第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及對策

摘要：在我國，企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足主要可以分為外部原因和內(nèi)部原因。其中內(nèi)部原因是企業(yè)人員素質(zhì)偏低，觀念落后和職業(yè)道德不高，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的制衡機制。而外部原因則是我國企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在一些不利于內(nèi)部控制機制發(fā)揮的因素。解決這些問題，需要重新認識企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因以及解決辦法。本文就此展開論述。

關(guān)鍵詞：制度控制；風(fēng)險控制；決策控制；會計控制；內(nèi)部審計

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，由單位治理層、管理層及員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。

改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度。但是，不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換之際，經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。比如，攜帶巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買股票；利用改組、改制、拍賣、租賃等機會中飽私囊；在辦理采購、銷售、投資、工程項目招標等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣；上市公司披露虛假信息，欺騙投資人；一些企業(yè)造假賬，建立所謂的“三套賬”、“四套賬”欺騙稅務(wù)機關(guān)、銀行等等，這些現(xiàn)象的存在和頻繁發(fā)生，嚴重地敗壞了社會風(fēng)氣，擾亂了我國的社會主義經(jīng)濟秩序。治理上述犯罪和腐敗問題，除了在政治思想領(lǐng)域加強教育之外，最重要的是要加強各個單位的內(nèi)部控制管理。

近年來，內(nèi)部控制的重要作用已經(jīng)得到各方的認可，國家有關(guān)部門先后出臺了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)，各單位正在逐步加強內(nèi)部控制管理并取得了一定收獲。但目前仍存在問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性存在認識誤區(qū)。表現(xiàn)在：（1）處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)“一支筆”審批，即法定代表人簽了字就算。（2）內(nèi)部控制束縛自己的手腳，影響辦事效率。（3）搞內(nèi)部控制是對自己的人不信任。（4）內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，占用人員編制，增加經(jīng)營成本。

2.風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險評估不足。企業(yè)最大的風(fēng)險是決策風(fēng)險，最直接的風(fēng)險是資金管理風(fēng)險。科學(xué)決策、民主決策的內(nèi)控機制往往難以形成。憑借自己的意愿進行投資決策，盲目地擴大企業(yè)規(guī)模；隨意擔(dān)保，給企業(yè)帶來無法估計的損失；資金管理沒有得到應(yīng)有重視，資金管理手段缺乏，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往因為缺乏資金而陷入困境。

3.關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制最薄弱。（1）貨幣資金內(nèi)部控制薄弱。沒有對貨幣資金采取最為嚴格的內(nèi)部控制，單位私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象經(jīng)常存在，財務(wù)人員、高管人員貪污，挪用公款經(jīng)常發(fā)生，資金轉(zhuǎn)移、被騙現(xiàn)象時有發(fā)生。（2）物資采購內(nèi)部控制薄弱。弄虛作假，吃回扣的現(xiàn)象嚴重，壓縮采購成本大有空間。（3）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制薄弱，信用環(huán)境的缺乏，加上應(yīng)收賬款管理存在問題，使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，造成企業(yè)資金運轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會計信息失真。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強。企業(yè)內(nèi)部控制貴在執(zhí)行，國際國內(nèi)發(fā)生的因內(nèi)部控制失控而造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉事情說明，不是這些企業(yè)沒有內(nèi)部控制而是內(nèi)部控制在這些企業(yè)成了一紙空文。

無數(shù)事例說明，國外的管理實踐也證實。要保持企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，必須在企業(yè)內(nèi)部建立和健全內(nèi)部控制制度，而且我國的《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。只有這樣，才能堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為和經(jīng)濟犯罪，構(gòu)筑起一道堅實的防火墻。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制管理幾點建議：

