第一篇：企業內部控制環境中存在的問題

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企業內部控制環境中存在的問題

淺析企業內部控制環境建設著力點

一、引言

20世紀80年代我國開始對內部控制理論有一些探索和研究，直到現在關于內部控制的理論還不完善，再者我國許多企業對內部控制的認識不到位，內部控制并沒有發揮實質性作用，普遍存在控制失效現象。伴隨著改革開放的不斷深入，國內外環境越來越復雜與我國《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》的發布和實施，內部控制建設問題再次呈現在我國企業的面前，迫切需要企業尋求解決之道。而內部控制環境建設作為構建公司內部控制體系，優化公司內部控制環境的核心內容，直接影響企業內部控制制度的貫徹實施，以及企業的經營目標和整體戰略目標的實現。

二、企業內部控制環境中存在的問題

(一)公司治理結構方面我國企業的公司治理結構由股東大會、董事會、監事會和經理層組成，采用“三會四權”的制衡機制，以期它們之間相互協同、相互制約，形成一個完整的企業內部控制機制。但是實際上卻往往是董事長和總經理一人兼任，董事會、監事會和管理層三者的制約作用沒有完全發揮出來，致使治理結構形同虛設，流于形式，沒有真正貫徹實施，發揮其應有的作用，具體表現如下：(1)董事會形同虛設。首先，董事會成員一般由第一大股東提名當選，聘任程序不夠規范;其次，內部執行董事偏多，而僅有的少數外部董事由于多為社會名流，沒有足夠的時間、精力和實踐經驗履行其職責;再次，董事長的權利過大，兼職總經理，直接參與企業的經營管理;最后，董事會專門委員會作用未得到充分發揮，如目前很多企業沒有設立審計委員會，或者設立了卻沒有真正運作發揮其作用。(2)監事會不能有效履行監督職能。監事會成員來源于企業內部，由被監督對象——董事會選定，并決定其工作報酬、職務去留，這就使監事會的監督顯得無力。而且，他們自身的專業勝任能力較弱，不是財務、法律、技術等方面的專業人才，缺乏足夠的專業素質。由此可以看出，監事會職責的履行受董事會權利和自身專業素質的制約，不能有效地發揮效力。(3)經理層激勵約束機制不健全。我國很多企業雖然已經建立了經理層的激勵制度，但是很少與企業的長期利益掛鉤，致使他們只關注企業短期利益，忽略對企業長期利益最大化的追求，從而造成企業短期內繁榮，企業壽命遠遠低于國外企業。另外，經營層缺乏必要的約束機制，如沒有明確規定經理層成員之間的權利和職責。

(二)機構設置及權責分配方面由于企業管理理念落后和生產經營業務的限制，我國大多數企業仍然采用創業型或職能型組織機構，鮮有企業采用事業部型、矩陣型、戰略業務單位型、控股集團型和多國企業型等組織機構。組織機構類型設置不合理的問題導致許多企業出現了問題，具體體現在：(1)機構臃腫，運行效率低下。有些企業機構因人設崗、層次過多，不僅使企業增加了許多不必要的成本支出，而且影響企業內部信

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息的傳遞，造成企業運行效率低下，不能及時根據市場變動情況做出反應。(2)權責劃分不明確。有些企業對各職能部門的權責劃分、組織運行流程缺乏必要的書面說明和規定，沒有將不相容職務或崗位相分離，造成關鍵職能缺位或職能交叉，關鍵崗位員工對自身權責缺乏明確的認識，不能形成有效的相互制約機制。

(三)內部審計方面內部審計的主要職能是加強企業內部控制，輔助企業進行風險管理，提高企業經營效率和效果。然而，在實際操作中企業管理層對其作用沒有引起足夠的重視，未能合理設置其組織機構，并且受限于一些員工對內部審計的抵觸和內部審計人員自身專業素質的不足，使內部審計人員缺乏實質上的獨立性，無法客觀、獨立地出具內部審計意見和建議。此外，內部審計將主要注意力放在財務部門的舞弊問題上，沒有深入到企業的管理審計中，沒有實現對企業內部控制制度的監督檢查，嚴重縮小了其職能范圍。

(四)人力資源政策方面企業人力資源政策主要體現在人才招聘、人才培訓、晉升渠道制度、考核與薪酬制度等方面。而目前我國在人力資源政策方面做得還不好，具體表現在：(1)人才管理理念落后。目前，我國很多企業的人才管理觀念還比較落后，人力資源管理較薄弱，沒有一套完整的人力資源管理體系，更沒有把人力資源管理提高到戰略的層次來研究并應用。只是象征地設置了一些微觀管理措施，不能起到根本性的作用。(2)缺乏完善的人力資源培養體系。我國很多企業沒有完善的人才培養機制，缺乏針對員工的職業生涯規劃，導致員工不能認識到個人利益與企業利益的關聯性，不能將個人目標與企業整體目標相結合，工作積極性較差，不能充分發揮自身潛力，必定或多或少的喪失一些成長機會，最終導致企業人力資源的浪費和流失。(3)缺乏有效的人力資源激勵機制。目前，我國企業的人力資源激勵機制還不夠健全，還停留在“只要有財力，不愁吸引不到人才，不愁留不住人才”的狀態。而且企業采用簡單粗放式的管理手段，導致企業的人力資源管理缺乏活力，不能充分調動員工工作的積極性，發揮其潛在創造性為企業創造財富。

(五)企業文化方面企業文化對企業內部來講是一種向心力，對企業外部表現的是一個企業的形象。企業文化是促進企業發展的強大動力。雖然現代企業大都很重視文化建設，但是對企業文化的認識還存在一些誤區，具體體現在：將企業文化建設與企業的經營管理相脫離;形成了一種自上而下的“文化機制”，沒有認識到員工參與文化建設的重要性，最終導致一種錯誤的企業文化建設觀念：企業文化就是領導者的文化。

三、企業內部控制環境建設著力點

(一)完善公司治理結構與運行機制具體如下：(1)提高董事會運作的獨立性和有效性。首先，企業需要重視外部董事、獨立董事的作用，提高他們在董事會中所占的比重，給予一定的決策權力，從而優化董事會結構，完善獨立董事制度。然后，企業需要對獨立董事的任職條件加強管理，增強其決策的獨立性和專業性;優化獨立董事的選聘方法和程序，改革獨立董事選聘機制，使其高度透明，從而促進它監督作用的有效實施;改革優化獨立董事的薪酬制度，建立有激勵作用的績效機制，并且要對他們實施有效的約束，以便更好地實現董事會的權責利結合。(2)強化監事會的監督職能。強化監事會的監督職能，需要從以下兩個方面著手：一是增強監事會的獨立性。企業需要適當引入債權人、企業投資者等企業利益關系人作為監事會成員，同時為增強監事會的獨立性，需要增加獨立監事，并且加強監事會在財務及人事方面的獨立性。二是提高監

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事會成員的專業勝任能力。企業需要不斷對監事會成員進行業務培訓，增加他們的相關知識，提高他們的專業工作技能。另外，企業要建立針對監事會成員的考評機制，并將其結果與薪酬掛鉤，激勵他們積極投入到監督工作中，提高其工作效率。(3)健全經理層激勵約束機制。這可以從以下兩個方面著手：一方面是健全經理層的激勵機制。設置激勵機制需要遵循的一個重要原則就是，使經理層的利益和企業利益最大程度地趨同。為此企業可以將短期收入分配激勵和長期財產分配激勵相結合。這樣不僅可以將經理層的收入和其工作績效掛鉤，促使其努力工作，而且還可以通過經理層分享企業部分股權的剩余收益，提高他們的工作積極性，并且可以實現對他們的長期激勵，維持企業的長遠穩定發展。另一方面是加強經理層的約束機制。對經理層的約束，主要有契約約束、公司章程約束、監事會約束、期權約束等。企業可以根據自身需要，設置必要的約束機制，嚴格執行，規范經理層的工作。

(二)構建合理有效的組織結構與權責分配體系具體有：(1)構建合理有效的組織結構。首先，企業要選擇適合自己特點的組織結構，要充分考慮近期和未來和未來幾年內的戰略規劃，并且還要保證能夠提升管理效率和增加信息傳遞的暢通性。此外，企業還要不斷研究所處內外部環境條件的變化，保證及時、合理地調整企業的組織結構，使其更好地適應各項管理環境，促進企業管理工作的良好運行。然后，依據透明、牽制和效率的原則來構建組織結構。即正確劃分企業公開組織結構的權責，使員工明確自身的權利和職責以及整個組織的工作流程;分離不相容職務，達到相互制約的目的;規避功能重復的問題，對重要的崗位實行定期輪崗，以保證內部控制的有效實施，進而提高組織運行的效率。最后，要充分協調好企業各部門之間的關系。企業內部分工有利于提高工作的專業化水平，但是企業的一些綜合工作需要各部門的相互配合，所以，協調好企業各組織部門之間的關系非常重要。常用的協調方法有層級間協調、部門間協調和權利協調。(2)構建合理有效的權責分配體系。企業需要建立完善的崗位責任制度和規范的崗位管理措施。在明確不同崗位的工作任務基礎上，賦予各崗位相應的責任和職權，建立相互配合、相互制約、相互促進的工作關系。

(三)重視內部審計，發揮職能作用強調內部審計在企業管理和公司治理方面的重要性，加深企業管理層和員工對內部審計的理解。在企業內部設置內部審計職能部門，同時選擇具備相應獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力的人員作為內部審計人員。企業內部審計工作也要實現重點向事前和事中轉移，改變過去只重視財務報表事后事實的分析，加強公司財務管理過程控制，完善公司財務風險體系，包括財務風險識別、財務風險評估、財務風險預防、財務風險預警等方面，形成一個嚴密的整體系統。

(四)建設科學合理的人力資源政策主要有：(1)以人為本，重視人才。在現代社會，企業最寶貴的資源是人力資源。企業員工的發展直接影響企業本身的發展，提高人力資源管理水平可以使職工為企業創造更多的價值。因此，企業應該重視員工的自身發展，盡量提供足夠的條件和環境，充分發揮他們的積極性和主動性，通過賦予他們相配比的責任和權利，使他們自由發揮技能，順利開展工作。此外，企業還應制定科學有效的激勵機制，分析員工的共性和個別特征，將他們分配在最合適的崗位，充分發揮特長，根據執行結果給予相應的物質激勵和精神激勵，激發員工實現自我價值，更能為企業創造最大收益。(2)建立健全人力資源管理體制。具體如下：一是為激發員工的工作積極性，需要建立嚴格的獎懲制度，并堅決保證執行。晉升職位要通過嚴格考核，結合員工的個人業績及綜合表現，以做到公正、有效，盡最大努力發揮員工的創造能力;二是聘用選拔時要考慮員工的綜合素質，不僅要重視其專業技能，還要把道德

