第一篇：中國注冊會計師審計準則關聯方

中國注冊會計師審計準則第1323號——

關聯方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師在財務報表審計中與關聯方關系及其交易的責任，制定本準則。

第二條 在涉及與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險時，本準則是對注冊會計師如何應用《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的進一步擴展。

第三條 許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險。但是，在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。例如：

（一）關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度；

（二）信息系統可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額；

（三）關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行，例如，某些關聯方交易可能沒有相應的對價。

第四條 由于關聯方之間彼此并不獨立，為使財務報表使用者了解關聯方關系及其交易的性質，以及關聯方關系及其交易對財務報表實際或潛在的影響，許多財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易的會計處理和披露作出了規定。

在適用的財務報告編制基礎作出這些規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險。

第五條 即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規定或沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表（就其受到關聯方關系及其交易的影響而言）是否實現公允反映。

第六條 由于關聯方之間更容易發生舞弊，因此注冊會計師了解被審計單位的關聯方關系及其交易，與其按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定評價是否存在一項或多項舞弊風險因素相關。

第七條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。就關聯方而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大：

（一）管理層可能未能識別出所有關聯方關系及其交易，特別是在適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定時；

（二）關聯方關系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機會。

第八條 由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規定，在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑態度尤為重要。

本準則的規定旨在幫助注冊會計師識別和評估與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險，以及設計審計程序以應對評估的風險。

第二章 定 義

第九條 在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，是指財務報告編制基礎定義的關聯方。

第十條 公平交易，是指按照互不關聯、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易。

第三章 目 標

第十一條 注冊會計師的目標是：

（一）無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映。

（二）如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。

第四章 要 求

第一節 風險評估程序和相關工作

第十二條 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》規定了注冊會計師在審計過程中實施的風險評估程序和相關工作。作為風險評估程序和相關工作的一部分，注冊會計師應當實施本準則第十三條至第十八條規定的審計程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

第十三條 項目組按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定進行內部討論時，應當特別考慮由于關聯方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性。

第十四條 注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

（一）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；

（二）被審計單位和關聯方之間關系的性質；

（三）被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關聯方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解：

（一）按照適用的財務報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露；

（二）授權和批準重大關聯方交易和安排；

（三）授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。

注冊會計師應當檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易：

（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會和治理層會議的紀要；

（三）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實施本準則第十六條規定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方。

第十八條 在整個審計過程中，注冊會計師應當與項目組其他成員分享獲取的關聯方的相關信息。

第二節 識別和評估與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險

第十九條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。在確定時，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。

第二十條 如果在實施與關聯方有關的風險評估程序和相關工作中識別出舞弊風險因素，包括與能夠對被審計單位或管理層施加支配性影響的關聯方有關的情形，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時考慮這些信息。

第三節 針對與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的應對措施

第二十一條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規定，針對評估的與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。這些程序應當包括本準則第二十二條至第二十五條規定的審計程序。

第二十二條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的安排或信息，注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或關聯方交易的存在。

第二十三條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：

（一）立即將相關信息向項目組其他成員通報；

（二）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露關聯方關系或交易；

（三）對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性審計程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；

（五）如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

第二十四條 對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：

（一）檢查相關合同或協議（如有）；

（二）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：

（一）交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。第二十五條 如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據。

第四節 評價識別出的關聯方關系及其交易的會計處理和披露

第二十六條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當評價：

（一）識別出的關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露；

（二）關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映。

第五節 書面聲明

第二十七條 如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易；

（二）已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

第六節 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項。

第七節 審計工作底稿

第二十九條 注冊會計師應當就識別出的關聯方名稱、關聯方關系的性質以及關聯方交易類型和交易要素形成審計工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準則自2012年1月1日起施行。

第二篇：如何做好關聯方及交易的審計

如何做好關聯方及交易的審計

摘要：2006年財政部頒布《企業會計準則第36號—關聯方披露》對關聯方及其交易的信息披露進行了規范，對關聯方及其交易的信息披露作了較為具體的要求。但由于關聯交易形式日益復雜，方法帶有隱蔽性，上市公司與關聯企業可以拐幾道彎進行關聯交易，使得表面上看起來毫不相關的企業實際上均成關聯方，這使得對關聯方及其交易的判定變得非常復雜。這給注冊會計師的審計造成了很大的審計風險。本文就關聯方交易中常見的問題及如何識別和審計進行闡述，希望能對審計同行有所幫助。關鍵詞：關聯方 關聯方交易 審計