首先，單位內(nèi)部控制管理應(yīng)以單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的重視為突破口。第二,必須重視制度控制管理。第三,樹立正確的內(nèi)部控制理念，建立有效的風(fēng)險控制機制，注重關(guān)鍵控制點的控制。第四,正確把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上都有授權(quán)不當(dāng)引起，是權(quán)力過大、且控制不力的惡果。一方面，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)力面前，政策法律尚且相形見絀，何況一個內(nèi)控制度，舞弊必然產(chǎn)生；另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運行，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。建立企業(yè)決策機構(gòu)的制約制衡機制。為了加強對企業(yè)經(jīng)營決策運作的有效監(jiān)控，企業(yè)應(yīng)在加強定量決策和決策程序的民主化上下工夫，防止一人說了算，克服決策的片面性。在決策機制上，涉及專業(yè)性很強的重大決策，必須經(jīng)過專業(yè)部門、專業(yè)人員的前期調(diào)研論證，才能決策；在決策程序上，重大的決策，必須經(jīng)過集體討論，防止“四種真理”出現(xiàn)，即“一把手絕對真理，二把手相對真理，三把手沒有真理，四把手服從真理”；在決策方法上，多定量決策，少定性決策。嚴防拍拍腦袋決策、拍拍胸脯保證、拍拍屁股走人的決策情況出現(xiàn)。第五,強化內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是指組織內(nèi)部應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的控制，主要是針對會計記錄系統(tǒng)和相關(guān)的資產(chǎn)保護實施的控制。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，它的有效實施，可以保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止欺詐和舞弊，監(jiān)督經(jīng)營的全過程，并確保實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息。建立科學(xué)、嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要從以下幾方面進行控制：一是會計崗位責(zé)任制控制。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標準，對其權(quán)限和責(zé)任進行控制。二是會計內(nèi)部牽制控制。如：對款項的收付與登記結(jié)算，應(yīng)設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止舞弊。三是會計資料控制，包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制。四是會計稽核控制，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性、會計資料記錄的真實準確性、相關(guān)資料的一致性等。五是財產(chǎn)物資控制，具體包括接觸控制、定期盤點控制、記錄保護控制等。六是會計分析控制，通過對客觀的會計資料分析，落實企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的職能。一個企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。第六, 建立起防范舞弊所必需的“檢查---制衡”機制，強化內(nèi)部審計的作用。“檢查---制衡”機制的缺失，會使企業(yè)的高管人員結(jié)成“利益共同體”，肆無忌憚地粉飾其會計報表，捏造經(jīng)營業(yè)績，大肆攫取不正當(dāng)利益。大量的舞弊窩案及管理實踐表明，高管人員適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工且相互制衡，可以有效地縮小舞弊的時間、空間范圍，提高發(fā)現(xiàn)和防范舞弊的機率。而沒有這種有效的內(nèi)部制衡機制，很容易形成集體舞弊，舞弊者所冒的風(fēng)險也因制衡機制的癱瘓而大大降低。對現(xiàn)代企業(yè)各級代理人的監(jiān)督，是保證內(nèi)部控制有效的重要手段。內(nèi)部審計則是對各級代理人進行監(jiān)督的較為有效的機制。內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)有高度的獨立性，同時，應(yīng)對總經(jīng)理起到制衡作用。而我國不少企業(yè)的內(nèi)部審計只是對總經(jīng)理負責(zé)，獨立性較差，只能夠在一定程度上起到監(jiān)督作用，無法約束總經(jīng)理的行為。因此，應(yīng)在董事會內(nèi)設(shè)置一個審計委員會，只對董事會負責(zé)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。企業(yè)也可以考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部控制的有效實施。

三、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，并隨著單位經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進，不能一成不變。一些企業(yè)認為，只要內(nèi)部控制制定得當(dāng)，可以一勞永逸。事實上，內(nèi)部控制具有較強的時效性和環(huán)境適應(yīng)性，隨著時間和環(huán)境的變化，今天有效的內(nèi)部控制明天不一定有效。同時，內(nèi)部控制也是一個精益求精的過程，內(nèi)部控制不可能一開始就很完美。因此，企業(yè)要定期評估內(nèi)部控制是否有效，以便發(fā)現(xiàn)控制中的缺陷，并及時采取措施加以修正，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制和監(jiān)督作用，才能構(gòu)筑起嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

