第一篇：關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知

關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知發(fā)布時間：2012-09-10 09:29來源：北京證監(jiān)局作者：北京證監(jiān)局財辦會[2012]30號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，中國證監(jiān)會上海、深圳專員辦，各主板上市公司：

根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財會〔2010〕11號）規(guī)定，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司開始實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會〔2010〕11號）（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系）。為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效，防止出現(xiàn)走過場情況，財政部會同證監(jiān)會在充分考慮上市公司的公司治理基礎(chǔ)、市值規(guī)模、業(yè)務(wù)成熟度、盈利能力等方面差異的情況下，決定在主板上市公司分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、總體要求

所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)。各相關(guān)上市公司要高度重視，成立或指定專門工作機(jī)構(gòu)，健全風(fēng)險評估機(jī)制，梳理風(fēng)險管控流程，完善各項(xiàng)經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績效考評掛鉤機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系穩(wěn)步實(shí)施。

二、具體實(shí)施

（一）中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

（二）非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值（證監(jiān)會算法）在50億元以上，同時2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

（三）其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

（四）特殊情況：一是主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個會計年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述

（一）至

（三）原則確定的披露時間；二是新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述

（一）至

（三）原則確定的披露時間。

在上述規(guī)定時間范圍內(nèi)，鼓勵公司在自愿的基礎(chǔ)上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。

財政部辦公廳 證監(jiān)會辦公廳2012年8月14日

第二篇：2017年繼續(xù)教育-《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定》

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定》

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項(xiàng)。）

1.針對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計，監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問題是（）。A．內(nèi)控的合理性 B．內(nèi)控的全面性 C．內(nèi)控的適應(yīng)性 D．內(nèi)控的理解性 A B C D

答案解析：

調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)對內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計的合理性、全面性和理解性評分較高，但對其可操作性和適應(yīng)程度評分較低，這表明制度本身較易理解，但如何執(zhí)行，使《基本規(guī)范》更具操作性，提高適用度則是監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問題。2.下列關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范體系總體實(shí)施效果的描述，正確的是（）。A．有效程度很高 B．有效程度較高 C．有效程度一般 D．有效程度較低 A B C D

答案解析：

目前《基本規(guī)范》及配套指引的有效程度為3.73，表明該規(guī)范及其配套指引得到了企業(yè)的認(rèn)可，總體有效程度較高。

3.下列影響內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙的最主要因素，正確的是（）。A．內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題 B．內(nèi)控缺陷難以認(rèn)定 C．內(nèi)控人員缺乏

D．缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制 A B C D

答案解析：內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題、內(nèi)控缺陷難以認(rèn)定、內(nèi)控人員缺乏、缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制在影響內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施方面的評分依次為2.74、2.71、2.60、2.55，故A選項(xiàng)正確。4.造成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施中存在問題的下列原因中，不正確的是（）。A．標(biāo)準(zhǔn)不夠明確 B．理解上存在偏差 C．缺乏法律強(qiáng)制性 D．執(zhí)行不到位 A B C D

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

5.企業(yè)處理發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷時，不正確的是（）。

A．對于設(shè)計缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，及時進(jìn)行處理，并同時改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補(bǔ)設(shè)計缺陷的漏洞

B．對于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對性地進(jìn)行整改

C．對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理認(rèn)定后，及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)

D．對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取措施，避免發(fā)生損失 A B C D

答案解析：對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

6.企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施的機(jī)構(gòu)，正確的是（）。A．股東（大）會 B．董事會 C．監(jiān)事會 D．總經(jīng)理 A B C D

答案解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

7.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在執(zhí)行中具有（）。A．強(qiáng)制性 B．指導(dǎo)性 C．隨意性

D．強(qiáng)制性與指導(dǎo)性相結(jié)合 A B C D

答案解析：

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

8.下列表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的說法中，不正確的是（）。A．利潤總額潛在錯報≥利潤總額的5% B．已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報告給管理層的重大內(nèi)部控制缺陷在經(jīng)過合理的時間后，并未加以改正 C．直接財產(chǎn)損失 200萬元（含）及以上，已經(jīng)對外正式披露并對本公司定期報告披露造成負(fù)面影響

