第一篇：淺談稅務系統內控機制的架構及路徑選擇

淺談稅務系統內控機制的架構及路徑選擇

[摘要]稅務系統內控機制是對“兩權”運行中的廉政風險進行自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱。稅務系統內控理論源自對黨的反腐倡廉理論的落實、對稅務部門實際工作經驗的總結和內控理論在稅務工作中的具體運用。稅務系統內控機制建設和完善是一個系統工程,應當從明確目標、完善領導體制、加強制度建設、優化工作流程等方面入手,進而規范稅務人員的行政行為、實施風險管理、強化信息溝通、注重文化建設、實行政務公開、加強與外部控制的有效銜接,等等。

[關鍵詞]稅務系統;內控機制;反腐倡廉

國家稅務總局局長肖捷同志在2010年全國稅系統黨風廉政建設工作會議上提出,2010年的黨風廉政建設工作:“要突出重點,完善內控機制”。要“把完善內控機制作為懲防體系建設和反腐倡廉制度建設的重要載體,全面推進。”如何建立和完善稅務系統內控機制是擺在我們各級稅務機關面前的一項全新的重要工作。為了做好這項工作,我們應當對其理論淵源、制度結構內容和構建方式等問題在理論上進行深入分析,并在此基礎上,結合稅務系統的工作實際,提出具有操作性的政策建議。

一、稅務系統內控機制理論淵源

稅務系統內控機制是國家稅務總局在建立健全稅務系統懲治和預防****體系的過程中,認真總結多年來稅務系統黨風廉政建設工作成功經驗的基礎上,結合稅務系統的工作特

點,“將內部控制理論引入稅務系統反腐倡廉建設”而創造的一個全新的專有名詞,是稅務系統各級工作人員對稅務行政執法權和行政管理權運行中的執法風險和廉政風險自我發現、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱,是稅務系統反腐倡廉工作理論創新的一個標志:也是稅務系統在新形勢下開展反腐倡廉工作的具體方向和思路。稅務系統內控機制理論是對黨中央關于預防行政****理論的繼承、創新和具體應用。改革開放以來,我們黨的幾代領導人都對如何在新形勢下開展反腐倡廉工作進行了深入的研究和探討,提出了一系列理論觀點,以指導我們的工作實踐。我們黨對反腐倡廉戰略方針的調整和一系列重大決策的部署和實施,表明黨中央對預防****的理論認識越來越深刻,對反****的實際工作越來越重視,對反腐倡廉建設的工作思路越來越清晰,對懲治和預防****體系建設規律的認識和把握越來越明確。當前,國家稅務總局在認真總結系統內多年來反腐倡廉工作經驗的基礎上,結合部門的工作特點,將在企業界行之有效的內部控制理論,作為一種理論方法和技術手段,引入到稅務系統的反****倡廉工作之中,形成系統的具有部門特色的反腐倡廉工作思路和方法。應當說,這是我們黨關于反腐倡廉理論與稅務部門的實際工作相結合的產物,是對反腐倡廉理論的繼承應用和發展創新。稅務系統內控機制理論,是對稅務系統多年來反腐倡廉工作實踐經驗的總結和升華。多年來,全國各級稅務機關在反腐倡廉工作中注意與稅收業務相結合,積極探索,創造了一系列與稅收工作相匹配的工作思路和方法,并取得了比較好的效果。為了加強對稅務干部行使行政權力時的監督制約,有效預防****行為的發生,從上世紀80年代末期開始,全國各級稅務機關就改“一人進廠,各稅統管”,為“征、管”兩分離或“征、管、查”三分離的稅收征管新模式,隨著形勢的發展又經歷了以“納稅申報、稅務代理、稅務稽查”三位一體的征管模式和“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”為標志的稅收征管模

式。在注重對稅務行政執法權監督制約的同時,國家稅務總局在90年代中期又提出要加強對于部人事管理、大宗物品采購等稅務行政管理權進行監督制約,形成了有稅務部門特色的“兩權監督”理論,在實踐中發揮了重要的作用。與此同時,全國各級稅務機關按照國務院“建立法制國家、推進依法行政”的總體戰略,結合稅務工作的特點,建立并實施了以細化稅收執法崗責體系,統一規范稅收執法行為,明確執法責任為特點的稅務行政執法責任制和稅務行政執法過錯追究制度體系,強化了對稅務干部在行使權力過程中的責任意識和對違法、違紀、執法過錯行為責任追究的力度。在此過程中,一些稅務機關還積極學習、借鑒現代行政管理理論,將流程再造理論、ISO9000質量管理體系等理論和方法引入到稅收管理之中,通過對稅收征管流程的再造,強化各環節的監督制約,使目標管理落實到每一個具體崗位和環節,進而達到規范化、精細化管理的目的。稅務機關的這些探索和實踐,為建立行為規范、權責明確、運轉流暢的內部控制積累了實踐經驗,奠定了堅實的基礎。稅務系統內控機制理論是企業內部控制理論在稅收管理中的具體應用和進一步拓展。內部控制理論近年來發展迅速,在實踐中的應用越來越廣泛,對強化企業內部管理、及時發現和防范風險、制止營私舞弊和違法亂紀行為的發生、保證管理權力的順暢運行等方面都發揮了重要的作用。內部控制理論的目標、理論方法、技術措施等方面與稅務機關加強內部管理的工作機理是一致的,與稅務機關依法治稅和反廉倡廉的目標要求是一致的。因此,稅務系統內控機制的建立和完善,應當認真研究、學習和借鑒內控理論的觀點和方法,將內控理論中的風險防范和控制的一系列具體方法應用到稅務行政管理工作中,并結合稅務部門的工作特點,不斷加以豐富和完善。

二、構建稅務系統內控機制框架結構的具體思路

國家稅務總局肖捷局長指出:“要把內控機制建設作為稅收體制機制建設的重要內容,結合稅制、征管、內部行政管理等改革,積極完善內部崗責體系,優化流程,健全制度,強化監督,形成權力層層分解、工作環環相扣、相互聯系制約的科學嚴密的管理鏈條,從源頭和機制上防范****風險。”這無疑為各級稅務機關建立和完善稅務系統內控機制指明了方向。

結合當前稅務系統的工作實際和對內控理論的研究、學習和借鑒,當前稅務系統內控機制建立和完善的基本思路應當是:堅持依法治稅和反腐倡廉的基本原則,以建立健全稅務系統懲治和預防****體系為目標;在各級稅務機關黨組的統一領導下,充分發揮紀檢監察、督察內審、巡視、法制等監督部門的組織作用,各有關業務部門積極參與,充分發揮整體合力;根據現有的機構設置和稅收征管模式,以建立健全稅務機關崗責體系為基礎,明確各個工作崗位權力和責任;以優化稅務工作流程、科學配置權力為主線,以完善稅收工作程序和規范稅務工作行為為重點,以風險識別、風險評估和風險控制為主要內容,以信息技術為依托,強化信息傳遞、溝通;加強稅務文化建設,培育、塑造以法治文化、廉政文化為核心的內控環境;建立和完善規章制度,公開辦事程序,對稅務系統行政權力的行使和運用過程進行全程監督制約。進而構建起工作崗位標準化、權力責任明晰化、辦事程序化、監督實時化、追究及時化的體制機制,體現出分權制衡、流程制約、事前預警、事中提醒、事后追究的風險管理功能,實現對稅務系統“兩權”運行全過程進行監督和制約的內控機制,保證各級稅務機關“兩權”運行的規范、透明、高效。明確內控目標,把握內控機制的建設方向。依法治稅,用法律的手段指導和規范我們的各項工作,是多年來稅收工作取得成功的經驗總結,是黨和國家對稅收工作提出的要求,也是各級稅務機關的奮斗目標和工作中必須堅持的基本原則。反腐倡廉,加強黨風廉政建設,是提高干

部隊伍素質,保證干部正確履行職責,執法為民的政治保障。因此,將依法治稅和反腐倡廉設定為稅務系統內控機制的總體目標,將建立健全稅務系統懲治預防****體系為內控機制的具體目標,為內控機制的建設指明了方向,為內控機制框架的構建和功能設定提供了理論依據。2 完善內控機制的領導體制和工作方式。稅務系統內控機制的建立和運行,是稅務機關的一項全局性的工作,涉及到各個部門和方方面面的工作,必須在黨組的統一領導下,由黨組書記負總責,紀檢組長(或者責成一名分管執法監督工作的副局長)具體抓,紀檢監察部門(或者是責成督察內審、巡視、法制等負責執法監督的部門中的一個部門)作為具體牽頭部門負責組織協調,各相關部門積極參與配合,共同實施內控。才能有效動員各方面的力量,共同發揮內控機制的作用。牽頭部門負責制定內控實施方案,協助黨組具體分解和落實內控任務,并對內控機制運行過程進行監督、考核和評價。各相關部門按職責分工,負責制定相關工作制度,梳理工作規范,落實具體內控工作任務。全面梳理權力事項,明確崗責體系。對照有關法律、法規和相關文件精神,結合機構改革,對本級機關各部門的權力事項,特別是稅收業務管理權、人財物管理權、稅收執法權等進行全面梳理,列出“權力清單”。按照機構設置和征管模式,嚴格劃分不同崗位的權力的使用范圍,針對不同類別權力的特征和作用,建立職權清楚、責任明確的崗責體系,同時,將黨風廉政建設的要求融入到每一個崗位,實現權力、崗位、責任、義務的有機結合,做到各司其職、各負其責。優化工作流程,科學配置權力。在堅持依法治稅和為納稅人提供優質高效服務原則的基礎上,針對不同部門的權力事項和用權方式,簡化權力運行程序,下放行政權力,提高工作效率,優化權力運行流程,明確具體權力事項的業務操作程序,做到下一道程序對上一道程序進行控制,每道程序之間互相制衡。在“簡、放、提、優”的基礎上,科學配置權力,編制權力運行流程圖,對權力事項的運行程序、行使依據、承辦崗位、職責要求、監督制約環節、相對人的權利、投訴舉報途徑和方式等內容,以圖示的方式表達出來,通過流程圖將權力行使過程進行固化,使每項權力的行使過程都做到可視可控。

