第一篇：集團公司合并財務報表關聯方關系_集團公司合并財務報表關聯方關系

為了保證集團公司內部各個成員單位對并表關聯往來和關聯交易及時和準確的確認、計量和披露，集團公司必須依據國家相關法律法規及企業會計準則的有關規定，結合內部管理實際，制定完備的內部管理制度和會計核算制度，包括集團公司內部關聯方信息披露制度、合并報表關聯往來和關聯交易確認和計量制度、合并報表關聯往來和關聯交易的披露制度、合并報表關聯往來和關聯交易的合并抵消等制度。集團公司內部關聯方信息披露和各專業核算制度設計的科學合理與否，決定著集團公司各級次合并會計報表的效率和信息質量。一套科學合理的集團公司內部關聯方關系的管理制度，應當有助于提高集團公司合并會計報表的效率和信息質量。并表關聯往來和關聯交易的會計確認和計量 合并財務報表關聯方關系確定后，就要對一個特定的會計主體與各個合并財務報表關聯方之間的關聯往來和關聯交易，依據集團公司財務會計制度等規定的會計計量和確認方法進行會計確認和計量。特定會計主體在編制會計記賬憑證、登記會計賬簿時，應當嚴格依據集團公司會計核算制度等規定，對各個級次各單位的并表關聯往來和關聯交易進行準確記錄。在日常的會計業務核算的處理中，對于其與各個并表關聯方之間的關聯往來和關聯交易業務，在業務發生時，應及時和準確地分別加以確認和記錄。各個會計核算主體對各個級次的關聯往來和關聯交易金額的及時和準確的確認和計量，是準確披露合并會計報表各級次關聯方信息的基本環節。這一環節涉及的會計人員等專業核算人員眾多，為了確保合并會計報表各個級次的關聯往來和關聯交易金額確認和計量的準確性，集團公司各單位會計核算人員等專業核算人員必須熟練掌握集團公司會計核算制度和專業核算制度對各個級次的并表關聯往來和關聯交易金額確認和計量的相關規定，嚴格按規定的確認和計量方法，對本單位與各個級次的各單位之間的關聯往來和關聯交易金額加以確認和計量。因此，會計和各相關專業的確認和計量，是正確處理并表關聯方關系信息的關鍵環節。并表關聯方、關聯往來和關聯交易的內部報表 在集團公司內部會計報表體系中，應當分別關聯方級次編制有關集團公司內部關聯收入、收益、成本、費用、資金調度及其由此形成的債權債務往來的內容及其金額等信息的內部報表。各級企業應當區別并表關聯級次準確編制反映并表關聯方往來和交易的綜合報表及分項報表。包括：并表關聯方往來和交易情況表、主營業務明細表、其他業務明細表、營業外收入明細表、各種債權債務變動情況明細表、各類資產變動情況表等相關內部報表。在集團公司內部反映存貨收入、發出的相關報表中，應當反映特定核算主體與各個關聯級次的關聯交易數量。以便為各級編制合并會計報表的母公司提供相關內部信息。集團公司內部報表對內部關聯方關系、關聯交易和關聯往來反映的充分性和適當性，影響集團公司內部各級母公司對并表關聯方、往來和交易的披露質量。反映集團公司內部并表關聯方關系、關聯交易和關聯往來的適當的報表數量，充分的報表項目信息，有助于集團公司內部各級母公司準確性和及時性地合并會計報表。并表關聯方、往來和交易的披露 并表關聯方的披露。不定期披露關聯方變動情況的相關信息。包括通過內外部媒體及時披露集團公司內外部企業(資源)重組、整合、分裂的信息;設立、注銷(撤銷)子公司的信息;子公司級次變動的信息等。使集團公司各成員企業及時掌握成員單位的動態情況。定期披露集團成員總體分布信息，關聯往來和關聯交易信息。一般應于每年年度終了時，以集團公司文件的形式在集團公司范圍內披露納入本年度集團公司財務報表合并范圍的各級企業名錄，使集團公司各成員企業掌握成員單位的總體分布情況。按照企業會計準則的要求，在相關會計報表附注中，除披露納入合并范圍的各級企業名錄外，還應披露合并范圍內各級企業注冊資本、出資比例，納入合并范圍企業的增加變動等情況。在集團內部會計報表中定期披露并表關聯往來和交易信息。集團公司內部各單位對并表關聯方關系的披露，是各級母公司關聯信息披露的基礎。各單位對并表關聯方關系及其交易和往來信息披露的準確、及時和適當與否，影響著集團公司內部各級母公司信息披露的質量。并表關聯往來和關聯交易的合并抵銷 集團公司內部各級母公司，對于納入合并范圍內的子公司之間、母子公司之間的關聯往來和關聯交易，在編制各級合并會計報表時，應按規定進行抵消。對于第三級次內部關聯交易和關聯往來，應當在第三級次的母公司編制合并會計報表時予以抵銷。對于第二級次內部的關聯交易和關聯往來，應當在第二級次的母公司編制合并會計報表時予以抵銷。對于第一級次內部的關聯交易和關聯往來，只有在第一級次的母公司編制合并會計報表時方能得到抵銷。同一企業內部的非獨立法人之間的內部交易和往來，應當在母公司匯總報表時予以抵消，不應納入合并會計報表抵消的范圍。關聯方關系依一定條件相互轉化 集團內部并表關聯方關系處于不斷的發展和變化之中。隨著集團公司內外部企業重組、整合、分離，設立、注銷(撤銷)子公司，子公司級次變動等。使得集團公司內部各成員企業的級次、性質等處于不斷的變化之中。由于以上事項之一的出現，集團內部關聯方關系必然發生局部、較大范圍或大范圍的變化。例如集團公司為減少投資級次，宣布撤銷一個二級子公司，那么該二級子公司原來投資的子公司的級次就上升為二級子公司。如果被撤銷的子公司具有分支機構，這些分支機構繼續保留，那么，子公司的分支機構就上升為集團公司的分支機構;如果集團公司為了加強對重要的三級子公司的控制，通過購買或資產置換等方式將某個重要的三級子公司升級為二級子公司，以便直接對該子公司實施控制，該子公司就會升級為二級子公司;屬于國有企業的集團公司，如果國資委按照行業整合的原則，將原屬于甲集團公司的子公司劃轉給乙集團公司，甲集團公司失去對該子公司的控制權，甲集團公司內部對該子公司的關聯關系將不復存在。乙集團公司內部將新增加對該子公司的關聯關系，等等。集團公司內部關聯方關系依一定條件相互轉化，當轉化的條件出現時，集團公司內部關聯方關系就會發生變化。因此，集團公司應當及時在集團范圍內公布成員企業變化的相關信息，以便于集團成員及時掌握成員單位的動態情況，及時調整關聯方關系，準確核算并表關聯往來和關聯交易。集團公司內部并表關聯關系的界定、制度設計、會計確認與計量、關聯方往來及其交易的披露、關聯方關系的動態調整是一個有機聯系的整體，是集團公司管理系統中的一個子系統。集團內部各級管理人員充分認識內部關聯關系的整體性和系統性，是對集團內部關聯方關系實施動態管理的重要前提。總結：集團公司合并財務報表關聯方關系到這里就全部結束了。

