第一篇：關聯方測試題

1、如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方做出規定，則注冊會計師無須了解關聯方關系及其交易。（）錯

2、注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿（）ABCD

A、關聯方名稱

B、關聯方關系的性質

C、關聯方交易的類型

D、關聯方交易要素

3、注冊會計師應當檢查下列文件和記錄，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易（）ABC

A、實施審計程序時獲取的銀行詢證函回函

B、實施審計程序時獲取的律師詢證函回函

C、股東會和治理層會議的紀要

D、股東登記名冊

4、如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，則以下要求無須執行的是（）

A、向管理層詢問關聯方的名稱和特征

B、向管理層獲取其已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征，關聯方關系及其交易的書面聲明

C、與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項

D、對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，評價交易條款是否與管理層的解釋一致

5、在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的（）C

A、檢查風險

B、固有風險

C、財務報表重大錯報風險

D、控制風險

6、如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，則注冊會計師無須向管理層詢問有關關聯方的名稱和特征、被審計單位和關聯方之間關系的性質等事項（）錯

7、就關聯方而言，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的影響會加大。（）對

8、在《中國注冊會計師審計準則第1323號-關聯方》中明確提及的重大錯報風險包括（）ABD

A、管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯交易

B、超出正常經營過程的重大關聯方交易

C、存在具有支配性影響的關聯方

D、公平交易認定

9、《中國注冊會計師審計準則第1323號-關聯方》將哪項風險直接確定為特別風險（）B

A、存在具有支配性影響關聯方

B、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險

C、管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易按照等同于公平交易中通行的條款執行

D、注冊會計師識別出管理層以前未披露的關聯方交易

10、如果識別出被審計單位存在具有支配性影響的關聯方，注冊會計師應將其確認為一項特別風險（）錯

第二篇：關聯方授信風險

中國銀監會日前發布《商業銀行集團客戶授信業務風險管理指引》，促進商業銀行加強對集團客戶授信業務的風險管理。《指引》明確，商業銀行在給集團客戶授信時，應注意防范集團客戶內部關聯方之間互相擔保的風險。(千金難買牛回頭 我不需再猶豫)

銀監會有關負責人指出，目前我國集團性關聯企業眾多，這些集團客戶組織結構復雜，信用狀況參差不齊，給商業銀行信貸管理帶來很大的困難。近年來藍田、銀廣夏、上海周正毅關聯企業、深圳彭海懷兄弟關聯企業等企業集團或家族關聯企業貸款問題相繼出現，因此采取措施加強對集團客戶授信業務的監督和管理已顯得十分緊迫。根據《指引》，商業銀行在給集團客戶授信時，對于集團客戶內部直接控股或間接控股關聯方之間互相擔保，商業銀行應嚴格審核其資信情況，并嚴格控制。當一個集團客戶授信需求超過一家銀行風險的承受能力時，商業銀行應采取組織銀團貸款、聯合貸款和貸款轉讓等措施分散風險。(剖析主流資金真實目的，發現最佳獲利機會！)《指引》還要求，商業銀行在對集團客戶授信時，應在授信協議中約定，要求集團客戶及時報告受信人凈資產10%以上關聯交易的情況。還應在貸款合同中約定，貸款對象有提供虛假材料或隱瞞重要經營財務事實的、未經貸款人同意擅自改變貸款原定用途，挪用貸款或用銀行貸款從事非法或違規交易等情況，貸款人認為可能影響到貸款安全的等情形之一的，貸款人有權單方決定停止支付借款人尚未使用的貸款，并提前收回部分或全部貸款本息。集團客戶授信風險暴露后，商業銀行在對授信對象采取清收措施的同時，應特別關注集團客戶內部關聯方之間的關聯交易。有多家商業銀行貸款的，商業銀行之間可采取行動聯合清收。

第三篇：2006控股股東及其他關聯方資金占用情況

深圳市天?。瘓F）股份有限公司

2006控股股東及其他關聯方資金占用情況

專 項 說 明

目錄

一、專項說明

二、2006控股股東及其他關聯方資金占用情況匯總表

三、執業機構營業執照及執業許可證復印件

四、證券、期貨相關業務執業許可證復印件

頁 數 1-2 3

深圳南方民和會計師事務所有限責任公司

SHENZHEN

NANFANG-MINHE

CERTIFIED

PUBLIC

ACCOUNTANTS

地址Add：深圳市深南中路2072號電子大廈7、8樓 電話Tel：（755）83781212 83781481 圖文傳真Fax：（755）83781481 83781212 公司網址：www.tmdps.cn