D．缺乏“三重一大”決策程序 A B C D

答案解析：直接財產(chǎn)損失 500萬元（含）及以上，已經(jīng)對外正式披露并對本公司定期報告披露造成負(fù)面影響。

9.下列有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的因素中，不正確的是（）。A．提高股票超額收益率 B．實(shí)施股權(quán)激勵 C．董事長兼任總經(jīng)理

D．提高董事、監(jiān)事及高管年薪總額 A B C D

答案解析：迪博的實(shí)證研究結(jié)論表明，董事長不兼任總經(jīng)理的上市公司的內(nèi)部控制水平優(yōu)于董事長兼任總經(jīng)理的上市公司。

10.調(diào)查結(jié)果表明，內(nèi)部控制規(guī)范體系對五大一級指標(biāo)的大多數(shù)因素影響程度都較大，影響不大的是（）。A．內(nèi)控環(huán)境 B．風(fēng)險識別 C．控制活動

D．信息交流與溝通 A B C D

答案解析：

調(diào)查結(jié)果表明，內(nèi)部控制規(guī)范體系對內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險識別等因素影響程度較大，對信息交流與溝通因素影響較小，僅為0.62。

11.應(yīng)納入集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)評價范圍的，不正確的是（）。A．重要業(yè)務(wù)單位 B．重大事項(xiàng) C．高風(fēng)險業(yè)務(wù) D．控股企業(yè) A B C D

答案解析：企業(yè)在確定內(nèi)部控制評價的范圍時，應(yīng)基于全面評價基礎(chǔ)，而非簡單地以是否控股為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)。

12.下列關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部配套指引》的說法中，不正確的是（）。A．包含18個應(yīng)用指引 B．包含1個評價指引 C．包含1個審計指引 D．包含1個方法指引 A B C D

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括18個應(yīng)用指引、1個評價指引和1個審計指引，選項(xiàng)D不正確。

13.下列關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的描述中，不正確的是（）。

A．企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)監(jiān)事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程

B．《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的基本格式

C．內(nèi)部控制評價應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，評價范圍應(yīng)涵蓋公司及其所屬單位的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)

D．企業(yè)應(yīng)廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效的證據(jù) A B C D

答案解析：企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

14.下列項(xiàng)目中，不屬于67家公司披露的主要的內(nèi)控測試方法的是（）。A．個別訪談 B．問卷調(diào)查 C．穿行測試 D．制度審閱法 A B C D

答案解析：67家公司披露的內(nèi)控測試方法主要有六種基本方法：個別訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣。此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少。

15.下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中取得的成效的是（）。A．企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度普遍提高 B．企業(yè)經(jīng)營管理水平有效提升 C．建立了特殊行業(yè)的應(yīng)用指引

D．企業(yè)風(fēng)險防范與應(yīng)對能力顯著提高 A B C D

答案解析：我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引操作性和實(shí)務(wù)性有待加強(qiáng)，特殊行業(yè)的應(yīng)用指引缺失，故C選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)說法正確。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的描述中，正確的有（）。A．上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況要比非上市公司更好一些 B．從行業(yè)來看，金融行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況最好

C．財務(wù)部門被認(rèn)為是除審計部門以外的第二大內(nèi)控歸口部門

D．風(fēng)險管理水平較高的企業(yè)內(nèi)部控制以“合規(guī)內(nèi)控/風(fēng)險內(nèi)控”為側(cè)重點(diǎn)，其它企業(yè)以“財務(wù)內(nèi)控”為主體 A B C D E

答案解析：

關(guān)于企業(yè)內(nèi)控歸口部門，比較集中的是財務(wù)部，審計部門為第二大內(nèi)控歸口部門，故C選項(xiàng)錯誤，其余選項(xiàng)均正確。

2.下列項(xiàng)目中，屬于內(nèi)部控制規(guī)范體系范疇的有（）。A．《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 B．《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》 C．《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》 D．《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》 A B C D E

答案解析：以上選項(xiàng)均正確。

3.下列對上市公司內(nèi)部控制審計報告披露存在的問題的描述中，正確的有（）。A．少數(shù)企業(yè)內(nèi)控審計結(jié)論有失客觀性，審計意見類型不當(dāng)