三、構建稅務系統內控機制的路徑選擇

稅務系統內控機制的建立和完善,是一個系統工程,涉及稅務機關內部各個部門和方方面面的工作。當前,為了建立和完善稅務系統內控機制,應當理清思路,明確工作方向,重點做好如下幾項工作:完善制度,規范稅務人員行政行為。根據稅收法律、法規和稅收規范性文件,對稅務人員每一項行政行為都要進行梳理、分析和研究,制定出統一的標準規范,使所有的工作行為都有法可依、有據可循。緊緊圍繞“兩權”運行軌跡,全面清理整合工作規程和內部管理制度,總結實踐中的一些行之有效的經驗和辦法進行規范和固化,并上升為制度。建立起一系列既有實體性內容,又有程序性要求的工作制度,既明確規定應當怎么辦,又要規定違反規定后如何處理,形成一整套環環相扣的制度鏈條,相互監督、相互制約、相互協調和相互促進,保證行政權力的和諧有序運行。”實施科學的風險管理,實現對風險事前預警、事中提醒、事后追究的防范和控制。從分析權力運行風險人手,對稅收管理、稅收執法和行政管理中可能引發風險的各種信息進行識別,并根據不同風險度和風險成因,采取相應的風險應對策略和措施,實現風險的有效防范、控制和化解。行政執法權力風險查找的重點是一般納稅人認定、優惠政策審批、稅款核定、納稅評估、稅務稽查、稅務行政處罰等環節;行政管理權力風險查找的重點是干部任用、資金分配、項目決定、資產處置,以及許可權、審批權、征收權、處罰權、強制執行權等權力比較集中的重點部位和關鍵環節。風險點的查找,應當按照“對照崗位職責——梳理崗位職權——找準權力風險點——公示接受建議”的統一流程,由部門和個人結合工作實際主動查找,并將查找出來的結果集中公示。對查找出的風險,要按照權力運行頻率高低、人為因素大小、自由裁量幅度的高低、制度機制漏洞的多少、危害損失的嚴重程度等對風險點進行分級評估,明確各部門在風險管理中的責任,健全防控措施。要把風險排查、風險分析、風險應對等工作落實到具體崗位、具體人員和具體工作環節,使風險管理真正科學、實用。充分利用稅收信息管理系統,強化權力運行過程中的信息溝通。將權力行使過程變為信息處理過程,強化程序的嚴密性,弱化人為因素,遏制隨意性,形成機器控權的制約機制。要依托綜合稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統、紀檢監察管理信息系統和人事管理信息系統等信息技術手段,逐步將以審批事項為重點的各類權力運行納入信息化管理,使各類信息互融互通,便于溝通和監控,實現實時監督、控制和綜合分析,做到全程留痕,可查可控。要進一步運用好現有的監控決策、執法考核、執法監察等信息系統,切實掌握各類事項的受理、承辦、審核、批準、辦結等信息,做到實時監控,全程制約。加強稅務文化建設,培育、塑造以法治文化、廉政文化為核心的內控環境。稅收內部控制機制的順暢運行,需要有一個與之相適應的包括管理理念、組織機構、崗責體系業務流程等要素構成的內控環境。在內控環境中,人是起決定性作用的,因為所有的制度都需要有與制度要求相適應的人來執行,這其中起重要作用的是人的思想理念和能力素質。因此,必須加強稅收文化建設,將依法治稅、廉潔行政的觀念和實施科學化、專業化、精細化管理的思想內化為稅務干部的思想觀念,成為全體稅務工作人員的共識,并將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作的始終,引導全體稅務人員加強對依法治稅思想和科學內控管理理念的認知,牢固樹立依法行政、防范執法風險和廉政風險的觀念,在工作實踐中不斷調整自己的行為模式,為稅務系統內控機制的順利運行創造良好的實施環境。不斷深化政務公開,實行陽光執法。陽光是最好的防腐劑,公開是最好的監督。要認真落實國家有關部門關于政務公開的部署和要求,按照“公開是原則,不公開是例外”的要求,嚴格執行公開辦稅制度,對各部門的權力進行匯總統計,審核認定,編制目錄,明確公開的要求、時限、范圍,實現權力、責任、流程、制度、風險“五個公開”,使權力在陽光下透明、規范地運行,不斷提高權力運行的透明度和公信力,拓展監督渠道,促進內部管理制度在運行過程中不斷調整完善。加強與外部控制的聯系和有效銜接,促進內控機制的不斷完善。內部控制與外部控制是各自獨立存在的,分別運用不同的方式,從不同的側面對稅務機關“兩權”運行進行監督,這兩種不同的監督控制機制又可以相互聯系,相互補充,共同發揮作用。在稅務系統內控機制建設過程中,要注意做好與外部控制的溝通、聯系和銜接,更好地發揮兩種控制機制的合力作用。稅收內控機制是一個系統工程,各級稅務機關主要負責人作為內控機制建設的第一責任人,在內控機制建設和運行過程中要注意與公、檢、法、紀檢監察機關等外部控制部門的溝通、聯系,及時發現內控工作中存在的問題,督促各部門把明確權責、規范流程、風險排查、完善制度等要求落實到位,發揮內控的作用。積極學習、借鑒外部控制的一些好的經驗和做法為我所用,促進內控機制的不斷完善,更好地發揮內控作用。

第二篇：談稅務系統內控機制的架構及路徑選擇

談稅務系統內控機制的架構及路徑選擇 摘要：稅務系統內控機制是對“兩權”運行中的廉政風險進行自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱。稅務系統內控理論源自對黨的反腐倡廉理論的落實、對稅務部門實際工作經驗的總結和內控理論在稅務工作中的具體運用。稅務系統內控機制建設和完善是一個系統工程,應當從明確目標、完善領導體制、加強制度建設、優化工作流程等方面入手,進而英語論文發表/ywlwfabiao/規范稅務人員的行政行為、實施風險管理、強化信息溝通、注重文化建設、實行政務公開、加強與外部控制的有效銜接,等等。關鍵詞：稅務系統;內控機制;反腐倡廉國家稅務總局局長肖捷同志在2010年全國稅系統黨風廉政建設工作會議上提出,2010年的黨風廉政建設工作“要突出重點:,完善內控機制”。要“把完善內控機制作為懲防體系建設和反腐倡廉制度建設的重要載體,全面推進。”如何建立和完善稅務系統內控機制是擺在我們各級稅務機關面前的一項全新的重要工作。為了做好這項工作,我們應當對其理論淵源、制度結構內容和構建方式等問題在理論上進行深入分析,并在此基礎上,結合稅務系統的工作實際,提出具有操作性的政策建議。

一、稅務系統內控機制理論淵源稅務系統內控機制是國家稅務總局在建立健全稅務系統懲治和預防****體系的過程中,認真總結多年來稅務系統黨風廉政建設工作成功經驗的基礎上,結合稅務系統的工作特點,“將內部控制理論引入稅務系統反腐倡廉建設”而創造的一個全新的專有名詞,是稅務系統各級工作人員對稅務行政執法權和行政管理權運行中的執法風險和廉政風險自我發現、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱,是稅務系統反腐倡廉工作理論創新的一個標志:也是稅務系統在新形勢下開展反腐倡廉工作的具體方向和思路。稅務系統內控機制理論是對黨中央關于預防行政****理論的繼承、創新和具體應用。改革開放以來,我們黨的幾代領導人都對如何在新形勢下開展反腐倡廉工作進行了深入的研究和探討,提出了一系列理論觀點,以指導我們的工作實踐。我們黨對反腐倡廉戰略方針的調整和一系列重大決策的部署和實施,表明黨中央對預防****的理論認識越來越深刻,對反****的實際工作越來越重視,對反腐倡廉建設的工作思路越來越清晰,對懲治和預防****體系建設規律的認識和把握越來越明確。當前,國家稅務總局在認真總結系統內多年來反腐倡廉工作經驗的基礎上,結合部門的工作特點,將在企業界行之有效的內部控制理論,作為一種理論方法和技術手段,引入到稅務系統的反****倡廉工作之中,形成系統的具有部門特色的反腐倡廉工作思路和方法。應當說,這是我們黨關于反腐倡廉理論與稅務部門的實際工作相結合的產物,是對反腐倡廉理論的繼承應用和發展創新。稅務系統內控機制理論,是對稅務系統多年來反腐倡廉工作實踐經驗的總結和升華。多年來,全國各級稅務機關在反腐倡廉工作中注意與稅收業務相結合,積極探索,創造了一系列與稅收工作相匹配的工作思路和方法,并取得了比較好的效果。為了加強對稅務干部行使行政權力時的監督制約,有效預防****行為的發生,從上世紀80年代末期開始,全國各級稅務機關就改“一人進廠,各稅統管”,為“征、管”兩分離或“征、管、查”三分離的稅收征管新模式,隨著形勢的發展又經歷了以“納稅申報、稅務代理、稅務稽查”三位一體的征管模式和“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”為標志的稅收征管模式。在注重對稅務行政執法權監督制約的同時,國家稅務總局在90年代中期又提出要加強對于部人事管理、大宗物品采購等稅務行政管理權進行監督制約,形成了有稅務部門特色的“兩權監督”理論,在實踐中發揮了重要的作用。與此同時,全國各級稅務機關按照國務院“建立法制國家、推進依法行政”的總體戰略,結合稅務工作的特點,建立并實施了以細

化稅收執法崗責體系,統一規范建筑論文發表/jzlwfabiao/稅收執法行為,明確執法責任為特點的稅務行政執法責任制和稅務行政執法過錯追究制度體系,強化了對稅務干部在行使權力過程中的責任意識和對違法、違紀、執法過錯行為責任追究的力度。在此過程中,一些稅務機關還積極學習、借鑒現代行政管理理論,將流程再造理論、ISO9000質量管理體系等理論和方法引入到稅收管理之中,通過對稅收征管流程的再造,強化各環節的監督制約,使目標管理落實到每一個具體崗位和環節,進而達到規范化、精細化管理的目的。稅務機關的這些探索和實踐,為建立行為規范、權責明確、運轉流暢的內部控制積累了實踐經驗,奠定了堅實的基礎。

第三篇：稅務系統部門內控機制要義淺析[模版]

稅務系統部門內控機制要義淺析

內部控制是指一個組織為實現自身目標，保證其管理活動的經濟性、效率性和規范性，對內部業務流程進行全過程監控而制定和實施的一系列政策、程序和措施的過程（1）。從某種意義上來說，內部控制即是管理過程中的一種控制活動。將內部控制理論引入稅務系統反腐倡廉建設，形成具有耦合關系的權力運行內控機制，是稅務系統反腐倡廉建設的一種理論創新和實踐探索。為了加深大家對稅務系統部門內控機制的認識，借鑒現代管理理論中的5W2H思維模式（2），結合廣西國稅系統內控機制建設的工作實踐，試對稅務系統部門內控機制要義作一簡析。

一、部門內控機制建設的目的和意義，即為什么要控制（why）

為什么要進行控制是我們開展部門內控機制建設需解決的首要問題。根據有關資料的闡述，將內部控制理論引入稅務系統反腐倡廉建設具有多方面的現實意義。

——是構建懲治和預防腐敗體系的重要載體。中央《建立健全懲治和預防腐敗體系2008－2012年工作規劃》將“權力運行監控機制基本形成”作為今后五年懲治和預防體系建設的工作目標，稅務部門借鑒內部控制理論研究成果，建立和完善權力部門的內部控制機制是落實“權力運行監控機制基本形成”工作要求的具體體現，也是重要的抓手和載體。

——能有效解決廉政建設與稅收業務“兩張皮”的問題。通過部門內控機制建設可以最大限度的整合各種監督資源，將紀檢監察工作滲透到稅務部門日常管理和稅收工作全過程，真正落實“一崗兩責”，較好地解決廉政建設與稅收業務“兩張皮”的問題。

——可以促進和諧稅務建設。部門內控機制建設的核心要義是自我教育、自我發現、自我糾正、自我完善和持續改進，通過建立科學、完善的內控機制，可以增強稅務干部的自我管理能力，化解稅收執法風險和廉政風險，促進和諧稅務建設。