關于深圳市天健（集團）股份有限公司 2006控股股東及其他關聯方資金占用情況

專 項 說 明

深專審報字（2007）第ZA153號

深圳市天?。瘓F）股份有限公司全體股東：

我們接受深圳市天?。瘓F）股份有限公司（以下簡稱“天健集團”）委托，根據中國注冊會計師獨立審計準則審計了天健集團2006年12月31日公司及合并的資產負債表、2006公司及合并的利潤表和現金流量表（以下簡稱“會計報表”），并于2007年4月20日簽發了深南財審報字（2007）第CA448號標準無保留意見審計報告。

根據中國證券監督管理委員會、國務院國有資產監督管理委員會《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》的要求，天健集團編制了本專項說明后附的2006控股股東及其他關聯方占用上市公司資金情況匯總表（以下簡稱“資金占用匯總表”）。

編制和對外披露資金占用匯總表，并確保其真實性、合法性及完整性是天健集團管理當局的責任。我們對資金占用匯總表所載資料與我們審計天健集團2006會計報表時所復核的會計資料和經審計的會計報表的相關內容進行了核對，在所有重大方面沒有發現不一致。除了對天健集團實施于2006會計報表審計中所執行的對關聯方往來的相關審計程序外，我們并未對專項說明所載資料執行額外的審計或其他程序。

為了更好地理解2006天健集團與控股股東及其他關聯方占用上市公司資金情況，本專項說明應當與已審計的會計報表一并閱讀。附送：

深圳市天?。瘓F）股份有限公司2006大股東及其他關聯方占用上市公司資金情況匯總表

圳南方民和會計師事務所

有限責任公司

中國.深圳

中國注冊會計師 王煥森

中國注冊會計師 袁龍平

2007年4月20日

深

第四篇：5企業承諾(無關聯方)

承 諾 書

青島農村商業銀行股份有限公司籌建工作小組：

因青島華豐農村合作銀行、青島城陽農村合作銀行、青島即墨農村合作銀行、青島黃島農村合作銀行和膠州市農村信用合作聯社、平度市農村信用合作聯社、膠南市農村信用合作聯社、萊西市農村信用合作聯社及青島市農村信用合作社聯合社共九家行社（以下統稱“青島九家行社”）決定以新設合并方式發起設立青島農村商業銀行股份有限公司（下稱“青島農商銀行”），本公司擬作為發起人參與青島農商銀行籌建，并承諾如下：

1、本公司投資入股人民幣萬元，持有股份萬股（每股面值1.00元，每股認購價1.20元）；同時，自愿另行出資萬元用于購買不良資產包份額。

2、本公司投資入股的資金及用于購買不良資產包的資金來源真實、合法、合規，沒有以借貸資金或他人委托資金投資入股或用于購買不良資產包的情形。

3、本公司無關聯方投資入股青島農商銀行，本公司（或關聯方）未向境內其他金融機構投資入股。

4、本公司與設立后的青島農商銀行不發生違規關聯交易關系。

5、本公司最近2年內無重大違法違規行為，同意青島九家行社和籌建工作小組通過征信系統查詢本公司的信用報告。

6、本公司所提供的資料均真實、合法、有效，所簽署的相關法律文件均系本公司的真實意思表示。

7、本公司如果存在任何欺騙或隱瞞，則本公司在青島農商銀行的投票權將受到限制，或限期原價轉讓股權。

特此承諾！

承諾人（簽字蓋章）：二○一一年月日

承 諾 書

青島農村商業銀行股份有限公司籌建工作小組：

因青島華豐農村合作銀行、青島城陽農村合作銀行、青島即墨農村合作銀行、青島黃島農村合作銀行和膠州市農村信用合作聯社、平度市農村信用合作聯社、膠南市農村信用合作聯社、萊西市農村信用合作聯社及青島市農村信用合作社聯合社共九家行社（以下統稱“青島九家行社”）決定以新設合并方式發起設立青島農村商業銀行股份有限公司（下稱“青島農商銀行”），本公司擬作為發起人參與青島農商銀行籌建，并承諾如下：