B．未按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實(shí)施意見的要求披露內(nèi)控缺陷的性質(zhì)及其影響 C．內(nèi)部審計報告格式與內(nèi)容與相關(guān)要求差距較大

D．內(nèi)控審計報告結(jié)論及相關(guān)信息披露與內(nèi)控評價報告不一致，但未予以說明 A B C D E

答案解析：內(nèi)部審計報告格式與內(nèi)容基本能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其相關(guān)要求進(jìn)行編制，故C選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)說法正確。4.注冊會計師可以出具的審計報告類型有（）。A．無保留意見的審計報告 B．保留意見的審計報 C．否定意見的審計報告 D．無法表示意見的審計報告 A B C D E

答案解析：以上說法均正確。

5.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施未來可以改進(jìn)的措施中，正確的有（）。A．政府通過研究一些典型行業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作，制定發(fā)布分行業(yè)的內(nèi)控操作指南

B．企業(yè)開展內(nèi)控更新優(yōu)化、日常培訓(xùn)、專項(xiàng)監(jiān)督、定期評價及缺陷整改等工作 C．審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確、統(tǒng)一內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

D．嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求，在能夠保證獨(dú)立性的前提下可以同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù) A B C D E

答案解析：同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù)不符合獨(dú)立性要求，故D選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)說法正確。

6.調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過程中存在的問題有（）。A．企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制的認(rèn)識有待提升

B．內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸 C．企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及評價仍需要方法上的指導(dǎo) D．內(nèi)控評價報告信息有效性有待提升 A B C D E

答案解析：以上說法均正確。

7.下列關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理關(guān)系的說法中，正確的有（）。A．二者的目標(biāo)都是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 B．二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi) C．二者是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體

D．應(yīng)該將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來 A B C D E

答案解析：以上說法均正確。

8.下列關(guān)于企業(yè)主要控制活動的說法中，正確的有（）。A．企業(yè)要做到不相容職務(wù)相分離

B．企業(yè)各項(xiàng)需審批業(yè)務(wù)要有明確的審批權(quán)限及流程 C．企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善 D．企業(yè)在運(yùn)營分析中加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控 A B C D E

答案解析：以上說法均正確。

9.下列關(guān)于境內(nèi)外同時上市公司的描述中，正確的有（）。A．截止2010年12月31日，我國境內(nèi)外同時上市的公司為67家

B．從2011年1月1日起，境內(nèi)外同時上市公司開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系 C．境內(nèi)外同時上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險業(yè)和采掘業(yè)

D．境內(nèi)外同時上市公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值的五分之一 A B C D E

答案解析：67家境內(nèi)外同時上市公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一。10.調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)控缺陷披露的主要形式有（）。A．披露缺陷個數(shù)與缺陷內(nèi)容 B．僅披露缺陷的個數(shù) C．僅披露缺陷的內(nèi)容 D．僅提及公司存在缺陷 A B C D E

答案解析：以上說法均正確。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請選擇“對”，認(rèn)為表述錯誤的，請選擇“錯”。）

1.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師開展內(nèi)控審計的依據(jù)。（）對

錯

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都對注冊會計師開展內(nèi)控審計提出了要求。

2.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷按重要程度一般分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（）對 錯

答案解析：企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

3.企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的同時，還需要遵守我國行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的有關(guān)要求。（）對

錯

答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

4.內(nèi)部控制評價報告要對企業(yè)內(nèi)部控制體系在完整性、合規(guī)性、有效性等方面是否存在重大缺陷做出聲明。（）對

錯

答案解析：企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

5.聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計工作的及時、有效開展。（）對

錯

答案解析：內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本。6.國有控股主板上市公司2012年開始執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系。（）對

錯

答案解析：內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司。

7.67家境內(nèi)外同時上市公司中，以《基本規(guī)范》中確定的內(nèi)部控制五目標(biāo)為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的公司數(shù)量多于以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)的公司數(shù)量。（）對

錯

答案解析：以財政部等五部委在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中確定的內(nèi)部控制五目標(biāo)為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有43家，而以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)作為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有24家公司。

8.企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況對內(nèi)部控制評價報告的具體形式和內(nèi)容作出適當(dāng)調(diào)整。（）對