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素質作為一個必要的把關標準，以保證人才的可靠性;三是建立培訓制度，為保證員工在工作中不斷進步與發展，要經常性地對其進行綜合培訓，并對培訓結果考核，保證培訓的有效性及員工在道德素養，專業勝任能力等方面的提高;四是為提高員工的工作效率，企業應該建立有效的薪酬制度，激發員工的工作主動性及責任感，引導他們將自己的目標定為和企業目標一致，從而促進于企業的長遠穩定發展。

(五)加強企業文化建設具體有：(1)注重塑造企業的核心價值觀。核心價值觀是一個企業的文化核心，是企業管理人員以及每個員工應該遵守的信念，它反映著一個企業的核心凝聚力，體現了一個企業整體的奮斗精神。它促使企業全體員工向著一個共同的目標行進，凝聚并發揮著大家的團體力量，實現企業的長遠協調發展。(2)重視品牌建設。品牌建設是企業文化建設的重要內容，體現了企業的核心價值觀。企業應該以誠信為基礎，致力于自主創新，嚴格要求生產安全和產品質量問題，重視銷售及售后服務，實現供產銷一條龍的品牌建設，形成高質量高品位的產品及服務理念，創造讓消費者喜歡、在市場上競爭力較強的品牌。(3)強調以人為本的管理思想。人才是一個企業發展的根本條件，企業的文化建設要以人為基礎，強調人力資源管理的重要性，依靠員工，發展員工，尊重員工。用科學的管理方法調動員工的工作積極性，增強企業的核心凝聚力，從而使全體企業人員朝著一個共同的目標行進。(4)強化企業文化建設中的領導職責。企業領導需要站在企業長遠發展的戰略高度來進行企業文化建設，確立自己第一責任人的地位。認真對待企業文化建設問題，構建企業文化建設的目標和內容，體現企業正確的經營理念。此外，企業文化建設的領導體制還要與現代企業制度和法人治理結構相適應。

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第二篇：企業內部控制環境

上海立信會計學院本科生學年論文

小談企業內部控制環境

摘要：企業內部控制一定建立于控制環境這一基礎之上。所謂內部控制環境是指對建立加強或削弱特定政策和程序的效率發生影響的各種因素。本文根據《企業內部控制基本規范》第五條中企業建立與實施有效的內部控制所包含的五要素中的內部環境要素，小議企業內部控制環境存在的問題以及有關的改善構想。

關鍵詞：企業內部控制；內部環境；問題；完善

一、企業內部控制環境概述

《企業內部控制基本規范》總則中所稱內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。其中第五條明確提出了企業建立與實施內部控制應當包括五個要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督，同時指出了內部環境是其他內部控制要素構建的基礎。

我國《企業內部控制基本規范》對內部環境的描述是：內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。內部環境是整個企業內部控制系統的基礎，直接影響企業內部控制效果及內部控制目標的實現。因此，穩固的企業內部控制系統前提是完善內部控制環境。

二、企業內部控制環境存在的問題

（一）公司治理結構不夠合理

董事會是公司內部控制系統的核心，對一個公司負有中國要的受托管理責任。我國許多企業雖然設置了董事會、監事會，聘任了總經理，但以董事會為中心的內部控制機制并未建立完善，董事會未能獨立行使權力和承擔責任。從人員配置上未割斷董事與經理層的聯系，不能保證董事會成員相對獨立性。企業對于管理層的監督也不完善，公司經營者一人獨攬大權，沒有機構能夠約束其日常行為以維護股東和其他利益團體的利益。

監事會是專門對董事會、董事和經理監督約束的機構，但我國許多企業監事會的監督權力沒有被有效發揮。

（二）、組織內部問題較多

在我國目前很多企業中，其組織結構模式依然比較陳舊。不少企業組織結構設置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問題，所以可能導致機構重疊、職能缺位和工作效率低等問題，使人力資源有很大的浪費。另外，企業在其組織機構設置中，比較重視縱向權利義務關系和縱向信息溝通，而對橫向的協調關系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導致統計部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，不利于企業內部控制的順利進行。

（三）、企業內審機構監督不力

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動。內部審計機構的職責除了包括審核企業會計賬目之外，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部組織結構執行指定

1只能的效率。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。但我國內部審計機構一般由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差。內審人員專業素質低，企業內審制度不健全，業務不規范。這些問題使內審部門作用無法發揮，形同虛設。許多企業對審計的獨立監督、公正只能未予以充分重視，審計制度未能規范化。

（四）、企業文化建設沒有被足夠重視

企業文化作為一種現代管理科學理論，其實質是一種以經營管理為載體的企業經營性、競爭性文化，是企業的經營競爭哲學。我國大多數企業提出了自己的經營理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導致職工對企業缺乏認同，人心渙散，影響企業凝聚力，導致企業缺乏競爭力。很多企業沒有形成自己的獨立企業文化，即使企業制定各種規章制定也沒有形成良好的執行氛圍。企業文化作為一種無形的力量，不可避免地影響到企業的內部控制。也有許多企業建立的僅僅是一些死板的規章制度，對員工沒有起到影響作用。

三、完善優化企業內部控制

（一）、公司治理結構的完善

完善公司治理結構，加強對管理層的監督，提高會計信息質量，在我國企業應強化董事會的監督職能，使董事會、監事會、經理三者相互制衡。另外建立以董事會為中心的監督機制，保證董事會的監督職能能夠有效發揮。擴大獨立董事的比例，強化其職責。當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上預防管理部門獨斷專斷大權，操縱財務報告，從而保證會計信息質量。

還應強化監事會的監督權力，作為健全的監事會制度應該保證監事會獨立有效的行使其對董事會的監督權，同時，應以財務監督為中心，切實從財務管理這個企業的中心環節來發現問題、提出并解決問題，加強對董事會行為和活動的制約效能，提高監事會的監控力度。監事會應獨立于董事會，對公司生產經營方針的調整、生產規模的變更、員工的裁減、薪酬的發放形式和標準、公司財務的合法合理擁有質詢權和否決權。

（二）、健全管理機構，明確職責權限

組織結構是執行管理任務的體制，也是內部控制的重要載體，在整個管理系統中起著“骨架”的作用。建立恰當的組織結構，即科學合理地設置企業內部機構與崗位、確定機構與崗位職責以及各個機構、各個崗位間的互相關系。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。建立適當的溝通渠道，使各組織機構能夠有效溝通，只有當組織內部的信息傳輸暢通時在企業運營過程中各個環節出現的問題才比較容易被發現和糾正，這樣個組織內部能夠相互協調同時能夠互相監督和牽制，使企業內部控制更加有效。

要對組織內全部崗位設置合理的職責和職權，并且必須遵循“職責職權對等”原則，以防止出現缺少相應的職權履行職責和職權濫用現象。同時要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責職權，并通過相應的監督機制對職責履行狀況進行監督。合理的職責體系是構建良好的內部控制環境的保證。

（三）、加強內部審計監督力度

內審部門除了能幫助內部控制提高經營效率還有助于減少會計信息失真，有效提高會計信息質量。內審部門的監督力度取決于它的地位。內審部門地位的設置應高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告，這樣才能保證其獨立性和權威性。同時企業應建立和完善內部控制系統，由專業內審人員制定企業合適的內部控制系統，對內部控制制度執行情況進行檢查，加強對企業內部控制中薄弱環節的監督，協助管理當局監督和評估控制政策的程序的有效性，及時發現內控中的漏洞并修正改進，并向董事會或審計委員會、監事會報告，為改進企業內部控制提供建設性意見。另外，企業應根據自身實際情況，借鑒先進經驗，確立適合本單位的內審機構組織形式。

（四）、企業文化的建立

內控是一種手段和方式，更是一種文化。通過企業文化的建設，強化員工的控制意識，增強實施控制的自覺性，對內部控制制度的建設是一個強大的推動作用。企業文化的建立必須全體員工共同參與。企業文化形成的決定因素是董事會及其戰略決策等文員會的管理理念與經營決策。企業管理者要以身作則，積極倡導，嚴格要求自己，踏實敬業，自覺遵守企業內部控制制度和價值觀念的規范要求，并突出管理者在企業文化領導者的地位。因此，管理層可通過樹立正面的積極的經營理念來影響企業文化，或通過各種激勵的方法來激發員工的主觀能動性，使企業文化的影響力逐漸增加。

企業文化的相對穩定性和企業內外部環境的不斷變化，使得企業文化容易出現其某些方面阻礙企業目標實現的問題。所以，應根據企業內外部環境的變化，對企業文化作出及時的修正。

四、論文小結

隨著我國市場禁忌的發展和企業之間的競爭，對企業的內部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業內部控制系統的建立需要內部控制環境的建立，也是企業在市場經濟條件下競爭力的必然要求。內部控制環境不但直接影響內部控制的建立，也決定了內部控制的效果影響到內部控制的目標的實現。在我國現實國情下，內部控制還要許多不完善之處，但通過對于內部控制的問題認識和對其的完善，企業內部控制的效果能夠得到提高。

參考文獻：

[1] 春梅，優化企業內部控制環境對策研究，前沿，2006，(9)

[2] 張永欣，馬靜，論我國企業內部控制環境的優化，會計之友，2010，(3)

[3] 呂玉偉，企業內部控制環境中存在的主要問題及治理對策，價值工程，2008，(9)

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[8] 于紅霞，論我國企業內部控制環境，甘肅科技，2009-03

[9] 內部控制基本規范，財會[2008]7號文件

[10] 黃淑芬，公司治理與內部控制，稅務與經濟，2002,(4)

[11] 劉靜，李竹梅，內部控制環境的探討，會計研究，2005，(02)

[12] 馬玉珍，關于內部控制與企業文化建設的研究，會計之友，2002，(12)

