范現象，A公司會計職業道德存在問題主要表現在如下諸方面。

（1）憑據弄虛作假。由于A公司會計職業道德意識薄弱，某些會計人員在工作中，不遵守職業規范，堅持實事求是的原則，以領導的意志為轉移，直接或間接地協助領導偽造、篡改、銷毀部分真實的會計資料；更有甚者為了利益，不惜鋌而走險編造虛假會計報表，挑戰法律底線。這些違法犯罪行為以及虛假的會計信息，干擾了正常的社會經濟秩序，對其他企業以及國家的利益也造成了嚴重損害，影響惡劣。

（2）目無法紀，唯利是圖。這主要是由于A公司某些會計人員受金錢或職位的誘惑或為滿足自己的私心，采取收入不入賬，偽造、變造開支的文件和其他非法手段，虛增或夸大財務支出，侵吞公司和集體財產，甚至利用職務之便，貪污、挪用公款，濫用權力，使公司和集體的利益受到損害。

（3）利益驅動，誠信缺失。該公司上市時達不到上市公司的要求，作假上市，欺騙投資者，欺騙政府以及證券市場監管部門。“A公司其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，最后蒙混過關。”A公司一位財務經理回憶說。為了上市，A公司幾度組建專門的做假賬

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班子，把各種指標準備得一應俱全。

該公司的會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，公司的一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。A公司單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。根據有關資料顯示，當該單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，有的會計人員認為應作好“技術處理”以使單位負責人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監督時，甚至作好所謂“協調”、“配合”，使監督弱化以至流于形式。另外，在現實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經過會計人員之手。據調查，在A公司的業績出現滑坡、公司資財大量流失的同時，其公司的某些領導卻在享受的榮華富貴，有的還成為政府表彰的先進個人。這與廣大受害者的遭遇相比，形成強烈的反差！即使在公司利潤出現虧損的困難時期，A公司的高層領導不是從如何改善經營管理入手來尋求合理對策，而是授意公司會計人員通過違法手段來“虛構利潤”。這也從側面反映出A公司部分會計人員職業道德水準不高的現狀，是誠信缺失的表現。

（4）內部監督制約機制乏力。據了解，在實際工作中折射出A公司會計監督機制相當不完備。如A公司內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。而公司有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，因其經常性、規范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。這在一定程度上助漲了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風。

（5）財會業務水平偏低，缺乏鉆研業務精神。據了解，A公司中高級職稱人員占10%，其余大部分都為初級職稱或只取得會計從業證的人員。知識結構、學歷水平和業務水平偏低。有的會計人員竟然還沒有取得合法的會計從業證，后調查得知，該無證從業人員是公司某領導介紹進去的，與此領導是親屬關系。現實中A公司不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神。后調查顯示，該公司出現了記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的等不規范現象。實踐中該單位會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。

中原工學院XX學院畢業論文 A公司會計職業道德存在問題原因分析

原國務院總理朱镕基曾在國家會計學院題詞，并多次強調"不做假帳”。而在當今的經濟的迅速發展，各企業間的激烈競爭，物質財富充裕令人歡欣鼓舞，人們之間的利益關系、人際社會關系大大的復雜化，從而使不少人在物質財富中失去方向，導致一些貪污舞弊，濫用職權，行賄受賄等等行為的泛濫。很多會計人員出現了職業道德失范的現象。A公司由一家全國百強先進企業，最后演變為困難重重、債臺高筑的問題公司，其教訓令人深思。

縱觀當前A公司會計職業道德失范現象，可從內部和外部兩個方面的原因來進行說明。

3.1 來自A公司內部原因

(1)企業負責人的不良影響。A公司突出存在的會計信息失真問題，絕大部分是公司負責人授意、指使、強命會計人員編制虛假會計信息造成的。當會計人員與公司負責人發生沖突時，會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業道德就可能是被辭退下崗的痛苦選擇，客觀存在著“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的現象。企業負責人是單位的“最高長官”,會計人員受雇于企業管理者，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都受本企業領導的控制和制約。

A公司個別領導為了獲取利益，撈取資本，維護自身領導形象，要求企業會計人員賬上添彩，表中生花。會計人員出于自我保護，屈從于領導壓力，致使該公司的會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，被動地做假賬。而有時做假賬，自己也很可能得到一些好處，并且該公司有的會計人員跟某些領導還是親屬關系，更是“助紂為虐”。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。A公司出現這種情況，嚴格的講，雖也表現出會計人員職業道德的欠缺，但也與該公司會計人員堅持職業道德的外部法律環境不佳聯系密切，不利于會計人員形成良好的會計職業道德。

（2）企業內部控制失靈。A公司的內部控制制度不健全，形同虛設，主管領導和內部審計部門監管力度不夠，對違法違規的行為處罰不嚴，一定程度上助長了做假賬現象的發生也導致了會計信息失真問題屢禁不止。

（3）會計職業道德的宣傳教育不夠深入，會計人員道德素質偏低。A公司會計職業道德問題產生的原因具體來看與宣傳教育機制不健全具有重大關系。A公司缺少對會計人員的必要培訓和教育，或者有注重業務培訓但輕視道德教育的問題。

（4）會計人員自律性較差，法治觀念淡薄。由于經濟對價值觀念的沖擊，A公司一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，抵不住誘惑，追求私利，中原工學院XX學院畢業論文

監守自盜，利用職務之便，貪污、挪用公款，最終走上犯罪的道路。該公司還有些財務人員無視國家的法律法規，沒有按財務制度對經營活動進行核算、監督，私自設立賬外賬，截留或隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發票，編造和提供虛假的財務報表等，造成會計信息失真。

（5）會計人員失職，意識淡薄。部分會計人員對自己要求不嚴，理論水平低，業務能力差，責任心不強，缺乏愛崗敬業精神，平時又不注意加強業務學習，以致工作中出現失誤。該公司的會計人員平時也不注重職業道德的培養，在現實工作中，遇到社會利益、公司利益和個人利益發生沖突時，不能堅持原則，從私人利益出發，做出了違背會計職業道德的行為。

此外，來自A公司內部會計人員職業道德缺欠和失范的原因還有很多，如懲治違法行為不力、對道德優劣表現賞罰不明等。但歸根結底，誠信問題無疑是癥結之所在。

3.2 來自社會外部原因

（1）社會大環境對A公司會計職業道德的影響。受社會不良風氣的影響以及長期以來對道德教育的忽視，許多人暴露出國民素質方面的嚴重欠缺，道德水平下降，重利輕義思想的滋生蔓延，拜金主義、利己主義成為一些人的人生信條，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會上一些丑惡現象頻現，社會風氣受到污染都是不爭事實。會計人員生活在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。