一、關聯方及其交易審計的目標及范圍

《關聯方關系及其交易的披露》的規定及關聯方交易特點，決定了注冊會計師對關聯方及其交易的審計目標是：①確定涉及關聯方及其交易的內部控制是否存在，是否執行；②是否建立關聯方關系及其交易披露制度，是否得到有效執行；③關聯方關系是否確實存在；④關聯方交易的記錄是否真實、完整、合法；⑤關聯方關系及其交易的披露是否恰當，是否按準則要求的格式和內容披露。

在關聯方及其交易的審計過程中，注冊會計師應當充分了解被審計單位管理當局的職責分工、被審計單位各組成部分及其相互關系等事項，并考慮是否存在錯報、漏報關聯方及其交易的情況。按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易是注冊會計師的責任。但由于關聯方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據獨立審計準則進行審計，并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。

二、如何識別關聯方及其交易

為了做好審計工作，注冊會計師必須首先充分了解被審計單位的經營業務及所屬行業的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和業務。在制訂審計計劃時，要編制被審計單位的股權結構圖，根據股權結構圖和被審計單位提供的關聯方清單，初步確定被審計單位可能存在的關聯方，并將其作為重點審計領域。

在實施審計階段，注冊會計師應實施以下審計程序，以發現是否存在其他關聯方：①在連續審計的情況下，應查閱以前的工作底稿，以查出已知的關聯方名稱。②在初次審計的情況下，向其他注冊會計師及前任注冊會計師詢問是否存在其他關聯方及被審計單位管理部門涉及相關交易的程度。③向政府有關主管部門查詢被審計單位的關聯方的情況，審核所得稅申報資料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。④向董事會和高級職員詢問本單位同其他單位的隸屬關系，分析雙方或多方是否存在控制與被控制關系。⑤檢查股東登記簿，以確定主要股東姓名，確定其是否為主要投資者。根據《會計準則》 規定，這里的主要投資者個人是指直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者，但不包括法人投資者。審計時，注冊會計師還必須遵循實質重于形式的原則，以某股東是否直接或間接控制被審計單位為標準來判定其是否為主要投資者個人。⑥查閱關鍵管理人員名單并確定被審計單位的關鍵管理人員。按《會計準則》的規定，這里的關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業活動的人員。例如，董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業的財務和經營政策起決定性的作用。⑦了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系，確定受主要投資者個人、關鍵管理人員直接控制的其他單位的名稱。⑩了解評價被審計單位識別和處理關聯方及其交易的程序。

注冊會計師在審計有關交易活動的過程中，如果發現有以下類型的交易，應注意識別交易對象是否為關聯方：①與無正常業務關系的單位或個人發生的重大交易；②價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；③與特定顧客或供應商發生的大額交易；④實質與形式不符的交易；⑤易貨交易；⑥明顯缺乏商業理由的交易；⑦資產負債表日前后發生的重大交易；⑧處理方式異常的交易。

關聯方交易是指本單位與關聯方單位之間發生的轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。判斷關聯方交易的存在應當遵循實質重于形式的原則。對于關聯方交易的處理西方有兩種方案，一種是在會計報表中用公允的計價重新計量交易，即將關聯方交易按照在不存在關聯方關系的情況下的相應市場價格進行調整，使得整個交易符合公平交易的要求；另一方案是在會計報表附注中披露關聯方交易的各項特性和內容。我國的企業會計準則對關聯方交易的處理采用了第二種方案。注冊會計師要審計關聯方交易的披露是否恰當，首先應當實施以下審計程序，以識別有關交易是否為關聯方交易：①查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，查明并確定已授權或擬授權的關聯方交易。②審閱被審計單位管理當局聲明書，評價被審計單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛構的交易，并對其進行適當的會計處理。③了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人的交易性質與范圍，獲取被審計單位關于與其主要顧客、供應商和債權人的交易性質與范圍的申明，確定是否存在尚未發現的關聯交易。④向被審計單位會計人員和其他有關人員詢問是否存在已經發生但未進行會計處理的交易。⑤查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。⑥審查是否存在關聯方之間的代理、租賃、資金借貸的業務，是否存在研究與開發項目的轉移，是否存在關聯方一方使用另一方商標等特許使用權的許可協議，是否存在關聯方的擔保關系（可以通過查閱有關存款、借款的詢證函）。⑦審查被審計單位支付給關鍵管理人員報酬的金額和方式。

