第一篇：關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知

財(cái)會(huì)〔2012〕18號(hào)

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)、上市公司：

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）已于2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，2012年2月我部會(huì)同相關(guān)部門通過(guò)印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2012〕3號(hào)）加以明確，對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，也出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等，需要研究解決。為此，我部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，對(duì)這些新情況、新問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真研究，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見(jiàn)，形成了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)》。經(jīng)會(huì)簽證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，現(xiàn)予印發(fā)。

附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)

財(cái)政部

2012年9月24日

附件

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來(lái)，總體平穩(wěn)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識(shí)上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解釋如下：

1.企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作？

答：企業(yè)在開始實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求開展工作，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn)，按照基本規(guī)范的要求，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱配套指引）的規(guī)定開展內(nèi)部控制實(shí)施工作。目前配套指引針對(duì)企業(yè)一般性的業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定了原則性的要求，未涵蓋行業(yè)特點(diǎn)突出的具體業(yè)務(wù)。在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行基本規(guī)范，以配套指引為參考，結(jié)合行業(yè)管理要求，從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制，保持信息溝通的順暢，對(duì)實(shí)施效果做好監(jiān)督評(píng)價(jià)，努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。

2.不同的企業(yè)應(yīng)如何把握好內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)度和重點(diǎn)？

答：對(duì)于即將啟動(dòng)或剛剛啟動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施工作的上市公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、監(jiān)管部門等的要求加快推動(dòng)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際全面實(shí)施；對(duì)于已經(jīng)在部分下屬分公司和子公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)總結(jié)和借鑒已經(jīng)開展內(nèi)部控制建設(shè)的分公司和子公司的經(jīng)驗(yàn)和做法，將其推廣至全公司范圍；對(duì)于已經(jīng)在全公司范圍內(nèi)建立起覆蓋全過(guò)程、各層級(jí)內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)將工作重心放在內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)上，充分運(yùn)用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方法和手段，按照有關(guān)要求對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，查找實(shí)施中的缺陷與不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷優(yōu)化。

對(duì)于非上市的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)下屬公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等特點(diǎn)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施方案，分類分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)板塊、管理特點(diǎn)等，先在部分企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制體系，再逐步建立覆蓋企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，體現(xiàn)集團(tuán)管控的要求。

3.企業(yè)應(yīng)如何改善內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏的狀況？

答：為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一是通過(guò)參加政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識(shí)；二是讓從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員，在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí)，以內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，自我學(xué)習(xí)、自我積累，探索創(chuàng)新，不斷提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和企業(yè)的內(nèi)控管理水平；三是在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)時(shí)，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，通過(guò)業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來(lái)鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊(duì)伍。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才。對(duì)于為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的工作積極性。

4.集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)如何確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍？

答：集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對(duì)集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。包括集團(tuán)總部、資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額比例較高的分公司和子公司，營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入比例較高的分公司和子公司以及利潤(rùn)占合并利潤(rùn)比例較高的分公司和子公司等。

重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目，兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)等。

高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定為較高或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，也包括特殊行業(yè)及特殊業(yè)務(wù)，國(guó)家法律、法規(guī)有特殊管制或監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)等。

5.企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素？

答：企業(yè)建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)按照基本規(guī)范及配套指引的要求，原則上要立足于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)自上而下、自主開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

如果企業(yè)確有需要選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展工作，可重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素：一是中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，如內(nèi)控咨詢團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等；二是服務(wù)內(nèi)容與企業(yè)需求的匹配程度，如實(shí)施方案是否符合企業(yè)實(shí)際情況等；三是團(tuán)隊(duì)的配置水平，如人員數(shù)量是否適當(dāng)、團(tuán)隊(duì)的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的成功案例情況及客戶評(píng)價(jià)等；四是服務(wù)報(bào)價(jià)合理性等，企業(yè)對(duì)收費(fèi)明顯偏離合理性的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)防范服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作中，應(yīng)當(dāng)采取有效的方式保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密，防范泄密風(fēng)險(xiǎn)。

6.企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作？

答：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評(píng)價(jià)和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作。

成立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作，其工作直接向董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)，也可以對(duì)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核。

企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。此外，企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

7.企業(yè)應(yīng)如何對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷？

答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。對(duì)于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。

內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。對(duì)于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，避免發(fā)生損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)和改進(jìn)建議，確保整改到位，并以適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

對(duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟(jì)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

8.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？

答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施，拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著2012年國(guó)內(nèi)主板上市公司分類分批實(shí)施，內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)的需求會(huì)很大。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)人才和技術(shù)力量有限。據(jù)了解，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定，主動(dòng)開展了內(nèi)部體制機(jī)制整合。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提