參考文獻：

[1].潘經(jīng)明.企業(yè)內(nèi)部控制制度的難點及其理性思考.財務(wù)與會計,2001(9).[2].黃世忠張勝芳.美國廢品管理公司財務(wù)舞弊案例剖析---舞弊的根源及其反思.財務(wù)與會計,2004(7).

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

引言

內(nèi)部會計控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。現(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標，特別是內(nèi)部會計控制目標。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問題對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。為增強企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制認識不足

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理

目前，我國有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會計控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內(nèi)部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會計制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。控制的設(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強。內(nèi)部控制的

運行成本必然升高，同時，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會計制度的建立與實施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會計控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過錯誤或潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務(wù)報表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響

內(nèi)部會計控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項來設(shè)置的，以期減少企業(yè)運營風(fēng)險，提高運行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項失去控制能力。企業(yè)的運營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

(一)完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制時應(yīng)該把內(nèi)部會計控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。切實提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識。企業(yè)負責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，以增強領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計工作關(guān)系，營造出良好內(nèi)部會計控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計控制，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對會計內(nèi)部控制的有效性進行檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負責(zé)人直接報告。

（二）加強會計人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

2、實行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，以全面提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時建立健全會計不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對會計人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計人員素質(zhì)。因為會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會計控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會計控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟目標。

（三）構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部會計控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

(四)加強組織實施

一個設(shè)計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。

（五）建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，因?qū)嬋藛T賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計信息失真的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關(guān)先進經(jīng)驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點，主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對風(fēng)險，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強離不開明確的目標，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標如下：促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標、促進企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標、促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全的目標、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實施過程中，要將這四大目標落實到企業(yè)內(nèi)部，將目標層層落實分解到企業(yè)各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標以最優(yōu)資源達到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認識不足

企業(yè)決策者認識不足具體表現(xiàn)為幾個方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因為許多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認識模糊，或認為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財務(wù)發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因為大多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內(nèi)部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關(guān)。

2.2 制度設(shè)計與落實方面

由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中，內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計與落實上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風(fēng)險的自我防范意識，缺乏應(yīng)對風(fēng)險的約束機制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計、使用、落實效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實的科學(xué)性和連貫性還有待加強，內(nèi)部控制制度的設(shè)計在結(jié)合我國企業(yè)實際情況上還需要做進一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進一步加強。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行需要對企業(yè)運行各個環(huán)節(jié)進行良好的考核與監(jiān)控，在具體實施時需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實施。而現(xiàn)在個別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點代面，獎懲制度落實也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎勵機制落實困難

獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監(jiān)督管理，不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動，企業(yè)整體文化軟實力不強。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進，加深對內(nèi)部控制意識的認識。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟運行有較好的適應(yīng)性，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責(zé)任落實到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達到預(yù)期目標。

3.1.3 加強企業(yè)內(nèi)部審計職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強企業(yè)內(nèi)部審計職能的作用，使機構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計控制要對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實會計內(nèi)部控制制度

對于落實企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財務(wù)、內(nèi)部營運等方面通過指標的分解設(shè)計有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負責(zé)。