第三篇：中小企業內部控制存在的問題

淺析中小企業內部控制存在的問題及解決對策

以濟南市企業為例

摘要：近年來，隨著我國經濟經濟的快速發展，中小型企業的數量越來越多，其競爭越來越激烈，但是因為時間及底蘊的關系，導致其企業內部管理混亂和資源的大幅度浪費。其企業領導文化水平不高，無法自行改革其管理方法和制度，使其各方面效率提高以增加其競爭力。所以，找出一套行之有效管理方法及制度已經勢在必行，而其中的內部控制制度是不可缺少的一部分。淺析中小型企業內部控制所存在問題，并找出切實可行的解決方法，以提高中小企業的資源利用率和企業競爭力。保證我國高速快捷穩定的發展。

關鍵詞：中小企業、內部控制、競爭力、制度

英文摘要：In recent years，with the rapid development of economy of our country's economy，more and more the number of small and medium-sized enterprises，the increasingly fierce competition，but because of the time and the background，causes the enterprise internal management confusion and large waste of resources。A cultural level is not high，enterprise leaders failed to reform its management method and system，to improve the efficiency of the various aspects by in order to increase their competitiveness。So，find out an effective management method and system is imperative，of which the internal control system is an indispensable part of。Analyses of small and medium-sized enterprise internal control problems，and find out the feasible solution，in order to improve the resource utilization of small and medium-sized enterprises and enterprise competitiveness。Ensure the high speed fast and steady development of our country。

目錄

一、內部控制的定義及存在的意義...........................3

（一）、定義..........................................3

（二）、意義..........................................3

二、我國內部控制發展歷程.................................4

三、提出問題.............................................5

（一）、對內部控制的認識模糊不清，缺乏良好的控制環境..5

（二）、管理制度不完善。..............................5

（三）內部控制制度不完善..............................6

四、建議對策.............................................7(一)、．推動企業提高對內部控制重要性認識，完善內部控制環境。.................................................7

（二）完善企業管理制度。..............................7

（三）提高會計人員的整體素質。........................8

（四）建立完善的企業績效管理機制和獎懲機制。..........9

（五）完善企業內部控制度。...........................10

（六）發揮內部審計的監督作用。.......................11

一、內部控制的定義及存在的意義

（一）、定義

1949年，美國注冊會計師協會的審計程序委員會(CommittelOn AuditingProcedureOftheAmericanlnstitute“Accountants)發布了《審計準則暫行文告》(Tentative statement of AnditingStandards)，在該準則首次發布時，雖然在審計文獻和其他文獻中業已出現內部控制的名詞，但均沒有作出權威性的定義。為此該審計委員會于1949年作出題為《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告，對內部控制首次作了如下權威性定義：

“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理方針。”

該報告還對該定義范圍作了如下解釋：

“該定義可能要比有時所論述的內部控制意義來得更加廣泛。我們承認，一個內部控制制度已超出了直接與會計和財務部門功能有關的內容范疇。這種內部控制制度可能包括預算控制、標準成本、期間經營報告、統計分析及其報告，和首先有助于職工符合其經營責任要求的培訓計劃，以及向管理當局恰當地提供附加保證的有關規定的程序，以及這些程序被有效貫徹的內部審計。它可能綜合了其他領域的活動，例如屬于工程技術性質的時動研究(timeandmotionstudy)以及基本上屬于生產性質，適用于檢驗系統中的質量控制(Qualitycontr01)。”

（二）、意義

我國的經濟現狀還處于還處于初期階段，國內眾多中小型企業對市場占據的份額比較大，沒有形成行業內的龍頭企業。在這種情況下，中小型企業的發展狀況直接影響到我國的經濟發展。現在我國的企業擁有者大多數是在80年代90年代發展出來的，他們文化水平不高，企業內部控制存在很多問題。如對內部控制人是不清晰，內部控制制度不完善等。2001年，財政部頒布了《內部會計控制規范—基本規范》，就內部財務會計控制的定義、基本目標、基本原則、控制內容及基本方法等作出了規定。并且在隨后頒布的六個規范中，從會計入手，對會計各個環節作了進一步明確和體現。

研究中小型企業內部控制問題，就是為了保證企業在運行期間，內部穩定，工作人員各司其職，企業資金運轉暢通。內部控制問題是提高企業競爭力內部軟條件，他可以在不涉及公司各方面資源的情況下增加企業內部的穩定性。

隨著我國經濟的發展，市場的進一步開發，當市場飽和后，各個行業將會發生慘烈的淘汰競爭，將那些沒有發展潛力的內部管理制度混亂的將被淘汰，以整合行業資源，提高效率。而一個良好的內部控制制度將是一個企業生存下去的基礎。

二、我國內部控制發展歷程

我國在建國初期，經濟發展水平低，且實行公有制制度，在此期間，它壓制內部控制制度的發展。我國在內部控制制度及規范發展的開始是在改革開放之后。改革開放之后，我國經濟迅速發展，一個個公司迅速成立，這時，在整個社會大環境下，它要求對公司的內部制度和規范有一個統一化的規定。我國借簽國外現有的規范制度和我國的現有國情頒發了一系列法律條文，用以規范企業內部控制體系。

1996年，財政部頒發了《會計基礎工作規范》，規定了會計內部牽制制度。1996年，財政部頒發了獨立審計具體準則第九號—《內部控制和審計風險》，規定了控制環境、會計系統、控制程序。

1997年，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，規定了金融機構內部組織機構、資金交易風險、衍生工具、保險基金風險、信貸資金風險等的控制。

1999年，全國人民代表大會投票通過了新《會計法》，它明確規定了企業內部監督、社會監督和國家監督的會計監督體系。

2001年，中國證監會發布了《證劵公司內部控制指引》，規定了包括環境、業務、資金管理、電子信息系統等在內的內部控制規范。

2008年，我國財政部、審計署等多個部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，專門明確的規定了我國內部控制體系所需要遵守的基本規范，要求上市公司必須實行該規范。學習國外的現有的先進理念，完善公司內部控制體系。

2009年，政府發布了《企業內部控制配套指引》，它包含了十八項《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》。與之前的《企業內部控制基本規范》組成了我國內部控制的法律體系。

三、提出問題

（一）、對內部控制的認識模糊不清，缺乏良好的控制環境

我國私營企業發展晚而且迅速，使得我國中小企業的擁有者和管理者學識不足，企業管理者現在普遍認為內部控制就是為了防止企業工作人員工作發生錯誤和舞弊，以及應付政府機關檢查而指定的各種規章制度。他們并不重視內部控制的建設。仍以傳統管理經驗管理公司。即使有企業被動建立了包括董事會、股東大會、監事會經理層等內部控制體系，但因為沒有足夠的重視，使之成為了一個擺設。或者認為只要在幾個關鍵點設立監督制度即可。管理層對內部控制的不重視，導致企業缺乏一種良好內部控制的基調和氛圍，對員工失去外部約束因素，影響其控制意識。

（二）、管理制度不完善。

企業內部崗位設置不足，崗位職責不清晰，在職者越權和有問題找不到人處理現象經常發生。出現這種現象的原因是擁有者為了節約成本盡量減少在職人員；管理者才能不足，無法提出一個符合企業現有狀況并且行之有效的制度規范看；社會上同行業也沒有可以借簽的制度存在。盡管國家出臺了多部法律規范，但由于出臺的部門不同，依據不同，設立人不同，對內部控制的概念、構成要素、目標和應遵循的原則不同，導致國內對內部控制的指導原則和指引沒有統一的規范。主要要表現在管理者經常越權，特別是家族式企業中管理者濫用職權特別嚴重，整個家族成員都是管理層，企業內部的管理條例對其沒有約束。在工作時，所有員工無法無法達成一條心，造成資源浪費，工作效率不高，還經常出現問題。

（三）內部控制制度不完善

1、內部會計控制制度不完善

內部會計控制制度不應該是一成不變的，它應該隨著企業的經營狀況變化和外部變化而一起變化，以適應企業的發展。相當一部分企業不重視內部會計控制制度的建設，其制度缺乏科學性和系統性，企業對企業對經濟業務和外部環境的變化不能有效的預測，內部會計控制不健全，使得企業管理嚴重落伍。縱觀我國對內部會計控制制度的建設來看，其幾乎包含了企業生產經營活動，但是企業內部會計控制制度是否確實符合企業實際情況，設計的方法和措施實際執行情況如何，能否起到事先控制的作用，預防錯誤的發生；即使錯誤發生了，能否及時發現和糾正，對這些問題在我國企業中都缺乏自身的評價。

2、對內部審計不重視。

內部審計是內部控制制度中非常重要的組成部分，它是通過對企業中的各種內部控制制度以及各個職能部門所從事的各種工作行為進行獨立評價，以確定該行為是否符合國家及企業的各工種規定，以及企業員工是否完成崗位職能內的工作。但是，再現行中小型企業中內部審計并未發揮出其本有的職能作用，究其原因不外乎以下三點：

一、內部審計獨立行不工。我國大多數中小型企業實行的是家族式企業管理制度，實行的是廠長經理模式，高層領導對審計結果可以一言而決；

二、對內部審計理解錯誤，僅簡單的理解為會計監督和會計稽核，不能發揮內部審計的全部作用；

三、審計人員素質不夠，不能做到內部審計的要求。

3、獎懲機制不完善，執行力不夠。

我國許多中小型企業內部內部控制系統不連貫和缺乏科學性，有的地方還出現矛盾和重復。對于制度的實施和監督檢查浮于形式，敷衍了事，經常在稽核和審查時以偏概全，范圍有限，不全面。有些企業雖然設立和實施了一些獎懲制度，但其不夠合理和缺乏可行性，且沒有形成制度化；企業通常是在違規違紀行為發生后才想方設法的制止或處罰。是內部控制只是存在于形式方面，內部控制制度失去了其應有的剛性。內部控制執行的好壞缺乏一個評價評估機構，沒有相應的部門對其執行效果進行檢查稽核；企業對員工做出的成績無法做出實質性的獎勵或獎勵落實不到位，嚴重打擊了員工的自覺性和信任程度。