二、控制的主體，即誰來控制(who)明確控制的主體是部門內控機制建設的關鍵。所謂部門內控機制，顧名思義，控制的主體就是部門，通過部門內控機制建設，可以將以往單純由紀檢監察部門的監督，拓展延伸到稅務機關內部各部門的主動防控，強化各部門自我教育、自我發現、自我糾正、自我完善和持續改進的功能。因此，稅務部門內控機制建設的主體是各級稅務機關的領導班子及其內設機構、直屬機構和所屬事業單位。內控機制的建設需要各級稅務機關的領導班子、職能部門和全體人員的共同參與，其中領導班子負有內控機制建設的組織和統籌的責任，職能部門負有內控機制建設的實施、執行、遵從和落實的責任。

三、控制的客體，即控制什么（what）

控制的客體，就是要控制什么？稅務機關是國家重要的執法機關，它擔負著籌集財政收入、調節經濟和收入分配等重要職責，從大的方面講，稅務機關的權力主要包括稅收執法權和行政管理權兩個方面。因此，稅務系統部門內控機制控制的客體就是“兩權”，即行政管理權和稅收執法權。

四、控制的切入點，即從哪里開始控制（where）

控制的切入點就是應該從哪里開始著手進行控制？機構改革后，稅務機關的部門設置、崗責體系都已經相對規范，就各省、區和市、縣國稅機關而言，內部控制的切入點主要是排查和評估風險，只有找準風險點，才能有效地進行控制。經過前期探索，為有效排查、評估風險，首先要確定風險級別評估的“六個維度”（3），即自由裁量度、透明度、可復核度、制約度、頻度、危害度。自由裁量度是指某項權力中自由裁量幅度的大小，如果自由裁量的幅度很大，則風險就高，反之就低。透明度是指某項權力運行的過程和結果是否公開，以及公開的程度。如個體雙定戶的稅款核定，自由裁量權很大，但其過程和結果都必須公開，因此其風險級別可以適當降低。可復核度是指某項權力的運行是否留下很多痕跡，即其運行過程被記錄下來的詳細程度。權力運行過程被記錄得越詳細，則其風險級別可適當降低，反之則越高。如通過運用信息化手段來完成某項權力，則其運行的詳細過程都被記錄在計算機上，則對其運行過程中是否有違規行為就很容易發現，達到過程控制的目的，其可復核的程度就高，因此其風險級別就會適當降低。制約度是指某項權力在橫向被不同崗位制約以及在縱向被上下環節之間的制約程度。如財務處的大額經費開支，由于目前大額經費開支必須通過局長辦公會討論才能最終決定，它受到這個環節的制約，其自由裁量權就受到了相應的制約，因此，其風險可以適當降低。頻度是指某項權力運行的頻率。如果某項權力運行的頻率高，則其風險就會相應提高，反之就降低。危害度是指某項權力的行使對社會利益損害程度的大小。危害程度越大則風險越大，反之越小。通過六個維度的評估確定出一、二、三級風險點，再有針對性地進行重點防控，才能取得較好效果。

五、控制的時段，即要對哪些時間段進行控制(when)控制的時段就是要明確對權力運行的哪些時段進行控制。因為稅收執法權和行政管理權都是一個連續運行的過程，每個環節都有風險，所以要確保權力正確行使，就必須對權力進行全過程控制。具體來說就是事前要進行預警控制，事中要進行過程控制，事后要進行評價和考核。

六、控制的方法和手段，即如何控制（how）

如何控制就是要明確控制的方法和手段。借鑒COSO（4）內部控制理論，結合國稅工作實際，筆者認為部門內控機制的控制方法和手段主要有：

——目標控制。目標的設定是COSO《企業風險管理整體框架》（COSO－ERM）（5）的基本構成要素之一。對于行政機關來說主要是通過反腐敗目標的設定、目標的考核、責任的追究，強化各級領導干部的責任意識和履職意識，從宏觀上控制廉政風險。如廣西國稅2007年以來，每年都將“確保干部隊伍不出問題，違紀違法案件零發生”、“確保反腐敗各項任務和專項任務全面完成”、“確保信訪舉報總量明顯下降，初核率明顯上升”等作為黨風廉政建設的目標，并針對目標制定嚴格的考核措施，一級抓一級，層層抓落實，收到了很好效果，達到了目標控制的目的。

——橫向控制。是指在稅務機關的部門之間和部門內部的崗位之間橫向上進行風險控制。根據風險的分布情況、權力相互制約的原理以及監督的薄弱環節，采取分權、限權、控權等方式，合理進行權責配置，形成責任明確、管理科學、約束有力的內部崗責體系和部門制約機制，實現對權力運行的有效制約。

——縱向控制。是指在一個稅務系統，按照管理的層級和權力運行的過程在縱向上進行風險控制。在層級控制上，按照稅務系統機構的設置，形成總局、省、市、縣稅務機關四級權力監督控制體系。在權力的控制上，針對權力運行中最容易發生權錢交易的重點事項和重點環節進行控制。如廣西國稅已將稅務稽查、一般納稅人認定、納稅評估、大宗物品采購等23個事項確定為重點風險事項，在此基礎上，又查找出每個重點風險事項中的若干高風險節點，提出相應防控措施，并繪制了內控流程圖，收到了初步的防控效果。

——程序控制。程序控制主要是針對行政管理權的控制，通過制定嚴密、科學的管理制度，規范事務處理程序，強化監督，嚴格追責。如大宗物品采購、領導干部選拔任用、公務員招錄等工作都有嚴密的程序，并有相應的監督制約制度，確保嚴格按照規定的程序行使權力。

——流程控制。流程控制主要是針對稅收執法權的控制，依托現有的信息系統，通過流程再造，增加監控元素，對權力運行進行實時監控，達到“機器管權”的目的。如廣西南寧市國稅局通過開發內控軟件，將信息來源充足、流程清晰、可控程度較高的風險事項納入計算監控，提高了監控效果。

——預警控制。通過設置預警指標、暢通預警渠道，及時對權力運行過程中出現的執法風險和廉政風險進行提示預警，讓風險在萌芽階段被消除或降低。如廣西桂林市國稅局通過開發廉政風險防范內控預警軟件，對稅收執法風險進行事前預警控制，取得了顯著的成果，得到國家預防腐敗局領導的充分肯定。

七、控制的評價和考核，即控制的效果如何（How feel）

稅務系統部門內控機制是一個閉合的系統，必須要有評價和考核環節。要將內控機制建設列入黨風廉政建設責任制考核的重要內容，對內控機制建設情況進行綜合評價和考核，對敷衍塞責、不負責任的單位和個人要進行責任追究。同時要大膽實踐，不斷完善。及時總結經驗，不斷加以完善，有計劃、分步驟地推進內控機制建設。

-----------------------------注釋：

（1）《稅務系統內控機制建設實踐與調研》，馮惠敏，《中國紀檢監察報》2009年12月24日。

（2）5W2H思維模式是第二世界大戰中美國陸軍兵器修理部首創，它簡單、方便，易于理解、使用，富有啟發意義，廣泛用于企業管理和技術活動，對于決策和執行性的活動措施也非常有幫助，也有助于彌補考慮問題的疏漏。（3）維度（Dimension），是連接兩個同種空間的通路。英國著名物理學家史蒂芬·霍金教授認為：維度是指一種視角，而不是一個固定的數字；是一個判斷、說明、評價和確定一個事物的多方位、多角度、多層次的條件和概念。

（4）COSO是美國“反虛假財務報告委員會” 下設的專門致力于內部控制研究的“發起組織委員會”，COSO是它的簡稱，它于1992年提出了內部控制整體框架理論。

（5）2004年，COSO提出了“企業風險管理ERM——整體框架”（COSO－ERM），在原有基礎上增加了與風險管理相關的目標設定、事項識別和風險應對三大要素。

第四篇：關于稅務系統內控機制建設的認識及設想

關于稅務系統內控機制建設的認識及設想

為全面推進懲治和預防腐敗體系建設，進一步落實稅務系統黨風廉政建設責任制，加強行政管理權和稅收執法權（以下簡稱“兩權”）監督制約，強化源頭治理，稅務總局黨組提出進一步推進部門內控機制建設的要求。按照這一要求，我們結合實際，對在新形勢下如何建立健全科學合理、運轉有效、操作性強的稅務系統內控機制進行了初步探索。

一、稅務系統內控機制的內涵及理解

（一）稅務系統內控機制的基本含義

所謂內控機制，就是一個部門或一個單位根據黨和國家的相關法規政策，以及上級領導機關制定的規章制度等，通過制定的本部門本單位加強其有效管理的一系列內部控制措施，形成層層分解、環環相扣、有效制約的管理鏈條，防范管理風險的一種工作機制。稅務系統的內控機制，亦即稅務系統通過制訂一系列加強“兩權”有效管理的內部控制措施，建立統一監控平臺，優化內部組織結構，簡并稅收工作流程，實現崗位標準化、責任清晰化、辦事程序化、監控實時化、追究及時化，體現事前預警、事中提醒、事后追究的功能，確保“兩權”透明、規范、高效運行，有效防范和化解稅務管理風險，達到從源頭上預防和減少腐敗的目標。

（二）建設稅務系統內控機制的基本原則

建立健全稅務系統的內控機制，應圍繞“結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效”這一總體要求，把握好以下原則：

一是分級管理、條塊結合的原則。落實黨風廉政建設責任制是內控機制的基礎，按照干部管理權限，做到“誰主管，誰負責”、“一級抓一級，層層抓落實”，只有一級對一級負責，才能確保各項內控措施落實到位。

二是全面監控、突出重點的原則。內部控制的內容應當力求全面，只有不遺漏、不留死角，才能有效發揮監督制約的作用。內控機制是一個系統，其控制內容應涉及到稅務系統的 各個部門開展稅收執法和行政管理的全過程。同時，應緊密結合稅務系統的工作，在全面監控的同時，突出重點，強化對重點崗位、重點環節和重點人員的內控制約。

三是依法內控、公開透明的原則。內控制約應嚴格遵循國家法律法規，在國家法律法規的范圍內實施內控制約，這是內控機制建設的基本原則。切實增強權力運行的透明度，只要不涉及黨和國家機密的事項，都應向干部職工公開，把權力運行整個過程置于全體干部職工的監控之下。

四是權責一致、獎懲分明的原則。在建立內控機制時，應根據各個崗位的業務性質和人員素質要求，相應地賦予其工作任務和職責權限，明確操作規程和考核標準，實現職、責，權、利的有機結合，使每個事權項目、權責依據、運轉規程、違規責任、責任追究等各個環節環環緊扣，明確權限，分清責任，嚴格考核，兌現獎懲。

（三）建設稅務系統內控機制的主要內容

從內控主體看，內部控制主要有三個層面：一是崗位之間的相互制約。按照內控的要求，崗位職能的設置應當是環環相扣、相互制約的。二是業務線條自上而下的監控管理。在各稅收執法和行政管理業務線條中，上級部門對下級部門有管理職責，其中包括有業務管理職責和廉政內控管理職責，即“一崗兩責”。三是專門監督檢查部門實施的監控管理。在我們稅務系統內部設置了紀檢監察、督察內審、巡視檢查等專司監督職能的部門，是內控工作的牽頭單位。