供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計(jì)部門，兩個(gè)部門之間相互獨(dú)立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求。

也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)立了具有法人資格的咨詢機(jī)構(gòu)，如果新設(shè)立的咨詢機(jī)構(gòu)與原事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，則違反獨(dú)立性原則，也不能同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)。

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)如何安排時(shí)間？

答：按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)按照要求及時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證按期對(duì)外披露或報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。對(duì)于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對(duì)其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間。在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。

10.與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特殊的考慮？

答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單

一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)置簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

小型企業(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過(guò)程的控制。

小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過(guò)程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級(jí)部門和人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán)；重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng)，達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。

基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購(gòu)及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題——解釋第1號(hào)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題——解釋第1號(hào)

（一）主講老師：王小強(qiáng)

一、內(nèi)控規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性

1．如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？

在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

第二條 本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

——財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)

自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

——財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)

答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)，包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

5．對(duì)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)如何處理？

答：由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)比較復(fù)雜，目前的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》僅對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，對(duì)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施

生產(chǎn)管理 經(jīng)營(yíng)目標(biāo):

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度。

（2）生產(chǎn)計(jì)劃等均得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，符合公司的實(shí)際生產(chǎn)能力和發(fā)展需求。

（3）生產(chǎn)過(guò)程管理嚴(yán)格規(guī)范，及時(shí)協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全、穩(wěn)定。（4）驗(yàn)收手續(xù)完備、程序規(guī)范，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司規(guī)定。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn):（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，導(dǎo)致政府管理部門的處罰；違反公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成經(jīng)濟(jì)損失。（2）生產(chǎn)計(jì)劃未得到授權(quán)批準(zhǔn)或隨意變更，造成資源浪費(fèi)。

（3）生產(chǎn)過(guò)程管理不嚴(yán)格、協(xié)調(diào)不當(dāng)或隨意更改產(chǎn)品工藝，造成產(chǎn)品不合格、產(chǎn)成品不符合客戶的配置要求，從而給公司造成極大的人力、物料浪費(fèi)和資金損失。

（4）驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致不合格產(chǎn)品流向市場(chǎng)，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、內(nèi)控規(guī)范體系與其他規(guī)范體系的協(xié)調(diào)

2．已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，是否需要執(zhí)行我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系？

2004年11月，香港聯(lián)合交易所頒布了《企業(yè)管制常規(guī)守則》，要求香港上市公司須健全有效的內(nèi)部控制制度，也規(guī)定董事必須至少每年審查其內(nèi)部控制制度的有效性，審查內(nèi)容應(yīng)覆蓋公司內(nèi)部所有重大的控制，可以包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和合法合規(guī)以風(fēng)險(xiǎn)管理職能等方面。

——《企業(yè)管制常規(guī)守則》

2005年6月，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKCPA）受香港聯(lián)交所之邀，發(fā)布了《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。在基本層面上，該指引強(qiáng)調(diào)，有效監(jiān)控的首要條件，是公司必須確保擁有清晰的、經(jīng)董事會(huì)同意且高級(jí)管理層及雇員清楚了解的目標(biāo)。其次，公司應(yīng)對(duì)可能妨礙其達(dá)致目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估及按優(yōu)先次序排列，然后制定程序，進(jìn)行有效管理。最后，鑒于經(jīng)營(yíng)情況不斷改變，必須對(duì)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)察和檢查修正。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)管治不單是執(zhí)行法規(guī)，也是為了樹立及培養(yǎng)道德規(guī)范和健康的企業(yè)文化。設(shè)立完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)與評(píng)估其有效性，并非只是為了遵守不必要和繁復(fù)的監(jiān)管規(guī)定，而是要實(shí)施有效的機(jī)制以幫助公司實(shí)現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)，以滿足股東和其他利益相關(guān)者的期望。

——《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理指引》

302條款：強(qiáng)調(diào)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官在其和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。

404條款：要求公司管理層和外部審計(jì)師，每年在年報(bào)中就在美上市公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制分別做出評(píng)價(jià)和報(bào)告。根據(jù)該條款的要求，在美上市企業(yè)要依據(jù)一個(gè)恰當(dāng)且被廣泛接受的內(nèi)部控制理論框架，來(lái)評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國(guó)，被推薦使用的理論框架就是COSO框架。

906條款：首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官在明知公司申報(bào)的包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的定期報(bào)告有不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息的情況下仍簽署書面聲明，將被處以可高達(dá)100萬(wàn)美元罰款和上至10年的監(jiān)禁；如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，將被處以可高達(dá)500萬(wàn)美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。

