第一篇：關聯方之間無償占用資金的稅務處理

關聯方之間無償占用資金的稅務處理

隨著關聯企業之間交易活動越來越頻繁，企業之間占用資金現象非常普遍。在此過程中，關聯企業之間大多不收取資金占用費，所以許多企業沒有考慮到關聯企業之間的稅收問題。按照稅法規定，企業之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費，主要涉及企業所得稅和營業稅。

《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來所遵循的原則?！镀髽I所得稅法實施條例》第一百零九條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：1.在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。2.直接或者間接地同為第三者控制。3.在利益上具有相關聯的其他關系。例如，A企業無償占用關聯方B公司1000萬元，按照獨立交易原則應收取資金占用費50萬元。由于A企業未收取資金占用費，稅務機關可以對此進行調整，調增A企業利息收入50萬元，征收企業所得稅。

但是，稅務機關在進行境內關聯交易調整時，并不是一律按照合理方法調整。由于一方調整收入的同時，允許另一方調整支出進行稅前扣除，勢必對雙方的稅收產生影響，當關聯交易雙方的調整不增加應納稅所得額和應納稅額時，一般不進行納稅調整?！秶叶悇湛偩株P于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第三十條規定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調整。如上例，增加A企業應納稅所得額50萬元的同時，會減少B公司應納稅所得額50萬元，如雙方的稅負相等，則國家總體稅收不會增加，在這種情況下則不進行關聯方的納稅調整。按此政策分析，由于關聯雙方調整造成總體稅收減少的，也不進行企業所得稅調整。有稅負差額的，按稅負差額調整。

有關營業稅的納稅調整，稅收政策規定，如果關聯企業之間資金占用收取資金及占用費，根據《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發〔1995〕156號）規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。但對無償占用資金行為調整核定額從而征收營業稅的，在營業稅政策上缺乏依據。《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅?！稜I業稅暫行條例實施細則》第三條規定，暫行條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。按照上述稅法規定分析，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規定無償行為視為應稅行為外，不征收營業稅。

但《稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：1.購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價。2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率。3.提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用。4.轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用。5.未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。關聯企業之間無償融通資金的行為，減少營業稅計稅依據少繳營業稅的，稅務機關可據進行納稅調整。

如何處理《營業稅法》與《稅收征收管理法》之間的不同規定呢？筆者認為，雖然稅收征管法是上位法，但它是對全部稅收征收管理行為的一般規定。而相對于征收營業稅來說，無償行為不征稅是營業稅法的特殊規定，按照特殊法優于一般法的行政法執法原則，應以營業稅法為依據。因此，關聯方之間的無償占用資金行為，不應調整征收營業稅。

摘自 2010.9.27 11版 網址：http:///2010-09/27/content_13218.htm?div=-1

第二篇：關聯企業無償占用資金的問題分析與處理建議

關聯企業無償占用資金的問題分析與處

理建議

(1)現象和原因分析。無償占用資金就是不付利息使用資金的行為。這個現象也多存在于關聯企業或關系企業。主要表現為一家企業無償占用另一家企業的資金，雙方不支付也不收取利息，就像“周瑜打黃蓋一個愿

打一個愿挨”。這種現象目前較為普遍地存在于我國具有“母子”關系的公司中。

(2)行為和政策分析。使用資金，要付利息。這像“欠債還錢”一樣天經地義。所以在企業實務中，借用資金不付利息或不收利息的任何理由，都是站不住腳的。依據國稅發(2008)86號《國家稅務總局關于母

子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》規定：

一、母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易

原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

提供資金作為一種融資服務，母公司就要按獨立企業收取利息，開具發票并依法納稅(營業稅和企業所得稅);子公司符合條件的利息支出可作為成本、費用進行稅前列支。其他關聯企業之間的融資借款，盡管稅法沒有具體規定必須支付利息，但應比照國稅發〔2008〕86號文件執行，進行相關的稅務處理。

(3)處理建議。針對關聯企業之間無償占用資金的現象，我們建議如下：

1)要依據稅法調整無償占用資金的行為，防范被懲處的涉稅風險。但收取多少利息，則可由雙方約定(企業要依據各自的情況好好算算)。但要記住稅法的總體精神是：收入必須納稅，支出符合條件才允許扣除。