三、如何審查關聯方交易

1、詢問管理當局，以了解關聯方交易的目的及定價政策。定價政策是關聯方及其交易的一個核心問題。企業會計準則及其指南只說明在關聯交易中要披露定價政策，但何種定價政策為法律所允許，在何種情況下適用，準則中并未提及。因此，上市公司對關聯方交易的定價政策五花八門，有正常市價、批發價、基本市價、合同價、出廠價、協議價、計劃價、進價調撥、原料+約定工繳等等。定價關鍵在于說明和市價的關系，只要不是市價，就會發生利潤在關聯方之間轉移的問題，利潤轉移就必然涉及對股東利益影響，給市場監管帶來難度。國際會計準則對關聯交易的價格作了規范，通常允許存在三種定價方法：①不受控可比價格法。即根據一個經濟上可比較的市場向與賣方無關聯的買方出售可比產品的情況來定價。②再銷售價格法。以買方把貨物再銷售給非關聯企業所取得的收入，減去應發生的合理費用和正常利潤后的余額，作為轉售者應付給關聯交易賣方的交易價格。③成本加成法。即將關聯交易賣方的貨物成本加上合理費用和正常利潤后作為關聯交易價格。

2、檢查有關發票、協議、合同，以及其他有關商品和資產的購銷活動的文件。確定被審計單位與關聯方之間的購銷業務是否按獨立企業之間公平價格作價，相關的原始憑證是否齊全，對存貨的計價應進行適當測試。以計劃成本核算的要特別注意材料成本差異賬戶的差異分配是否合理，有無重大偏離市場價格以轉移利潤的情況。比較常見的做法是高價購進原材料、設備，低價賣出產成品，或向關聯方企業攤入不合理費用加大其成本。對購銷價格嚴重偏離公允價格的應按以下順序進行調整：①不受控可比價格法；②再銷售價格法；③成本加成法。

3、審查被審計單位與關聯方相互提供勞務的活動。相互提供勞務的關聯方交易若不按獨立企業之間業務往來收取和支付費用的，應參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。

4、審計關聯企業之間融資所支付或收取的利息。融資利息如果偏高或偏低甚至免息，應參照金融企業和金融市場正常利率和國家有關法規進行認定調整。

5、取得被審計單位與關聯方之間資金借貸的有關合同、文件，檢查雙方或多方之間的債權債務的真實性、完整性，對應收應付關聯方的賬款及長短期借款進行函證，并對相關業務的合法性進行核實。抽查大額收支業務，核對有關原始憑證的記錄是否與相應賬戶相符，業務的發生是否真實，有無以虛假的交易來達到逃避稅收和轉移利潤的不合法情況。關聯方之間的融資往往不是通過長期借款、短期借款賬戶來反映的，因此審計關聯方之間的債權債務應格外重視往來賬戶發生額的具體內容，以及期末余額是否正確。

第三篇：《中國注冊會計師審計準則第1142號》

《中國注冊會計師審計準則1142號》指南

《中國注冊會計師審計準則第1142號

——財務報表審計中對法律法規的考慮》

應用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計單位遵守法律法規的責任(參見本準則第四條至第九條)

1.管理層的責任是在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。法律法規可能以不同的方式影響被審計單位的財務報表。最直接的方式是可能規定了適用的財務報告編制基礎或者影響被審計單位需要在財務報表中作出的具體披露。法律法規也可能確立了被審計單位的某些法定權利和義務，其中部分權利和義務將在財務報表中予以確認。此外，法律法規還可能規定了對違反法律法規行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計單位可能實施的政策和程序的示例，有助于防止和發現違反法律法規行為:

（1）跟蹤法律法規的變化，確保設計的經營程序符合法律法規的規定；

（2）建立和執行適當的內部控制；

（3）制定、公布和落實行為守則；

（4）確保員工得到適當培訓，了解行為守則；

（5）監控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的員工采取恰當的措施給予處分；

（6）聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規的變化；

（7）匯編重要的、被審計單位在其所處行業必須遵守的法律法規，保存被投訴的記錄；

對于大型被審計單位，管理層通過將職責適當分配給內部審計機構、審計委員會和合規部門(法律部門)，對前款所述政策和程序作出補充。

注冊會計師的責任

3．被審計單位違反法律法規的行為可能導致重大錯報。發現的違反法律法規行為，無論其重要程度如何，都可能影響審計工作的其他方面，如影響注冊會 1

計師對管理層或員工誠信的考慮。

4．確定一項行為是否構成違反法律法規行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊會計師的專業勝任能力。然而，培訓、經驗和對被審計單位及其所在行業或部門的了解，可以為注冊會計師確定注意到的某些行為是否構成違反法律法規行為提供基礎。

5.作為財務報表審計的一部分，某些法律法規可能特別要求注冊會計師報告被審計單位是否遵守了某些法律法規的條款?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1501號—對財務報表形成審計意見和出具審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1601號—對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審訓一的特殊考慮》規范了注冊會計師如何在審計報告中說明自身的審計責任。進一步講，如果存在特定的法定報告要求，注冊會計師可能有必要在審計計劃中增加測試這些法律法規遵守情況的恰當程序。

對公共部門實體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規相關的額外審計責任，這些法律法規可能與財務報表審計相關，或延伸到公共部門實體經營活動的其他方面。

二、注冊會計師對被審計單位遵守法律法規的考慮

(一)對法律法規框架的了解(參見本準則第十二條)

7．為了總體了解法律法規框架以及被審計單位如何遵守該框架，注冊會計師可以采取下列措施:

(l)利用對被審計單位行業狀況、監管環境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對直接決定財務報表中的報告金額和列報的法律法規的了解;

(3)向管理層詢問對被審計單位經營活動預期可能產生至關重要影響的其他法律法規;

(4)向管理層詢問被審計單位制定的有關遵守法律法規的政策和程序;

(5)向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序。

(二)對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(參見本準則第十三條)

8.某些法律法規已經較為完善，為被審計單位及其所在行業或部門所知悉，并與被審計單位財務報表相關。這些法律法規可能與下列事項相關:

(1)財務報表的格式和內容;

(2)特定行業的財務報告問題;

(3)根據政府合同對交易進行的會計處理;

(4)所得稅費用或退休金成本的應計或確認。

這些法律法規的某些規定可能與財務報表中的特定認定直接相關(如所得稅費用的完整性)，而其他規定可能與財務報表整體直接相關(如規定的構成整套財務報表的報表)。本準則第十三條規定，針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。違反這些法律法規的其他條款或其他相關法律法規，可能給被審計單位帶來罰款、訴訟或其他后果，相關成本需要在財務報表中列報，但是不視為本準則第七條第(一)項所述的對財務報表產生直接影響。

(三)識別違反其他法律法規的行為的程序(參見本準則第十四條)

9.其他法律法規可能因其對被審計單位的經營活動具有至關重要的影響(如本準則第七條第(二)項所述)，需要注冊會計師予以特別關注。違反此類法律法規可能導致被審計一單位終止業務活動或對其持續經營能力產生疑慮。例如，違反許可證規定或經營的權限(如對銀行來說違反資本或投資規定)，可能產生這種后果。同時，存在許多與被審計單位經營活動相關的法律法規，它們并不對財務報表產生影響，也不會被與財務報告相關的信息系統反映。

10..其他法律法規對財務報告產生的后果因被審計單位經營活動而異。因此，本準則第十四條規定的審計程序旨在使注冊會計師注意對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為。

(四)實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規行為(參見本準則第十五條)

11.為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。這些審計程序可能包括:

(1)閱讀會議紀要;

(2)向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試。

(五)書面聲明(參見本準則第十六條)

12..由于法律法規對財務報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，書面聲明可以提供必要的審計證據。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當的審計證據，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據的性質和范圍。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序

(一)違反法律法規行為的跡象(參見本準則第十八條)

13.如果注冊會計師發現下列事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規行為:

(1}受到監管機構、政府部門的調查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務付款，或向顧問、關聯方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計單位或所處行業正常支付水平或實際收到的服務相比，支付過多的銷售傭金或代理費用;

(4)采購價格顯著高于或低于市場價格;

(5)異常的現金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購。

(6)與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務原產地以外的國家或地區付款;

(8)在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款;

(9)現有的信息系統不能(因系統設計存在問題或因突發性故障)提供適當的審計軌跡或充分的證據;

(10)交易未經授權或記錄不當;