四、建議對策

(一)、．推動企業提高對內部控制重要性認識，完善內部控制環境。

認識是行動的前提。要加強企業內部控制．就要從根本上改變人們將內部控制看作是一項制度性建設的看法．改變企業中形式上的“內部控制”．將改變內部控制的改善還不如經營業績的提高重要等等這些錯誤看法。要堅持“以人為本”的培訓理念，營造出良好的內部控制氛圍。良好的控制環境是企業內部控制發揮作用的基礎，關系到整個企業的內部控制建設，為此，建立健全企業的內部控制，解決有關企業的內部控制問題，首先應從完善控制環境這一基礎設施建設入手。完善公司的法人治理結構，一方面要杜絕高層管理人員交叉任職并加快現代企業產權制度改革，真正實現產權清晰、權責明確、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上為內部控制制度的有效建立奠定堅實的基礎。另一方面，要不斷地完善董事會制度，充分發揮董事會的核心作用，積極推行獨立董事會制度，提高獨立董事的比例，堅決避免獨立董事“不獨立”和獨立董事“不懂事”的現象。完善公司的人力資源管理。人力資源管理應包括以下內容:根據公司長期經營發展的要求，制定公司人力資源規劃及其發展戰略，以及組織落實的各項措施；完善員工的篩選、招聘、淘汰程序；制定、實施員工崗位培訓計劃，定期開展教育與培訓工作，提高員工業務素質，建設企業文化，塑造良好的企業形象；完善獎酬管理體系，獎懲分明，充分調動員工積極性。

（二）完善企業管理制度。

完善企業管理制度是企業內部控制中必不可少的環節。首先公司要制定嚴格的規章制度，營造良好的公司風貌。可以從三個方面采取措施：

一、合理設置組織結構。企業經營的目的在于實現其整體目標，而一個企業的組織結構則在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，企業組織結構建設直接影響到企業的經營成果及控制效果。企業要有效地從事各項業務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業要根據企業目標和自身特點，設置不同的組織機構，充分注意部門之間職能的科學劃分，做到高效、協調、簡潔，并確保企業的目標以最合理的成本實現。

二、適當的權責分配。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。企業要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，并將責任落實到每一個人。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性。權力和責任是關鍵一環，對不同的管理環節要有不同的授權，并承擔與之相當的責任，使之“越權”將付出更高的成本和代價。

三、信用和責任。信用是商業社會的基石，責任是信用的基礎，現代企業組織管理中，無論是崗位與崗位的關系，還是管理者與被管理者的關系，都可視為責任關系。第一，責任的可傳遞性。組織中的每一個人都對內部控制負有責任，從企業最高管理者至企業的一個具體員工，應根據其職責大小、工作性質、標準要求，逐級傳遞，并以此形成企業的責任體系和責任流程。第二，責任的可量化性。企業責任的實質是保證企業戰略目標和經營目標的實現，目標（指標）的逐級量化實際上是隨著責任的可傳遞而得到量化。第三，責任的可追溯性。企業的任何過失行為以及由此造成的后果，都應對責任的主體和相應的責任人進行追究，包括對過去的責任過失行為進行追溯性追究。

四、人力資源政策及實務。秉承“以人為本，知人善任”的人事政策和實務的宗旨，保執行公司政策和程序的人員具有正直品行和勝任能力。管理者素質在企業經營管理中起絕對重要的作用，管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關薪酬、雇傭、培訓、福利、業績考評及晉升等政策的公正性和程序的合理程度。公司應當合理配置崗位人員并給予能完成所分配任務的資源，這是建立合適的控制環境的基礎。對于中小企業而言，良好的人力資源政策對培養員工更好地貫徹和執行內部制度有很大的幫助。

（三）提高會計人員的整體素質。

企業內部控制制度要想真正的在企業運行，第一步就是要提高會計人員的整體素質。而提高會計人員的整體素質，要求企業必須重視對會計人才的培養，可以從以下幾個方面做起：首先是加強對會計人員的職業道德教育和業務培訓。使企業的每個會計人員都能真正的意識到企業內部控制的重要性，自覺的做到奉公守法、廉潔自律：其次是加強對會計人員的繼續教育。一定要保證會計人員具有足夠的專業素養，如果專業技能不夠的，要對其進行基礎業務知識培訓，同時也要保證會計人員具有良好的職業道德，可以采取加強對內部審計人員的道德教育培訓的方式，使每個會計人員在內部控制管理的過程中，都能深刻的意識到自身崗位的重要性。

（四）建立完善的企業績效管理機制和獎懲機制。

績效管理是企業管理中的重要組成部分，是人力資源管理中的重要環節，對企業的人才吸收和人才利用具有很大的推動作用，為企業人員的薪酬福利以及晉升機制提供重要依據，能夠優化企業人力資源配置，發揮其最大效用。在企業管理中，人力資源的管理是重頭戲，一個企業的要實現資源的優化配置，做到人盡其才，是必要抓住人才的特性，使其與企業的職位相匹配。知人才能善任，只有通過對企業人才的熟悉、掌握，抓住其特點，才能更好的進行資源配置。而通過績效管理，能夠有效地區別員工的能力，并且對其態度及素質能夠有較為充分的了解。同時績效管理也能夠促進員工的自我了解，揚長避短，發揮自己的最大潛力，提高工作效率。同時，績效管理體現的公平公正原則，有利于提高企業員工的凝聚力。通過績效管理來分配薪酬，通過薪酬的差異化體現員工能力的高度，體現職位的差別。較大的擴展了競爭的空間，能夠充分調動員工的積極性，發揮績效管理的激勵作用，能夠為企業提供更多的活力，較好的分辨企業人員的能力，恰當的分配職務，提高企業的綜合競爭力。企業的員工分屬于不同的工作崗位，在進行考核管理時需要甄別不同的工作崗位進行分類，并進行科學的管理。一般來說，管理人員、生產人員和研發人員之間具有不同的工作性質和企業地位，在進行績效管理的過程中，也要區別于其工作性質。另外對工作人員的獎懲制度管理，需要結合績效管理的結果實施。根據企業員工的量化指標處理，包括對其企業員工的學歷、能力和工作態度等進行定性和定量的評估，對不同類別的功罪哦人員，按照其工作環境和考核表轉進行明確的獎懲機制制定，管理人員的考核應側重指令性，工作完成的情況、工作質量和及時性、參謀決策能力、組織協調能力、解決實際問題的能力、開拓創新能力等指標。對人員的考核要注重考核其實驗技能、安全操作、完成工作任務的數量和質量與勞動態度等指標。而企業績效考核的結果是進行獎懲制度的主要依據，根據不同的工作類別和不同的工作崗位，按照指標的權重可以根據實際情況進行分類。一般來說企業的考核結果可以劃分為優秀、良好和合格、不合格等幾種形式。根據其評估結果，對工作人員進行獎懲，對優秀的給予一定的獎勵和晉升機會，給不合格的給予一定的懲罰都是現代企業進行科學管理的措施。

（五）完善企業內部控制度。

加強企業內控制度建設加強企業內部制度的建設．有利于完善我國中小企業內部控制。在加強企業內控制度建設中，可以從健全會計系統方面人手：

一、可靠的會計憑證制度。會計憑證是用來記錄經濟業務發生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記賬簿的： 面文件。只有通過審核的原始憑證才能登記入賬。其基：本要求是內容完整、連續編號，最后裝訂成冊歸檔保管。

二、完整的賬簿制度。會計賬簿能提供全面、系統的會計信息，便于會計分析和會計檢查，為編制會計報表提供數據資料。賬簿的種類和數量要與企業的經濟業務量和管理要求相適應，業務大，管理要求細，應設置單獨的賬簿進行登記；業務多，工作量大，需要進行賬簿分工。設置賬簿還要求實用、便于審核、查閱和保管。

三、有效的內部會計報表制度。為了充分地發揮內部會計報表的控制作用，在設計報表時，應考慮以下幾項原則：① 適用性。在設置內部會計報表時，在指標內容上應力：滎具有專題性、前瞻性和實用性。結合本企業的具體情況而定。②簡明性。對內報表是直接為企業生產、經營、管理服務的，在適用的基礎上，其格式和指標名稱應盡量簡單明了。③及時性。及時提供報表，以對經營活動隨時進行控制，不得拖延。④經濟性。設計會計報表時，應盡量降低匯總數字和編制報表的成本。

四、嚴格的核對制度。建立健全嚴格的核對制度，其目的是為了提高會計信息質量，保護企業資產的安全完整，提供可靠的管理資料。核對分為資產核對和賬務核對兩種。資產核對是指現金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、存貨、固定資產無形資產等的控制與核對，它是通過實地盤點和向對方詢證的辦法進行核對，其目的是查明一定日期實有數額同賬存數額是否相符。賬務核對，是對企業財務的核對，如必須定期對企業的賬務進行賬證、賬表、賬賬，賬實核對。

（六）發揮內部審計的監督作用。

發揮內部審計的監督作用，是內部控制得到有效實施的有力保障。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。為此建議要做好以下幾方面工作：①加強授權審批控制。授權審批是指在處理各項經濟業務時，必須經過授權批準以進行控制。對于未經授權與批準的，不得越權處理。有效的內部控制要求每項經濟業務活動都須經過適當的授權批準，以防止內部員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。(憑證與記錄控制。憑證經過簽名或蓋章，是交易執行和記錄職責的依據。憑證控制要求業務人員在執行交易時及時編制有關憑證，編妥的憑證應及時送到會計部門，會計人員把經過審核通過的原始憑證登入記賬憑證并依序歸檔。記錄包括職員工資記錄、永續存貨記錄、已發出憑證如銷售發票和支票等。⑧小金庫控制。落實舉報制度，企業員工之間相互監督，如有發現私立小金庫現象，舉報有獎，企業制度要明確規定私立小金庫者的懲罰程度，企業財會人員要積極帶頭抵制，企業領導應積極支持財會人員的正義行動。

第四篇：企業內部控制存在的問題及對策

淺談企業內部會計控制存在的問題及對策

引言

內部會計控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分，是企業持續健康發展的重要保證。現代化企業要實現現代化的管理，必須要明確企業內部控制的目標，特別是內部會計控制目標。內部控制制度已經成為建立現代企業制度的核心內容之一，作為現代企業管理的一個重要內容，貫穿于企業的方方面面，因此分析企業內控制度問題對于企業的可持續發展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。為增強企業在經濟發展及經營過程中的競爭實力，提高企業的經濟效益，為企業的穩定和可持續發展具有積極的意義。

一、我國企業內部會計控制存在的問題

（一）企業管理層對內部會計控制認識不足

我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。相當的一部分企業管理者對建立內部會計控制制度不夠重視，有些企業內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用：甚至有些公司對內部控制的理解還存在很多誤區。有相當一部分管理者認為內部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業甚至未建立相應的內部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內部控制流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業受利益驅動重經營輕管理，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計內部控制制度設計不合理