——《薩班斯法案》

1998年1月，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）、倫敦股票交易所（LSE）、英國(guó)工業(yè)聯(lián)合會(huì)（CBI）、英國(guó)企業(yè)董事協(xié)會(huì)（IOD）、會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）、全英養(yǎng)老金協(xié)會(huì)（NAPF）、英國(guó)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)(ABI)等機(jī)構(gòu)，以倫敦股票交易所的名義發(fā)布了一部旨在規(guī)范公司治理的法規(guī)，即“綜合準(zhǔn)則”（the combined code），其中有三條規(guī)定明確提出所有上市公司要建立健全內(nèi)部控制：一是公司董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以保護(hù)投資者的投資和公司的資產(chǎn)；二是董事會(huì)負(fù)責(zé)每年檢查和評(píng)價(jià)一次內(nèi)部控制制度的有效性，并向股東報(bào)告，內(nèi)控系統(tǒng)的檢查范圍應(yīng)涵蓋所有控制，包括財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)等方面；三是沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的公司應(yīng)隨時(shí)評(píng)估公司各方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

此外，倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”（the listing rule）中對(duì)披露內(nèi)部控制情況做了如下規(guī)定：上市公司在年報(bào)中要報(bào)告執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，如果沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制或部分建立了內(nèi)部控制，要說(shuō)明詳細(xì)原因。

——公司治理綜合準(zhǔn)則

2005年，新加坡財(cái)政部發(fā)布修訂后的《公司監(jiān)管守則》，其中要求董事會(huì)的職責(zé)包括“建立謹(jǐn)慎及有效地控制系統(tǒng)評(píng)估與管制風(fēng)險(xiǎn)”。

——公司監(jiān)管守則

答：目前，許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，更多地適應(yīng)了我國(guó)國(guó)情，尤其是充分考慮了我國(guó)目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)等具體情況，提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等，且不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對(duì)相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。

3．企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，是否還需要遵守我國(guó)行業(yè)主管部門和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)要求？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是對(duì)不同行業(yè)、各類企業(yè)提出的一般性要求，具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門對(duì)所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定，是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場(chǎng)監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

4．如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？

全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

——《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》

按COSO框架，兩者的聯(lián)系為：

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)控，將之作為一個(gè)子系統(tǒng)。

（2）內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異為：

（1）兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且，在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部控制。

（2）兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理以及報(bào)告程序等活動(dòng)。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（3）兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架所不能做到的。

從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

7．如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系？

答：內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。

目標(biāo)方面

聯(lián)系：都為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都是經(jīng)營(yíng)管理體系的重要組成部分。

區(qū)別：ISO體系關(guān)注質(zhì)量領(lǐng)域，從維護(hù)客戶的利益出發(fā)來(lái)思考問(wèn)題，防范質(zhì)量信息欺詐現(xiàn)象的發(fā)生；內(nèi)控規(guī)范關(guān)注與資產(chǎn)、資金流以及物流直接相關(guān)的過(guò)程，是從維護(hù)股東的利益出發(fā)來(lái)實(shí)施管控，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和公允性，防范財(cái)務(wù)信息欺詐的發(fā)生。

人力資源方面

聯(lián)系：兩者都涉及人力資源管理

區(qū)別：ISO體系原則性的提出了能力管理、培訓(xùn)要求、員工激勵(lì)、員工滿意度測(cè)量、離職調(diào)查分析等等；而內(nèi)控規(guī)范所涉及的規(guī)定則更具體全面，涉及人力資源管理的各個(gè)方面流程的要求。

采購(gòu)方面

聯(lián)系：對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)價(jià)選擇、合同控制、驗(yàn)收控制則是兩者都包含。

區(qū)別：ISO體系對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、合同審批、事后付款條件審核、采購(gòu)不相容崗位分享、定期輪崗等方面沒(méi)有明確要求。

管控要點(diǎn)方面

聯(lián)系：ISO體系與內(nèi)控規(guī)范在銷售、采購(gòu)、存貨、合同等過(guò)程有重疊。區(qū)別：ISO體系無(wú)涉及財(cái)務(wù)方面的規(guī)定，內(nèi)控規(guī)范關(guān)注與資金流直接相關(guān)的資金管理、籌資投資管理、成本費(fèi)用等；

答：在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡(jiǎn)單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒(méi)有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)不合理，出現(xiàn)控制過(guò)度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營(yíng)效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。

對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級(jí)權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制的要求納入績(jī)效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)管理體系的沖突。

三、有關(guān)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的成本效益原則 6．如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益？