（2）職能部門對A公司財會工作監督不力。由于稅務機關、工商管理、審計機關、民間審計等外部監督機構不能堅持原則，監督檢查缺乏有力的手段和措施，有的在執法過程中摻雜了部門和個人的私利，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業準則，對于A公司錯誤和故意造假行為不予指明，有的還出具虛假的審計報告，導致監督弱化，為A公司會計作假提供了有利條件。據調查，A公司上市初期，對其進行公司進行審計的當地一家會計事務所也出了問題，使其上市成為了可能。

（3）會計法規不健全,制度不完善。與西方的發達國家相比，我國的會計制度法規還不夠完善，許多會計行為在法規中沒有明確的定義，有些規定存在責任主體不明確或者責任主體過多，發生責任人之間相互推諉的現象，造成無法追究責任，使得某些不法分子有了可乘之機。

（4）政府過分干預。在A公司上市之前，由于其業績頗佳，一度被當地市列為模范先進企業的典范。為了保住A公司這面紅旗，當地政府對A公司是有求必應，有時竟然違背市場經濟規律辦事。在A公司出現經營危機時，由地方政府出面，中原工學院XX學院畢業論文

采用行政命令的方式，幫其想辦法、尋對策。正是A公司的公司高層有這種無比的優越感，其行為變得更加有恃無恐，有時甚至是膽大妄為。

據調查,A公司在出現經營問題后，其公司領導竟然要求會計人員公然造假，其做法其實很簡單。對于這種簡單的造假手法，A公司的高層心里肯定很明白，是騙不過審計人員的，但是，A公司的管理高層竟也敢做,他們認為可以借助政府的行政干預來逃避經濟責任。事實上，在A公司的丑聞曝光后，其所在的地方政府的確沒有把它拋棄，而是想盡一切辦法，幫助其度過難關。正是因為有地方政府的大力支持，A公司才敢公然造假。

中原工學院XX學院畢業論文 完善A公司會計職業道德的措施

4.1 加強會計人員政治學習

努力學習政治，提高思想覺悟，這是財務人員做好工作的前提。A公司要組織公司的財會人員認真學習時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產主義信念和全心全意為人民服務的思想，同時還要做好思想品德教育。讓公司的財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，還要讓他們掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融入到發展的大潮中，不要迷失方向。讓他們清醒地認識到作為財會人員，要視集體利益高于一切，嚴格遵守和執行國家制定的財會法規，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監督職能，在抵制和糾正不正之風中發揮積極作用。

4.2 加強會計人員職業道德教育

增強公司財會人員的使命感，使會計人員對本職業感到有意義、有價值。首先必須樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身神，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。A公司還要形成領導帶頭，榜樣示范的良好氛圍。A公司會計領域的各級領導干部在會計工作中要以身作則，嚴格要求自己，成為全體會計人員的表率。在不同會計崗位中選擇先進典型進行示范，組織先進典型現身說法，對先進人物進行表彰，通過互相學習、互相感染、特別是通過會計職業道德水準較高的模范人物的傳、幫、帶，來提高會計人員職業道德水平。通過對先進典型的宣傳教育來影響公司財會從業人員的職業道德行為。

A公司通過營造濃厚的教育氛圍，最大限度地給從業人員以職業道德觀念與行為的影響，使其逐步滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善認識標準確立符合職業道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。

4.3 建立內部監管組織和行為記錄制度

A公司還要建立內部會計職業道德監管組織和建立會計職業道德行為的追蹤記錄制度。監管組織的建立，能有效預防和震懾會計人員在會計職業道德方面違法行為的發生。建議結合公司實際，對會計人員職業水平和所發生的會計行為進行定期和不定期檢查。監管組織通過審查、報賬、記賬、核算、分析等會計程序，對在公司經濟活動中發生的經濟業務，依照國家的財經政策和財務管理規章制度，進行正確的核算和真實的反映。對提供虛假會計人員，根據檔案記錄，采取相應的懲罰措施。這就要求A公司監管組織要嚴格執行法律法規有關的規定，并使之具體化。之前A公司會計工作中出現存在的秩序混亂、信息失真等問題，中原工學院XX學院畢業論文

雖然與法律約束力不夠有一定關系，但執法力度不強也是重要原因之一。因此，A公司的監管組織必須切實貫徹實施相關的法律法規，加大對會計工作的執法力度，強化對會計工作的監督，對公司監管組織在檢查中發現的違法違紀問題，必須依法給予處罰，構成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。

A公司的會計職業道德建設是一項意義非凡的工程，任重而道遠。特別是隨著外界環境市場經濟的發展和經濟進程化的加快，會計的改革也不斷深入，會計行業越來越為世人所矚目，也越來越影響到公司的形象和發展前途。講求會計誠信，加強會計職業道德建設尤為重要。因此A公司加強會計職業道德監督組織和會計行為追蹤記錄制度具有極其重要長遠的戰略發展意義。

4.4 建立有效的激勵約束機制

經濟建設需要大批高素質的合格會計人才，而會計工作質量的高低，會計人員業務素質是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。A公司要健全選拔機制，以提高會計人員的業務素質。在日常的財務管理工作中，A公司可以對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。促進會計人員嚴格遵守職業道德，提高工作質量和工作效率，有利于德才兼備的優秀人才脫穎而出。A公司要以建立一個以誠信為基礎的會計人員從業環境為大方向，這樣一來，不僅有利于提高會計人員技術水平和業務水平，從而提高會計的工作質量和會計隊伍的整體素質，而且還有利于公司會計人員有效地履行會計監督職能，提高自我防腐的能力，自覺抵制各種利益的誘惑。建立一個良好的會計職業道德環境的目標是任重而道遠的。公司的只有對會計人員進一步加強會計職業道德建設，全面提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德，讓“誠實守信”這一道德規范深深植根于公司每個會計人員的心中，A公司會計職業道德水平才會躍上一個新臺階。

4.5 建立定期輪崗制度

正所謂“戶樞不蠹，流水不腐”。A公司的財務人員若能實行定期輪崗制度，相信很多財務造假行為將無處遁身。

“常在河邊走，哪有不濕鞋”。這是外界對財務人員的工作失范的一種解釋。確實，經常與錢打交道的財務人員，面臨的誘惑比一般人要多，而作為企業經營者的高參，有時又迫于公司高層領導的壓力，這些的確給會計人員堅持其職業道德帶來了很大的阻礙。于是，A公司可以依靠完善的會計組織制度來制約會計人員，令其難于違規違法。定期輪崗就是一個很好的制度。會計人員在某一個崗位做久了，就比較容易懈怠，也容易做出背離會計職業道德的行為來，而有了定期