1、本公司投資入股人民幣1200萬元，持有股份1000萬股（每股面值1.00元，每股認購價1.20元）；同時，自愿另行出資600萬元用于購買不良資產包份額。

2、本公司投資入股的資金及用于購買不良資產包的資金來源真實、合法、合規，沒有以借貸資金或他人委托資金投資入股或用于購買不良資產包的情形。

3、本公司無關聯方投資入股青島農商銀行。本公司（或關聯方）已向青島即墨農村合作銀行、青島即墨誠和小額貸款股份有限公司、青島吉誠小額貸款有限公司三家金融機構投資入股。

4、本公司與設立后的青島農商銀行不發生違規關聯交易關系。

5、本公司最近2年內無重大違法違規行為，同意青島九家行社和籌建工作小組通過征信系統查詢本公司的信用報告。

6、本公司所提供的資料均真實、合法、有效，所簽署的相關法律文件均系本公司的真實意思表示。

7、本公司如果存在任何欺騙或隱瞞，則本公司在青島農商銀行的投票權將受到限制，或限期原價轉讓股權。

特此承諾！

承諾人（簽字蓋章）：二○一一年月日

第五篇：如何做好關聯方及交易的審計

如何做好關聯方及交易的審計

摘要：2006年財政部頒布《企業會計準則第36號—關聯方披露》對關聯方及其交易的信息披露進行了規范，對關聯方及其交易的信息披露作了較為具體的要求。但由于關聯交易形式日益復雜，方法帶有隱蔽性，上市公司與關聯企業可以拐幾道彎進行關聯交易，使得表面上看起來毫不相關的企業實際上均成關聯方，這使得對關聯方及其交易的判定變得非常復雜。這給注冊會計師的審計造成了很大的審計風險。本文就關聯方交易中常見的問題及如何識別和審計進行闡述，希望能對審計同行有所幫助。關鍵詞：關聯方 關聯方交易 審計

一、關聯方及其交易審計的目標及范圍

《關聯方關系及其交易的披露》的規定及關聯方交易特點，決定了注冊會計師對關聯方及其交易的審計目標是：①確定涉及關聯方及其交易的內部控制是否存在，是否執行；②是否建立關聯方關系及其交易披露制度，是否得到有效執行；③關聯方關系是否確實存在；④關聯方交易的記錄是否真實、完整、合法；⑤關聯方關系及其交易的披露是否恰當，是否按準則要求的格式和內容披露。

在關聯方及其交易的審計過程中，注冊會計師應當充分了解被審計單位管理當局的職責分工、被審計單位各組成部分及其相互關系等事項，并考慮是否存在錯報、漏報關聯方及其交易的情況。按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易是注冊會計師的責任。但由于關聯方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據獨立審計準則進行審計，并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。

二、如何識別關聯方及其交易

為了做好審計工作，注冊會計師必須首先充分了解被審計單位的經營業務及所屬行業的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和業務。在制訂審計計劃時，要編制被審計單位的股權結構圖，根據股權結構圖和被審計單位提供的關聯方清單，初步確定被審計單位可能存在的關聯方，并將其作為重點審計領域。

在實施審計階段，注冊會計師應實施以下審計程序，以發現是否存在其他關聯方：①在連續審計的情況下，應查閱以前的工作底稿，以查出已知的關聯方名稱。②在初次審計的情況下，向其他注冊會計師及前任注冊會計師詢問是否存在其他關聯方及被審計單位管理部門涉及相關交易的程度。③向政府有關主管部門查詢被審計單位的關聯方的情況，審核所得稅申報資料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。④向董事會和高級職員詢問本單位同其他單位的隸屬關系，分析雙方或多方是否存在控制與被控制關系。⑤檢查股東登記簿，以確定主要股東姓名，確定其是否為主要投資者。根據《會計準則》 規定，這里的主要投資者個人是指直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者，但不包括法人投資者。審計時，注冊會計師還必須遵循實質重于形式的原則，以某股東是否直接或間接控制被審計單位為標準來判定其是否為主要投資者個人。⑥查閱關鍵管理人員名單并確定被審計單位的關鍵管理人員。按《會計準則》的規定，這里的關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業活動的人員。例如，董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業的財務和經營政策起決定性的作用。⑦了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系，確定受主要投資者個人、關鍵管理人員直接控制的其他單位的名稱。⑩了解評價被審計單位識別和處理關聯方及其交易的程序。

注冊會計師在審計有關交易活動的過程中，如果發現有以下類型的交易，應注意識別交易對象是否為關聯方：①與無正常業務關系的單位或個人發生的重大交易；②價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；③與特定顧客或供應商發生的大額交易；④實質與形式不符的交易；⑤易貨交易；⑥明顯缺乏商業理由的交易；⑦資產負債表日前后發生的重大交易；⑧處理方式異常的交易。