答：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，必然需要支付一定的成本，可能會(huì)發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施費(fèi)用、聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)費(fèi)用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費(fèi)用、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，等等。建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從提高企業(yè)長(zhǎng)期效益出發(fā)，從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)管理之中，加大投入。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。集團(tuán)性企業(yè)可以采取分類試點(diǎn)、逐步推廣的方式，選擇下屬不同類型的企業(yè)試點(diǎn)，形成范本，減少重復(fù)建設(shè)。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計(jì)工作的及時(shí)、有效開展。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源的投入和審計(jì)質(zhì)量提出明確要求。

四、有關(guān)內(nèi)控的機(jī)構(gòu)設(shè)置

9．實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，是否需要設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)？

答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。為便于董事會(huì)履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)指定專門委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

對(duì)于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，確保內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立性。

五、有關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)

8．企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？

答：查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對(duì)穩(wěn)定。通過(guò)不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者管理層報(bào)告。對(duì)于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露。

財(cái)政部將會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門，根據(jù)首次執(zhí)行和試點(diǎn)情況，分行業(yè)、分類型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，供參考。67家公司中，13家上市公司未披露公司是否制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，54家公司以不同形式、不同程度披露了公司存在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在這54家公司中，有22家公司披露其制定了內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是沒(méi)有詳細(xì)描述內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的具體情況；有32家公司詳細(xì)描述了公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中有27家公司披露了定量與定性相結(jié)合的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有3家公司披露了定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有2家公司披露了定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（1）定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為計(jì)算基礎(chǔ)，以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn)，如：營(yíng)業(yè)收入潛在錯(cuò)報(bào)≥營(yíng)業(yè)收入總額的0.5%、利潤(rùn)總額潛在錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5%、所有者權(quán)益潛在錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的0.5%等等。

（2）定性標(biāo)準(zhǔn)：如：董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效；重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；重要職權(quán)和崗位分工中沒(méi)有體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求；企業(yè)戰(zhàn)略、投資、募集資金等重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免及大額資金的管理程度不科學(xué)并造成嚴(yán)重?fù)p失；以前評(píng)價(jià)過(guò)程中曾經(jīng)有過(guò)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的經(jīng)歷，公司沒(méi)有在合理的時(shí)間內(nèi)改正所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷和重要缺陷；等

10．如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告？

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)自我完善。企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，我們制定了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式，供企業(yè)編制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)參考，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)具體的報(bào)告方式作適當(dāng)調(diào)整，但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在報(bào)告中。

有關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)

XX公司20xx內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 引言

一、董事會(huì)聲明

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法

五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定

六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況

七、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

第三篇：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)的通知 財(cái)會(huì)[2012]3號(hào)

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)、上市公司：

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）及其配套指引已于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司和部分在境內(nèi)主板上市的公司實(shí)施和試點(diǎn)。具體執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)反映了一些問(wèn)題，我部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了研究，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢公司等單位的意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》。經(jīng)會(huì)簽證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，現(xiàn)予印發(fā)。

附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)

財(cái)政部

二〇一二年二月二十三日

附件：

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)

根據(jù)財(cái)政部等五部委的要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）及其配套指引已于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的69家公司實(shí)施。同時(shí)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)又選擇了200多家在境內(nèi)主板上市的公司進(jìn)行試點(diǎn)。實(shí)施一年總體進(jìn)展順利，但也存在一定問(wèn)題。為推動(dòng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的順利實(shí)施，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題解釋如下：

1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？

答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)，包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

2.已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，是否需要執(zhí)行我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系？

答：目前，許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，更多地適應(yīng)了我國(guó)國(guó)情，尤其是充分考慮了我國(guó)目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)等具體情況，提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等，且不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對(duì)相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。

3.企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，是否還需要遵守我國(guó)行業(yè)主管部門和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)要求？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是對(duì)不同行業(yè)、各類企業(yè)提出的一般性要求，具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門對(duì)所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定，是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場(chǎng)監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

4.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

5.對(duì)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)如何處理？

答：由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)比較復(fù)雜，目前的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》僅對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，對(duì)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。

6.如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益？

答：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，必然需要支付一定的成本，可能會(huì)發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施費(fèi)用、聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)費(fèi)用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費(fèi)用、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，等等。建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從提高企業(yè)長(zhǎng)期效益出發(fā)，從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)管理之中，加大投入。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。集團(tuán)性企業(yè)可以采取分類試點(diǎn)、逐步推廣的方式，選擇下屬不同類型的企業(yè)試點(diǎn)，形成范本，減少重復(fù)建設(shè)。

聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計(jì)工作的及時(shí)、有效開展。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源的投入和審計(jì)質(zhì)量提出明確要求。

7.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系？

答：內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡(jiǎn)單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒(méi)有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)不合理，出現(xiàn)控制過(guò)度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營(yíng)效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級(jí)權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制的要求納入績(jī)效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)管理體系的沖突。