錯

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的格式，供企業(yè)編制評價報告時參考，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況對具體的報告方式作適當(dāng)調(diào)整，但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在報告中。

9.注冊會計師應(yīng)該在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。（）對 錯

答案解析：注冊會計師在審計過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，努力發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)趨于規(guī)范。10.從整體因子的遷徙情況看，在《基本規(guī)范》及其配套指引實(shí)施后，企業(yè)逐步從概念層轉(zhuǎn)入關(guān)注實(shí)際操作和運(yùn)行層面，更關(guān)注在實(shí)際工作中的作用。（）對

錯

答案解析：以上說法正確。

11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。（）對

錯

答案解析：一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)，待時機(jī)成熟時再設(shè)立。

12.控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而企業(yè)文化是企業(yè)開展內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的核心。（）對

錯

答案解析：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化是企業(yè)開展內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的核心，從67家公司來看，各企業(yè)對人力資源披露最多，最重視。

13.2011，所有67家境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控評價報告均對本公司的內(nèi)控做出了有效的結(jié)論。（）對

錯

答案解析：2011，67份內(nèi)控評價報告中，除新華制藥外，其余66家公司均對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論，新華制藥在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在一項(xiàng)重大缺陷。14.內(nèi)控管理中的信息與溝通實(shí)施范圍僅限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動。（）對

錯

答案解析：信息與溝通的實(shí)施范圍不僅僅包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動中的信息溝通，還包括與客戶、合作伙伴、投資者和員工等方面的信息和溝通。15.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要以定性判斷為主。（）對

錯 答案解析：內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)大致歸納為財務(wù)因素、風(fēng)險因素及目標(biāo)偏移度，其中財務(wù)因素為定量判斷，風(fēng)險因素及目標(biāo)偏移度為定性判斷

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題——解釋第1號

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題——解釋第1號

（一）主講老師：王小強(qiáng)

一、內(nèi)控規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性

1．如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？

在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。

第二條 本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

——財會[2008]7號

自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。

——財會[2010]11號

答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會[2010]11號，包括18個應(yīng)用指引、1個評價指引和1個審計指引）是對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

5．對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)如何處理？

答：由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營管理活動比較復(fù)雜，目前的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》僅對企業(yè)常見的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施

生產(chǎn)管理 經(jīng)營目標(biāo):

（1）生產(chǎn)經(jīng)營活動符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度。

（2）生產(chǎn)計劃等均得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，符合公司的實(shí)際生產(chǎn)能力和發(fā)展需求。

（3）生產(chǎn)過程管理嚴(yán)格規(guī)范，及時協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各種問題，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動安全、穩(wěn)定。（4）驗(yàn)收手續(xù)完備、程序規(guī)范，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司規(guī)定。相關(guān)風(fēng)險:（1）生產(chǎn)經(jīng)營活動違反國家有關(guān)法律、法規(guī)，導(dǎo)致政府管理部門的處罰；違反公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成經(jīng)濟(jì)損失。（2）生產(chǎn)計劃未得到授權(quán)批準(zhǔn)或隨意變更，造成資源浪費(fèi)。

（3）生產(chǎn)過程管理不嚴(yán)格、協(xié)調(diào)不當(dāng)或隨意更改產(chǎn)品工藝，造成產(chǎn)品不合格、產(chǎn)成品不符合客戶的配置要求，從而給公司造成極大的人力、物料浪費(fèi)和資金損失。

（4）驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致不合格產(chǎn)品流向市場，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

二、內(nèi)控規(guī)范體系與其他規(guī)范體系的協(xié)調(diào)

2．已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時上市的公司，是否需要執(zhí)行我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系？

2004年11月，香港聯(lián)合交易所頒布了《企業(yè)管制常規(guī)守則》，要求香港上市公司須健全有效的內(nèi)部控制制度，也規(guī)定董事必須至少每年審查其內(nèi)部控制制度的有效性，審查內(nèi)容應(yīng)覆蓋公司內(nèi)部所有重大的控制，可以包括財務(wù)、業(yè)務(wù)和合法合規(guī)以風(fēng)險管理職能等方面。