3.4 加強企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

3.4.2 實行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動。

3.4.3 注重對會計人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

主要參考文獻

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

《國際商務(wù)財會》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會計信息失真、違法經(jīng)營、風(fēng)險系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團的盲目擴張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，具有非常重要的意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)意向會直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時間內(nèi)，更換了4任。領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個基本的連貫性，領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)威遞減、號召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)。風(fēng)險防范意識薄弱，風(fēng)險管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。對于依賴母公司風(fēng)險指導(dǎo)的子公司，由于時間及空間的局限性，經(jīng)營風(fēng)險在數(shù)量和金額上的標準不一致，導(dǎo)致風(fēng)險失控。例如中航油在市場上不斷虧損時，依照母公司風(fēng)險指導(dǎo)制定的風(fēng)險控制機制完全沒有啟動，損失超過500萬美元時也沒有報告董事會。中航油的母公司因風(fēng)險未達到集團公司的風(fēng)險確認標準，沒有及時對子公司進行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關(guān)中介機構(gòu)對油價走勢的錯誤判斷，沒有針對期權(quán)交易做出風(fēng)險預(yù)警，也是導(dǎo)致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險管理缺失，過分相信雇員的個人能力，讓一個人即做交易又管理風(fēng)險，這就等于沒有風(fēng)險管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行考核時，非常重視企業(yè)的財務(wù)指標，這使得企業(yè)財務(wù)部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認為這是考核財務(wù)指標，與自己部門無關(guān)。而財務(wù)部在整理與企業(yè)業(yè)績相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)時，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當(dāng)部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機制不健全。公司沒有建立與實際相適應(yīng)的監(jiān)督機制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細致，致使監(jiān)督工作難以落到實處。監(jiān)督者對所發(fā)現(xiàn)的問題，往往沒有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評價制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計委員會就公司投機衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲罐被盜原油40余噸，負責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。當(dāng)月底的盤庫是對公司存貨完整性進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當(dāng)班操作人員沒有按規(guī)定進行盤庫，而是將7月份的盤庫數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫數(shù)據(jù)上報，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報，但沒有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強企業(yè)內(nèi)部管理的對策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準、管理層和董事會的管理能力及經(jīng)驗等。一個企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會的領(lǐng)導(dǎo)水平高低，會直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險管理制度至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風(fēng)險，必須建立相應(yīng)的制度進行防范，如企業(yè)的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、資金流動風(fēng)險、作業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險、會計風(fēng)險、信息風(fēng)險、策略風(fēng)險等。例如寶鋼集團在涉及風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開了工作，并在長期投資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┯行У娘L(fēng)險應(yīng)對方案。在風(fēng)險管理體系建設(shè)中，該公司重點推進4項工作：一是建立風(fēng)險管理的組織體系和工作機制；二是對重大風(fēng)險進行識別和評估，形成重大風(fēng)險清單，確定風(fēng)險管理重點領(lǐng)域；三是針對重大風(fēng)險涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；四是針對可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機制，制定應(yīng)急預(yù)案。從寶鋼推進全面風(fēng)險管理中看到董事會建設(shè)是全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和推動力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對市場的競爭時刻保持危機感，使該企業(yè)上下都樹立起很強的風(fēng)險意識。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機制。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個部門有所專攻，或進行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎酬設(shè)計上，對于各部門為達成共同目標所做出的努力進行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強考核、監(jiān)督、制約、獎懲機制，督促企業(yè)加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責(zé)。有的企業(yè)高級管理人員認為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機制的建設(shè)。應(yīng)更新觀念，并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。在內(nèi)部審計中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標，實施有效的激勵與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。

主要參考文獻：

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)這一作為在國民經(jīng)濟中的重要組成部分，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。但是，經(jīng)過多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點，中小企業(yè)中存在著諸多問題。如：中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為單一，業(yè)務(wù)性質(zhì)簡單、管理基礎(chǔ)存在著明顯的不足與薄弱性。這些問題的存在，在很大程度上嚴重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對中小企業(yè)的經(jīng)濟效益、發(fā)展壯大、生存問題的影響尤為嚴重。本文將就XXX公司內(nèi)部控制問題進行解析，并提出相應(yīng)的改進對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、中小企業(yè)、解決問題