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輪崗的制度，就使得會計人員在某一個崗位的工作時間不會太長，即使有作假行為也不至于涉案金額過大，造成大的影響。而且新老會計人員在交接工作時，都有一番內審，這也使得會計人員輕易不敢作假，對會計造假行為起到很好的制約作用。

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致 謝

時光荏苒，歲月如梭，四年的大學學習生活即將劃上句號。畢業論文經過半年多的努力也終于完稿。在此，我誠心地感謝論文指導老師的耐心指導及鼓勵，老師為人謙和，平易近人。在論文的寫作過程中，當我有疑問的時候，總是會耐心地給予我指導，在百忙的工作中抽出時間對我的論文認真地批改，提出許多寶貴的意見和建議，使我更快更好的完成了論文的寫作。指導老師嚴謹的治學之風和謙虛正直的品質定將激勵我的一生，她對我的關心和教誨我更會時刻銘記在心。借此機會，我謹向指導老師致以深深地謝意。

其次，我要感謝中原工學院XX學院以及其他對我傳道授業解惑的老師們。四年的學習時光中，這些老師們不僅教會我專業上的知識，更重要的是在他們身上我學到了許多做人與做事的道理。

再次，要感謝同學朋友們，尤其是宿舍的兄弟們，是他們的陪伴和幫助，讓我度過了豐富多彩的大學生活。我們的回憶將成為我人生的重要財富，認識你們是我莫大的幸運。我們的情誼不僅僅是四年時光，而是一輩子。在此深深的感謝你們的陪伴。

最后，感謝我的母校中原工學院，幾年的學習時光，使我深深的愛上了這片土地。這里的每一寸土地都有我最最美好的回憶。感謝母校給我提供的積極拼搏的學校氣氛，讓我在人生最好的時光去拼搏去努力。

作者簽名：

年 月 日

第二篇：會計職業道德問題研究——案例分析與啟示

會計職業道德問題研究——案例分析與啟示

隨著年美國安然公司倒閉安達信會計師事務所的破產隨著中國股市自年以來長達五年的熊市低迷會計職業道德——這個一度被人們忽視的重要經濟課題重又引起人們的重視。環球經濟飛速發展會計的作用越來越大可是會計行業的假帳橫行、誠信喪失、職業道德觀念淡薄等現象的存在卻使得高速發展的經濟受到了執肘。在經濟日趨發達的今天在物質利益越來越被人們重視而精神價值越來越被人們淡漠的今天什么是會計職業道德還有沒有必要講究會計職業道德以及該如何在會計人員執業過程中來講究會計職業道德這一系列的問題都伴隨著會計職業道德喪失所帶來的嚴重后果而變的越發引人關注。本文將就這些問題通過對中外相關典型案例包括美國的世界通信案例和國內的華源制藥案例的分析歸納出幾條啟示闡述個人的一點看法提出在當今經濟社會必須加強會計職業道德建設并就怎樣加強會計職業道德建設提了幾條建議。受本人能力所限文章有疏漏之處在所難免望批評指正。劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示研究背景會計職業道德缺失現象嚴重在當今越來越重視經濟利益追求高額利潤回報的世界里職業道德被忽視的現象十分嚴重會計作為各個經濟個體中起著關鍵作用的因素其職業道德的缺失現象更引起廣泛關注。國外的會計職業道德缺失現象華爾街——美國資本市場的軸心正在經歷著一場有史以來最嚴重的誠信質疑和挑戰安然、安達信、美林證券、世界通訊公司、施樂??繁榮之后的丑陋被一層層掰剝出來。年月日在人們反復的猜疑和質詢中身上籠罩著層層金色光環的世界最大的能源交易商——安然發表了年第二季度財報正式宣布了公司虧損總計達到億美元的消息。在美國證監會閃電般的介入下安然所修改的過去年的財務狀況申明公司自年以來虛報近億美元的盈余并且未將巨額債務入賬。此言一出一片嘩然。日標準普爾公司將安然債務評級降為一這實際上是將其歸類到“垃圾債券”并且還從標準普爾指數中除名。當天上午安然終止在網上交易平臺公布電力和天然氣的價格其股價狂瀉美元收于美元跌幅超過創下紐交所單只股票跌幅的歷史紀錄。至此在短短一年多的時間里安然的市值一落千丈由巔峰時的近億美元驟然縮水至億美元左右。月日安然突兀開出的億美元的破產清單從而結束了自己在華爾街被競相追捧的歷史淪為一只過街老鼠。在華爾街多達的美國上市企業可能存在捏造贏利報告的問題——著名的魏斯評級公司在調查了家公司后發布如此振聾發聵的消息。而緊隨安然之后更多公司丑聞的曝光也使人們越來越相信安然絕不是華爾街上造假的獨行俠華爾街隱藏著一個龐大的造假群落——安然家族。并且這種擔心正在被成批量出現的上市公司丑聞所證實。年月美司法部和證券交易委員會聯手對冠群電腦展開調查以確定冠劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示群是否不正當地將億多美元計作公司和財政的收入以維持股票高價為公司高層牟利。年月美國第二大長話公司世界通信爆出丑聞該公司從去年到今年第一季度把總額高達億美元的經營開支記賬到資本開支上從而使本來出現虧損的經營業績表現為贏利。月日資產總值達億美元的世界通信公司向美國地方法院申請破產保護從而成為美國歷史上最大的破產保護案。年月施樂公司宣布該公司過去年內虛報了高達億美元的設備銷售收入這年的稅前利潤將因此下調億美元虛報收入中有億美元尚需從年以后的業績中扣除。消息一出當天紐約股市開市前施樂的股價在電子交易系統中就已經猛跌了。年月強生在波多黎各工廠的前鍋爐操作工亞爾斯指控強生迫使其偽造文件以掩蓋制藥過程中的過失又在美國食品藥品管理局檢察官計劃對他進行訪談前幾天解雇了他。事發后強生受到美國食品藥品管理局和司法部的聯合刑事調查。也在這一月時代華納被指控使用不合常規的會