一套科學系統的內控機制應當涵蓋上述三個層面。基于此，稅務系統的內控機制應當包含以下內容：

一是合理的分權。建立結構合理、配置科學的權力運行體系，合理分權主要有兩個層面：一是縱向分權，把一個崗位依程序拆分成幾個崗位，分別由幾個人做，比如，在稅收征管上實行“征收、管理、稽查”相分離，在選人用人上實行推薦權、考察權、任用權相分離，在大宗物品采購和基建項目安排上實行“立項、審批、招標、實施”相分離，在財務管理和資金使用上實行“申報權、審批權、辦理權”相分離；二是橫向分權，把同一個崗位一個人做，安排幾個人做，不由一個人包辦。通過合理的分權，建立起程序嚴密、制約有效的權力運行機制。

二是明晰的崗責。建立設崗科學、標準明確的崗責體系，根據權力制衡和人員結構的實際，明確內部工作責任和崗位責任，做到定崗、定職、定責。

三是規范的流程。建立標準化、流水式的工作流程，在分析權力事項的分布、結構、重點及運行規律的基礎上，按照規范、安全、高效的原則，科學規范工作流程，減少工作的隨意性，防范管理風險。同時，在能夠實現全程監控的前提下，盡可能簡化工作流程，實行標準化、流水式作業，以提高行政效率。

四是完備的制度。建立完備的內控制度體系，確保內控機制建立在一個相對穩定、有序的基礎之上，按照嚴格、規范的法律規定，對各項稅收工作實行有效的監督控制。

五是有力的保障。建立堅強有力的內控保障體系，確保各項內控制度、措施落實到位。

二、當前稅務系統內控機制建設存在的問題及難點

（一）當前稅務系統內控機制建設存在的主要問題

自上世紀90年代初，各級稅務機關就開始注重內控機制的建設，不斷完善征管查相分離的征管模式，征收、管理、稽查專業化分工，分權制衡。2000年，稅務總局黨組印發了《關于加強對稅收執法權和行政管理權監督制約的決定》，努力形成執法有據、操作有序、過程監控、責任追究的“兩權”監督制約機制。2004年，在全國稅務系統全面推行行政執法責任制。2005年，全面推行全國稅務系統“兩個辦法”和“兩個范本”，即《稅收執法責任制評議考核辦法》、《稅收執法過錯責任追究辦法》和《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作流程范本》、《全國地稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作流程范本》，對稅務登記等69個崗位的崗位職責、工作規程及崗位間的工作關系圖進行了規范，對15個公共職責涉及的崗位和工作規程進行了明確，建立了明晰的執法崗責體系和工作流程體系，并對稅收執法責任制評議考核和過錯責任追究進行了明確，構建了較為完備的執法監控制度。2006年，稅務總局黨組印發了《稅務系統領導班子和領導干部監督管理辦法（試行）》，對各級領導班子和領導干部行政和執法行為的內控監督進行了明確。2007年，全面推行“稅收執法管理信息系統”，對稅收執法行為實施計算機科學監控，初步實踐科學化、精細化的“人機結合”監控新模式。2008年，稅務總局制定了《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》，密切稅務稽查和行政監察部門在內控上的協調配合。2009年，在稅務系統機構改革中，在已有紀檢監察、巡視檢查兩個專門監督檢查機構的基礎上，成立了督察內審部門，專司執法檢查和財務審計，為稅收執法和財務管理的內部監督控制提供了組織保障。

經過多年的努力，全國稅務系統建成了初具規模的內控制度體系，取得了一定成效，在提高稅務工作質效、防范稅務管理風險等方面發揮了積極的作用。但還是存在不少問題和不足，主要表現在三個方面：

一是內部控制意識不強。一方面，機關內部存在個別部門對內部控制存在誤解，認為內控就是找別部門的麻煩或被別部門找麻煩，既不愿意履行內部控制職責，又不愿意被內部控制；另一方面，部分稅務工作人員不理解內控意義所在，認為內控是單位、部門領導的事情或是紀檢監察、督察內審、巡視等部門的事情，與己無關，未能在工作發揮好內控作用。

二是內部控制建設未成體系。雖然近年來各級稅務機關就內控制訂了大量規章制度，但部分制度的制訂存在頭痛醫頭、腳痛醫腳的弊端，制度間相互脫節或重復，缺乏科學性和連貫性，還沒有形成一個立體交叉、多角度、全方位的風險防范監控體系。

三是內部控制監管效果仍不理想。雖然多年來，各級稅務機關均努力強化內部控制，但是，稅收工作中的一些領域和環節仍然存在消極腐敗現象，違紀違法案件仍時有發生。這些案件的發生，顯示在“兩權”運行過程中的某些崗位、某些環節的風險隱患明顯存在，內部控制監管的效果不盡如人意。

（二）稅務系統內控機制建設的難點

一是把握授權的度。相對于分權就是集權。集權的優點是一人負責，決策迅速，效率比較高，缺點是極易成為賄賂焦點，有墮落腐敗的危險。適度分權的目的，就是為了加強相互制約。稅務管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對 于各級領導班子尤其是主要負責人，既要保證其決策的權威性，又要保證其行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環；對內部控制執行人員的授權也有度，對不同的控制環節要有不同的權力授予，才能使內部控制制度有效運行。授權過大，權力會失去控制，失去控制的權力必然產生腐敗；同時，如果分權過細，一些簡單的事項（如稅務登記、發票發售、一般納稅人認定等）要經過多級單位、多個環節或若干工作人員才能處理，審核審批的層次太多，這些對工作的正常開展帶來一定影響，也嚴重制約了行政效率和服務質量的提高，并且上級亦未必能真實、充分了解情況來做出正確的審批決定。因此，合理授權的度是建設內部控制的突出難點之一。

二是提高被控對象的受控度。一般而言，需要重點內部控制的對象通常是單位的權力操縱者。內部控制是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控制度的艱巨性。提高被控對象的受控度有關鍵兩點：一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度，即各級領導班子及領導干部尤其是“一把手”的受控程度。在現行的體制下，不同層次的“一把手”都在不同范圍內擁有較大的、難以監控的權力，提高對他們的監控之重要和監控之難也正在于此。

三是提升“兩權”行使的標準化程度。各級稅務系統內人員思想素質和業務素質參差不齊，部分環節的自由裁量權十分寬裕，要最大限度減少權力行使的隨意性，最有效的辦法就是提升“兩權”行使的標準化程度，讓稅務人員行使“兩權”如工廠工人的流水線操作。但是，僅國稅稅收執法而言，涉及80多個業務流程，適用稅收法律、規章和規范性文件紛繁復雜，稅收執法貫穿稅收管理實踐的自始至終，具有復雜性、廣泛性和時效性。

四是強化制度的執行力。任何嚴密的規章制度都隱含著一個前提假設：在相應工作崗位上的工作人員都是可靠的、盡責的。如果執行制度的工作人員是不可靠的、不盡責的，所有制度僅是“紙度”。當前，稅務系統內各種規章制度不謂不多、不謂不嚴格，但是不執行制度的現象時有發生，近年稅務系統內暴露的違法違紀案件都不同程度存在有章不循、制度不落實的問題。

五是提高人員的素質。要建設好內控機制離不開人員素質的提高。當前，稅務隊伍中的人員成份多元化，其中部分人員沒有接受過正規的專業培訓，缺乏扎實的稅收知識和業務技能。尤其是基層稅務隊伍中，總體年齡偏大，“后學歷”者居多，基層隊伍的知識結構與稅收工作的發展需求存在一定的差距。

三、加強稅務系統內控機制建設的設想

建立稅務系統內控機制是一個系統工程，關系到上下、內外、左右各部門的協調和銜接，涉及到不少工作內容的調整甚至是變革。當前，應當以找準“兩權”運行中的風險點為切入點，從系統、全局的角度整合已有內部控制制度，從而進一步完善稅務系統內控機制的建設。

（一）強化內控意識，營造良好的內控氛圍

要通過加強培訓和教育，讓干部熟悉稅務管理中每個環節的責任及不按程序辦事的后果，促使干部不斷提高“兩權”行使的責任感。同時，強化稅務管理理念。稅務工作堅持依法治稅思想，稅收征管實施科學化、專業化、精細化管理，這是開展各項稅收工作的指針，也是稅務人員的工作理念，更是開展內控活動的根本依據。要將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作始終，引導全體稅務人員加強對治稅思想和管理理念的認知，牢固樹立依法行政、行為規范的觀念，在工作實踐中不斷修正自己的行為模式，營造良好的內控氛圍。

（二）完善內控制度建設，規范稅收執法和行政管理行為

當前，我國稅收法制體系仍不完善，難以保證稅務管理工作真正規范、有序地開展，也嚴重制約著內控活動的質效。要對“兩權”運行進行全面有效監督控制，單憑個別部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現目標，它是一個系統工程，要在不斷完善的執法和行政崗責、流程、制度、標準體系基礎上，完善事前、事中、事后監控管理辦法，強化內控信息流轉分析和運用，加強對“兩權”運行全方位全過程監控，建立一個科學完備內部控制制度體系，才能達到規避執法風險、提高執法和行政水平、實現稅收職能的作用。在完善內部控制制度過程中，特別要充分考慮新舊制度的銜接，并注重操作性和穩定性，讓內控機制建立在一個相對穩定、有序的基礎之上。

（三）加強內控管理監督，有效防范違紀違法風險

內控制度作用的實現有賴于內控制度的落實，如同任何制度的執行都需要監督檢查一樣，沒有監督檢查，再好的制約機制也無法發揮作用，流于形式。部門權力內控制約機制，不僅要監督檢查“兩權”行使情況，更要監督檢查每個業務崗位、環節內控制約情況。在工作實踐中，“兩權”內部監控卻因各種原因難于統籌，主要表現在：一是監控職責不明晰，監控職能難統籌。從目前部門職責定位上看，對“兩權”進行監督控制的職責主要由紀檢監察、督察內審、巡視檢查等部門實施，其他部門雖然對職責范圍內的稅收執法行為進行了監控，但因其監控的內容、重點、方法以及結果應用未進行明確規定，部門監控處于各自為政狀態，難于實施統籌管理，不能形成監控合力。二是管理要求不統一，“兩權”監控難操作。各業務部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務下達、流程設計、標準設定、業務銜接、資料流轉等方面未進行統籌規范，致使執法監控難于實施。為保障部門權力內控制約機制正常運行應采取如下措施：一是落實專門監督檢查機構，明確對各個崗位、環節內控制約情況監督檢查；二是明確各職能部門監控職責，建立分層閉合監督的內控組織體系，梳理部門各項業務流程，明確各個崗位、環節的業務權力和操作規程，建立原始業務操作臺賬，以備監督檢查；三是確定需要重點監督檢查的環節點，或關鍵點、風險點，定期監督檢查重點環節的每個業務流程的反映情況，發現問題再延伸檢查其他環節；四是監督檢查機構也要實行內控制約機制，適度分權，相互制約。各部門主要領導、分管領導要定期監督檢查專門監督檢查機構的工作情況。