一、引言

中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營出自己企業(yè)的本色，通過一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展狀況，那么完善內(nèi)部控制是眾多中小企業(yè)在前進道路上該走的一步。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善、不建全，加上外部環(huán)境的惡化，以至于企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗、違法經(jīng)營以及會計信息失真等問題，嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營的效率，也影響了我國經(jīng)濟體制改革以及市場化改革的進度。因此，在網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度日益加深的今天，加強中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行，內(nèi)部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與基本要素

1.內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會/監(jiān)事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動。

2.內(nèi)部控制基本要素：

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內(nèi)部控制制定并實行成與敗的關(guān)鍵。

（1.）內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（2.）風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。

（3.）控制措施是企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4.）信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

（1）日常監(jiān)督指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；（2）專項監(jiān)督指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

（二）內(nèi)部控制目的 在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：保護資產(chǎn)安全完整及有效使用、保證信息存在、可靠和及時提供、保證各項方針制度和措施的執(zhí)行、控制成本費用以求企業(yè)更大地盈利、預(yù)防控制錯誤或舞弊及時進行糾正、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行、保證堅決履行國家的各種法律任務(wù)。

三、XXX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）公司簡介

XXX公司成立于２００６年10月，主要經(jīng)營配件的銷售，設(shè)備維修，是XXX公司的子公司，為集團整機銷售和保障后期服務(wù)成立的。

（二）公司 內(nèi)部存在問題

內(nèi)部控制是XXX公司控制的重要組成部分，公司主要從控制內(nèi)部環(huán)境抓起，內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一、企業(yè)管理者都是通過自己的意識和認知經(jīng)營企業(yè)，內(nèi)部控制到底是什么，也許他們都不清楚，而且他們自己估計也不想知道，這樣就導(dǎo)致了財務(wù)報告存在各種紕漏和問題，然而等到企業(yè)發(fā)展逐漸出現(xiàn)問題已經(jīng)無法挽回了。同時加上管理層對于內(nèi)部控制的意識比較薄弱，他們認為內(nèi)部控制是無關(guān)緊要的，雖然確實是建立了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行的也不到位，做的也只是表面文章，內(nèi)部控制從根本上還只是流于形式；第二、企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了股東大會。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，而且在公司章程中也明確了各個管理層的工作職責(zé)，但是在實際運作中，又出現(xiàn)人為的控制現(xiàn)象，股東大會等也難以形成良好的氛圍。第三、企業(yè)文化建設(shè)意識也比較薄弱，企業(yè)文化建設(shè)沒有得到重視，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是企業(yè)對運行情況的監(jiān)控也完全依賴于外部審計，不能夠正確的評價各種部門和員工的工作績效，內(nèi)部控制制度沒有起到實際的作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險評估機制

對于風(fēng)險先進行專業(yè)的評估，才能做出相對于正確額決策，經(jīng)濟市場逐漸發(fā)展壯大，獲取利益的同時就要面對風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境也逐漸發(fā)生改變，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大。完善的風(fēng)險機制才能保證內(nèi)部控制有效的實行。企業(yè)沒有相應(yīng)的風(fēng)險評估委員會，由于從業(yè)的會計隊伍逐漸擴大，對于會計人員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)根本沒有跟上節(jié)奏，會計人員整體素質(zhì)就會有所下滑，沒有專業(yè)做支持，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也可有可無了，不能夠保證企業(yè)的風(fēng)險識別、評估和控制機制的發(fā)揮。企業(yè)對于風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理機制，應(yīng)對突然事件的能力都還有待加強。