計手法把年和年的營業額夸大了億美元。該公司的經營主管目前已宣布辭職。受此消息的影響標準普爾指數跌到年月以來的最低點。接著美軟件制造商技術公司日宣布該公司正在調查一項會計違規行為目前公司已經辭退了其主席和首席執行官??如今這個清單還有進一步擴大的可能。人們甚至將懷疑的目光投向了諸如及這樣的公司身上。無論從什么角度講和這類公司都堪稱現代商業文明的典范。對這類公司的質疑實際上表明現代商業文明在某種程度上已經開始生銹。在這個意義上繼安然之后華爾街上發生的一切的確意味深長。誠如一位評論人士在評論旋樂問題時所說的那樣虬?“施樂的文化在世紀年代后期已失去控制”。現在看來這句話對整個華爾街也頗為適宜。對于普通的美國人來說華爾街的崩潰比“雙子星”大廈的坍塌所帶來的恥辱與悲哀也許更加尖銳畢竟它嚴重動搖了民眾對自己的、大企業一貫的長期信任并且過半的美國家庭持有股票他們的旅行計劃、養老費用都同華爾街的命運唇齒相依。看門狗怎么了美國的會計師事務所一直是誠信的同義語。它不僅凝聚了現代資本主義的文化精髓也意味著這個行業的世界標準或者“國際慣例”。但隨著“安然事件”和其后所暴露出的一系列丑聞這個榜樣有被逐漸侵蝕的危險。劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示雖然安達信始終在為自己被“安然事件”拖下水而大聲叫屈但在安然造假行為的前前后后安達信又確實充當了一個相當不光彩的始作俑者角色。在美國國會舉行的一次聽證會上安達信的首席執行官布魯迪諾承認他的公司犯了一個判斷錯誤使安然公司得以在年至年間虛報了億美元的利潤并隱瞞了近億美元的債務。就在美國證券交易委員會將對安然破產案進行調查時安達信負責安然公司審計業務的人員還“頂風”銷毀了一批資料這真有點“此地無銀三百兩”的味道。安然是安達信的第二大客戶安達信為安然做審計已經做了整整年。除了單純的審計外安達信還提供內部審計和咨詢服務。安達信每年向安然公司收取審計費用萬美元但是安達信為安然提供其他服務而獲取的報酬超過了這一數目。其中的微妙不言自明。與安達信一樣國際最著名的五大會計師事務所中的另一家——畢馬威也陷入到了與上市公司施樂說不清的糾纏中。年月施樂與美國證券交易委員會就公司虛報收入一事達成接受罰款協議證券交易委員會對施樂公司在財務報告上作假的行為處以萬美元的罰款同時要求施樂公司再次進行審計徹底查清其賬目。這就意味著在與證監會經過了兩年多的抗拒之后施樂已經承認“他們一直在采用大膽的會計處理方式他們需要在此承認錯誤。”施樂遲來的“道歉”對于在年之前一直擔任施樂公司審計師的畢馬威來說不啻于是當頭一棒。雖然畢馬威的發言人喬治?9?9萊德維特在和解達成后為自己公司的工作進行辯護“畢馬威當時堅信今天依然堅信對施樂采取的基本方法是健全的是符合美國一般公認會計準則的。”但在安然和安達信事件后投資者脆弱的神經已很難相信這類言之鑿鑿的辯護。畢馬威已經不可避免地將自己卷入了公眾情緒的旋渦并成為人們發泄、聲討的對象和證監會打擊不法審計行為運動中的另一只靶子。就在畢馬威陷入信用泥潭的同時“五大”中的另外一家德勤也在為過去的審計失誤而付出代價。在年月最新提起的一項訴訟中休斯頓律師向德勤索取超過億美元的賠償。在這項訴訟中德勤被指控包括重大疏忽和操作違規等一系列罪狀。這起訴訟的起因是德勤曾擔任主要關聯公司的審計人。而前者已經于年破產。此外德勤還面臨著一項總金額達億美元的訴訟這起訴訟也與倒閉有關。原告大部分是來自墨西哥的富有人士他們都是的投資者在這起涉嫌投資欺詐的陰謀中名投資者共損失了億美金。雖然德勤已經為自己展開辯護但認為德勤的“疏忽大劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示意”實際上縱容了的欺詐陰謀。繼安達信之后畢馬威和德勤相繼因為糟糕的審計記錄而被

推上被告席。“五大”之中有其三足以說明災難的嚴重程度。任何了解現代市場經濟信用本質的人都不會忽視會計事務所在現代市場經濟中所起的關鍵作用。從某種意義上說、職業操守良好的會計中介機構是現代市場秩序得以不斷擴展的最根本動力。否則建立在普遍信用秩序上的現代市場經濟就很難深入人心從而不斷拓展其邊界。而安達信、畢馬威、德勤最近先后涉入會計丑聞的事實表明在經過將近年的牛市之后以“五大”所代表的國際會計行業已經出現了職業道德普遍松懈的跡象。它也同時表明會計制度的建設絕非一勞永逸之事它必須與新的經濟現象同步發展。最近披露的大量會計丑聞大多發生在所謂的新經濟公司中這一點決不是偶然的『。國內會計職業道德缺失現象隨著我國資本市場的發展會計的作用越來越大而由于缺乏有效的監督機制會計職業道德缺失現象也越發嚴重。在上市公司中就出現過三次誠信危機。第一次誠信危機深圳原野年案發。—年采取虛列收入隱匿支出、少攤損失、少提折舊等方法“制造”利潤萬元外方“空手套白狼”憑空持股轉移淘空上市公司。會計師事務所撤消注冊會計師吊銷資格“深圳原野”改組為“世紀星源”外方有關人員追捕歸案。長城案件年案發。長城公司十億非法集資詐騙案。中誠會計師事務所出具驗資不實的報告。長城公司破產中誠事務所連同家分所撤消會計師叛刑。第二次“誠信危機”瓊民源案件年案發。瓊民源在年年報中虛構收入億虛構利潤億虛增資本公積億影響深圳股市市值億是建國以來最大的證券詐騙案。年處理董事長、財務主管入獄“瓊民源”改組為“中關村”辦理審計業務的海南中華所撤消其注冊會計師注銷資格簽字的北京中華所停止執行證券業務半年簽字的注冊會計師禁止執行證券期貨業務年。東鍋案件劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示年案發。張假銀行進帳單虛構利潤億進行包裝修改審計時間從年改為年騙取上市東鍋公司采取送原始股票的手法拉攏有關部門、單位涉及從中央到地方多名干部當地下令“各方密切配合”“爭取上市”從當地到財政、國資、銀行、中介機構等形成一個完整的“造假公司”。處理結果東鍋董事會主要成員判刑事務所解散簽字會計師取消資格。第三次“誠信危機”“鄭百文”鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段虛增利潤萬元并據此制作了虛假上市中報材料上市后三年采取各種不法手段累計虛增利潤萬元。此外該公司股本金不實上市公告書存在重大遺漏年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。“銀廣廈”銀廣廈通過偽造購銷合同偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段虛構主營業務收入虛構巨額利潤億元其中年為億元年為億元。公司三個主要負責人刑事拘留出具審計報告的中天勤事務所被吊銷資格兩名簽字會計師被刑事拘留。會計職業道德缺失所帶來的后果會計職業道德缺失的現象所帶來的后果是巨大的。當公眾所看到的財務報表是虛假的他們就會失去對會計師的信任進而失去對、企業和會計師事務所的信任。而一旦出現這種情況整個會計行業將失去其生存之本。曾有一度國內的人們談到會計都會和做假帳聯系在一起認為會計做的帳簿都是虛假的。而因為當時的中國人都還沒有炒股、投資所以并沒有對會計做假帳有很切身的感受也沒有過于關心這個問題。以致于會計是否應講究職業道德在人們的觀念中顯得很模糊會計職業道德缺失現象被忽視。然而隨著中國股市的蓬勃發展大量的公民變成股民、基民買賣股票、基金成為老百姓一個重要的收入來源甚至是唯一的經濟來源時人們開始關心上市公司的財務報表數據了。財務數據是投資者決定是否投資、投額是多是少的一個重要的參考數據因此其真實性就顯得格外重要。而隨著“鄭百文事件”、“銀廣廈事件”等會計造假丑聞的一再曝光引發了自年以來的連續數年的“熊市”使得股民們的財產一再縮水有的甚至傾家蕩產越