（四）嚴格落實責任追究制，確保內控機制落到實處

當前，稅務系統在落實責任追究上明顯相對弱化。一是責任追究的規定不完善。一方面，部分責任追究措施仍停留在一般性的號召上，“一概追究”、“嚴肅處理”、“造成嚴重后果的要追究領導責任”等，看起來規定詳細周到，實際無法操作。另一方面，以往制訂的追究辦法未能及時對應《公務員法》作相應完善修改。如，1995年稅務總局出臺的《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》已不符合《公務員法》規定；再有2005年稅務總局出臺的 《稅收執法過錯責任追究辦法》中的責令待崗、扣發獎金、崗位津貼難于與《公務員法》進行對接，如責令待崗，在公務員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規定，在實際操作中有違法的風險。又如扣發獎金、崗位津貼，在《公務員法》中規定：“公務員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現工作職責、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務、級別之間的合理工資差距；公務員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關不得違反國家規定自行更改公務員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務員的工資、福利、保險待遇；任何機關不得扣減或者拖欠公務員的工資。”除此之外，國家未對扣發獎金、崗位津貼做出其他任何規定，對執法過錯行為實行扣發獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據。因此，要對以往的責任追究辦法進行清理，著重從合法性和可操作性上下功夫，從而在實踐中真正做到責任追究，起到教育震懾的作用，使對權力的運用和相應的監督制約形成平衡。

（五）建立內控評價體系，科學評估內控機制建設狀況

內控機制的有效建設，必須建立有效的內控評價體系。通過建立有效的評估體系，衡量內部控制機制的建立健全程度和有效性，尋找內部控制的薄弱環節，提出強化內部控制建設的措施，以防范化解管理風險，提高整體監控管理水平。內部控制評價體系應包括制度建設評價、制度執行評價、制度保障評價三個部分。制度建設評價屬于內部控制健全性評價范疇，是對被評價單位及時貫徹上級方針、政策和有關規章制度的評價；制度執行評價屬于內部控制遵循性評價范疇，是按主要稅收執法和行政管理業務類別及主要內部控制點，對被評價單位的內部控制制度執行過程和執行結果進行的有效評價；制度保障評價主要是根據部門風險防范崗位職責的要求，對各部門履行自律監管職能情況進行評價。內控評價是一項系統工程，通過評價可以準確評估被評價單位內控狀況，發現存在的薄弱環節，強化內控制度建設。因此，要充分利用評價結果，通過評價增強干部職工的制度意識、責任意識和風險防范意識，鼓勵先進，鞭策后進。

第五篇：關于稅務系統內控機制建設的認識及設想

關于稅務系統內控機制建設的認識及設想

為全面推進懲治和預防腐敗體系建設，進一步落實稅務系統黨風廉政建設責任制，加強行政管理權和稅收執法權（以下簡稱“兩權”）監督制約，強化源頭治理，稅務總局黨組提出進一步推進部門內控機制建設的要求。按照這一要求，我們結合實際，對在新形勢下如何建立健全科學合理、運轉有效、操作性強的稅務系統內控機制進行了初步探索。

一、稅務系統內控機制的內涵及理解

（一）稅務系統內控機制的基本含義

所謂內控機制，就是一個部門或一個單位根據黨和國家的相關法規政策，以及上級領導機關制定的規章制度等，通過制定的本部門本單位加強其有效管理的一系列內部控制措施，形成層層分解、環環相扣、有效制約的管理鏈條，防范管理風險的一種工作機制。稅務系統的內控機制，亦即稅務系統通過制訂一系列加強“兩權”有效管理的內部控制措施，建立統一監控平臺，優化內部組織結構，簡并稅收工作流程，實現崗位標準化、責任清晰化、辦事程序化、監控實時化、追究及時化，體現事前預警、事中提醒、事后追究的功能，確保“兩權”透明、規范、高效運行，有效防范和化解稅務管理風險，達到從源頭上預防和減少腐敗的目標。

（二）建設稅務系統內控機制的基本原則

建立健全稅務系統的內控機制，應圍繞“結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效”這一總體要求，把握好以下原則：

一是分級管理、條塊結合的原則。落實黨風廉政建設責任制是內控機制的基礎，按照干部管理權限，做到“誰主管，誰負責”、“一級抓一級，層層抓落實”，只有一級對一級負責，才能確保各項內控措施落實到位。

二是全面監控、突出重點的原則。內部控制的內容應當力求全面，只有不遺漏、不留死角，才能有效發揮監督制約的作用。內控機制是一個系統，其控制內容應涉及到稅務系統的各個部門開展稅收執法和行政管理的全過程。同時，應緊密結合稅務系統的工作，在全面監控的同時，突出重點，強化對重點崗位、重點環節和重點人員的內控制約。

三是依法內控、公開透明的原則。內控制約應嚴格遵循國家法律法規，在國家法律法規的范圍內實施內控制約，這是內控機制建設的基本原則。切實增強權力運行的透明度，只要不涉及黨和國家機密的事項，都應向干部職工公開，把權力運行整個過程置于全體干部職工的監控之下。

四是權責一致、獎懲分明的原則。在建立內控機制時，應根據各個崗位的業務性質和人員素質要求，相應地賦予其工作任務和職責權限，明確操作規程和考核標準，實現職、責，權、利的有機結合，使每個事權項目、權責依據、運轉規程、違規責任、責任追究等各個環節環環緊扣，明確權限，分清責任，嚴格考核，兌現獎懲。

（三）建設稅務系統內控機制的主要內容

從內控主體看，內部控制主要有三個層面：一是崗位之間的相互制約。按照內控的要求，崗位職能的設置應當是環環相扣、相互制約的。二是業務線條自上而下的監控管理。在各稅收執法和行政管理業務線條中，上級部門對下級部門有管理職責，其中包括有業務管理職責和廉政內控管理職責，即“一崗兩責”。三是專門監督檢查部門實施的監控管理。在我們稅務系統內部設置了紀檢監察、督察內審、巡視檢查等專司監督職能的部門，是內控工作的牽頭單位。

一套科學系統的內控機制應當涵蓋上述三個層面。基于此，稅務系統的內控機制應當包含以下內容：

一是合理的分權。建立結構合理、配置科學的權力運行體系，合理分權主要有兩個層面：一是縱向分權，把一個崗位依程序拆分成幾個崗位，分別由幾個人做，比如，在稅收征管上實行“征收、管理、稽查”相分離，在選人用人上實行推薦權、考察權、任用權相分離，在大宗物品采購和基建項目安排上實行“立項、審批、招標、實施”相分離，在財務管理和資金使用上實行“申報權、審批權、辦理權”相分離；二是橫向分權，把同一個崗位一個人做，安排幾個人做，不由一個人包辦。通過合理的分權，建立起程序嚴密、制約有效的權力運行機制。

二是明晰的崗責。建立設崗科學、標準明確的崗責體系，根據權力制衡和人員結構的實際，明確內部工作責任和崗位責任，做到定崗、定職、定責。

三是規范的流程。建立標準化、流水式的工作流程，在分析權力事項的分布、結構、重點及運行規律的基礎上，按照規范、安全、高效的原則，科學規范工作流程，減少工作的隨意性，防范管理風險。同時，在能夠實現全程監控的前提下，盡可能簡化工作流程，實行標準化、流水式作業，以提高行政效率。

四是完備的制度。建立完備的內控制度體系，確保內控機制建立在一個相對穩定、有序的基礎之上，按照嚴格、規范的法律規定，對各項稅收工作實行有效的監督控制。

五是有力的保障。建立堅強有力的內控保障體系，確保各項內控制度、措施落實到位。

二、當前稅務系統內控機制建設存在的問題及難點

（一）當前稅務系統內控機制建設存在的主要問題

自上世紀90年代初，各級稅務機關就開始注重內控機制的建設，不斷完善征管查相分離的征管模式，征收、管理、稽查專業化分工，分權制衡。2000年，稅務總局黨組印發了《關于加強對稅收執法權和行政管理權監督制約的決定》，努力形成執法有據、操作有序、過程監控、責任追究的“兩權”監督制約機制。2004年，在全國稅務系統全面推行行政執法責任制。2005年，全面推行全國稅務系統“兩個辦法”和“兩個范本”，即《稅收執法責任制評議考核辦法》、《稅收執法過錯責任追究辦法》和《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作流程范本》、《全國地稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作流程范本》，對稅務登記等69個崗位的崗位職責、工作規程及崗位間的工作關系圖進行了規范，對15個公共職責涉及的崗位和工作規程進行了明確，建立了明晰的執法崗責體系和工作流程體系，并對稅收執法責任制評議考核和過錯責任追究進行了明確，構建了較為完備的執法監控制度。2006年，稅務總局黨組印發了《稅務系統領導班子和領導干部監督管理辦法（試行）》，對各級領導班子和領導干部行政和執法行為的內控監督進行了明確。2007年，全面推行“稅收執法管理信息系統”，對稅收執法行為實施計算機科學監控，初步實踐科學化、精細化的“人機結合”監控新模式。2008年，稅務總局制定了《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》，密切稅務稽查和行政監察部門在內控上的協調配合。2009年，在稅務系統機構改革中，在已有紀檢監察、巡視檢查兩個專門監督檢查機構的基礎上，成立了督察內審部門，專司執法檢查和財務審計，為稅收執法和財務管理的內部監督控制提供了組織保障。

經過多年的努力，全國稅務系統建成了初具規模的內控制度體系，取得了一定成效，在提高稅務工作質效、防范稅務管理風險等方面發揮了積極的作用。但還是存在不少問題和不足，主要表現在三個方面：

一是內部控制意識不強。一方面，機關內部存在個別部門對內部控制存在誤解，認為內控就是找別部門的麻煩或被別部門找麻煩，既不愿意履行內部控制職責，又不愿意被內部控制；另一方面，部分稅務工作人員不理解內控意義所在，認為內控是單位、部門領導的事情或是紀檢監察、督察內審、巡視等部門的事情，與己無關，未能在工作發揮好內控作用。

二是內部控制建設未成體系。雖然近年來各級稅務機關就內控制訂了大量規章制度，但部分制度的制訂存在頭痛醫頭、腳痛醫腳的弊端，制度間相互脫節或重復，缺乏科學性和連貫性，還沒有形成一個立體交叉、多角度、全方位的風險防范監控體系。

三是內部控制監管效果仍不理想。雖然多年來，各級稅務機關均努力強化內部控制，但是，稅收工作中的一些領域和環節仍然存在消極腐敗現象，違紀違法案件仍時有發生。這些案件的發生，顯示在“兩權”運行過程中的某些崗位、某些環節的風險隱患明顯存在，內部控制監管的效果不盡如人意。

（二）稅務系統內控機制建設的難點

一是把握授權的度。相對于分權就是集權。集權的優點是一人負責，決策迅速，效率比較高，缺點是極易成為賄賂焦點，有墮落腐敗的危險。適度分權的目的，就是為了加強相互制約。稅務管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于各級領導班子尤其是主要負責人，既要保證其決策的權威性，又要保證其行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環；對內部控制執行人員的授權也有度，對不同的控制環節要有不同的權力授予，才能使內部控制制度有效運行。授權過大，權力會失去控制，失去控制的權力必然產生腐敗；同時，如果分權過細，一些簡單的事項（如稅務登記、發票發售、一般納稅人認定等）要經過多級單位、多個環節或若干工作人員才能處理，審核審批的層次太多，這些對工作的正常開展帶來一定影響，也嚴重制約了行政效率和服務質量的提高，并且上級亦未必能真實、充分了解情況來做出正確的審批決定。因此，合理授權的度是建設內部控制的突出難點之一。