（三）內(nèi)部審計與監(jiān)督機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計監(jiān)督者企業(yè)經(jīng)濟活動狀況，企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其都隸屬同一個人領(lǐng)導(dǎo)，從形式上內(nèi)部審計就缺乏了該有的獨立性。另外，在內(nèi)部審計的職能上來看，企業(yè)內(nèi)部審計的作用就是核實一下各月的賬目是否出現(xiàn)差錯，在另一些方面還存在很多問題，再加上企業(yè)都只是為了應(yīng)付某些機關(guān)的檢查才設(shè)立審計機構(gòu)，沒有把握機會把其用到實處。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督體系的組成部分，企業(yè)規(guī)模較小，監(jiān)督體系是根據(jù)上市公司情況設(shè)立的，從而使得其存在很多的問題。比如說正確的財務(wù)信息和每個部門今年的效益，我們都看不出來，有這樣的監(jiān)督體系也相當(dāng)于沒有。

（四）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?企業(yè)管理層要想清晰的領(lǐng)導(dǎo)各級員工，內(nèi)部控制活動就可以滿足這個條件，這樣從另一方面又體現(xiàn)了完善的內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的好處。針對關(guān)鍵控制點而制定控制活動，從而起到對于企業(yè)各個層面都實行有效控制，這樣企業(yè)才能有條不紊的發(fā)展經(jīng)營。然而企業(yè)的內(nèi)部控制制度都有很大的問題，沒有逐級往下，而且很多應(yīng)該具體的操作和業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題也不能展現(xiàn)出來，同時也因為沒有規(guī)范的授權(quán)審批制度，企業(yè)很多不相容的職務(wù)也沒有進行有效的分離。同時企業(yè)還存在著經(jīng)濟預(yù)算管理也不是很規(guī)范，崗位權(quán)限也存在很多的問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果沒有達到。

三、加強XXX公司內(nèi)部控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制活動

第一條：銷售方面： 提供收入確認的合理依據(jù)

1.現(xiàn)銷

現(xiàn)銷的配件及修理費，要求客戶在原銷售訂單上或車間維修單上簽字，以確認配件及維修費，一同轉(zhuǎn)交財務(wù)。2.賒銷

A.在訂單上客戶簽字確認此配件。

B.銷售訂單后必須附有客戶的欠條加蓋公章或手印。C.銷售費用發(fā)票，必須客戶簽字的車間維修單作為附件。

3.建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤。

4.建立客戶檔案并及時更新信息，對其信用等級進行評價，制定合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

5.與客戶簽訂的合同都要保留原件，并由專人保管合同，合同編號連續(xù)，不得重復(fù)編號，客戶和公司各一份，并將原件及時交財務(wù)，合同保管人復(fù)印留存一份。

第二條：采購方面：

1．建立供應(yīng)商檔案，專員管理供應(yīng)商資料，并及時更新供應(yīng)商信息； 2．采購合同由專員保管，必須為原件；

3．采購訂單、驗收單、材料入庫單按順序連續(xù)編號，不得重復(fù)； 4．付款審批要執(zhí)行到位；

5．定期與供應(yīng)商對賬，及時取得專用發(fā)票； 第三條： 存貨管理 1．采購入庫環(huán)節(jié)

采購時，采購部門按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃確定經(jīng)濟訂購批量和安全庫存量，報主管審批。簽訂合同時，確保存貨采購合同在授權(quán)下進行。驗收入庫時，保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量與合同相符，準確安全入庫。結(jié)算時，財會部門接庫房通知承付貨款，經(jīng)嚴格審核后，依法辦理付款手續(xù)。各部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算，定期與其他相關(guān)部門進行核對，做到賬賬、賬表、賬物相符，保證存貨采購業(yè)務(wù)資料真實準確。內(nèi)部稽核人員要對存貨的內(nèi)控措施進行審核評價。

2.領(lǐng)用環(huán)節(jié)

領(lǐng)用時，生產(chǎn)部門根據(jù)核定后的領(lǐng)用計劃填制限額領(lǐng)料單，由負責(zé)人審批簽字后方可向庫房領(lǐng)料。發(fā)出時，倉庫保管須審核領(lǐng)料單。雙方檢查數(shù)量和質(zhì)量，確認無誤后簽字。材料發(fā)出后，保管人員按規(guī)定真實記錄存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)；并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。按規(guī)定對存貨進行盤點，編制存貨盤點表。3.改善庫存結(jié)構(gòu)，提高物資周轉(zhuǎn)率，加速資金周轉(zhuǎn)