——《企業(yè)管制常規(guī)守則》

2005年6月，香港會計師公會（HKCPA）受香港聯(lián)交所之邀，發(fā)布了《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理指引》。在基本層面上，該指引強(qiáng)調(diào)，有效監(jiān)控的首要條件，是公司必須確保擁有清晰的、經(jīng)董事會同意且高級管理層及雇員清楚了解的目標(biāo)。其次，公司應(yīng)對可能妨礙其達(dá)致目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行識別、評估及按優(yōu)先次序排列，然后制定程序，進(jìn)行有效管理。最后，鑒于經(jīng)營情況不斷改變，必須對內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)察和檢查修正。香港會計師公會還特別強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)管治不單是執(zhí)行法規(guī)，也是為了樹立及培養(yǎng)道德規(guī)范和健康的企業(yè)文化。設(shè)立完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)與評估其有效性，并非只是為了遵守不必要和繁復(fù)的監(jiān)管規(guī)定，而是要實(shí)施有效的機(jī)制以幫助公司實(shí)現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)，以滿足股東和其他利益相關(guān)者的期望。

——《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理指引》

302條款：強(qiáng)調(diào)上市公司財務(wù)報告的真實(shí)性，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官在其和中期財務(wù)報表中必須簽名并認(rèn)證，其財務(wù)報表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財務(wù)報表誤導(dǎo)公眾的重大錯誤或遺漏。

404條款：要求公司管理層和外部審計師，每年在年報中就在美上市公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制分別做出評價和報告。根據(jù)該條款的要求，在美上市企業(yè)要依據(jù)一個恰當(dāng)且被廣泛接受的內(nèi)部控制理論框架，來評估公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。在美國，被推薦使用的理論框架就是COSO框架。

906條款：首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官在明知公司申報的包括財務(wù)報表在內(nèi)的定期報告有不真實(shí)的財務(wù)信息的情況下仍簽署書面聲明，將被處以可高達(dá)100萬美元罰款和上至10年的監(jiān)禁；如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)，提供虛假財務(wù)報告，將被處以可高達(dá)500萬美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。

——《薩班斯法案》

1998年1月，英國財務(wù)報告理事會（FRC）、倫敦股票交易所（LSE）、英國工業(yè)聯(lián)合會（CBI）、英國企業(yè)董事協(xié)會（IOD）、會計團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）、全英養(yǎng)老金協(xié)會（NAPF）、英國保險學(xué)會(ABI)等機(jī)構(gòu)，以倫敦股票交易所的名義發(fā)布了一部旨在規(guī)范公司治理的法規(guī)，即“綜合準(zhǔn)則”（the combined code），其中有三條規(guī)定明確提出所有上市公司要建立健全內(nèi)部控制：一是公司董事會負(fù)責(zé)建立健全一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以保護(hù)投資者的投資和公司的資產(chǎn)；二是董事會負(fù)責(zé)每年檢查和評價一次內(nèi)部控制制度的有效性，并向股東報告，內(nèi)控系統(tǒng)的檢查范圍應(yīng)涵蓋所有控制，包括財務(wù)、運(yùn)營、合規(guī)、風(fēng)險等方面；三是沒有設(shè)立內(nèi)部審計職能的公司應(yīng)隨時評估公司各方面對內(nèi)部審計工作的需求。

此外，倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”（the listing rule）中對披露內(nèi)部控制情況做了如下規(guī)定：上市公司在年報中要報告執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，如果沒有建立健全內(nèi)部控制或部分建立了內(nèi)部控制，要說明詳細(xì)原因。

——公司治理綜合準(zhǔn)則

2005年，新加坡財政部發(fā)布修訂后的《公司監(jiān)管守則》，其中要求董事會的職責(zé)包括“建立謹(jǐn)慎及有效地控制系統(tǒng)評估與管制風(fēng)險”。

——公司監(jiān)管守則

答：目前，許多國家和地區(qū)對公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的同時，更多地適應(yīng)了我國國情，尤其是充分考慮了我國目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險管控實(shí)務(wù)等具體情況，提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等，且不局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制，更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此，境內(nèi)外同時上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對照我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。

3．企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，是否還需要遵守我國行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的有關(guān)要求？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是對不同行業(yè)、各類企業(yè)提出的一般性要求，具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門對所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定，是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