第二篇：煙草行業合并財務報表規程..

煙草行業合并財務報表規程

第一章 總則

第一條 為指導煙草行業各級企業正確編制合并財務報表，為上一級企業編制合并財務報表提供可靠依據，根據國家關于合并財務報表的有關規定，結合煙草行業實際情況，制訂本規程。

第二條 本規程適用于所有納入總公司合并范圍的企業。

第三條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）。母公司可以是企業，如有限責任公司等；也可以是其他主體，如事業單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個母公司控制，不能被兩個或多個母公司同時控制。子公司可以是企業，如有限責任公司等；也可以是其他主體，如事業單位、基金等。

第二章 合并財務報表編制主體與合并范圍

第四條 合并財務報表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財務報表時，要將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

第三篇：合并財務報表總結1

合并財務報表總結

（一）做調整分錄

1.應享有子公司當期凈利潤（虧損做反向分錄）

借：長期股權投資

貸：投資收益

2.調成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長期股權投資（一定要與權益法在同一個沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動（其他損益）

借或貸：長期股權投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個數字為已知數，文字描述、報表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末商譽（借、貸方比較得出）

貸：長期股權投資（經過調整后的數據，母公司本身的數字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方）

少數股東權益（借方4個數字相加×少數股東持股比例）

營業外收入（借、貸方比較得出）

2.內部債權債券抵消（內部債權債務全部都是借負債貸債權）

借：應付票據/應付賬款/應付股利/預收賬款/其他應付款

貸：應收票據/應付賬款/應付股利/預付賬款/其他應收款

內部應收應付賬款一定要記兩年：

當年2套：

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款——壞賬準備（內部應收賬款計提的壞賬準備）

貸：資產減值損失

跨年3套：

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨遇到損益項目一律換成未分配利潤——年初）

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

內部應付債券與持有至到期2年當年可能3套：

借：應付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財務費用（或在建工程）

借：應付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應收利息

跨年可能有4套：

借：應付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財務費用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產——原價）