對所有存貨按ABC庫存分類法進行管理。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定較合理的存貨管理計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

ABC法是根據(jù)存貨的重要程度，將其分為A、B、C三種類型的方法。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%，資金占存貨總額的80%左右，對A類存貨實行重點管理。計算每個項目的經(jīng)濟訂貨量和訂貨點，盡可能適當(dāng)增加訂購次數(shù)，減少存貨積壓，減少昂貴的存儲費用和大量資金占用；同時，可為該類存貨分別設(shè)置永續(xù)盤存卡片，用以加強日常控制。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%～30%，資金占存貨總額的15%左右，宜實行日常管理。對B類存貨的控制，與A類存貨大致相同，但為了節(jié)省存儲和管理成本，不必像A類那樣要求嚴格，定期進行概括性檢查方可。C類存貨品種占全部存貨的60%～65%，資金占存貨總額的5%左右。C類存貨數(shù)量多、單價低、存貨成本也較低，一般采用較為簡化的方法進行管理，也可適當(dāng)增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)。

4.定期分析存貨庫齡

編制存貨庫齡，定期（如：每季度）召開庫齡分析會議，應(yīng)有財務(wù)部、銷售部、采購部、計劃部、售后服務(wù)部等相關(guān)部門人員參加，分析存貨庫齡的合理性，對于庫齡較長的存貨，考慮是否需要計提減值準備，并采取進一步解決辦法，將公司的損失降至最低。

5.充分利用先進技術(shù)，實現(xiàn)存貨資金信息化、科學(xué)化管理

利用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)，企業(yè)能夠通過計算機對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進行全方位高效集中的自動化管理，提高工作效率，增強快速反應(yīng)能力，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存。企業(yè)利用電子商務(wù)增加了企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)對市場變化反應(yīng)靈敏度的特點，使存貨最優(yōu)化，減少庫存、節(jié)約成本。

第四條、財務(wù)

1.應(yīng)（預(yù)）收賬款

新設(shè)二級科目——“未開票”，并根據(jù)不同的客戶下設(shè)三級明細科目，分客戶核算【如：當(dāng)確認當(dāng)期未開票收入時，借：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶，貸：營業(yè)收入-未開票收入等；當(dāng)對該客戶開票時，借：應(yīng)收賬款-A客戶，貸：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶】，這樣可以有效避免重復(fù)確認收入的錯誤；建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤；建立客戶檔案，對其信用等級進行評價，制度合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

2.應(yīng)付職工薪酬（1）工資

以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月工資當(dāng)月計提，同時對銷售人員的提成、機手的工資進行計提。

（2）社會保險費

新設(shè)二級科目——“應(yīng)付社會保險費”，并下設(shè)五險（基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）等三級明細科目，先計提再支付。

（3）福利費

根據(jù)新的企業(yè)會計準則，當(dāng)期發(fā)生時，據(jù)實列支，不計提。3.往來管理 同一單位在不同科目同時掛賬，相同性質(zhì)的對沖，及時清理長期掛賬往來。4.費用

建立費用報銷預(yù)算和管理制度，建議要求業(yè)務(wù)員或承運方，在每個月結(jié)賬前把發(fā)票拿來報賬，過期不候，實在無法預(yù)計的，根據(jù)預(yù)算計提，有效的保證費用不會出現(xiàn)嚴重跨期現(xiàn)象.5.遞延所得稅資產(chǎn)

對本期形成的暫時性差異，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.盈余公積

根據(jù)當(dāng)期審定的凈利潤的10%調(diào)整本期及以前應(yīng)計提的盈余公積。

第五條：其他文件：《XXX公司規(guī)章制度》、《XXX投資集團有限公司差旅費開支管理規(guī)定》、《財務(wù)收支審批授權(quán)管理規(guī)定》《配件銷售及其收款內(nèi)控管理制度》《資幣資金內(nèi)部會計控制制度》