8.企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？

答：查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對(duì)穩(wěn)定。通過(guò)不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者管理層報(bào)告。對(duì)于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露。

財(cái)政部將會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門，根據(jù)首次執(zhí)行和試點(diǎn)情況，分行業(yè)、分類型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，供參考。

9.實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，是否需要設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)？

答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。為便于董事會(huì)履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)指定專門委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

對(duì)于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，確保內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立性。

10.如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告？

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)自我完善。企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，我們制定了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式，供企業(yè)編制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)參考，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)具體的報(bào)告方式作適當(dāng)調(diào)整，但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在報(bào)告中。

附：

XX公司20xx內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

xx公司全體股東：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和要求，結(jié)合本公司（以下簡(jiǎn)稱公司）內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，我們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。

一、董事會(huì)聲明

公司董事會(huì)及全體董事保證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。

建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司董事會(huì)的責(zé)任；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：[一般包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略]。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對(duì)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況

公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[或其他專門機(jī)構(gòu)]負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和單位進(jìn)行評(píng)價(jià)[描述評(píng)價(jià)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，一般包括評(píng)價(jià)工作組織結(jié)構(gòu)圖、主要負(fù)責(zé)人及匯報(bào)途徑等]。

公司[是/否]聘請(qǐng)了專業(yè)機(jī)構(gòu)[中介機(jī)構(gòu)名稱]提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)；公司[是/否]聘請(qǐng)了專業(yè)機(jī)構(gòu)[中介機(jī)構(gòu)名稱]協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；公司[是/否]聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所[會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋了公司及其所屬單位的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)[列明評(píng)價(jià)范圍占公司總資產(chǎn)比例或占公司收入比例等]，重點(diǎn)關(guān)注下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

[列示公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定的內(nèi)部控制前“十大”主要風(fēng)險(xiǎn)]

納入評(píng)價(jià)范圍的單位包括：

[無(wú)需羅列單位名稱，而是描述納入評(píng)價(jià)范圍單位的行業(yè)性質(zhì)、層級(jí)等]

納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括（根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，未盡事項(xiàng)可以充實(shí)）：

（一）組織架構(gòu)

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

（三）人力資源

（四）社會(huì)責(zé)任

（五）企業(yè)文化

（六）資金活動(dòng)

（七）采購(gòu)業(yè)務(wù)

（八）資產(chǎn)管理

（九）銷售業(yè)務(wù)

（十）研究與開發(fā)

（十一）工程項(xiàng)目

（十二）擔(dān)保業(yè)務(wù)

（十三）業(yè)務(wù)外包

（十四）財(cái)務(wù)報(bào)告

（十五）全面預(yù)算

（十六）合同管理

（十七）內(nèi)部信息傳遞

（十八）信息系統(tǒng)

上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。

（如存在重大遺漏）公司本未能對(duì)以下構(gòu)成內(nèi)部控制重要方面的單位或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：

[逐條說(shuō)明未納入評(píng)價(jià)范圍的重要單位或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)），包括單位或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）描述、未納入的原因、對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告真實(shí)完整性產(chǎn)生的重大影響等]

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作嚴(yán)格遵循基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序執(zhí)行[描述公司開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的基本流程]。

評(píng)價(jià)過(guò)程中，我們采用了（個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)題、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析）等適當(dāng)方法，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，分析、識(shí)別內(nèi)部控制缺陷[說(shuō)明評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性及證據(jù)的充分性]。

五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定

公司董事會(huì)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并與以前保持了一致[描述公司內(nèi)部控制缺陷的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)]，或作出了調(diào)整[描述具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)及原因]。

根據(jù)上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，我們發(fā)現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)存在[數(shù)量]個(gè)缺陷，其中重大缺陷[數(shù)量]個(gè)，重要缺陷[數(shù)量]個(gè)。重大缺陷分別為：[對(duì)重大缺陷進(jìn)行描述，并說(shuō)明其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。

六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況

針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷（含上一期間未完成整改的內(nèi)部控制缺陷），公司采取了相應(yīng)的整改措施[描述整改措施的具體內(nèi)容和實(shí)際效果]。對(duì)于整改完成的重大缺陷，公司有足夠的測(cè)試樣本顯示，與重大缺陷[描述該重大缺陷]相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效（運(yùn)行有效的結(jié)論需提供90天內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)）。

經(jīng)過(guò)整改，公司在報(bào)告期末仍存在[數(shù)量]個(gè)缺陷，其中重大缺陷[數(shù)量]個(gè)，重要缺陷[數(shù)量]個(gè)。重大缺陷分別為：[對(duì)重大缺陷進(jìn)行描述]。