(11)負面的媒體評論。

(二)與注冊會計師的評價相關的事項(參見本準則第十八條第(二)項)

14．與注冊會計師評價對財務報表可能產生影響相關的事項包括:

(1)違反法律法規行為對財務報表產生的潛在財務后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業和訴訟等;

(2)潛在財務后果是否需要列報;

(3)潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。

(三)審計程序(參見本準則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。例如，對與可能導致違反法律法規的交易或事項相關的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規行為、可能導致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。

(四)評價違反法律法規行為的影響(參見本準則第二十一條)

17.根據本準則第二十一條的要求，注冊會計師應當評價違反法律法規行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。注冊會計師識別出的違反法律法規行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權力機構參與違反法律法規行為所產生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規行為對財務報表不重要，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業務約定(在法律法規允許的情況下)。在決定是否有必要解除業務約定時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業務約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規行為。

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為(參見本準則第二十八條)

19．注冊會計師對客戶信息負有的保密義務可能妨礙其向被審計單位以外的第三方報告識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。在不同的國家或地區，注冊會師的法律責任不盡相同;在某些情況下，保密義務因法律法規而得以豁免。在某國家或地區，從事金融機構審計的注冊會訓一師負有法定義務向監管機構報告存在可能存在的違反法律法規行為。而在某些國家或地區，如果被審計單位財

務報表在錯報而管理層和治理層(如適用)沒有采取糾正措施，注冊會計師需要向監管機構報告錯報。在這種情況下，注冊會計師可以考慮征詢法律意見以確定適當措施。

對公共部門實體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實體審計的注冊會計師可能有義務向監管機構或政府部門報告違反法律法規行為，或者在審計報告中反映。

五、審計工作底稿(參見本準則第二十九條)

21.注冊會計師對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為有關情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復印件;

(2)與管理層、治理層或被審計單位以外的機構或人員討論的紀要。

第四篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據是“既定標準”，會計與審計的關聯就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法（請鏈接審計教材第9章第2節）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質是一個系統化的過程。

第五篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協會考試必看發布課程加入收藏

【注冊會計師協會-2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師的法律責任；

2.掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德基本原則和概念框架、審計業務對獨立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規的考慮、審計溝通、對集團財務報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務所質量控制的要求，包括質量控制制度的目標和要素。

為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關應用指南。

《中國注冊會計師執業準則》是《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

二、測試內容與能力等級

測試內容

（一）審計環境

1．注冊會計師審計職業特點

（1）注冊會計師審計的起源與發展

（2）注冊會計師審計的性質

2．注冊會計師法律責任

（1）注冊會計師的法律環境

（2）中國注冊會計師的法律責任

（二）注冊會計師協會會員職業道德守則

1．職業道德基本原則和概念框架

（1）職業道德基本原則

（2）職業道德概念框架

（3）注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

（4）非執業會員對職業道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業務對獨立性的要求

（1）基本要求（2）經濟利益

（3）貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系

（4）與審計客戶發生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務

（7）收費

（8）影響獨立性的其他事項

（三）審計基本原理

1．審計目標

（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提

（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現

2．審計計劃（1）初步業務活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據（1）審計證據的性質（2）獲取審計證據的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節測試中的運用

5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內部控制審計

（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風險評估（1）審計風險準則概述

（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

（3）了解被審計單位及其環境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內部控制

（5）評估重大錯報風險

2．風險應對

（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（3）控制測試（4）實質性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環的審計（1）銷售與收款循環的特點

（2）銷售與收款循環的內部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環的實質性程序

2．采購與付款循環的審計（1）采購與付款循環的特點

（2）采購與付款循環的內部控制和控制測試

（3）采購與付款循環的實質性程序

3．生產與存貨循環的審計（1）生產與存貨循環的特點

（2）生產與存貨循環的內部控制和控制測試

（3）生產與存貨循環的實質性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念

（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標

（3）集團審計業務的承接與保持

（4）了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續經營假設

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息

（八）質量控制 1．質量控制制度

（1）質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任

（2）相關職業道德要求

（3）客戶關系和具體業務的接受與保持

（4）人力資源（5）業務執行（6）監控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執業準則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執業準則應用指南》（2010年版，會協[2010]94號、會協[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業道德守則》（會協[2009]57號）5.《企業內部控制審計指引》（財會[2010]11號）