來越多的公眾開始關心會計數據的真實性會計職業道德也被劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示重視起來。注冊會計師是為上市公司出具審計報告的專業人士他們的審計意見將作為評判上市公司業績的最權威信息這也是公眾賦予注冊會計師的權力和信任。所以一旦這種信任被辜負了財務造假行為盛行注冊會計師的專業能力遭到質疑則公眾將無法根據上市公司的財務報表和注冊會計師的審計報告來判斷一家公司的業績進而影響其投資行為。這樣的情況一旦出現公眾就會漸漸失去對注冊會計師的信任。專業人士失去了對其專業判斷的權威性則該專業人士的生存之本就受到了。于是就出現了和社會呼喚會計職業道德的現象于是有了中國的朱镕基總理在國家會計學院對會計人員的“不做假帳”的題詞于是有了美國總統布什敦促國會出臺嚴懲財務造假的法案。由此可見會計職業道德缺失現象的后果是嚴重的是危及整個會計彳亍業生存之本的重要因素也是引起整個經濟社會高度重視的一個重要問題研究這個問題有著十分巨大的現實意義。研究會計職業道德的意義有利于增強公眾對會計的信任研究會計職業道德在全會計行業提倡講究會計職業道德可以在社會公眾面前樹立會計人員的遵紀守法、不做假帳的良好形象增強公眾對會計人員的信任對會計信息真實性的信賴。伴隨著會計行業的誠信危機公眾出現了對會計行業的信任危機這嚴重影響了會計行業的生存為了重新贏得公眾的信任改變他們對會計人員的看法從而重新獲得會計專業人士應該擁有的對其專業問題的權威解釋的權力我們將十分有必要研究會計職業道德并在全行業提倡并重視會計職業道德。有利于規范會計工作行為會計職業道德要求會計人員在操作會計業務時嚴格按照會計準則和會計法的規定真實、準確、穩健及時的披露企業的財務信息避免出現做假帳、虛增利潤等違紀、違規甚至違法的會計行為從而規范會計工作行為。長期以來在市場經濟講究經濟效益的思想沖擊下在巨大的經濟利益驅動下會計工作的規范性受到了嚴重的制約是按照會計準則和會計法規的要劉靜會計職業道德問題研究案例分析與啟示求做帳還是按照董事長、總經理的授意做帳成為一個困擾會計人員工作的重要問題。而為了保住自己的飯碗為了眼前的利益相當多的會計人員選擇了唯長官意志是從粉飾會計報表的做法會計職業道德意識淡漠。于是出現了假帳橫行的現象為了遏制這種現象的繼續蔓延規范會計工作行為我們要研究會計職業道德樹立會計職業道德觀念。有利于維護社會各方經濟利益研究會計職業道德在會計行業提倡講究會計職業道德可以促使會計信息真實、可信使得關心企業會計信.

第三篇：會計職業道德案例分析

會計職業道德案例

本文將以A企業發生的兩個事項為案例，并根據有關要求，運用所學的會計知識對其進行分析。

A企業2000年發生以下事項：

（1）某天A企業的庫存現金只有1000元了，正好鄰近一家D企業的采購員前來采購A企業的產品，價款20000元。付款時，A企業的收款人員以需要補充庫存現金為由，要求D企業采購員持現金前來付款，于是，該采購員只好取現金付清了全部價款。

（2）為了達到少繳稅的目的，A企業經理要求會計人員將一臺正在正常使用的攪拌機（折舊年限為十年，已使用至第五年）的折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法，使當年的利潤減少了30000元。

要求：1.在事項（1）中，A企業收款人員的收款方法是否符合有關規定？請說明理由。２.在事項（2）中，A企業屬于哪種性質的違法行為？

分析：在事項（1）中A企業收款人員的收款方法不符合會計法律法規規定；因為企事業單位10000元以上款項的結算只能通過銀行轉賬結算；而且現金管理要求，凡有現金收入的單位，如商業零售部門、交通運輸和旅游服務部門、事業單位，其現金收入應當于當日及時交存開戶銀行.A企業應該將現金收入及時繳存銀行，不得用現金收入直接轉為庫存現金；A企業將現金收入直接轉為庫存現金，可能會產生坐支現金，轉移營業收入，易發生舞弊行為，不符合相關的規定。

在事項（2）中A企業隨意將折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法不符合會計相關法規規定。因為企業確定固定資產預計凈殘值的依據是固定資產的性質和使用情況，必須尊重固定資產的自身特性和企業使用固定資產的實際情況，如果企業并非根據固定資產的性質和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業目的確定預計凈殘值的，將被稅務機關進行調整，并承擔相應的法律責任。另外需要注意的是，預計凈殘值一經確定，不得變更。很顯然，A企業改變固定資產折舊的方法是為了增加折舊費用，減少利潤以規避稅收，這是不符合規定的。

第四篇：會計職業道德案例分析練習題

會計職業道德案例分析練習題

1.某企業會計經常上班遲到或不在崗位，造成其他部門有依賴會計時辦事難辦。有一次，采購員要求會計先查賬查一查供貨企業的往來明細余額，以便準確匯款采購材料，但會計人員不知原因不在崗位，結果出納無法匯款。最后因該企業無匯款供貨企業不發貨導致該企業停工一天。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該企業會計的表現。

這種表現是違背會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條是要求會計人員要求會計樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會