二是提高被控對象的受控度。一般而言，需要重點內部控制的對象通常是單位的權力操縱者。內部控制是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控制度的艱巨性。提高被控對象的受控度有關鍵兩點：一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度，即各級領導班子及領導干部尤其是“一把手”的受控程度。在現行的體制下，不同層次的“一把手”都在不同范圍內擁有較大的、難以監控的權力，提高對他們的監控之重要和監控之難也正在于此。

三是提升“兩權”行使的標準化程度。各級稅務系統內人員思想素質和業務素質參差不齊，部分環節的自由裁量權十分寬裕，要最大限度減少權力行使的隨意性，最有效的辦法就是提升“兩權”行使的標準化程度，讓稅務人員行使“兩權”如工廠工人的流水線操作。但是，僅國稅稅收執法而言，涉及80多個業務流程，適用稅收法律、規章和規范性文件紛繁復雜，稅收執法貫穿稅收管理實踐的自始至終，具有復雜性、廣泛性和時效性。

四是強化制度的執行力。任何嚴密的規章制度都隱含著一個前提假設：在相應工作崗位上的工作人員都是可靠的、盡責的。如果執行制度的工作人員是不可靠的、不盡責的，所有制度僅是“紙度”。當前，稅務系統內各種規章制度不謂不多、不謂不嚴格，但是不執行制度的現象時有發生，近年稅務系統內暴露的違法違紀案件都不同程度存在有章不循、制度不落實的問題。

五是提高人員的素質。要建設好內控機制離不開人員素質的提高。當前，稅務隊伍中的人員成份多元化，其中部分人員沒有接受過正規的專業培訓，缺乏扎實的稅收知識和業務技能。尤其是基層稅務隊伍中，總體年齡偏大，“后學歷”者居多，基層隊伍的知識結構與稅收工作的發展需求存在一定的差距。

三、加強稅務系統內控機制建設的設想

建立稅務系統內控機制是一個系統工程，關系到上下、內外、左右各部門的協調和銜接，涉及到不少工作內容的調整甚至是變革。當前，應當以找準“兩權”運行中的風險點為切入點，從系統、全局的角度整合已有內部控制制度，從而進一步完善稅務系統內控機制的建設。

（一）強化內控意識，營造良好的內控氛圍

要通過加強培訓和教育，讓干部熟悉稅務管理中每個環節的責任及不按程序辦事的后果，促使干部不斷提高“兩權”行使的責任感。同時，強化稅務管理理念。稅務工作堅持依法治稅思想，稅收征管實施科學化、專業化、精細化管理，這是開展各項稅收工作的指針，也是稅務人員的工作理念，更是開展內控活動的根本依據。要將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作始終，引導全體稅務人員加強對治稅思想和管理理念的認知，牢固樹立依法行政、行為規范的觀念，在工作實踐中不斷修正自己的行為模式，營造良好的內控氛圍。

（二）完善內控制度建設，規范稅收執法和行政管理行為

當前，我國稅收法制體系仍不完善，難以保證稅務管理工作真正規范、有序地開展，也嚴重制約著內控活動的質效。要對“兩權”運行進行全面有效監督控制，單憑個別部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現目標，它是一個系統工程，要在不斷完善的執法和行政崗責、流程、制度、標準體系基礎上，完善事前、事中、事后監控管理辦法，強化內控信息流轉分析和運用，加強對“兩權”運行全方位全過程監控，建立一個科學完備內部控制制度體系，才能達到規避執法風險、提高執法和行政水平、實現稅收職能的作用。在完善內部控制制度過程中，特別要充分考慮新舊制度的銜接，并注重操作性和穩定性，讓內控機制建立在一個相對穩定、有序的基礎之上。

（三）加強內控管理監督，有效防范違紀違法風險

內控制度作用的實現有賴于內控制度的落實，如同任何制度的執行都需要監督檢查一樣，沒有監督檢查，再好的制約機制也無法發揮作用，流于形式。部門權力內控制約機制，不僅要監督檢查“兩權”行使情況，更要監督檢查每個業務崗位、環節內控制約情況。在工作實踐中，“兩權”內部監控卻因各種原因難于統籌，主要表現在：一是監控職責不明晰，監控職能難統籌。從目前部門職責定位上看，對“兩權”進行監督控制的職責主要由紀檢監察、督察內審、巡視檢查等部門實施，其他部門雖然對職責范圍內的稅收執法行為進行了監控，但因其監控的內容、重點、方法以及結果應用未進行明確規定，部門監控處于各自為政狀態，難于實施統籌管理，不能形成監控合力。二是管理要求不統一，“兩權”監控難操作。各業務部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務下達、流程設計、標準設定、業務銜接、資料流轉等方面未進行統籌規范，致使執法監控難于實施。為保障部門權力內控制約機制正常運行應采取如下措施：一是落實專門監督檢查機構，明確對各個崗位、環節內控制約情況監督檢查；二是明確各職能部門監控職責，建立分層閉合監督的內控組織體系，梳理部門各項業務流程，明確各個崗位、環節的業務權力和操作規程，建立原始業務操作臺賬，以備監督檢查；三是確定需要重點監督檢查的環節點，或關鍵點、風險點，定期監督檢查重點環節的每個業務流程的反映情況，發現問題再延伸檢查其他環節；四是監督檢查機構也要實行內控制約機制，適度分權，相互制約。各部門主要領導、分管領導要定期監督檢查專門監督檢查機構的工作情況。

（四）嚴格落實責任追究制，確保內控機制落到實處

當前，稅務系統在落實責任追究上明顯相對弱化。一是責任追究的規定不完善。一方面，部分責任追究措施仍停留在一般性的號召上，“一概追究”、“嚴肅處理”、“造成嚴重后果的要追究領導責任”等，看起來規定詳細周到，實際無法操作。另一方面，以往制訂的追究辦法未能及時對應《公務員法》作相應完善修改。如，1995年稅務總局出臺的《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》已不符合《公務員法》規定；再有2005年稅務總局出臺的《稅收執法過錯責任追究辦法》中的責令待崗、扣發獎金、崗位津貼難于與《公務員法》進行對接，如責令待崗，在公務員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規定，在實際操作中有違法的風險。又如扣發獎金、崗位津貼，在《公務員法》中規定：“公務員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現工作職責、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務、級別之間的合理工資差距；公務員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關不得違反國家規定自行更改公務員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務員的工資、福利、保險待遇；任何機關不得扣減或者拖欠公務員的工資。”除此之外，國家未對扣發獎金、崗位津貼做出其他任何規定，對執法過錯行為實行扣發獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據。因此，要對以往的責任追究辦法進行清理，著重從合法性和可操作性上下功夫，從而在實踐中真正做到責任追究，起到教育震懾的作用，使對權力的運用和相應的監督制約形成平衡。

（五）建立內控評價體系，科學評估內控機制建設狀況

內控機制的有效建設，必須建立有效的內控評價體系。通過建立有效的評估體系，衡量內部控制機制的建立健全程度和有效性，尋找內部控制的薄弱環節，提出強化內部控制建設的措施，以防范化解管理風險，提高整體監控管理水平。內部控制評價體系應包括制度建設評價、制度執行評價、制度保障評價三個部分。制度建設評價屬于內部控制健全性評價范疇，是對被評價單位及時貫徹上級方針、政策和有關規章制度的評價；制度執行評價屬于內部控制遵循性評價范疇，是按主要稅收執法和行政管理業務類別及主要內部控制點，對被評價單位的內部控制制度執行過程和執行結果進行的有效評價；制度保障評價主要是根據部門風險防范崗位職責的要求，對各部門履行自律監管職能情況進行評價。內控評價是一項系統工程，通過評價可以準確評估被評價單位內控狀況，發現存在的薄弱環節，強化內控制度建設。因此，要充分利用評價結果，通過評價增強干部職工的制度意識、責任意識和風險防范意識，鼓勵先進，鞭策后進。

文化引領 內控先行

近年來，新野國稅局通過構建內控環境文化、組織文化、行為文化、制度文化、精神文化等，營造出“內控先行、防范風險”的國稅內控文化，進一步強化了對權力的監督和制約，使系統內控機制建設水平不斷提升，并取得了初步成效。

一、五策并舉，營造內控文化，強化內控機制建設

內控文化，是指內控實施部門在長期內控實踐活動中，逐步形成并被共同認可、遵循，帶有價值取向、道德作風、思想意識、行為方式及其具體化的物質實體等因素的總和。良好的內控文化氛圍是政府部門內控機制持續有效運行的前提，是化解內部人員執法風險、道德風險的重要保障。新野國稅局通過宣傳教育、強化領導、嚴謹規范、檢查督導、豐富載體等五種措施，進一步構建出內控環境文化、組織文化、行為文化、制度文化、精神文化等，使“內控先行、防范風險”為主要內容的內控文化在系統內初步形成。

（一）宣傳教育，構建內控環境文化

“火車跑得快，全靠車頭帶”。內控環境的優化關鍵在領導。2011年初，新野局黨組以“進一步規范執法，防范風險”為課題，在系統內開展了專題調研。通過走訪、座談、與專家交流等方式，縣局黨組對內控機制建設的必要性和重要性有了充分的認識，對如何更有效地開展內控機制建設做到了心中有數。調研結束后，縣局黨組先后召開黨組會、局長辦公會、局務會等不同層次的會議，宣傳內控機制建設的重要意義，統一全員思想，并以宣傳教育為抓手，全面構建“全局重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內控環境。

一是廣泛宣傳，營造濃厚氛圍。縣局紀檢監察部門通過正式文件、召開匯報會、座談會、手機信息等渠道，將搜集、整理出的關于內控機制建設的資料及時“送”到全員手中，供系統上下學習和借鑒，在系統內逐漸營造出學習、討論、交流、重視內控機制建設的氛圍。

二是深入動員，統一認識。為進一步提高系統上下對內控機制的認識，4月18日，縣局召開了全縣國稅系統內控機制建設工作動員大會。會上，副局長兼紀檢組長陳俊東結合近年來國稅系統發生的典型案件，就內控機制建議的必要性、重要性，以及在防范風險方面的作用等進行了深入淺出的講解和強調，使全員進一步認清時下國稅部門面臨嚴峻執法風險的形勢，進一步增強用內控機制來消除風險，保護干部的意識。

三是加強教育，增強意識。縣局結合“廉政教育月”活動的開展，把內控機制建設納入黨風廉政教育計劃，開展了內控機制建設學習班，就內控機制建設的內容、操作程序等分成十個方面，每月組織一期學習活動，使內控機制建設真正達到入腦、入心，不斷增強了全員的內控意識。

（二）強化領導，構建內控組織文化

在內控機制建設過程中，縣局組建了內控機制建設領導小組，成立了辦公室，建立了一系列的監督檢查組織，使內控組織體系和監督檢查體系進一步完善，為構建健全的內控組織文化奠定了基礎。