針對(duì)報(bào)告期末未完成整改的重大缺陷，公司擬進(jìn)一步采取相應(yīng)措施加以整改[描述整改措施的具體內(nèi)容及預(yù)期達(dá)到的效果]。

七、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)公司截至20xx年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。

（存在重大缺陷的情形）報(bào)告期內(nèi)，公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在尚未完成整改的重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述缺陷，可能會(huì)給公司未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)[描述該風(fēng)險(xiǎn)]。

（不存在重大缺陷的情形）報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。

自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間[是/否]發(fā)生對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。[如存在，描述該事項(xiàng)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論的影響及董事會(huì)擬采取的應(yīng)對(duì)措施]。

我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。[簡(jiǎn)要描述下一內(nèi)部控制工作計(jì)劃]未來(lái)期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

董事長(zhǎng)：[簽名]

XX公司

20xx年xx月xx日

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)

財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中

相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知

財(cái)會(huì)〔2012〕18號(hào)

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)、上市公司：

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）已于2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，2012年2月我部會(huì)同相關(guān)部門通過(guò)印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2012〕3號(hào)）加以明確，對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，也出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等，需要研究解決。為此，我部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，對(duì)這些新情況、新問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真研究，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見(jiàn)，形成了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)》。經(jīng)會(huì)簽證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委，現(xiàn)予印發(fā)。

附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)

財(cái)政部

2012年9月24日

—1— 附件

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來(lái)，總體平穩(wěn)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識(shí)上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解釋如下：

1.企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作？

答：企業(yè)在開始實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求開展工作，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn)，按照基本規(guī)范的要求，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱配套指引）的規(guī)定開展內(nèi)部控制實(shí)施工作。目前配套指引針對(duì)企業(yè)一般性的業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定了原則性的要求，未涵蓋行業(yè)特點(diǎn)突出的具體業(yè)務(wù)。在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行基本規(guī)范，以配套指引為參

—2— 考，結(jié)合行業(yè)管理要求，從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制，保持信息溝通的順暢，對(duì)實(shí)施效果做好監(jiān)督評(píng)價(jià)，努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。

2.不同的企業(yè)應(yīng)如何把握好內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)度和重點(diǎn)？

答：對(duì)于即將啟動(dòng)或剛剛啟動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施工作的上市公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、監(jiān)管部門等的要求加快推動(dòng)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際全面實(shí)施；對(duì)于已經(jīng)在部分下屬分公司和子公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)總結(jié)和借鑒已經(jīng)開展內(nèi)部控制建設(shè)的分公司和子公司的經(jīng)驗(yàn)和做法，將其推廣至全公司范圍；對(duì)于已經(jīng)在全公司范圍內(nèi)建立起覆蓋全過(guò)程、各層級(jí)內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)將工作重心放在內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)上，充分運(yùn)用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方法和手段，按照有關(guān)要求對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，查找實(shí)施中的缺陷與不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷優(yōu)化。

對(duì)于非上市的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)下屬公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等特點(diǎn)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施方案，分類分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)板塊、管理特點(diǎn)等，先在部分企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制體系，再逐步建立覆蓋企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，體現(xiàn)集團(tuán)管控的要求。

3.企業(yè)應(yīng)如何改善內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏的狀況？

答：為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一是通過(guò)參加政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識(shí)；二是讓從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員，在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí)，以內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，—3— 自我學(xué)習(xí)、自我積累，探索創(chuàng)新，不斷提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和企業(yè)的內(nèi)控管理水平；三是在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)時(shí)，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，通過(guò)業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來(lái)鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊(duì)伍。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才。對(duì)于為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的工作積極性。

4.集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)如何確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍？

答：集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對(duì)集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。包括集團(tuán)總部、資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額比例較高的分公司和子公司，營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入比例較高的分公司和子公司以及利潤(rùn)占合并利潤(rùn)比例較高的分公司和子公司等。

重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目，兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)等。

高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定為較高或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，也包括特殊行業(yè)及特殊業(yè)務(wù)，國(guó)家法律、法規(guī)有特殊管制或監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)等。

5.企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素？

答：企業(yè)建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)按照基本規(guī)范及配套指引的

—4— 要求，原則上要立足于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)自上而下、自主開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