形象。該企業會計這種表現，給企業造成停工一天。停工，企業是要支付停工工資的，也就是說會計的表現，直接給企業帶來損失；這種表現，大大貶低了會計職業的形象。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要

有以下幾點：

① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（完）

2．某單位的會計和一個業務員是老朋友。有一次這個業務員報銷公差費用，會計發現報銷的單據里多了一個人的飛機票，會計問業務員是如何回事？業務員說“因家里有特殊情況，帶了一個親屬同時去到出差地。”該會計再看了看單據，其他的單據都有領導簽字，唯獨這兩張飛機票沒有任何人的簽字。會計想了想，想到和這個業務員以前的關系，于是將這兩張飛機票和其他公差的單據一起審核完畢，并交出納報銷費用。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該單位會計的這種做法是違背會計職業道德的。會計職業道德的容其中一條就是要求會計人員堅持準則。堅持準則就是要求會計人員在理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

具體的說，堅持準則有以下幾點要求：

① 熟悉準則；

② 執行準則；

③ 依法監督；同時，該企業會計的這種做法就是不忠于職守的做法，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點：

①熱愛會計工作，敬重會計職業；

②安心本職崗位，任勞任怨；

③忠于職守；

④盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

3．年終，某企業要進行一次財產清查。該企業人事部門在組織清查小組人員時就安排了會計參加清查小組。但該企業的會計員說他參加清查小組沒用，有些物資他不懂計量，企業里到底有多少個倉庫他都不知。后來該企業會計以“請假”名義，沒有參加清查小組。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該企業會計以“請假“名義不參加清查小組，這種做法是違背會

計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員參與管理。

為本單位的經營活動出謀劃策，發揮參謀作用。具體的說，參與管理有以

下幾點要求；

① 努力鉆研相關業務；② 全面熟悉本單位的經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理；

該會計不懂一些物資的計量，不參與清查小組，就是不懂會計的相關業

務，不參與管理的表現。

同時，該企業會計的這種表現就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要

求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

4．一天上午，會計準備下班時，發現出納的桌子上面有張支票。這張支票是出納開出的現金支票，已經蓋好印章，手續完備。誰拿了這張支票誰都可以到銀行提款。此時此刻，會計喊了兩聲出納的名字，無人回答。于是會計就將這張支票放進自己手提袋里就下班了。下午一上班會計就將這張支票交回給出納，出納才知道自己的過失，連聲道謝。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該單位會計的做法。分析與提示：該會計的這種做法是正確的，是符合會計職業道德的。

會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員人之本。它是中華民族的傳統美德，是從業人員對社會、對人民所承擔的義務和職責。具體的說，誠實守信有以下幾點要求；

① 做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假；（② 執業謹慎，信譽至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②點和第③點與本題無關，最好不寫）同時，該會計的這種表現符合會計職業道德基本要求的。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

5．某廠的會計常常中午在廠里的食堂開飯。憑著自己是廠里的“財神爺”身份，每次打飯時他都走到廚房里自己打飯打菜，打完就走，不給飯票也不付錢。其他職工就問“這樣行嗎？”這個會計就說：“食堂經常招待客人，有多有少，多我一個不多，少我一個不少。”職工對會計的做法，敢怒不敢言。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該廠會計的做法。：該廠會計經常在廠的食堂以“財神爺”的身份打飯打菜不給飯票不付錢這種做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的其中一條就是要求會計人員廉潔自律。廉潔自律就是清正廉明，秉公

執政。具體的說，廉潔自律主要有以下幾點要求；

① 公私分明，不貪不占；② 遵紀守法，正人先正已；③ 清正廉潔。該廠會計的這種做法，就是貪占公家便宜，有損會計職業的形象。同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

6．某公司的會計經常因會計報表質量問題報稅時受到稅務部門的批評。稅務部門每次批評，會計都說“下次改正”，事后仍然發生錯誤。于是，稅務部門以書面形式，給該公司發出了“責令限期改正”的通知書。

要求：用會計職業道德的規范和內容分析該公司會計的做法。：該公司會計經常出現會計報表質量問題的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是要求會計人員提高技能。

具體的說，提高技能有以下幾點要求；

① 增強提高專業技能的自覺性和緊迫感；② 勤學苦練，刻苦鉆研；③ 不斷進取，提高業務水平。會計的職業道德，直接表現了企業的形象。該公司會計的做法，有損企業形象。該公司會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。

會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。（完）

7．某會計師事務所在審計一個國營企業的賬冊時，發現有張銷售發票所填寫的商品名稱和工商營執照里的經營范圍不符，同時，發現銷售商品的數量和庫存的數量不符。于是，該會計師事務所在審計報告中將這兩點情況披露出來，同時調整了會計報表有關數字。事后經該會計師事務所調查，該會計師事務所作的結論是正確的。會計師事務所就向外出具了“審計報告。”該國營企業對此審計報告不滿，于是引起了爭議。

要求：1.用會計職業道德的規范和內容分析該會計師事務所的做法。2.用會計職業道德的規范和內容分析該國營企業會計的做法。：1．該會計師事務所的做法是正確的，是符合會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是客觀公正。客觀公正是指會計人員在處理經濟業務時必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量情況；以正直誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方。具體的說，客觀公正有以下幾點要求：

① 端正態度；② 依法辦事；③ 實事求是；④ 不偏不倚，保持應有的獨立性。同時，該會計師事務所的做法，符合會計職業道德的基本要求。會計職業道德的基本要求就是愛崗敬業；而愛崗敬業的主要內容主要是： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。（以上第②點與本題無關，最好不寫）

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該會計師事務所的做法就是體現了忠于職守。

2．該國營企業的會計在賬里的做法是不對的，是違背會計職業道德的。會計職業道德的內容其中一條就是誠實守信。誠實守信的其中內容就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假。該國營企業的會計賬冊里庫存數量與銷售數量不符，開具銷售發票的內容與工商營業執照規定的范圍不符等，這些都是不誠實的做法。

同時，該廠會計的這種做法就是不忠于職守，違背會計職業道德基本要求。會計職業道德的基本要求就是要求會計人員要愛崗敬業。愛崗敬業主要有以

下幾點： ① 熱愛會計工作，敬重會計職業；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責。

忠于職守，就是要求會計人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會公眾，忠于服務主體。該國營企業會計的所作所為就是不忠于職守。

（以上第②點與本題無關，最好不寫）（完）

第五篇：會計職業道德案例分析報告

案例再現

拉瑞公司開創于1986年，是一家軟件開發公司。1990年12月，拉瑞公司被其競爭對手指控侵犯專利權。

1991年3月，主管拉瑞公司審計業務的賴信會計師事務所合伙人托馬斯完成了對拉瑞公司1990年財務報表的審計。當時該專利案件還處于初步的調查和審訊階段，托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，并獲悉拉瑞公司敗訴的可能性低于百分之五十。