一是健全內控組織體系。縣局成立了內控機制建設領導小組，由“一把手”任內控機制建設領導小組組長，由主管紀檢監察工作的副局長負責組織協調與工作部署。領導小組辦公室設在監察室，負責做好內控機制建設具體工作的組織實施和檢查督促。同時，進一步明確涉及內控機制建設的機關各部門、基層各單位主要負責人為第一責任人，對內控機制建設負全責，并確定部門和單位一名副職作為該項工作的聯絡員，負責工作情況的匯總和報送。從而達到一級抓一級，層層抓落實，減少空白點，擴大覆蓋面的效果。

二是完善內控監督檢查體系。縣局以明確責任為基礎，以權力制約為核心，以流程控制為關鍵，以完善制度為主線，以公開透明為保障，成立了內控機制建設辦公室、“兩權”項目組（即稅收執法權項目組和行政管理權項目組），建立橫向各職能部門內部、各職能部門之間既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制，縱向形成縣局、分局（所、稽查局）二級權力監督控制體系，最大限度把預防腐敗的要求落實到權力結構和運行機制各個環節，形成權力層層分解、工作環環相扣、相互聯系制約的管理鏈條，為稅收事業健康發展提供有力保障。

（三）嚴謹規范，構建內控制度文化

在內控制度文化的構建過程中，新野局堅持“內控先行”的原則，與稅源專業化管理工作緊密結合，與解決熱點、焦點問題緊密結合，反復研討，務求嚴謹規范，形成了具有新野特色的內控制度文化。

一是反復探討，制定方案。縣局通過月立項會、局務會和周學習時間開展“頭腦風暴”，先后開展集體討論6次，小組討論13次，深化對內控機制建設的理解和認識。并在此基礎上，研究、制定了《新野縣國家稅務局部門內控機制建設工作方案》和《新野縣國家稅務局內控機制防范風險實施意見》。在方案中，黨組按照以事定崗、以崗定責、崗責統一、不相容崗位分離的原則，結合綜合征管軟件和縣局稅源專業化管理方案，對崗責體系進行重新設置，全面推行全員崗位目標責任制，按照合理高效、相互制約、以事定崗、依法定責、權責相當的原則，遵循“一人一崗、一人多崗、一崗多人”的匹配原則，做到機構、崗位、人員有機統一，使每一位崗位人員明確“干什么”。在確立風險方面，縣局采用崗位自查、崗位互查、領導幫查、集體排查等方式，將權力事項劃分為高中低三級，再根據相關事項中的風險點的重要程度以及可能造成的危害大小，為風險點劃分風險等級。內控機制實施以來，系統上下共梳理、查找風險點 87類124項，完善防范措施124條，優化工作流程 81個，建立流程圖82個，初步形成了執法有依據、操作有規范、權力有制約、過程有監控的內部風險控制體系。

二是建立個人內控檔案。縣局為全員建立了個人內控檔案，就每人每月崗位風險自查情況、風險問題處理情況、單位意見等進行匯總，每月整理一次歸入檔案，做為年終個人內控工作績效考核的重要依據。

三是建立執法風險定期分析報告制度。為了提高內控機制的科學性、合理性、實用性和可操作性，縣局實行了“二會一態”的工作機制。即：每月召開一次由“兩權”項目組和內控機制辦公室碰頭會，每季召開一次由局屬各單位負責人參加的內控機制分析會，每周在縣局內聯網上發布一期《內控機制建設工作動態》，分部門、分崗位通報前一階段全局工作完成情況，明確下一階段工作計劃，達到機關和基層對內控工作完善提高、信息共享、目標明確、措施具體的目的。

（四）檢查督導，構建內控行為文化

一是構建內控行為文化觀念。經過調研、學習、教育，縣局、分局兩級領導層確立了強烈的內控行為文化理念和認識，將內部控制行為文化作為日常工作的重要組成部分，在黨組中心組學習、局務會議、集體學習、專題培訓、工作布置等日常工作中，對全員不斷地宣講和灌輸內控行為文化的理念和現實意義，使內控管理與全員近距離接觸，讓全員認同和接受內控行為文化，養成了“事事合規，時時遵章”的操作習慣。通過一年的堅持和努力，構建出“全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內控行為文化環境。

二是構建內控行為督導機制。縣局充分發揮“兩權”項目組和內控機制辦公室在內控管理中的督導作用，針對近年來國稅系統的案件暴露出的風險點和操作中存在的問題，不斷加大督導力度。針對苗頭性問題，保證檢查頻率和范圍，防止一般問題向重大差錯事故甚至違法案件轉化。

三是健全內控行為文化考核機制。縣局每月開展內控行為文化公開測評、自我評價。公開測評，即測評方式、過程、結果等全部公開；自我評價，即被考評部門每年年底前對本部門內控行為文化開展情況進行自我評價，作為綜合考核評價的重要依據。縣局同時將內控行為文化評價結果作為黨風廉政建設責任制考核的重要依據，年底和獎優評先相結合。

（五）豐富載體，構建內控精神文化

在內控機制建設過程中，縣局通過豐富載體，整合資源，構建出積極向上，創先爭優的內控精神文化。

縣局充分利用各類報刊、藝舟影社、局域網絡、墻報、板報、廉政文化走廊，拓展廉政文化陣地，整合廉政文化資源，擴大廉政文化建設覆蓋面。縣局通過編制《廉政手冊》、建設圖書室。使干部時刻繃緊反腐弦、常敲警示鐘。縣局通過以廉政文化進機關、進家庭為載體，開展形式多樣的廉政文化教育活動。縣局先后召開“家庭助廉”座談會；組織開展“預防職務犯罪”法制講座、公務員職業道德講座等形式營造廉潔氛圍。通過聘請廉政監督員、民主監督員；召開納稅人聯絡員座談會；開展向納稅人述職述廉活動；向社會發放征求意見函等形式了解稅收工作中可能存在的腐敗行為問題，社會反響很大，受到了納稅人和地方黨委政府的一致好評。

二、取得的初步成效

實踐使新野局深刻體會到，內控文化建設和廉政內控機制是相輔相成的有機整體，相互促進，互為推動。新野局通過內控文化建設促進了廉政內控機制的進一步規范，而通過廉政內控機制建設又促進了內控文化、廉政文化的進一步發展。經過一年的探索和實踐，在營造出良好內控文化的同時，新野局的內控機制建設也成效明顯。

一是內部控制理念和風險防范意識深入人心。內控機制建設把風險防范理念貫穿始終，把全員參與內控建設原則貫穿始終，每個人都圍繞著自己的崗責查找風險，圍繞風險梳理制度，圍繞完善制度梳理工作流程。通過崗位自查、不同崗位互查、領導點、群眾幫的形式，圍繞“人、財、物、權、錢、事”方面存在的熱點和焦點問題，召開專題會議、座談會、經驗交流會，反復研究，反復磋商，人人參與內控，人人熟悉內控，初步達到了自我教育、自我警示、自我糾正和自我完善的目的，使內部控制理念和風險防范意識不斷入耳、入心、入腦，使全體干部職工每從事任何一項工作時，首先想到這項工作存在哪幾項風險，應該遵循什么樣的工作流程，如果不遵從流程會受到什么樣的責任追究。通過內控機制建設工作，全員的風險觀念和防范意識得到明顯增強。

二是納稅服務效能進一步提升。在工作理念上，進一步加快由“執法+管理”的強勢角色向“執法+服務”的平等角色轉變；在服務層次上，進一步由辦稅服務上升到政策服務，在為納稅人提供方便、低成本辦稅條件的基礎上，把服務的重點放在提高辦稅效率、支持企業發展上；在工作措施上，進一步由簡單地執行政策向積極爭取政策、主動落實政策轉變，積極主動為保持地方經濟平穩較快發展、促進企業健康經營提供稅收政策支持和服務。

三是稅收征管質量逐步提高。內控機制建設工作不僅防范稅收執法風險、規范稅收執法行為，而且能夠有效地堵塞稅收征管漏洞，抓早、抓好、增強對苗頭性問題的預見性和洞察力，對稅收收入和征管質量提高也有明顯的促進作用。截止11月底，新野局累計完成稅收收入2.12億元，比去年同期增長17%，增收3037萬元，占年計劃的96%，超時間進度4.3個百分點，農產品收購發票的抵扣比例大幅降低。

四是黨風廉政建設不斷加強。在推進內控機制建設過程中，新野局進一步分權制約，過程控制，把懲治和預防腐敗的要求落實到權力運行的各個環節，努力探索建立發現問題、自我糾正、持續改進的內生機制，不斷提高制度上預防腐敗的能力和水平。

某大公司董事長招聘女秘書，出三道試題：

第一題：自行車與女人有什么相同與不同之處？

第二題：熱水壺與女人有什么相同與不同之處？

第三題：冰箱與女人有什么相同與不同之處？

一mm看題之后回答如下:

1、自行車與女人相同之處是都可以被人騎。

不同之處是自行車是先打氣才能騎，女人是先騎了再打氣。

2、熱水壺與女人相同之處是都可以倒水進去。

不同之處是熱水壺先拔了塞子才能倒水進去，女人是先塞了塞子才能倒水進去。

3、冰箱與女人相同之處是都可以放塊肉進去。

不同之處是冰箱的肉放進去是軟的，拿出來是硬的，女人的肉放進去是硬的，拿出來是軟的。

結果，此mm被錄取

1、昨天和老公去妹妹家串門，晚上沒走，就和妹妹一起睡。夜里，迷迷糊糊的手又不老實，習題性的把手伸向那熟悉的“地方”，摸來摸去，肯定是摸不到想要的東東啦，于是心想：完了，這下在妹妹面前可糗大發了，就在狂懊悔的時候，睡眼惺惺的妹妹翻了個身，嘟囔道：“姐夫，別摸了，我姐在家呢……”

評論：不摸不知道，一摸嚇一跳.......2、男子愛上一位美女，每次在遠處看到那美女時，都會很強烈的反應！所以男子一直不敢約美女出來。

終于男子實在是忍不住了，打電話約美女出來，美女欣然答應了！男子怕見面時失態，于是把XX綁在了右腿上。

男子來到美女家門口，按了門鈴，美女穿了一身十分性感的夏裝打開了門！突然，男子飛起右腿把美女踢倒在地！！

評論：這哥們兒力道真是夠大啊.......3、一位商人和律師朋友聊天時，抱怨道：“真糟糕我兒子把女傭的肚子搞大了。” “什么？！你兒子不是還小嗎？” “嘿，五歲了。” “啊！五歲就會做那種事？” “說來話長。那天剛好下著雨，那個小家伙沒地方玩，竟然用針把我的保險套戳破好幾個洞。結果………”

評論：下次得把保險套也放保險箱

4、小張這幾天見同事小李總是悶悶不樂，于是問：“你這幾天怎么啦？” 小李說：“唉！心煩啊，女朋友懷孕了，正生我氣呢。”

小張：“這就怪你不采取保護措施了。” 小李：“有用安全套啊。”

小張：“那你只好負起責任了。”

小李：“我不是不想負責任，可孩子不是我的。”

小張：“此話什么意思？難道你女朋友......？”

小李：“那天晚上和她到公園，跟她親熱了一番后想做那事，可她堅持一定要我戴套。你說我哪有準備，后來見草地上有一個，我就撿起來翻過來戴上，結果.....”