4．如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系？

全面風(fēng)險管理主要應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

——《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》

按COSO框架，兩者的聯(lián)系為：

（1）全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險管理體系框架包括內(nèi)控，將之作為一個子系統(tǒng)。

（2）內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理，對于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營風(fēng)險，或者說對于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險管理方法。同時，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的差異為：

（1）兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過事后和過程的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，而全面風(fēng)險管理則貫穿于管理過程的各個方面，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時就充分考慮了風(fēng)險的存在。而且，在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上，全面風(fēng)險管理多于內(nèi)部控制。

（2）兩者的活動不一致。全面風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的。全面風(fēng)險管理包含了風(fēng)險管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險評估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理以及報告程序等活動。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險管理過程中間及其以后的重要活動，如對風(fēng)險的評估和由此實(shí)施的控制活動、信息與交流活動和監(jiān)督評審與缺陷的糾正等工作。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對目標(biāo)的制定過程進(jìn)行評價，特別是對目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃制定當(dāng)中的風(fēng)險進(jìn)行評估。

（3）兩者對風(fēng)險的對策不一致。全面風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致，增長、風(fēng)險與回報相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險信息支持業(yè)務(wù)前臺決策流程等，從而幫助董事會和高級管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架所不能做到的。

從發(fā)展趨勢來看，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

7．如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系？

答：內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。

目標(biāo)方面

聯(lián)系：都為了防范經(jīng)營風(fēng)險，都是經(jīng)營管理體系的重要組成部分。

區(qū)別：ISO體系關(guān)注質(zhì)量領(lǐng)域，從維護(hù)客戶的利益出發(fā)來思考問題，防范質(zhì)量信息欺詐現(xiàn)象的發(fā)生；內(nèi)控規(guī)范關(guān)注與資產(chǎn)、資金流以及物流直接相關(guān)的過程，是從維護(hù)股東的利益出發(fā)來實(shí)施管控，尤其是財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和公允性，防范財務(wù)信息欺詐的發(fā)生。

人力資源方面

聯(lián)系：兩者都涉及人力資源管理

區(qū)別：ISO體系原則性的提出了能力管理、培訓(xùn)要求、員工激勵、員工滿意度測量、離職調(diào)查分析等等；而內(nèi)控規(guī)范所涉及的規(guī)定則更具體全面，涉及人力資源管理的各個方面流程的要求。

采購方面

聯(lián)系：對于供應(yīng)商的評價選擇、合同控制、驗(yàn)收控制則是兩者都包含。

區(qū)別：ISO體系對采購計劃、合同審批、事后付款條件審核、采購不相容崗位分享、定期輪崗等方面沒有明確要求。

管控要點(diǎn)方面

聯(lián)系：ISO體系與內(nèi)控規(guī)范在銷售、采購、存貨、合同等過程有重疊。區(qū)別：ISO體系無涉及財務(wù)方面的規(guī)定，內(nèi)控規(guī)范關(guān)注與資金流直接相關(guān)的資金管理、籌資投資管理、成本費(fèi)用等；

答：在實(shí)際工作中，個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。

對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

三、有關(guān)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的成本效益原則 6．如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益？

答：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，必然需要支付一定的成本，可能會發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計與實(shí)施費(fèi)用、聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)費(fèi)用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費(fèi)用、聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計費(fèi)用，等等。建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從提高企業(yè)長期效益出發(fā)，從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)管理之中，加大投入。同時，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)。集團(tuán)性企業(yè)可以采取分類試點(diǎn)、逐步推廣的方式，選擇下屬不同類型的企業(yè)試點(diǎn)，形成范本，減少重復(fù)建設(shè)。聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計工作的及時、有效開展。內(nèi)部控制審計是一項(xiàng)區(qū)別于財務(wù)報告審計的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。

四、有關(guān)內(nèi)控的機(jī)構(gòu)設(shè)置

9．實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，是否需要設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)？

答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。為便于董事會履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)，董事會應(yīng)當(dāng)指定專門委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，確保內(nèi)部控制工作的相對獨(dú)立性。

五、有關(guān)內(nèi)控評價

8．企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？

答：查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項(xiàng)重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露。