2)如果是子公司無償占用母公司的資金，因其存在股份關系，母公司可將子公司無償占用的資金，改為投資。這就不涉及利息的收支了。如果雙方的企業所得稅稅率相等，總體上也不會增加企業所得稅的稅

負。

3)如果雙方存在購銷關系，無償占用的資金就可以通過購銷合同轉變為往來款項，分別掛在雙方的“預付賬款”和“預收賬款”。對于這筆款項是否加收利息，可由企業雙方在合同上自主確定，稅法對此并無硬性規定?；虿扇≠d銷方式，需要資金的一方不支付貨款，雙方都做掛賬處理，這樣資金需求方同樣可以獲得

一筆“無息”貸款。

第三篇：公司股東與公司之間發生資金往來如何進行稅務處理？

問題內容：

公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協議，不用利息。請問，這種情況公司股東是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納相關稅收？稅務機關是否有權核定其利息收入？

本帖隱藏的內容

根據《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！?/p>

公司股東如屬于企業股東，與公司構成關聯方，公司股東借款而不收取利息不符合經營常規，構成關聯交易，無論公司股東還是公司，均應按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付利息而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權核定其利息收入。

第四篇：公司股東與公司之間發生資金往來如何進行稅務處理

公司股東與公司之間發生資金往來如何進行稅務處理？

【發布日期】： 2011年02月22日

字體：【大】【中】【小】

問題內容：

公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協議，不用利息。請問，這種情況公司股東是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納相關稅收？稅務機關是否有權核定其利息收入？回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

公司股東如屬于企業股東，與公司構成關聯方，公司股東借款而不收取利息不符合經營常規，構成關聯交易，無論公司股東還是公司，均應按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付利息而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權核定其利息收入。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2011/02/22

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第五篇：資金管理投資公司賬務處理及稅務相關事宜

金管理投資公司賬務處理及稅務相關事宜

基金管理投資公司屬于金融機構，執行金融企業會計制度，建議你學習一下金融企業的會計制度: 公司投資、管理基金時會計分錄如下： 購入

借：可供出售金融資產——xx基金（成本）貸：銀行存款 收回 借：銀行存款

投資收益（投資虧損時）

貸：可供出售金融資產——xx基金（成本）投資收益（投資掙錢時）

金融管理投資公司，會計工作流程：

取得原始憑證－制作會計憑證－月底匯總做科目匯總表－登記總帳－然后按制作的會計憑證登記明細帳以及庫存帳－總帳和明細帳核對－制作會計報表－如果單位是一般納稅人做網上國稅申報和地稅申報（這個地方有不同，有的地方還是手工申報）－報完后把留底報表存檔。詳細來說： 1.審核原始憑證

（1)外來原始憑證。由業務經辦人員在業務發生或者完成時從外單位取得的憑證，如供應單位發貨票、銀行收款通知等。(2)自制原始憑證。單位自行制定并由有關部門或人員填制的憑證，如收料單、領料單、工資結算單、收款收據、銷貨發票、成本計算單等。

2.填制記帳憑證

可以到月底把同類的原始憑證匯總填制記賬憑證，也可隨時發生隨時填.但不要把時間順序顛倒了。

根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則，編制會計分錄。3.復核 就是看看有沒有錯誤。4.記帳 根據記賬憑證登記入帳

小規模公司必備的賬本：現金日記帳；銀行日記帳；總帳；三欄明細帳

5.編制會計報表

1、根據總賬科目余額填列。可直接根據有關總賬科目的期末余額填列，（如應收票據，短期借款）有些則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”，需根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總曲科目的期末余額的合計數填列。

2、根據明細帳科目余額計算填列。如“應付賬款”，需根據“應付賬款”和“預付賬款”相關明細科目的期末貸方余額計算填列。

3、根據總科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”明細科目中將在一年內到期限的長期借款部分分析計算填列。