借：投資收益

貸：財務費用（或在建工程）

借：應付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應收利息

（三）內部交易商品

1.本期內部交易本期實現對外銷售

借：營業收入

貸：營業成本（交易價格）

2.當期未實現對外銷售

借：營業收入

貸：營業成本（實際成本）

存貨（毛利）

3.前期內部交易，本期實現對外銷售

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本（交易毛利）

4.前期內部交易，本期仍未實現銷售

借：未分配利潤——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內部交易

存貨計提壞賬準備的抵消（舉例）

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回7000元，（當期內部交易當期未售）

借：營業收入10000

貸：營業成本6000

存貨4000

購貨方提了3000元減值準備，集團不認可

借：存貨——跌價準備3000

貸：資產減值損失3000

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回5000元，（當期內部交易當期未售）

借：營業收入10000

貸：營業成本6000

存貨4000

購貨方提了5000元減值準備，集團成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價準備4000

貸：資產減值損失4000

隔年的將“資產減值損失”換成“未分配利潤——年初”

（五）內部固定資產交易 一方是固定資產，另一方購入仍然做固定資產 1.當年 借：營業外收入貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊貸：管理費用 2.跨年 借：未分配利潤——年初貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊（前期）貸：未分配利潤——年初 借：固定資產——累計折舊貸：管理費用 一方是商品，一方購入做固定資產 1.當年 借：營業收入（交易價）貸：營業成本（實際成本）固定資產——原價（內部交易利潤）借：固定資產——累計折舊貸：管理費用 2.跨年3套同上（固定資產計提減值準備，與存貨一樣，要看集團是否真的計提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：未分配利潤——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調整分錄第一個已經出現）少數股東損益貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數，在題干中可以找出來）本年利潤分配——應付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）

第四篇：合并財務報表分錄

合并財務報表簡單分錄

最近開始學習集團財務和合并財務報表方面的知識。

對于合并財務報表方面，網上看了一些相關文章，但總感覺有些混亂和復雜。在做了歸納和整理后，把一些心得以簡單分錄的方式寫在下面。

合并財務報表牽涉內容較多，難度較大，也正在學習中，所以這里涉及內容不深，對問題做了簡化處理。

現在我們假設有一家公司A向公司B投資100，0000，取得全部控股權，以權益法核算投資事項。那么，相關分錄如下：

1.投資時，A公司做分錄

借： 長期股權投資 100，0000

貸：銀行存款100，0000

B公司做分錄

借：銀行存款 100，0000

貸：實收資本100，0000

2.B公司經營一段時間后取得利潤10，0000，做分錄

借：應收賬款 10，0000

貸：銷售收入10，0000

借：銷售收入 10，0000

貸：利潤分配10，0000

借：利潤分配 10，0000

貸：盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

A公司做分錄

借：長期股權投資—損益調整 10，0000

貸：投資收益10，0000

3.做合并報表時，A公司做好自己報表后，合并各公司財務數據，為合并報表做內部投資抵銷分錄

借：實收資本（抵銷子公司的）100，0000

盈余公積（抵銷子公司的）2，0000

未分配利潤（抵銷子公司的）8，0000

貸：長期股權投資110，0000

同時，為合并報表做內部投資收益抵消分錄

借：投資收益10，0000

貸：提取盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

借：提取盈余公積2，0000

貸：盈余公積2，0000

4.假設在經營期間A公司還向B公司采購了12，0000元的貨物，B公司的貨物成本價值10，0000，那么

A公司做分錄

借：存貨12，0000

貸：應付賬款—B公司12，0000

B公司做分錄

借：銷售成本 10，0000

貸：存貨10，0000

借：應收賬款—A公司12，0000

貸：銷售收入12，0000

5.A公司把這些從子公司買進來的貨物銷售出去，賣了15，0000。那么做分錄 借：應收賬款15，0000

貸：銷售收入15，0000

借：銷售成本12，0000

貸：存貨12，0000

6.A公司在合并報表時做分錄抵銷內部收入和成本。

借：銷售收入（從子公司來的）12，0000

貸：銷售成本（從子公司來的）10，0000

未分配利潤（減去利潤中內部銷售利潤）2，0000

以上就是最簡單的合并抵銷分錄，如前所述，這是一個簡化的業務模型，沒有考慮很多東西，比如母公司的少數股東權益、合并價差、年初未分配利潤、以前盈余公積等等，所以不夠詳盡（老實說這些東西本人也沒搞清楚），但是已經可以以最簡單的方式反應業務中最主要的部分了。

第五篇：合并財務報表的合并范圍

合并范圍

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，這里的控制應當著重強調實質重于形式，并以獲取經濟利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數以上表決權。

2、根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務和經營政策能夠實施控制。企業的財務和經營政策直接決定著企業的日常生產經營活動，決定著企業的未來發展。能夠控制企業財務和經營政策也就是等于能控制整個企業日常生產經營活動。

3、有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；

這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數成員控制該被投資單位的日常生產經營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納人入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的”多數”是指超過半數以上(不包括半數)。

4、在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

這種情況是指母公司能夠控制董事會或類似機構的會議，從而主導公司董事會的經營決策，使該公司的生產經營活動在母公司的控制下進行，使被投資單位成為事實上的子公司。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實質控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。