對于是否應該就該未決訴訟在審計報告中附加一個說明段加以解釋，托馬斯和拉瑞公司的CEO喬森各執一詞。托馬斯堅持認為該訴訟可能涉及到500萬美元的重大損失，應該附加說明段加以說明該案件的不確定性。而喬森則認為說明段會對公司進行國內擴張的籌資能力產生潛在影響，因而不同意附加說明段。

托馬斯和喬森的的考量都有道理。對于托馬斯而言，作為審計師，基于職業判斷，事務所覺得該未決訴訟事關重大，應該附加說明段加以解釋，這是審計師的責任與義務。如果審計報告中沒有附加說明段解釋該案件的不確定性，一旦該訴訟敗訴，各方面利益相關者利益遭受損失，事務所將會面對各種詰難，甚至可能承擔賠償；對于喬森而言，公司擴張在即，如果審計報告中有此附加段，報表使用者可能會懷疑拉瑞公司的償債能力，會考慮如果拉瑞公司敗訴，在付出巨額賠償的同時其重要產品也要下線，這會不會對拉瑞公司造成沉重的打擊。有了這些顧慮，潛在投資者可能會不愿意投資拉瑞公司，這就會對公司的籌資能力造成不利影響，出于公司利益的考慮，喬森不愿意在報告中見到相應附加段。

關于未決訴訟，案例中只提到托馬斯聯系了拉瑞公司的律師，通過從律師那里獲得的信息做出了職業判斷。但是在處理這類未決訴訟時，僅僅通過從被審計方的律師那里咨詢來的信息就做判斷是比較草率的行為。托馬斯還應該聯系拉瑞公司的高層，聯系負責該案件的政府相關人員以及控訴方迪杰公司的律師，多方獲取信息，對各方信息進行分析后再做出職業判斷。

盡管喬森極力反對添加說明段，托馬斯最終還是堅持己見。為此喬森很不滿意，并且揚言很可能會將拉瑞公司1991年的財務報表交與其他的會計師事務所審計。

1991年，訴訟案件一直到當年9月還是沒有進展。由于對前一年審計報告中的說明段耿耿于懷，并且擔心賴信事務所又給出和前一年相同的審計報告，喬森在邀請托馬斯提交審計申請的同時又瞞著托馬斯邀請另外兩家公司遞交審計申請。

關于喬森隱瞞托馬斯向其他會計師事務所發邀請的事情，喬森這么做顯然是不道德的。事務所基于自己的判斷對拉瑞公司的財務報表給出了審計意見，即使喬森先生覺得該報告有損害公司利益之嫌，對報告不滿意，也應該和托馬斯進行洽談，有問題或者有其他打算開誠布公地提出來。不應該瞞著托馬斯改找另外的事務所。另外，喬森先生為什么能夠瞞著現在擔任審計工作的單位邀請其他審計公司，難道沒有相應的法律法規對改選事務所進行規范嗎？（這個問題將在后面的案例分析中進行探討）

喬森聯系的這另外兩家事務所中，有一家互友事務所非常想擁有拉瑞這家客戶。一來拉瑞在編輯出版這個新興市場上所開發的應用軟件非常成功；二來互友還獲悉拉瑞公司1992年會聘請有關人員為其提供管理咨詢服務，所以互友很

希望得到這項極具獲利潛力的業務。

我們可以看出，互友事務所想擁有拉瑞這家客戶并不僅僅因為看好拉瑞公司的發展，或許更是因為想得到為該公司提供管理咨詢服務的機會，借此獲取更多的服務費用。互友事務所的動機不單純，可能導致以后互友事務所的審計獨立性受到影響。（這個在案例分析中會具體說明）

三家會計師事務所都向拉瑞公司呈遞了審計申請。最終，拉瑞接受了互友的申請。互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上。拉瑞公司接受了此項公費標準，并承諾將會聘任互友為其提供管理咨詢服務。

拉瑞公司最終接受了互友的申請，互友的公費標準比其他事務所低15%，并且該公費標準的采用是建立在捆綁提供咨詢服務的基礎上。（該兩點在下面分析）我們知道，喬森先生之所以尋找另外的會計師事務所，就是擔心賴信會計師事務所會在對1991年的財務報告進行審計時，仍然給出附加說明段解釋未決訴訟的審計報告。據此我們可以合理推測，拉瑞公司，或者說喬森先生和互友事務所達成了案例中沒有說明的“協議”，即互友事務所在給拉瑞公司出具的審計報告中不要附加說明段解釋說明該訴訟案的情況。

案例分析在本案例中，會計師事務所的合伙人托馬斯認為，基于事務所的立場，這件訴訟案件所涉及的500萬美元的數目重大。請問：審計師在評判諸如未覺訴訟等這類不確定性事項是否重大、及是否需要在審計報告中附加說明段時，需要考慮哪些因素？

本案例中涉及到一個審計中的重大事項，是一個關于拉瑞公司作為被告的訴訟案件，就該案件的披露，托馬斯與喬森發生了分歧，導致后面的一系列事情的發生。

首先我們來明確一下重大事項披露的評價標準：

不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時，應當把握以下特征：

（1）不確定事項的結果依賴于未來行動或事項。

（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

（3）不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。

根據以上的評價標準，我們做了如下分析：

首先該案件屬于重大不確定事項，影響信息使用者對財務報告的理解，應當予以披露。從審計理論上講，當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

其次，面對該重大不確定事項，事務所與公司雙方負責人的態度是截然不同的。根據上面的分析，我們認為，事務所合伙人托馬斯先生的態度行為更加合理，符合審計的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO喬森先生，先是拒絕對該事項的披露，后又以取消與事務所合作作為威脅,試圖說服托馬斯先生不要添加說明段。事務所的合伙人托馬斯，并沒有迫于威脅而妥協，而是遵守了會計從業人員的道德規范，雖然說這是審計人員的職責，但是依然值得我們敬佩。而我們認為，喬森先生的做法，是一種不道德的行為，雖然保全公司自身利益的想法無可非議，但是從另一個角度說，隱瞞該未決訴訟可能侵犯了公眾的利益。而隨后的一系列做法，更加體現了喬森先生本人，乃至拉瑞公司，對他人利益的一種侵犯。