4、務查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據備查登記簿中的記錄編制。

6、納稅申報

1、增值稅：

銷售或購進貨物、提供加工或修理修配勞務是要繳納增值稅的。小規模納稅人的增值稅率為4%—6%

2、營業稅：

營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

不同行業的營業稅率不同。普通貨運執行3.0%的營業稅率,物流服務業執行5.0%的營業稅率。物流各環節中運輸、裝卸、搬運是3%，倉儲、配送、代理是按服務業5%

3、地稅：

還要交地稅，就是在營業稅的基礎上，分別按7%征收的城建稅(還有5%、1%，視城市大小而定）和3%和教育費附加和地方教育附加1%（或2%，也是各城市不同）。

4、所得稅：

不論是工商業還是服務業，都要按利潤繳納企業所得稅，具體征收辦法：按照企業所得稅申報表的要求，逐項填寫收入、成本、費用、支出，算出利潤，按照稅法的有關規定進行納稅調整，計算出應納稅所得額，按照一定的稅率（33%）計算出應納稅額。法定稅率是25%，但年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。10萬以上33%。這些稅應該夠你們用的了。

1、增值稅、消費稅申報

納稅人應在次月1日到10日內自行或委托社會中介機構到所在地國稅機關辦稅服務廳納稅申報窗口辦 理納稅申報，申報里須持下列資料：

（1）納稅申報表；

（2）財務會議報表及說明資料；

增值稅一般納稅人還需提供：增值稅申請抵扣憑證，發票領、用、存月報表，增值稅銷項稅額和進項 稅額明細表，國稅機關要求申報的其他資料。

2、營業稅申報

金融業營業稅納稅人在季度終了后十日內辦理納稅申報，保險業營業稅納稅人在月份終了后十日內辦 理納稅申報，申報須持下列資料：（1）營業稅申報表；

（2）財務會議報表及說明資料；（3）其他要求申報的資料。

3、企業所得稅納稅申報

企業所得稅納稅人應當在月份或季度終了十五日內申報預繳，終了四十五日內進行申報（匯 總納稅成員企業和單位在季度終了十五日內或終了四十五日內向所在地稅務機關報送申報表），終了四個月匯算清繳。申報時必須持下列資料： A、季度預繳（1）所得稅申報表；

（2）財務會計報表及說明資料。B、匯繳（1）所得稅申報表；（2）所得稅申報表附表；（3）財務會計報表及說明資料；（4）其他資料。借貸記帳法

是以“借”、“貸”作為記帳符號的一種復式記帳法。其基本原理包括記帳符號、帳戶結構、記帳規則和試算平衡方法。（1）記帳符號：借、貸。

（2）帳戶結構：將所有帳戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數，一方登記減少數。其中，資產類、成本類和損益支出類帳戶用借方登記增加數，貸方登記減少數，期末余額在借方；負債類、所有者權益類和損益收人類帳戶用貸方登記增加數，借方登記減少數，期末余額在貸方。

（3）記帳規則：有借必有貸，借貸必相等。

（4）試算平衡：在借貸記帳法下，進行試算平衡的方法是通過編制總分類帳戶余額試算平衡表或總分類帳戶本期發生額試算平衡表來實現的。

期末余額=期初余額+本期增加發生額—本期減少發生額 資產類：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額—本期貸方發生額

負債、所有者權益類：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額—本期借方發生額 最基本最常用的會計科目

一、資產類

現金 銀行存款 其它貨幣資金 應收票據 應收賬款 其他應收款 壞賬準備

預付賬款 材料采購 原材料 庫存商品 固定資產 累計折舊 固定資產清理 無形資產

二、負債類

短期借款 應付票據 應付賬款 預收賬款 其它應付款 應付職工薪酬 應交稅費 長期借款 長期應付款

三、所有者權益類

實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配

四、損益類

主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 主營業務成本 營業稅金及附加

其他業務支出 銷售費用 管理費用 賬務費用 營業外支出 資產減值損失 所得稅費用 追問：

還是不太明白吧，在給我簡單講解一下嗎，謝謝 回答：

可以參考金融企業會計制度！追問：

又相關的討論群嗎，回答：

一二六八七七二一九 追問：

謝謝，請問假如我公司從A處正常募集100萬資金，我公司將此款合理投資得到C公司，C公司盈利后將110和20萬打入我公司賬戶，然后我公司把這110萬歸還A這賬務怎么處理？？謝謝 回答： 會借計：其分他

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1100000 貸：銀行存款 1100000