評論：暈倒，這樣懷孕了確實是個麻煩事HOHO！

這是初級擼友教程，資深擼友可以無視

準備工作：擼之前記得要洗手，千萬得洗手，否則手上的細菌會很多！洗干凈手差不多準備就開始了！這個時候準備三種紙，一種是擦屁股的那種草紙，一種是比較軟的餐巾紙還有硬紙板。超市里都有賣的。餐巾紙是擦拭G頭的，草紙是擦掉在地上或者什么地方的。紙板是仍垃圾用的。

擼的時機：青少年朋友們不要在父母在家的時候魯，特別是那種不尊重孩子，進孩子房間不敲門的父母，萬一你正擼的高興你爹突然進來你不太好.還有就是父母快下班的青少年也別擼 我有個青少年時期的朋友，因為正在家擼的高興呢，快要出來了，他媽媽突然回來，然后他就一緊張，提起褲子，瞬間關掉暴風影音，然后卻不小心滑了一跤，當時他是硬著的所以摔在地上了，然后只聽咔吧一聲，白色的液體滲著紅色液體從褲子里滲出

擼的對象：關于選擇對象方面，本人強烈不建議電影或者動漫的，首先電影是動態的，那樣你一邊觀賞者動態圖，你下面在高頻率的運動，這樣你以后會大腦供血不足，反應遲鈍外加視力下降，而動漫則更不推薦，因為完全都是卡通再你以后真的上戰場再漂亮的女人你都會覺得沒動漫里的好看。那么在無馬和有馬之間選擇必然無馬。那么到底是看哪種的呢，一般的網站都有歐美，亞洲和自拍偷拍，這個看大家口味，亞洲絕大多數是日本的都是變態的，而且好多都有男人，這樣你會覺得那個女人是那個男人的不是和自己，歐美一般都是女性一件一件托掉的，自拍偷拍那種到處是國產丑八怪，等著瞎眼吧好了，那么開始了，切記千萬不要自己給魯硬，那樣你的反應能力會下降，姓玉也會大幅度下降，所以強烈先看幾張圖，直到完全挺立了再開始！

擼的姿勢：那么到底用什么姿勢會舒服？很多人是站著吧，像很多春哥的惡搞圖，春哥都是站著魯的。其實姿勢這種東西吧，我只是不推薦躺著，因為手不夠長你擼半天也擼不出來。新手建議不要坐著，你感覺快要出來就立刻站起來，彎著腰，朝下面，因為這樣才能噴干凈，這就叫地心引力！你要朝上了不可能完全噴完還得回退一點，那樣很難受的。有的人沒有電腦或者電腦壞了突然上不了網什么的，可以趴著。有的人非要坐著，他們困擾的就是坐著很可能會弄到板凳上什么的。那我告訴你，把小鳥往前壓一點點，然后把一張硬紙板放屁股底下，要往前面伸延哦，然后一射的時候，你會發現都在硬紙板上了。

擼的地點：地點的選擇，我強烈建議個人的房間強烈反對WC。很簡單，因為自己的房間有安全感，WC你對著馬桶你難道就不會感到你在插馬桶嗎？當然你馬桶上方有電腦那屬于例外。。有的人要說弄馬桶里方便。這個時候我就要說說紙張的重要性了。首先你在擼的時候肯定中途在還未射的時候就有透明液體流出，那是骯臟的東西，這個時候你就要用餐巾紙擦拭，然后再繼續。

事后處理：可以放一個硬紙板盛放擼過草紙。當然G頭上還會殘留一些，要用餐巾紙擦拭，不能用草紙，否則會損傷皮膚，那的皮膚很嫩的。要不然為何要長皮包？皮包的作用就是保護G頭的，先總結這么多吧，想到了什么再來和大家分享，做任何事，只要掌握良好的科學方法，就不會有危害的。親愛的年輕人們，擼起來吧！擼出你的人生！擼出你的精彩！

常用的： 握拳式

這是一種常用的技巧，象握網球拍一樣用手握住陰莖上下抽動。這種方式使陰莖和手掌接觸最強烈，刺激也就最強烈。如果你的陰莖較大，就比較適合這種發式。但如果你的陰莖比拳寬短，這種方式的抽動距離較短，采取下面的技巧可能更好。

五指式

這種技巧是將手臂同陰莖呈對角，把四個手指放在陰莖上部拇指放在下部。這種方式能加強手對陰莖摩擦的控制，即使你的陰莖較小也能使手沿整個陰莖長度抽動。

三指式

這種方式適合于初中生或陰莖小的人。就象握鋼筆或鉛筆一樣握住陰莖。這種握法最具控制力和抽動距離(從陰莖根部到龜頭)，但手與陰莖的接觸最小。

反握式

這是反向握拳式，既有趣又刺激。這種方式是用右手從左側握住陰莖，使你旋轉手腕拇指朝下向右側輕輕拉動陰莖。剛開始可能不太習慣，但確實是握拳式的精彩演變。

男性手淫的附加技巧

單側式

僅僅刺激陰莖遠離腹部的一側。當你手淫陰莖的這一側時，另一側也急切需要愛撫。快要達到高潮時，用手握緊整個陰莖。這時候快感會非常強烈，并立即達到高潮。

滾揉式 將雙手放在陰莖的兩側象洗手一樣快速揉搓，此種方式不需要潤滑劑。

擊鼓式

設法使三角褲內的陰莖勃起，用手指或其它東西拍打性器。這種方式需要耐心，但最后的高潮非常強烈。

性交式

側臥并用反握式握住陰莖，翻身將手頂在床上在手心中抽動陰莖。就象性交一樣，手不要動而前后擺動下身。當你在“陰道”中抽動時，用另一只手感受陰囊的前后擺動就更刺激了！

擠奶式

用潤滑劑將陰莖和雙手充分潤滑，將拇指和食指套在陰莖上從根部向龜頭滑動。當指環到達龜頭時，另一只手同樣套住陰莖根部向上滑動，雙手交替進行。

怎樣手淫效果更好？ 2007-08-04 08:25:19 分享到： QQ空間 新浪微博 騰訊微博 人人網 【大字 中字 小字】【打 印】

根據海特報告，美國女性自慰的基本方式有下列六類：

第一類，仰臥，用手刺激陰蒂及陰戶區。使用這種方式的女性最多，占百分之六十三。

第二類，伏臥，用手刺激陰蒂及陰戶區。使用這種方式的女性占百分之五點五。

第三類，把陰蒂及陰戶區靠在軟物上壓迫和摩擦，占百分之四。

第四類，有韻律地把雙腿并在一起擠壓，占百分之三。

第五類，用水沖洗陰蒂及陰戶區，占百分之二。

第六類，用手指等外物塞進陰道摩擦，使用這種方式的女性為數最少，只占百分之一點五。

其余百分之十一的女性，使用第六類和上述五種方式中的任何一種并用。

一、手的技巧

用單指、多指及至全手開始輕柔地撫摩整個生殖器區域，然后逐步地移向更特定的區域，如陰唇的內面、外面、陰道內和陰蒂。陰蒂特別敏感，如果刺激得太快、太粗魯，只會給婦女帶來不適。如果已引起不適，那就離開這一區域，等達到性喚起后再返回重新刺激陰蒂，不過一定要記住從非常輕柔的動作開始，隨后再不斷增加刺激強度。動作不要一成不變，可上下移動，可劃圈自已去體驗什幺是最佳的刺激手法，速度和力度。

許多婦女發現觸摸她們的肛門區域可能是非常舒服的，如果以一個手指或其它安全的物品如振蕩器插入肛門，那么就要記住，在取出之后一定要清洗干凈手指及物品，然后才能插入陰道，否則會把細菌帶入陰道內，很容易導致陰道的感染。

乳房和乳頭對觸摸也是十分敏感的，可以帶給你很多的樂趣。體驗不同方式的撫摩、捏擠或揉按。也可以一只手撫摩乳房，騰出另一只手撫摩生殖器。

可以試用不同的體位，站、仰臥、俯臥、側臥、坐，盡情發揮你的想象能力。可以配合一定的視覺刺激場面，如在自娛之時觀看大鏡子里的裸體形象，觀察伴侶的反應，或看一些直觀的性圖片或影片。

不要忘記陰毛的作用，撫摩、揉搓或輕輕地牽扯都可以產生動情的感受。手法刺激的一個增強感覺的決竅是使用潤滑油或按摩乳。但是千萬不要使用添加了化學色素或香水的物質，因為它們往往具有刺激性，所以最好的潤滑劑應該是無味、無色、無化學活性的惰性材料組成的。

二、其它技巧

除了使用雙手之外，還可以使用其它物品幫助自娛。僅舉幾種典型的例子：

－－當俯臥位時在兩腿之間放一個枕頭，兩腿用力夾緊，以枕頭來擠壓陰蒂部位。也可以使用一個熱水袋，但其溫度要舒適才行。

－－來自淋浴的水壓，讓水直接沖擊生殖器區域。

－－用振蕩器來刺激乳房和生殖器區域，也可倚靠在能振動的物體上，如洗衣機。

－－有些女性采取夾緊雙腿的辦法來獲得性樂趣，或不斷交替收縮與舒張盆腔肌肉。

振蕩器已成為越來越時髦的性工具，美國婦女有４０％使用過振蕩器，給使用者提供了額外的性樂趣的范疇。有些靠自娛和性交均不能獲得高潮的女性在振蕩器的幫助下成功地獲得性高潮。振蕩器可以給女性提供她們在喚起和高潮時所需要的強烈而持久的性刺激。它們的優點是能持久地工作而使用者又能加以控制。在以單手持振蕩器對身體某個部位進行刺激的同時，另一只手仍可自由地刺激身體的其它部位。就象使用自己的手指一樣，在使用振蕩器直接刺激陰蒂時也容易引起不適，隔著褲子或衣物刺激可能會感覺好些，也可以用一些軟質材料包裹振蕩器，有時會帶來額外的樂趣。

有些婦女在開始時對振蕩器的使用有些躊躇或持消極態度：“它只不過是機器而已，與機器作愛太不可思議了”。也有些婦女擔心，一旦迷上它就離不開它了，那還要男人干什么？其實，振蕩器只是給自己帶來樂趣的另一種途徑，它不會取代一個人的性生活或性伴侶，也不會干擾以后的性關系。它帶來的變化只是增強了你實現自我性滿足的能力，為你開辟了一個新的安全、有效的性享樂途徑。它也可以在與伴侶作愛時作為輔助工具。

對于使用交流電的按摩器或振蕩器，在使用時務必防水，以免發生安全事故。對于以電池直流為動力的小號振蕩器，使用時要注意插入陰道或肛門內時有可能造成嚴重損傷。

三、結論分析：手淫和自尊

如果你對自己或你的身體毫不喜歡的話，你很難給與自己性的或其它的什么樂趣。自娛取決于你的積極感受和充分放松。如果你覺得自己不配接受樂趣或只能接受別人給予的樂趣，那么就先停下來采取心理調整的辦法使自己充分松，尋求朋友們的幫助，建立正確的性觀念爭取盡快沖出這種心理障礙。提高自信心和克服自卑心理是調整心理狀態的主要目標，只有這樣，手淫訓練才能得以進展并給人們帶來真正的收獲和幫助。