關聯方交易是指本單位與關聯方單位之間發生的轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。判斷關聯方交易的存在應當遵循實質重于形式的原則。對于關聯方交易的處理西方有兩種方案，一種是在會計報表中用公允的計價重新計量交易，即將關聯方交易按照在不存在關聯方關系的情況下的相應市場價格進行調整，使得整個交易符合公平交易的要求；另一方案是在會計報表附注中披露關聯方交易的各項特性和內容。我國的企業會計準則對關聯方交易的處理采用了第二種方案。注冊會計師要審計關聯方交易的披露是否恰當，首先應當實施以下審計程序，以識別有關交易是否為關聯方交易：①查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，查明并確定已授權或擬授權的關聯方交易。②審閱被審計單位管理當局聲明書，評價被審計單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛構的交易，并對其進行適當的會計處理。③了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人的交易性質與范圍，獲取被審計單位關于與其主要顧客、供應商和債權人的交易性質與范圍的申明，確定是否存在尚未發現的關聯交易。④向被審計單位會計人員和其他有關人員詢問是否存在已經發生但未進行會計處理的交易。⑤查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。⑥審查是否存在關聯方之間的代理、租賃、資金借貸的業務，是否存在研究與開發項目的轉移，是否存在關聯方一方使用另一方商標等特許使用權的許可協議，是否存在關聯方的擔保關系（可以通過查閱有關存款、借款的詢證函）。⑦審查被審計單位支付給關鍵管理人員報酬的金額和方式。

三、如何審查關聯方交易

1、詢問管理當局，以了解關聯方交易的目的及定價政策。定價政策是關聯方及其交易的一個核心問題。企業會計準則及其指南只說明在關聯交易中要披露定價政策，但何種定價政策為法律所允許，在何種情況下適用，準則中并未提及。因此，上市公司對關聯方交易的定價政策五花八門，有正常市價、批發價、基本市價、合同價、出廠價、協議價、計劃價、進價調撥、原料+約定工繳等等。定價關鍵在于說明和市價的關系，只要不是市價，就會發生利潤在關聯方之間轉移的問題，利潤轉移就必然涉及對股東利益影響，給市場監管帶來難度。國際會計準則對關聯交易的價格作了規范，通常允許存在三種定價方法：①不受控可比價格法。即根據一個經濟上可比較的市場向與賣方無關聯的買方出售可比產品的情況來定價。②再銷售價格法。以買方把貨物再銷售給非關聯企業所取得的收入，減去應發生的合理費用和正常利潤后的余額，作為轉售者應付給關聯交易賣方的交易價格。③成本加成法。即將關聯交易賣方的貨物成本加上合理費用和正常利潤后作為關聯交易價格。

2、檢查有關發票、協議、合同，以及其他有關商品和資產的購銷活動的文件。確定被審計單位與關聯方之間的購銷業務是否按獨立企業之間公平價格作價，相關的原始憑證是否齊全，對存貨的計價應進行適當測試。以計劃成本核算的要特別注意材料成本差異賬戶的差異分配是否合理，有無重大偏離市場價格以轉移利潤的情況。比較常見的做法是高價購進原材料、設備，低價賣出產成品，或向關聯方企業攤入不合理費用加大其成本。對購銷價格嚴重偏離公允價格的應按以下順序進行調整：①不受控可比價格法；②再銷售價格法；③成本加成法。

3、審查被審計單位與關聯方相互提供勞務的活動。相互提供勞務的關聯方交易若不按獨立企業之間業務往來收取和支付費用的，應參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。

4、審計關聯企業之間融資所支付或收取的利息。融資利息如果偏高或偏低甚至免息，應參照金融企業和金融市場正常利率和國家有關法規進行認定調整。

5、取得被審計單位與關聯方之間資金借貸的有關合同、文件，檢查雙方或多方之間的債權債務的真實性、完整性，對應收應付關聯方的賬款及長短期借款進行函證，并對相關業務的合法性進行核實。抽查大額收支業務，核對有關原始憑證的記錄是否與相應賬戶相符，業務的發生是否真實，有無以虛假的交易來達到逃避稅收和轉移利潤的不合法情況。關聯方之間的融資往往不是通過長期借款、短期借款賬戶來反映的，因此審計關聯方之間的債權債務應格外重視往來賬戶發生額的具體內容，以及期末余額是否正確。