除以上兩點之外，我們還發現，案例中關于拉瑞公司的高層管理人員，只提及了喬森先生一人，絲毫沒有涉及審計公司與其他公司高管的溝通，比如文中提到的創始人之一霍爾先生，不論是作為審計人員，還是喬森先生，都是工作上的失職。喬森先生在進行拒絕披露該事項時，忽視了公司股東以及其他人員的權利，而審計人員，根據相關準則的要求，則有義務向董事會、公司其他高管詢問案例的真實情況并說明喬森先生的拒絕行為。

除以上分析外，我們還查閱了相關資料，針對審計活動中涉及民事侵權的相關法律法規規定，主要有以下幾點：

1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。這里所指的利害關系人是“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人。”

2.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執業準則、規則以及審計工作底稿等。

本案例中賴信事務所的行為是非常負責任的，這個負責一是對自己負責，二十對被審計單位負責，三是對利害關系人負責。而相比之下，根據相關的法條我們可以看出拉瑞公司以及之后的互友事務所的作法未免都有些輕視法律，或者說鋌而走險，如果一旦發生了有關侵權的法律糾紛最終結果是拉瑞公司敗訴的話，那么拉瑞公司以及互友事務所勢必要為他們曾經的行為受到法律的懲罰。拉瑞公司邀請其他的會計師事務所也向其提出審計申請，并且最終接受了互友事務所提出的公費標準，這些事實會引發哪些道德問題？

這里涉及到一次事務所的變更，下面我們來看一下更換事務所的相關規定：

1.公司解聘或者不再續聘會計師事務所(審計事務所)應事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。

2.繼任會計師事務所應向前任會計師事務所了解公司更換會計師事務所的原因，如無正當理由解聘或不再續聘會計師事務所，則不應接受委托；前任會計師事務所應予協助并在必要時提供工作底稿

3.公司不按照規定的程序更換會計師事務所，公司要求會計師事務所出具指定意見的審計報告、而會計師事務所堅持正確意見被更換，公司以莫須有的理由更換會計師事務所等等均屬違規之列。

在更換會計師事務所的過程中，上市公司和會計師事務所有哪些權利和義務?

公司聘用、解聘會計師事務所以及會計師事務所辭聘，公司與會計師事務所均應當履行必要的程序，報告中國證監會和交易所并披露其原因，并對所披露信息的真實性負責。公司不得干涉會計師事務所合法、正常的執業行為，不得要求會計師事務所出具指定意見的審計報告。被解聘的會計師事務所對被解聘的理由如有異議，有權向股東大會申訴，同時可以要求公司披露，公司也有義務對此披露。

喬森先生由于擔心審計意見再次令自己不滿意，所以聯系了其他的會計師事務所，然而喬森先生的決定并沒有通知原審計單位，賴信事務所，案例中也沒有信息顯示喬森先生與公司的董事會進行溝通。可以說喬森先生是一個獨斷專行的人，作為公司的代表，他的做法損害了會計師事務所的利益，而作為事務所與公司溝通的橋梁，他也損害了公司其他人的利益。我們可以說喬森的行為是有違道德的。

而隨后互友事務所申請到了拉瑞公司的審計資格。案例中提到互友的公費標準比其他兩家事務所低15%，不過此項公費標準的執行要建立在1992年它能夠為拉瑞公司提供咨詢服務的基礎上，并且互友事務所非常希望擁有拉瑞公司這一客戶。分析互友事務所的行為，便有以下幾點不合理之處：1.互友公司在接受審計時應該滿足一些先決條件（Q3），互友公司并沒有進行這些先決條件測試程序，而是為了事務所的利益，拉攏了拉瑞公司這一大客戶。2以低于其他兩家事務所15%的費用，并要求拉瑞使用互友事務所的咨詢服務，這種要求嚴重影響了審計的獨立性，并且也不符合成本效益原則，少了15%的服務費，如何可以保證審計工作的充分進行，綁定提供咨詢服務，又如何能保證審計報告客觀性，我們表示質疑。

而且，喬森先生最后對互友事務所的選擇，更主要的原因是互友公司能給出一個令喬森先生滿意的“無保留審計意見”，這又如何保證公司財務報告的可靠性真實性。互友事務所與拉瑞公司的合作，可以說是沆瀣一氣，貓鼠同眠，日后很可能帶來嚴重的財務信息的舞弊，損害的是廣大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事務所在接受拉瑞公司的聘任之前，應該做好哪些聯系工作？ 確定公司出具報表所遵循的framework是否合理；

確定公司管理層是否明確自身的責任；

確定審計人員能獲知所需要的文件，記錄等等；

向管理層陳述審計師的責任和審計目的；

與上一任（或者現任）審計事務所取得聯系，確定是否能接受審計工作； 會計師事務所在變更過程中可能存在哪些違規行為

會計師事務所以迎合公司不合理的要求來承攬業務，以違反職業道德準則的規定，侵害前任會計師的合法權益等不正當手段承攬業務等

判斷自身的審計獨立性，按照審計的三個階段準備階段，實施階段和終結階段，我們來了解一下審計獨立性的判斷標準

1.審計準備階段

1)管理當局是否對事務所加以干擾和采取不合作的態度；

2)簽訂與業務約定書的時候，管理當局是否隨意修改，限制和削減內容

3)審計過程中如需要審查事先計劃好的業務工作時，事務所是否受到外

界的干擾

2.審計實施階段

1)審計人員能否直接自由的接觸被審計單位的所有的賬簿，記錄，等等；

能否得到相關人員的支持配合；

2)是否因個人或者私人關系放棄或限制對某些應檢查的活動

3)管理當局是否限制要求應檢查的活動或者限制提供的證據

3.審計終結階段

1)審計人員是否事實求是的出具報告，無論報告對當事人是利是弊；

2)在設計報告中，表達是否明晰，有無引起外界誤解的措辭

3)被審計單位是否能否決審計人員在審計報告中對有關事實的判斷

總結，經過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會計師事務所，互友會計師事務所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個社會的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個微觀而個人感性的角度去看待每個人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對公司聲譽被毀的危險，他卻寧愿鋌而走險，違反社會道德，而維護公司的利益。互友事務所的作為，雖然違背了職業的規范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發展。但是個人利益與社會利益總是不能同時滿足的，我們只能謀取一個平衡點，在不損害社會利益的前提下尋求自身利益最大化。

1、向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制未決訴訟事項方面的有關方針政策和工作程序。

2、向被審計單位管理當局索取有關資料（被審計單位管理當局書面聲明、現存的在關未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務說明書），作必要的審核和評價。

3、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取他們對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至復函日期間存在的未決訴訟的確認證據。

4、復核上期和被審計期間稅務機構的稅收結算報告。

5、審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟。

6、確定未決訴訟的確認和計量是否符合規定，會計處理是否正確。

7、確定未決訴訟在會計報表上的披露是否恰當。