目前，我國有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但是從總體上看，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。

1、內部會計控制制度組織不健全。把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。內部管理混亂；有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，其內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復核和事后監督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、重錢財等有形資產的管理控制。忽視了對人員素質、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業付出巨大的控制成本和巨額的經濟損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用，影響內部會計制度的執行效果。

（三）內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全

良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內審人員業務素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力，往往給企業造成巨大經濟損失。

二、企業內部會計制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內部會計控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。控制的設置環節越多，措施越復雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內部會計控制執行情況的監督、檢查力量也需要增強。內部控制的

運行成本必然升高，同時，復雜的控制環節會影響企業生產經營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發生舞弊的可能性就會增加，一旦發生，就可能會給企業帶來較大的損失。因此，在設計內部控制時需要比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。所以，內部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。

（二）受人為因素影響的限制

內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業內部控制來說，人的因素是至關重要的。執行人員的業務素質和實際操作水平決定了內部控制作用能否有效發揮。即使是很有效的企業內部控制，也有可能因執行人員素質較低、管理越權、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計從業人員素質較低。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業道德、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格．靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益．順從領導意圖辦事．甚至為討好領導．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務報表被歪曲等。

2、執行人員管理越權。

企業管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內部控制失效的一個重要因素。

3、執行人員串通舞弊。

內部會計制度規定不相容職務相分離的控制要求，不相容職務相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規的行為。一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，也會使企業內部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現金等。

（三）企業經濟環境的影響

內部會計控制一般都是針對重復發生的常規事項來設置的，以期減少企業運營風險，提高運行效率，因而具有相對的穩定性，因此可能對那些臨時性或突發性例外事項失去控制能力。企業的運營處于在不斷變化的環境之中，當市場環境及社會形勢、企業結構及業務流程發生變化時，企業為了生存和發展需要不斷的調整經營戰略，如并購其他企業、增設分部或生產線等等，這就可能導致原有的內部會計控制措施對新的形勢、新增的經濟業務失去作用。

三、完善企業內部會計控制的對策

(一)完善內部會計控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境決定了一個企業經營環境和制度執行的氣氛，是內部控制的基礎，直接影響到單位內部會計控制的貫徹和執行以及單位經營目標和整體戰略目標的實現。所以良好的內部會計控制環境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業內部會計控制時應該把內部會計控制的環境作為首要考慮的因素。具體來說企業的內部會計控制環境包括以下幾個方面，企業應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環境。

1、增強管理者的素質和內部控制的意識。

企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響到企業內部控制的實施的效率和效果；雖然說企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識是才關鍵。切實提高企業領導對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識。企業負責人可以參加培訓不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，以增強領導干部的內部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，營造出良好內部會計控制環境，以保證本企業內部會計控制的合理設置和有效執行。

2、規范企業治理結構。

現代企業制度是符合現代化大生產要求，適應市場經濟運行規則的企業制度。在我國，現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規則的要求運行。其規范結構是:所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構。保障所有者對企業的最終控制權，形成所有者、經營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權利得到保障、行為受到約束。完善內部會計控制，就必須進一步完善現代企業制度，進一步理順公司治理結構。

3、企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

內部審計機構應當結合內部審計監督，對會計內部控制的有效性進行檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的會計內部控制缺陷，應當按照內部審計工作程序進行報告，對監督檢查中發現的會計內部控制重大缺陷，有權向企業負責人直接報告。

（二）加強會計人員素質控制

1、培養會計人員良好的職業道德、自律性和敬業精神。

財會人員必須具有客觀公正的態度，以客觀事實為依據，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調節、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權，不利用職務之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業經營的合法、合規。只有企業內部會計控制人員具備良好的道德素質，企業內部會計控制才能得到強有力的執行和落實。

2、實行關鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，以全面提升會計人員業務素質。同時建立健全會計不相容職務分離控制制度。

3、注重對會計人員的選用和培養。

單位要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務。切實加強會計人員培訓和繼續教育，不斷提高會計人員素質。因為會計人員素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，如果沒有經過專業的技能訓練，沒有高素質的專業技術管理人才，內部會計控制制度將得不到有效的執行，所以必須重視會計人員的選拔和素質培養。如果沒有經過專業技能訓練，想成為高素質的專業技術管理人才，再好的內 5

部會計控制制度也發揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，使他們具有獨當一面和創造性的工作能力，出色地完成單位的經濟目標。

（三）構筑嚴密的內部會計控制體系

各企業單位在建立和實施內部會計控制體系過程中,應當遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內部會計控制應當符合國家有關法規和規范,同時也應當符合企業的實際情況;二是有效性原則,即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內部會計控制的權利;三是全面性原則,即內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

(四)加強組織實施

一個設計得再完美、再有效的內部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發揮不了其應有的作用。為此，第一，企業在制定相關的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內控制度更趨完善，而且還可使這些內控制度更加深入人心，為下一步順利執行奠定基礎；第二，企業應根據其所處行業的特點、生產經營的性質和規模、各種內部會計控制內容的不同等因素設計出一套適宜的評價體系，定期對內部會計控制制度執行情況進行評價，根據評價結果，予以獎罰。只有這樣，內部會計控制制度在實踐中才具有現實的可行性與有效性。

（五）建立激勵機制

鑒于會計人員專業素質要求較高、承擔的社會責任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的認為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，因對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發揮積極性，創造性。對于違反內部會計控制制度的規定，導致會計信息失真的會計人員，無論其出發點如何，除按有關規定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，在理論上加強會計人員職業道德教育，加大對行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。

結束語：

當前內部控制作為企業管理的重要手段, 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。完善企業內部控制, 已成為當前各界關注的話題之一。許多企業的會計內部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業的經濟效益，阻礙企業的發展，因此，在新的形勢下，尋找企業內部會計控制存在的問題，深入剖析問題產生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業發展協調一致的一些企業內部會計控制制度，重視企業內部會計控制的作用，大力加強企業內部會計控制，加快企業內部會計控制體系建設，為企業內部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業生產經營活動的有效運行。

參考文獻

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第五篇：中小企業內部控制存在問題的原因

中小企業內部控制存在問題的原因

1.1治理結構不規范

完善的企業治理結構是企業內部控制制度能夠正常運行的一個重要條件，而我國大多數中小企業治理結構不規范，在很大程度上影響著企業內部控制的運行，制約著中小企業的發展。

目前，我國中小企業的組織形式主要是有限責任公司，部分企業是股份有限公司，且股份有限公司中不乏己經成功上市的公司。這說明我國中小企業在組織形式上是適應潮流、迎合發展趨勢的，但是在公司內部的治理模式上卻因為傳統思想和習慣方式大多數還保持著所謂的家族式治理模式。雖然家族式治理模式在其管理上有種種優勢，但這種治理模式會影響 企業內部控制制度的運行，可能會對現代企業繼續發展壯大產生不良影響。家族式治理模式的不足之處主要體現在: 1.1.1所有權與經營權沒有分離

在中小企業剛起步發展的時候，由于組織規模小、產品樣式單

一、員工人數少且管理方式略為簡單，家族式的治理模式憑借其產權關系的單一性，是可以促進企業的運營效率的。但是隨著企業的組織規模越來越大，管理的層次越來越多，家族式治理模式所表現出的產權結構單一性的問題便漸漸地顯現出來:(1)很多的高級管理人才因為其產權結構的單一性不愿意到公司任職;(2)家族式的治理模式會讓非家族員工缺乏歸屬感和認同感，導致員工之間缺乏信任和支持，可能造成較大的人員流動性;(3)家族是模式的兩權合一極有可能架空公司的內部治理結構機制，使企業的管理一片混亂;(4)再者家族式治理模式的兩權合一，企業主在手握所有大權的同時也承擔了重大的責任和義務。當企業發展到一定的規模時，企業主必然會不堪重負，如果這樣繼續下去，必然使企業的管理低效率，影響到企業的生存與發展。

所以，現代公司制度要求所有權和經營權分離，公司資本和股東不斷社會化和分散化。只有兩權分離，公司才能有適合自己發展的內部治理機制，也才能更好地實現公司的內部控制。1.1.2缺乏權力制衡機制

中小企業的兩權合一造成股權高度集中，致使所有者與經營者制衡的機制在中小企業的法人治理結構中形同虛設。

雖然在《公司法》中明確規定，董事會是作為公司股東利益的代表者對公司的經營管理者進行監督的。但是，在中小企業中，大多都是“內聘董事”構成了董事會。這些“內聘董事”主要負責對企業進行監督，但同時又隸屬于公司經理管理，致使他們在業務和人事上都要聽命于總經理。而在企業中，“下屬”監督“上司”在中小企業是行不通的。

與此同時，中小企業的家族色彩濃烈，很多員工可能與企業所有者有著血緣上的關系，他們在中小企業內部也是公司經理的部下，因此，民營企業的監事會也是徒有虛名的。1.1.3職業經理層缺失

職業經理層產生于現代公司制度中所有權與經營權的徹底分離，職業經營者擁有中小企業所有者所缺少的知識儲備、管理能力、較強的責任感與人格魅力，所以職業的經營管理者對于中小企業的發展成長是非常必要的。但是，我國大多數的中小企業所有權與經營權并未完全分離，企業所有者沒有意識到職業經營者對于企業的重大意義，所以在大多數中小企業 中并沒有職業經營者。雖然有些中小企業己經從社會上雇傭了職業經理人，但是企業中董事 會和監事會的徒有虛名，讓職業經理人在很多經營管理決策上并不能全完按照自己的意愿來制定，而是必須屈從于企業所有者的意志。這樣的內部環境，迫使很多高水準的職業經營者只能做出并不英明的決策，致使企業不能得到更好的發展。

企業的治理結構是企業內部環境中最重要的部分，也是制約著企業內部控制制度建立與執行的關鍵因素，所以我國中小企業對于其治理結構的改善是十分必要的。只有在企業擁有一個適應企業發展的治理結構的條件下，其內部控制制度才能真正的發揮作用。1.2內部審計職能弱化

我國的對企業的監督主要就是靠內部審計和外部審計。外部審計一般由社會審計和政府審計構成，而政府審計主要是針對的是國有大中型企業，基本顧及不到中小型企業，特別是中小型的民營企業，社會審計對中小企業的內部控制更是睜一只眼閉一只眼。所以，對于中小企業來說，內部審計就顯得特別重要，尤其是對其內部控制方面。