如果企業(yè)確有需要選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展工作，可重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素：一是中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，如內(nèi)控咨詢團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等；二是服務(wù)內(nèi)容與企業(yè)需求的匹配程度，如實(shí)施方案是否符合企業(yè)實(shí)際情況等；三是團(tuán)隊(duì)的配臵水平，如人員數(shù)量是否適當(dāng)、團(tuán)隊(duì)的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的成功案例情況及客戶評(píng)價(jià)等；四是服務(wù)報(bào)價(jià)合理性等，企業(yè)對(duì)收費(fèi)明顯偏離合理性的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)防范服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作中，應(yīng)當(dāng)采取有效的方式保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密，防范泄密風(fēng)險(xiǎn)。

6.企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作？

答：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評(píng)價(jià)和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作。

成立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作，其工作直接向董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)，也可以對(duì)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核。

—5—

企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

此外，企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

7.企業(yè)應(yīng)如何對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷？

答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。對(duì)于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。

內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。對(duì)于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，避免發(fā)生損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)和改進(jìn)建議，確保整改到位，并以適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

對(duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟(jì)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

8.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？

答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施，拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著2012年國(guó)內(nèi)主板上市公司分類分批實(shí)施，內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)的需求會(huì)很大。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)人才和技術(shù)力量有限。據(jù)了解，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定，主動(dòng)開展了內(nèi)部體制機(jī)制整合。

—6—

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計(jì)部門，兩個(gè)部門之間相互獨(dú)立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求。

也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)立了具有法人資格的咨詢機(jī)構(gòu)，如果新設(shè)立的咨詢機(jī)構(gòu)與原事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，則違反獨(dú)立性原則，也不能同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)。

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)如何安排時(shí)間？

答：按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

企業(yè)應(yīng)按照要求及時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證按期對(duì)外披露或報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)的上半年即開始準(zhǔn)備該的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。對(duì)于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對(duì)其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間。

在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。

10.與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特

—7— 殊的考慮？

答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單

一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)臵簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

小型企業(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過(guò)程的控制。

小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過(guò)程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級(jí)部門和人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán)；重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)臵簡(jiǎn)單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng)，達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。

基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購(gòu)及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。

—8—

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)、第2號(hào)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)問(wèn)題解釋

從七個(gè)方面解讀

1.為什么建?

2.誰(shuí)來(lái)建？

3.什么時(shí)候建?

4.在哪里建?

5.誰(shuí)負(fù)責(zé)?

6.建什么?

7.如何建?

內(nèi)容提要

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的根本問(wèn)題

2.《行政事業(yè)單位內(nèi)控控制建設(shè)規(guī)范》解讀

1.行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)根本問(wèn)題

——為什么要推行內(nèi)控建設(shè)？

什么是內(nèi)部控制？ 財(cái)政部

2012年11月29日頒布

為什么行政事業(yè)單位要建設(shè)內(nèi)控？ 政策導(dǎo)向 1.深化改革

2.改革的前沿陣地也開始轉(zhuǎn)向政治體制

為什么行政事業(yè)單位要建設(shè)內(nèi)控？

深化政治體制改革的原因

“政治體制變革大大滯后于經(jīng)濟(jì)體制變革，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，影響中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程和融入世界文明主流，對(duì)國(guó)家有效治理和持續(xù)發(fā)展均不利。”

--摘自經(jīng)濟(jì)學(xué)家演講稿

為什么行政事業(yè)單位要建設(shè)內(nèi)控？

政治體制改革目標(biāo)

建設(shè)服務(wù)型政府 與“為人民服務(wù)”

有何區(qū)別？

“深化行政體制改革，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。”

----十八大

什么是服務(wù)型政府？

“服務(wù)型政府是遵循社會(huì)本位和公民本位理念，在整個(gè)社會(huì)民主秩序的框架下，通過(guò)法定程序，以公正執(zhí)法為標(biāo)志，按著公民意志組建起來(lái)，以為人民服務(wù)為宗旨并承擔(dān)責(zé)任的政府。服務(wù)型政府把為社會(huì)、為公眾服務(wù)作為政府存在、運(yùn)行和發(fā)展的基本宗旨。”

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》

“

四、加快轉(zhuǎn)變政府職能必須切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)法治政府和服務(wù)型政府。”

服務(wù)型政府建成的必要條件

思想轉(zhuǎn)變推動(dòng)行為轉(zhuǎn)變，行為轉(zhuǎn)變體現(xiàn)思想轉(zhuǎn)變。服務(wù)型政府建成的必要條件 思想轉(zhuǎn)變是根本！

1.理解政府權(quán)力的來(lái)源（委托代理關(guān)系）2.“政府行權(quán)本質(zhì)是維護(hù)人民權(quán)益” 服務(wù)型政府建設(shè)的必要條件 行為轉(zhuǎn)變

1.行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制是行為轉(zhuǎn)變起點(diǎn)。

2.從權(quán)利約束開始。

“把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子”

“制度管理而不是人治”