財政部將會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門，根據(jù)首次執(zhí)行和試點(diǎn)情況，分行業(yè)、分類型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，供參考。67家公司中，13家上市公司未披露公司是否制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，54家公司以不同形式、不同程度披露了公司存在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在這54家公司中，有22家公司披露其制定了內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是沒有詳細(xì)描述內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的具體情況；有32家公司詳細(xì)描述了公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中有27家公司披露了定量與定性相結(jié)合的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有3家公司披露了定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有2家公司披露了定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（1）定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財務(wù)報表指標(biāo)作為計算基礎(chǔ)，以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn)，如：營業(yè)收入潛在錯報≥營業(yè)收入總額的0.5%、利潤總額潛在錯報≥利潤總額的5%、所有者權(quán)益潛在錯報≥所有者權(quán)益總額的0.5%等等。

（2）定性標(biāo)準(zhǔn)：如：董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效；重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；重要職權(quán)和崗位分工中沒有體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求；企業(yè)戰(zhàn)略、投資、募集資金等重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免及大額資金的管理程度不科學(xué)并造成嚴(yán)重?fù)p失；以前評價過程中曾經(jīng)有過舞弊或錯誤導(dǎo)致重大錯報的經(jīng)歷，公司沒有在合理的時間內(nèi)改正所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷和重要缺陷；等

10．如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告？

企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。開展內(nèi)部控制評價，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)自我完善。企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評價工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價工作。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，我們制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的格式，供企業(yè)編制評價報告時參考，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況對具體的報告方式作適當(dāng)調(diào)整，但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在報告中。

有關(guān)內(nèi)控評價

XX公司20xx內(nèi)部控制評價報告 引言

一、董事會聲明

二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況

三、內(nèi)部控制評價的范圍

四、內(nèi)部控制評價的程序和方法

五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定

六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況

七、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

第四篇：關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號的通知

財會〔2012〕18號

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，各中央管理企業(yè)、上市公司：

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會〔2010〕11號）已于2011年在境內(nèi)外同時上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對實(shí)施中出現(xiàn)的問題，2012年2月我部會同相關(guān)部門通過印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》（財會〔2012〕3號）加以明確，對推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等，需要研究解決。為此，我部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委，對這些新情況、新問題進(jìn)行了認(rèn)真研究，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見，形成了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號》。經(jīng)會簽證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委，現(xiàn)予印發(fā)。

附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號

財政部

2012年9月24日

附件

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來，總體平穩(wěn)，但在具體實(shí)施過程中，部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題解釋如下：

1.企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作？

答：企業(yè)在開始實(shí)施內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）（以下簡稱基本規(guī)范）確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求開展工作，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個要素扎實(shí)開展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過程管理，進(jìn)一步推動管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營風(fēng)險，保證實(shí)現(xiàn)價值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn)，按照基本規(guī)范的要求，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會〔2010〕11號）（以下簡稱配套指引）的規(guī)定開展內(nèi)部控制實(shí)施工作。目前配套指引針對企業(yè)一般性的業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定了原則性的要求，未涵蓋行業(yè)特點(diǎn)突出的具體業(yè)務(wù)。在實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行基本規(guī)范，以配套指引為參考，結(jié)合行業(yè)管理要求，從自身經(jīng)營管理的實(shí)際出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險，加強(qiáng)對關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制，保持信息溝通的順暢，對實(shí)施效果做好監(jiān)督評價，努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。

2.不同的企業(yè)應(yīng)如何把握好內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)度和重點(diǎn)？

答：對于即將啟動或剛剛啟動內(nèi)部控制實(shí)施工作的上市公司、國有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、監(jiān)管部門等的要求加快推動，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際全面實(shí)施；對于已經(jīng)在部分下屬分公司和子公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)總結(jié)和借鑒已經(jīng)開展內(nèi)部控制建設(shè)的分公司和子公司的經(jīng)驗(yàn)和做法，將其推廣至全公司范圍；對于已經(jīng)在全公司范圍內(nèi)建立起覆蓋全過程、各層級內(nèi)部控制體系的企業(yè)，應(yīng)將工作重心放在內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)上，充分運(yùn)用內(nèi)部控制自我評價的方法和手段，按照有關(guān)要求對實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，查找實(shí)施中的缺陷與不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷優(yōu)化。