國際內部審計師協會年會上通過的內部審計定義為:“內部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能提出指導性建議的行為，以使企業能創造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統嚴謹的方法對風險進行估量，并提高風險管理，控制與監督工作的有效性，最終幫助企業達到預定的目標。”由此可見，中小企業要完成利潤目標是離不開內部審計的。但是由于中小企業對內部審計的不重視，導致內部審計智能弱化，造成了內部監督不力。1.2.1內部審計范圍狹窄

(1)在時間范圍上，我國中小企業的內部審計往往知識涉及到事后審計，基本不考慮事前審計和事中審計。

(2)在空間范圍上，我國中小企業的內部審計一般只限于企業財務會計審計方面，審計的對象主要包括會計報表、賬本、憑證和其他相關的資料，甚少涉及到企業經營管理的其他方面。內部審計的主要職能是差錯防弊，除了傳統的審計對象，應該將內部審計與企業經營管理活動聯系起來，擴大內部審計的范圍，才能更好地為企業服務。1.2.2內部審計獨立性不強

審計最重要的就是獨立性，但是中小企業很多特點造就了內部審計的獨立性不強。第一，在很多中小企業中存在所有權與經營權未分離，股權也高度集中，這種情況往往造成企業大多數決策都是董事長一人說了算。而董事長的經營理念和作風都直接影響內部審計的方向和重點，最終影響著內部審計的結果。第二，中小企業家族色彩濃厚，往往以親情和朋友關系來管理公司。因此中小企業人際關系復雜，再加上內部審計機構地位較低，內部審計往往很難展開工作，更別提其獨立性了。第三，大多數中小企業內部審計沒有設立專門的部門，這使得內部審計總是得聽命于別的領導，導致內部審計的獨立性進一步下降。第四，雖然有一些中小企業的所有權與經營權分離，內部審計部門接受董事長與總經理的雙重領導，在一定程度上提高了內審的獨立性，緩解了公司內部的一些摩擦，但是公司管理層知識片面的追求企業利潤，強調企業的經濟利益，當經營業績與管理的規范性起沖突時，管理層很可能會因為只盯著利潤而影響到內部審計的結果，進一步弱化了內部審計的獨立性。

在當今這個經濟社會，企業每天都面臨著很多的機遇和挑戰，在擁有大量經濟資源的同時也會遇到各種潛在的風險。中小企業在國民經濟中占著巨大的分量，又由于其自身的許多特點，所以中小企業面臨的風險和挑戰更多。又因為內部審計在我國發展的時間并不長，對大中型企業來說都沒有做出很好的審計定位，更別說中小企業了。內部審計定位在中小企業 的問題主要體現在以下兩點:(1)定位側重于經濟監督型

在內部審計的在我國發展的初期，國有企業被要求在其管理內部設置內部審計這個機構作為國家審計的一個補充，于是這就給內部審計加上了一個“刻板印象”一像警察一樣的形象，對國有企業進行監督，成為了國家的一個行政干預的工具。盡管內部審計的理論在這幾年有所發展，但多數中小企業的管理者仍把內部審計僅僅看作是經濟監督的工具，而不是將 他作為可以參與管理、制定決策的管理者角色，這就限制了內部審計在企業管理方向的發展，同時也影響了企業本身的發展。第一，內部審計僅僅作為一個監督機構，可能會受到各個被監督者的反感，容易制造矛盾引起沖突，導致內部審計在企業的工作不好開展。第二，內部審計可以為公司提出很多有利于公司規避風險的優質戰略或戰術，但因為內部審計的管理咨 詢職能沒有得到發展，這些建議基本不會被管理層采納。

(2)內部審計部門與會計部門混淆

在大多數中小企業，盡管有專門的內部審計機構，但是為了節省成本內部審計部門的人員很多都是從會計部門調配過來的，由他們來對企業進行監督會加大內部審計詢私舞弊的可能性。而且，會計和內部審計雖然都是用來進行經濟監督的，但他們的區別還是很大的。首先，在時間范圍上不一樣。會計的監督基本都是事后監督，而內部審計則應該是要監督企業 生產經營的全部過程包括事前監督、事中監督和事后監督。其次，被監督對象的范圍也不盡相同，會計只是對會計核算范圍內的東西進行監督，而內部審計不僅要對會計資料進行監督也要對其他別的資料等進行監督。

但是在實踐中，大多中小企業還是會混淆內部審計部門和會計部門，導致內部審計不能發揮出自己的真正作用。

1.2.4內部審計人員的素質不夠高

因為我國經濟發展晚，引入內部審計這個概念時間并不長，所以關于內部審計的高級人才很少。又由于中小企業實力有限，引入優秀的人才非常困難，所以我國中小企業內部審計的人員普遍素質不高。而內部審計人員應有的素質主要體現在其是否足夠的內部審計專業知識、專業技能和審計判斷水平，以及是否熟悉企業的各項經濟活動、是否清楚資本市場和企業相關的投資、是否能夠很好地與他人進行溝通等等。

中小企業內部審計人員的低素質主要體現在以下幾方面:第一，目前大多數的內審人員是來自于企業的財務部門，之前并沒有接受過系統專業的內部審計的學習和培訓，不具備必須的專業知識理論，同時又缺乏足夠的生產管理經驗，對企業的主要經營活動和內部控制制度并不了解，不具有足夠的崗位勝任能力;第二，在內部審計人員中，擁有律師、經濟師、評估師或工程師專業職稱的人很少，有的企業甚至一個也沒有，這對內部審計的權威性產生了嚴重的壞影響。1.3輕視風險管理

風險管理是企業內部控制體系的重要組成部分，也是企業可以持續經營的重要工具。風險管理是由企業的董事會、管理層和其他人員實施的一個應用于戰略制定并貫穿于整個企業的過程，目的主要是識別可能會對企業目標實現造成威脅的潛在事項，并對此進行一系列相應的措施并保證將這個威脅控制在企業可以承受的范圍內。企業風險管理的本質在于將企業所 有的經營項目與風險管理的過程捆綁在一起，貫穿到整個企業的管理里面，他不是一個線性的過程，而是將企業所有的要素都聯系起來相互交織在一起。4.3.1風險管理意識淡薄

風險管理在國外早己受到很大的重視，早在上個世界中期美國就將風險管理作為企業界現代化管理的一個重要的工具。而在我國，上個世紀80年代人們才開始關注風險管理并對其進行研究。但我國中小企業存在的種種特點制約著其管理思路，所以，我國大多數的中小企業風險意識并不強，往往輕視風險管理。

中小企業的一個最大的弱點就是重數量輕質量，這種落后的管理思想致使我國中小企業管理者普遍只在意所謂的銷量和利潤，急功近利的生產經營型管理理念很可能使管理者忽視存在的風險。所以我國很多中小企業并沒有建立規范完善的風險分析和管理機制，在投資決策、經營管理上都任憑其主觀臆斷，具有很強的盲目性，這可能會給企業帶來巨大的風險。有數據顯示，近幾年來，很多在電子科技、醫藥、地產等高收益行業紅極一時的中小企業因為缺乏風險意識、不重視風險管理，在幾年后都銷聲匿跡，或是走向破產，或是被他人收購。1.3.2風險管理水平落后

也有的中小企業倒是有規范的風險管理體制，但是其組織結構單一，機構不健全，對風險管理缺乏系統性、全局性的把握，同時由于企業管理者水平的制約及企業在軟件、硬件方面基礎管理手段比較薄弱，使得中小企業的管理水平普遍比較落后。

而中小企業的另外一個特點一家族色彩濃烈，也在一定程度上影響著管理者對于風險控制的態度。例如溫州中小企業管理者往往由個人發家創業，與家族有連帶關系，企業管理的水平一般不高，基礎管理相對薄弱，尤其是計算機信息技術的運用相對醫乏，財務管理不規范，這些使得溫州中小企業風險管理水平落后。

1.4中小企業文化落后

1.4.1企業文化與內部控制的關系

企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。它是在企業長期發展過程中積淀而形成的，是整個企業的“靈魂”，它對企業員工的思想觀念及行為方式有著長遠且不可直接估量的影響。中小企業文化建設不到位直接影響了企業內部控制制度的建設和執行，因為企業文化建設與內部控制制度的建設與執行息息相關，企業文 化建設具有四個層次，物質文化建設、行為文化建設、制度文化建設、精神文化建設，制度文化是精神文化的載體，精神文化是制度文化的核心，沒有精神文化的指導，企業的制度就得不到良好的貫徹和執行，當然內部控制制度也不會得到良好的建設和執行。企業員工在良好文化的氛圍下，就會在潛移默化中將個人價值觀上升為集體價值觀，這對企業內部控制的建設和執行是非常有利的。4.4.2中小企業輕視企業文化

雖然企業文化對整個企業的發展有著重大的意義，但我國大多數的中小企業并沒有形成與戰略、管理相適應的企業文化，對企業文化缺乏正確的認識。很多中小企業的所有者只注重眼前或短期的經濟利益，看不到企業文化對企業發展的深遠影響，認為企業文化無用，既賺不到經濟利益又浪費資源。而且，很多中小企業屬于家族企業或“哥們”式企業，這種類型的企業中“人治”色彩濃厚，輕視企業文化，以致無法形成與企業內部控制相互協調的企業文化。5完善我國中小企業內部控制的對策建議中小企業內部控制問題是復雜多樣的，針對我國中小企業的特點，以及在經營過程中存在的問題，我認為可以通過以下幾個方面的努力來解決。2.1規范法人治理結構

合理的公司治理結構是企業內部控制制度能夠正常運行的必要條件，所以中小企業必須改善其現有的家族治理模式，使企業的治理模式能夠適應目前的經濟環境，以提升企業的經營管理水平并提高企業的經濟效益。結合我國目前的經濟、政治和法律環境以及中小企業的具體情況進行，有以下幾條建議: 2.1.1改變中小企業產權結構的單一性

對企業的融通資金增多，就會改變企業的股權結構分散了企業面對的風險，也解決了企業中“一股獨大”的現象，又在很大程度上可以使中小企業改變其家族式“兩權合一”的治理模式。這時需要通過政府的力量來健全企業的外部市場體系。