“弱化個(gè)人的影響力”

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》

十、強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系

堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子的根本之策。必須構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行體系，健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建設(shè)廉潔政治，努力實(shí)現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明。”

我國(guó)行政事業(yè)單位行權(quán)狀態(tài)

1.政府職能轉(zhuǎn)變還不到位，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干預(yù)過(guò)多，社會(huì)管理和公共服務(wù)仍比較薄弱；

2.部門職責(zé)交叉、權(quán)責(zé)脫節(jié)和效率不高；

3.政府機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理；

4.行政運(yùn)行和管理制度不夠健全；

5.對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督制約機(jī)制還不完善，濫用職權(quán)、以權(quán)謀私、貪污腐敗等現(xiàn)象仍然存在。

----《關(guān)于深化行政管理體制改革的意見(jiàn)》

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)邏輯

1.服務(wù)型政府建設(shè)的內(nèi)在需求

2.行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平的需求

3.行政事業(yè)單位走群眾路線的重要體現(xiàn)

4.廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的需要

5.實(shí)現(xiàn)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化需求

2.行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)規(guī)范解讀

推行內(nèi)控規(guī)范的單位

審判機(jī)關(guān)

人大機(jī)關(guān)

行政機(jī)關(guān)

政協(xié)機(jī)關(guān)

黨的機(jī)關(guān)

監(jiān)察機(jī)關(guān)

各民主黨派機(jī)關(guān)

人民團(tuán)體

事業(yè)機(jī)關(guān)

WHO? 誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)

全體員工參與！

第六條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

WHEN? 何時(shí)推行？

時(shí)間點(diǎn)

1.2012年11月29日

事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范.pdf

2.2014年1月1日

WHERE? 在哪里推行？

九類單位內(nèi)部

第二條 本規(guī)范適用于各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

WHAT? 建設(shè)什么？

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，建設(shè)內(nèi)部控制體系。

具體體現(xiàn)為：

1.內(nèi)控制度

2.實(shí)施措施

3.執(zhí)行程序

HOW? 如何建設(shè)？

建設(shè)著眼點(diǎn)

第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)

第四條 單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)圖解

內(nèi)控建設(shè)基本原則

1.全面性原則：貫穿

2.重要性原則：兩個(gè)重

3.制衡性原則：牽制

4.適應(yīng)性原則：個(gè)性化、動(dòng)態(tài)化

內(nèi)控建設(shè)重點(diǎn)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第十一條

預(yù)算管理

收支管理

政府采購(gòu)管理

資產(chǎn)管理

建設(shè)項(xiàng)目管理

合同管理

內(nèi)控建設(shè)步驟

第七條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

步驟一：梳理單位各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程

步驟二：明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

步驟三：系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

步驟四：確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

步驟五：選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

步驟六：在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度

步驟七：督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行

內(nèi)控建設(shè)方法

第1種方法：不相容崗位相互分離。

合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制

第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。

明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

第3種方法：歸口管理。

根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

第4種方法：預(yù)算控制。

強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

第5 種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

第6 種方法：會(huì)計(jì)控制。

建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。

第7 種方法：?jiǎn)螕?jù)控制。

要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

第8 種方法：信息內(nèi)部公開。

建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

內(nèi)控體系建設(shè)層面

（一）單位層面內(nèi)部控制

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（一）單位層面內(nèi)部控制（13條-18條）

把握兩點(diǎn)

1.本質(zhì)是控制環(huán)境建設(shè)：

13條 組織架構(gòu)；

14條 工作機(jī)制：決策、執(zhí)行、監(jiān)督；

15條 明確崗位職責(zé)，做到不相容崗位分離；

16條 關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)要求；

17條 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制；

18條 信息化建設(shè)促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。

2.強(qiáng)調(diào)使用重要的控制方法

首先：

設(shè)置內(nèi)控職能部門或者確定牽頭部門

功能：

①負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)控日常工作

②研究提出單位內(nèi)控體系建設(shè)方案或規(guī)劃

③研究提出單位內(nèi)部跨部門在重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控方案；

④組織協(xié)調(diào)跨部門重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；

⑤提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制。

強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門重要性

中國(guó)特色&區(qū)別于企業(yè)

第18條 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

1.內(nèi)控信息化含義：將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過(guò)信息化手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。

2.如何實(shí)現(xiàn)？

外力協(xié)助

兩種類型：一般計(jì)算機(jī)控制和具體應(yīng)用控制。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（按業(yè)務(wù)類型分別設(shè)計(jì)和實(shí)施）

如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制？

設(shè)計(jì)和實(shí)施路徑

總結(jié)

九個(gè)數(shù)字