（二）提高全體員工對內(nèi)部控制的專業(yè)素養(yǎng)

管理層作為領(lǐng)導(dǎo)首先做好表率作用，起先帶頭對內(nèi)部控制的各項知識有所了解，或者說是了然于心，這樣他們的意識才會加強，也才會讓他們對于一些明確的法律知識有所關(guān)注，才能建立良好的信息溝通渠道，內(nèi)部控制人員素質(zhì)有所提高了，那學(xué)習(xí)內(nèi)部規(guī)章的意識也就越強了。執(zhí)行和監(jiān)督還得人來做，正確的觀念和員工的素質(zhì)高低很大程度上影響著內(nèi)部控制的成敗。

（三）加強中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種全新的管理理念，它把企業(yè)目標管理和員工管理相結(jié)合，各職員是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)管理者了解他們的個性和愛好，一切企業(yè)利益都從員工的角度想一想，看看其是否對他們造成影響，然后再執(zhí)行，同時維持好領(lǐng)導(dǎo)與員工之間良好的關(guān)系。企業(yè)文化可以促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，可以激勵企業(yè)員工提高業(yè)績，規(guī)范自身行為，同時，也可以提高顧客的滿意程度，增強公司的凝聚力，樹立企業(yè)的良好形象，還能為企業(yè)起到廣告宣傳的作用。

（四）建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計機制，加強企業(yè)對各部門的監(jiān)督

企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展情況和領(lǐng)導(dǎo)者制定的內(nèi)部控制是否適合本企業(yè)發(fā)展從這兩方面來體現(xiàn)內(nèi)部審計在其中起的作用，內(nèi)部審計在企業(yè)運營發(fā)展中還是具有很大的作用的。

從內(nèi)部審計的范圍分析，內(nèi)部審計人員的職責(zé)很重要，其可能是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命脈。先從簡單的開始做起幫助企業(yè)創(chuàng)建一些有利的程序，然后才能是預(yù)期的目標得以實現(xiàn)，這就要求審計人員不是只局限于監(jiān)督，還要通過相應(yīng)的檢查與評估，從而發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，這樣才能進一步提出解決的方案，以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（五）加強中小企業(yè)的風(fēng)險管理提高風(fēng)險意識

我們要做的就是加強自己的風(fēng)險意識，對于經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)，俗話說早發(fā)現(xiàn)早治療，要樹立風(fēng)險管理里面，提高自身的意識，而且要能夠分辨風(fēng)險，這樣才能對癥下藥。對企業(yè)的風(fēng)險管理要以防范為主，通過制定的相關(guān)章規(guī)章制度減輕企業(yè)面臨的風(fēng)險。正確評估風(fēng)險。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀的評估人才成立機構(gòu)，制定制度和方法，這樣在發(fā)生風(fēng)險是才能想出相應(yīng)的對策來解決。

五、處理好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題

（一）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的目標就是防范和控制風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機構(gòu)負責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行整合，從工作內(nèi)容、目標、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

（二）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系

內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運行以及審核認證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標準或行業(yè)標準。這些標準與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實際工作中，個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標出發(fā)，通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（三）權(quán)衡內(nèi)部控制的實施成本與預(yù)期效益

聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費用是企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費確保審計工作的及時、有效開展。內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨的業(yè)務(wù)約定書。同時，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費用標準，并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。

（四）確定內(nèi)部控制缺陷的認定標準

查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認定標準進行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標準應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實踐，總結(jié)經(jīng)驗，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進行披露。

三、結(jié)束語

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至2016年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行了自我評價，取得了預(yù)期的效果。公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內(nèi)部控制的目標，不存在重大缺陷。內(nèi)部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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