(1)政府應該不斷完善資本市場，培育正常運轉的股票市場和債券市場等企業的直接融資市場;(2)政府要逐漸放寬對中小企業融資的限制，準許和支持中小企業上市籌資和發放企業債券，以改變中小企業目前過分依賴自我積累的原始融資方式;(3)建立健全職業經理人市場，培育更多專業的職業經理人，使中小企業所有者能夠對職業經理人有更多更全面的認識并放心的聘請他們為企業服務。4.1.2建立所有者與經營者的相互制衡機制(1)雇傭職業經理人對企業進行管理。如果引入職業經理人，企業的所有權與經營權就能夠徹底分離，從而使董事會、股東與管理者之間形成一種強有力的權力制衡關系。這時還需要公司有一個良好的激勵機制，使職業經理人的積極性得到充分發揮。職業經理人就會從公司的整體及長遠發展出發，用現代化的高效的管理方面治理企業，同時也對公司內部的大股東起到制衡的作用。

(2)完善董事會的職責。要做到企業所有權與經營權的徹底分離，必須使董事會擁有對企業重大經濟事務絕對的決策權。企業需要進一步完善董事會的職責:首先，董事會要代表公司股東監督經營者的行為，避免經營者暗中詢私舞弊;第二，董事會為了保護股東的利益，要成為股東財產的受托管理人。

(3)設立監事會。由于公司股東分散，專業知識和能力差別很大，為了防止董事會、經理濫用職權，損害公司和股東利益，就需要在股東大會上選出這種專門監督機關，代表股東大會行使監督職能。

監事會的主要責任有:1)提議召開臨時股東大會;2)當董事和經理的行為損害公司的利益時，要求董事和經理予以糾正;3)檢查公司的財務;4)對董事、經理執行公司職務時違反法律、法規或者公司章程的行為進行監督;5)公司章程規定的其他職權。5.2充分發揮中小企業內部審計的作用 5.2.1明確內部審計的定位

內部審計是在組織內部建立企業自我完善、健康發展的免疫機制，具有積極性、綜合性、廣泛性與獨立性等特點。塌能夠從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并解決問題。所以，為了提高中小企業企業的競爭力，我們必須找準內部審計的定位，使內部審計充分發揮其各項職能。

所以，內部審計的職能不能僅僅止步于監督，而應該更多的在經濟咨詢、評價服務方面施展拳腳。這個服務職能主要是指，內部審計部門要在企業口常的經營管理活動中發現企業可能會面臨的風險與一些影響內部控制的缺陷，對其進行定性與定量分析，并向企業管理層提出相應的改進措施和建設性的意見，使得企業的經營管理得到改善，進一步提高企業的經濟效益。一定要讓內部審計真正的發揮其資詢評價的職能，內部審計才能更好地幫助企業管理層做出明智的決策，使企業得到更好的發展。當然內部審計的職能由監督轉向服務，并不是要放棄監督，而是要通過其服務職能促使監督職能的有效發揮。2.2.2提升內部審計獨立性

獨立性作為審計最主要的特征，是審計發揮作用的重要保證，因此為了完全發揮內部審計的職能為中小企業完成經濟效益，必須提高內部審計的獨立性。首先，內部審計部門不能隸屬于其他別的部門管理，必須獨樹一幟成為一個完全獨立的部門，只隸屬于公司董事會管理。

這樣就可以是內部審計部門在公司中占有一個較高的地位，從而保證其內部審計的權威性，以能夠更好地對企業的財務狀況進行監督，并針對企業可能面臨的風險提出自己的建議，不必受到其他管理的部門干擾。其次，中小企業要建立審計委員會。審計委員會是董事會設立的專門工作機構，主要負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查工作。審計委員會由三名董事組成，其中兩名董事為本公司獨立非執行董事，另一名董事為執行董事。其主要目標是督促提供有效的財務報告，并控制、識別與管理許多因素對公司財務狀況帶來的風險。而內部審計部門隸屬于審計委員會，并略高于其他職能部門。當然企業對審計委員會成員的要求也很高，其中不但要有非常熟悉企業經營管理的，也要有精通財務知識，還要有能把這兩者結合起來的，這樣才能確保委員會能夠真實合理地對公司的經營管理狀況做出準確的判斷與評價。而且，審計委員會應經常與內部審計師、外部審計師以及公司的管理層進行溝通，交換意見。2.2.3擴大內部審計范圍

內部審計應從傳統的防弊糾錯逐漸轉向管理效益審計、領導經濟責任審計等方面，從事后審計向事中審計、事前審計轉變，從而為組織增加價值并提高組織的運作效率。(1)加強事前和事中審計。為了適應社會經濟環境的改變，中小企業內部審計必須從其傳統的形式中破繭而出，不再只有事后審計，而是要逐漸轉向事前、事中審計。內部審計要對中小企業數額巨大的重點投資項目和重要的經濟決策進行相應的事前審計，即謹慎地對這些項目及決策做出真實的評價，看它們是否合理、合法、真實有效，并對相關的預算發表意見，盡量避免人為犯錯。同時也要對中小企業主營業務中的各個環節進行事前、事中審計，不管是企業的采購、生產、銷售還是費用預算環節，在口常經營中存在的各種問題應該就能被及時地發現。然后內部審計人員根據發現的問題提出相對應的解決辦法和建議，使得企業存在

風險的可能性進一步的降低。(2)積極開展經濟效益審計。

在現在的經濟背景下，企業制度己基本建立，企業必須進一步的完善內部控制制度才能使經濟利益得到更好更快的發展，在企業內部審計工作中，實施經濟利益審計勢在必行。經濟利益審計是由企業內部審計機構或人員依照一定的標準，對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優略，挖掘提高效益的潛力，以促使企業改善管理、提高效益的經濟監督活動。

首先，要提高內部審計機構和人員的綜合素質，要求審計人員除了具備財務、審計的知識以外，還要熟悉企業管理、運籌學、投資學等方面的專業知識。其次，審計人員要充分了解企業生產經營的基本情況、內部控制制度的建立健全的執行情況。要編制更為具體和細致的審計計劃及實施方案，要搜集更為全面的資料。在之后的審計報告中著重指出制約經濟效益提高的因素，并提出相對應的具體建議和措施。2.2.4加強內部審計人員隊伍建設

隨著中小企業內部審計工作范圍不的斷擴大，對內部員工的素質要求也在進一步的提高。延伸了的內部審計業務不僅需要懂財務知識、審計知識的人才，更需要既有財務知識、審計知識又有企業管理知識和經濟知識的復合型人才。

所以在內部審計門中，不僅要充實人員數量，更要注重人員的結構。第一，內審部門要提高部門原有員工的知識儲備，對其進行內部審計知識的繼續教育和培訓，還要建立內部審計人員的資格考試和業務考核制度，保證內部審計部門人員的基本素質要求。第二，要招錄

內部審計部門需要的各種知識型人才，例如熟悉內審計業務的人才，具備企業經營管理、懂得經濟法律知識的的復合型人才等等，把內部審計部門人員建設成一支高素質、專業知識多元化的內審專業隊伍，使其更好地適應當前社會對內部審計的要求，為企業創造更多的利潤做貢獻。

1.3建立中小企業財務風險預警機制

中小企業賴以生存的經濟環境和企業內部可能存在的各種風險都是企業內部控制必須考慮的因素，coso的報告中也指出，風險評估和風險管理是內部控制的重要因素。而在企業所有可能面臨的風險中，財務風險才是重要的風險，為了使企業盡早地“嗅到”可能存在的風險，建立企業財務風險預警機制是中小企業改善內部控制制度的一個不錯的選擇。1.3.1中小企業財務風險預警機制的構成 我國中小企業的財務風險預警機制可以由以下幾個方面構成:(1)財務風險預警的組織機構。擁有一個完整全面的財務風險預警組織結構，是做好風險預警第一步。財務風險預警組織結構的建立是比較靈活的，可以設立一個專門的組織機構來進行風險預警，也可以從企業其他的管理部門，例如內部審計部門、財務部或企業管理部門等抽出適合的人來做這方面的工作。但是為了使財務風險預警機制能夠正常的運行并發揮其重要作用，其成員必須是專業素質較高的人才(有一定的財務知識、內部審計知識及企業管理、法律、評估等等)。財務風險預警機制要在不影響企業正常經營管理活動的前提下，獨立開展自己的業務，是企業能夠更好的運轉。

(2)財務信息的傳遞、收集系統。建立完善的財務預警的信息庫，是企業建立財務預警機制的關鍵步驟。預警信息庫中的信息資源，是原始警源信息向預警指標提供的數據結果。該信息庫的來源主要包括企業的各類財務報表、各種交易處理信息、各種政策法律法規信息、宏觀經濟局勢信息等各類會對企業的生存發展造成影響的信息資源。同時，完善企業內部的 管理制度，在系統性、預測性、動態性、及時性的基礎上使信息庫中的信息能夠順利傳達。預警信息庫是整個財務風險預警系統的基礎，對財務狀況的分析、監控的原始數據信息、信息都是來源于此，能保證信息的及時、因此在具體運作時，要對該庫進行必要、及時、有效地維護與更新，政策這樣才動態、正確、有效地運用在財務預警體系之中，使財務預警系統能有效分析企業現狀，進而預知企業可能發生的財務危機。(3)財務風險分析系統。它是財務風險預警機制中最重要的部分，對其信息系統中所有的數據進行分析，找出可能會給企業帶來風險的事件，并對可能出現風險的原因、可能造成風險的類型及程度進行深入的分析，得出具體的參考數據。高效的財務風險預警機制都必須建立一系列的分析指標和相應的數學模型，分析指標主要包括獨立變量指標和綜合變量指標。

企業在選取和構建財務預警評估指標系統時應遵循以下原則:第一，科學性:所選取的每一個指標都應具有確定的、科學的深刻內涵。指標系統的建立應當根據有關企業財務風險管理的科學理論和原則，選擇含義準確、深刻且便于理解、計算及分析的指標，以便客觀、公正、科學地反映企業財務風險的本質和規律。第二，全面性:這要求企業在選擇財務預警指標時必須盡可能全面地選擇各種指標，以免遺漏某些重要事項的有關的信息。第三，簡潔性:在選擇財務預警指標的同時也要考慮指標的代表性和典型性。要做到財務預警指標盡可能的少，但是所包涵信息量要盡可能的多，把簡潔性和全面性有效的結合起來，以避免由于重復作業而增加財務預警工作的困難和成本。第四，系統性:企業財務預警指標體系是一個由一定結構和功能的要素所構成的相對的、不斷變化的有機整體。因此，指標系統應當能夠根據內外環境的動態發展變化的需要而進行適當的調整。(4)財務風險處理系統。在財務分析系統通過各項指標將企業可能面臨的風險分析好之后，中小企業就應該根據這個結果，通過處理系統為企業制定防范、降低或消除這些風險的一系列相應的建議和措施，使企業提高抵抗這些風險的能力，或者化解己經出現的財務風險，盡量避免或者降低企業可能發生的損失。財務風險處理系統是企業財務風險預警機制的最終環節，在這個環節就可以直接看到風險預警機制為企業帶來的經濟效益。2.3.2中小企業財務風險預警機制的指標分析體系

企業財務預警機制的指標分析體系具體有兩大類型，分別為獨立變量指標和綜合變量指標，其具體內容如下:(1)獨立變量指標

獨立變量指標是指利用單個財務比率進行財務危機預警的指標。常用的獨立變量指標有 下面幾個: 1)資產負債率:它是負債總額與資產總額之比。通常該比率應以低為好，但當企業經營前景較為樂觀時，可適當提高資產負債率，以獲取負債經營帶來的收益;若企業前景不佳，則應減少資產負債率，從而降低財務風險。

2)現金債務總額比:它等于經營現金凈流量除以負債總額。這個比率越高，企業承擔債務的能力越強。3)流動比率:它是流動資產與流動負債之比。一般認為流動比率應該在2以下，但最低不應低于1。影響流動比率的主要因素有營業周期、流動資產中的應收帳款數額和存貨的周轉速度。

4)資產凈利率:它等于凈利潤除以資產總額。指標越高，表明資產的利用效率越好，否則相反。影響資產凈利率高低的因素主要有:產品的價格、單位成本的高低、產品的產量和銷售的數量、資金占用量的大小等。

5)財務杠桿系數，財務杠桿系數是指普通股每股利潤的變動率相當于息稅前利潤變動率的倍數。

計算公式為: 財務杠桿系數二普通股每股利潤變動率/息稅前利潤變動率二基期息稅前利潤/(基期息稅

前利潤一基期利息)財務杠桿作用的大小通常用財務杠桿系數表示。財務杠桿系數越大，表明財務杠桿作用越大，財務風險也就越大;財務杠桿系數越小，表明財務杠桿作用越小，財務風險也就越小。(2)綜合變量指標: 綜合變量指標是指綜合多個財務比率進行財務預警的指標。常用的綜合變量指標有: 1)安全邊際率。安全邊際率二安全邊際額/實際銷售額，安全邊際額二實際銷售額一保本銷售額。這個指標是反映效益風險大小的綜合指標，用百分比表示，警戒值為10%, 10%以下為危險區，10%至20%為值得注意區，20%以上為安全區，比值越大，企業安全程度越高。

2)資金安全率。資金安全率二資產變現率一資產負債率;資產變現率二可變現資產總額/資產總額。可變現資產包括現金及其等價物、良性債權、適銷存貨和可變現無形資產等。該指標的警戒值為0，一般來說，指標值大于0，企業財務狀況良好;指標值小于0，企業財務狀況己陷于險境。

獨立變量指標以分析單個財務比率為基礎，從不同角度預測企業破產、拖欠償還帳款、透支銀行存款、無力支付固定費用等財務危機。但獨立變量指標沒有界定不同比率對企業整體風險影響的權重，不能很好地反映各比率交替變化的情況。而綜合變量指標以分析多個財務比率為基礎，強調盈利能力對企業的影響，同時綜合變量指標界定了各個財務比率對企業整體風 險影響的權重，能從總體角度檢查企業財務運作，有利于不同時期財務狀況的比較。2.4加強中小企業文化建設

企業文化是企業的軟實力，也是企業的靈魂，企業文化對降低內部控制成本、提高內控有效性至關重要，內部控制體系就是融于企業文化之中的自我調整、檢查和制約的內控體系。所以中小企業必須加強和建立適合自己發展的企業文化: 2.4.1樹立企業家意識，打造企業文化

企業文化在一定意義上其實就是企業家文化，也許中小企業在成立時就帶有與企業家的價值觀、能力等密切相關的企業文化，因而中小企業的企業家對企業文化的正確認識和理解以及如何審時度勢地打造并踐行企業文化，顯得及其重要。這要求中小企業的企業家做到以下兩點:一是對企業文化有正確的認識和理解，并需要對企業文化具有敏銳的洞察能力，努 力成為企業文化的先驅，成為企業文化精神的化身，通過言傳和身教向全體員工灌輸企業的價值觀，啟發和帶動全體員工形成企業文化模式;二要善于發現和樹立榜樣。充分利用典型事例和模范人物來鼓舞全體員工，促進企業文化建設。5.4.2完善人力資源管理制度

對于企業來說，人才是最重要的資源，對中小企業來說，人才同等重要，在中小企業創立初期，一般都是家族式管理，但隨著中小企業的發展壯大，家族式管理的問題逐漸暴露，要想破除家族式管理，中小企業在發展的過程中應做好以下幾點:第一，做好人力資源規劃，評估現在的人力資源狀況，預測未來人力資源的需求量，做好招聘人員的準備;同時，注重企業內部現有人才的發展，提高現有工作人員的素質和能力;(2)建立有效的激勵機制

企業文化建設不單單只是為了建設企業文化，而是為了促進企業的發展，為員工帶來物質利益和精神利益，因此，企業必須建立激勵機制，激勵包括物質激勵和精神激勵，通過激勵調動員工建設企業文化的積極性和主動，使得企業文化建設得以順利進行。2.4.3塑造健康良好的企業精神

企業精神是企業價值觀的升華，是企業發展的靈魂，是企業在長期的生產經營實踐中自覺形成的，經過全體員工認同信守的理想目標、價值追求、意志品質和行動準則，是企業經營方針、經營思想、經營作風、精神風貌的概括反映。筆者認為企業精神是指企業經營管理指導思想，企業精神應簡潔生動，不拖沓，讀起來朗朗上口，比如:工BM公司的工BM就是服 務;波音公司的我們每一個人都能代表公司等，都簡單明了，生動感人。企業精神形成以后，就會產生很大的有形力量，就能潛移默化的影響企業成員的思想和行為。因此通過培育和再塑企業精神，有利于建設一支富有戰斗力的員工隊伍。因此中小企業必須加大力度培育企業精神，有以下幾個主要途徑:首先，以企業精神為指導，做好各項規章制度的建立和執行，把企業精神有機的融入到企業每一項工作，在員工中培育形一種氛圍，讓員工在潛移默化中形成集體意識;其次，中小企業應讓員工感到自己與企業的緊密聯系，讓員工有歸屬感，員工主動把企業當成自己的家，把企業與員工塑造成一個命運共同體。總之，培育企業精神 是企業文化建設的一項重要內容，中小企業要注重培育與時俱進又符合企業自身實際的企業精神。

綜上所述，企業文化建設是一個長期系統的工程，在物質文化建設、行為文化建設、制度文化建設、精神文化建設的整個過程中，中小企業還應注意始終貫穿以下兩點:(1)鼓勵企業文化的創新，推動企業文化的個性發展 創新是一個民族的靈魂，一個企業的生命力。如果一個優秀的企業沒有好的創新團隊，最終還是會被社會淘汰的。目前我國中小企業文化建設普遍存在的問題就是重模仿，輕創新，缺乏個性。中小企業在進行企業文化建設時，應注意繼承并發展中國傳統文化的精髓，借鑒國外企業成功企業的優秀企業文化，在這個過程中要與企業自身的發展相結合，同時與時俱 進，保持時代特色，塑造有突出個性特征的企業文化，從而表現出本企業獨具一格的價值觀念、經營理念和行為方式。這就要求企業在進行文化創新時，打破傳統觀念的束縛，突破思維定式的禁錮，尊重員工的個性，充分信任員工的能力，賦予員工一定的權力，并提供其施展才能所

必需的資金保障和環境支持，從而調動員工工作的積極性和創造性。在企業的實踐活動中，中小企業應根據外部環境的變化，不斷發展和完善自身的企業文化，使之不斷地適應企業發展的需要，有效地提升企業核心競爭力，進而實現企業的可持續發展。隨著經濟全球化的進一步發展，中小企業要在激烈的市場競爭中生存并獲得進一步發展發展，必須重視自身的企業文化建設，要培育具有時代特色并適合自身發展的具有特色的企業文化。

(2)企業文化建設應具有戰略意識

企業文化建設是一個長期、系統的過程，不是一朝一夕能夠完成的，是一個持續發展的過程，中小企業一定要注重企業文化建設的長遠規劃，在企業創立之初就要注重企業文化建設，把企業文化的遠景發展規劃、目標聯系起來，能夠使自己的企業文化發展有一個不間斷、連續的發展過程，這樣才能使文化得到不斷的累積，最終形成優秀的企業文化。

結論

中小企業是我國社會經濟的重要組成部分，對國民經濟的發展舉足輕重。本文采用數據分析和理論探討相結合的研究方法，在闡述企業內部控制理論的基礎上結合中小企業發展的實際情況，對我國中小企業內部控制制度中存在的問題和原因進行系統的分析，并據此提出了自己的一些建議。本文通過分析得出的結論如下:(1)我國中小企業具有員工人數少、組織規模小、產品業務較單一和發展速度較快等特點，其在內部控制制度的施行上有一定的成績，但總體并不樂觀，還有很多地方需要進一步的改善。本文通過對中小企業內部控制現狀的數據分析，得出其主要存在的問題有內部環境基礎薄弱、內部監督不力，以及缺乏風險管理體系等。

(2)然后根據中小企業內部控制存在的問題通過系統的分析得出了相應的原因，包括企 業治理結構不規范、中小企業文化落后、內部審計職能弱化以及風險管理不受重視等。并提出了相關的改進建議，包括規范法人治理結構、加強中小企業文化、充分發揮其內部審計的作用及建立中小企業財務風險預警機制。

本文基于理論聯系實際，分析了中小企業內部控制的特點與存在的問題，依據內部控制規范，借鑒現代企業制度，闡明了中小企業完善內部控制應考慮的因素和注意的問題，以其為中小企業內部控制的構建提供一定的參考和幫助。