對于非上市的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)下屬公司的經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等特點(diǎn)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施方案，分類分步推進(jìn)，全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)板塊、管理特點(diǎn)等，先在部分企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制體系，再逐步建立覆蓋企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，體現(xiàn)集團(tuán)管控的要求。

3.企業(yè)應(yīng)如何改善內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏的狀況？

答：為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時應(yīng)當(dāng)有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一是通過參加政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識；二是讓從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員，在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí)，以內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，自我學(xué)習(xí)、自我積累，探索創(chuàng)新，不斷提升個人的業(yè)務(wù)能力和企業(yè)的內(nèi)控管理水平；三是在聘請中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計服務(wù)時，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，通過業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊(duì)伍。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵機(jī)制，鼓勵從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才。對于為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)給予獎勵，以調(diào)動內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的工作積極性。

4.集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)如何確定內(nèi)部控制評價的范圍？

答：集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評價范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險業(yè)務(wù)。

重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。包括集團(tuán)總部、資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額比例較高的分公司和子公司，營業(yè)收入占合并營業(yè)收入比例較高的分公司和子公司以及利潤占合并利潤比例較高的分公司和子公司等。

重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目，兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，重大的生產(chǎn)經(jīng)營安排，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購大宗物資和購買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動和使用，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)等。

高風(fēng)險業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過風(fēng)險評估后確定為較高或高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，也包括特殊行業(yè)及特殊業(yè)務(wù)，國家法律、法規(guī)有特殊管制或監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)等。

5.企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作時，應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素？

答：企業(yè)建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)按照基本規(guī)范及配套指引的要求，原則上要立足于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)自上而下、自主開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

如果企業(yè)確有需要選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展工作，可重點(diǎn)考慮以下幾個因素：一是中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，如內(nèi)控咨詢團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等；二是服務(wù)內(nèi)容與企業(yè)需求的匹配程度，如實(shí)施方案是否符合企業(yè)實(shí)際情況等；三是團(tuán)隊(duì)的配置水平，如人員數(shù)量是否適當(dāng)、團(tuán)隊(duì)的整體知識結(jié)構(gòu)、過去的成功案例情況及客戶評價等；四是服務(wù)報價合理性等，企業(yè)對收費(fèi)明顯偏離合理性的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)防范服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險。

企業(yè)在聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作中，應(yīng)當(dāng)采取有效的方式保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)秘密和國家機(jī)密，防范泄密風(fēng)險。

6.企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式開展內(nèi)部控制評價工作？

答：內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。同時也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評價和專項(xiàng)檢查評價。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評價工作。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專長與內(nèi)部控制評價工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體實(shí)施工作。

成立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作，其工作直接向董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計、財務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評價，也可以對認(rèn)定的重大風(fēng)險進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評價報告，報董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核。

企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評價工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評價小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作。此外，企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價。

7.企業(yè)應(yīng)如何對待內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷？

答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。對于設(shè)計缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時進(jìn)行處理，并同時改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補(bǔ)設(shè)計缺陷的漏洞。對于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對性地進(jìn)行整改。

內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取措施，避免發(fā)生損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合實(shí)際情況對內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議，確保整改到位，并以適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。

對于因內(nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟(jì)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

8.如果會計師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務(wù)？

答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施，拓寬了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著2012年國內(nèi)主板上市公司分類分批實(shí)施，內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計的需求會很大。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)人才和技術(shù)力量有限。據(jù)了解，很多會計師事務(wù)所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定，主動開展了內(nèi)部體制機(jī)制整合。

會計師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹?wù)時，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時為同一企業(yè)提

供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)。

有的會計師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計部門，兩個部門之間相互獨(dú)立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求。

也有會計師事務(wù)所新設(shè)立了具有法人資格的咨詢機(jī)構(gòu)，如果新設(shè)立的咨詢機(jī)構(gòu)與原事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，則違反獨(dú)立性原則，也不能同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù)。

9.注冊會計師在開展內(nèi)部控制審計時應(yīng)如何安排時間？

答：按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試，實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的時間。企業(yè)應(yīng)按照要求及時委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，保證按期對外披露或報送內(nèi)部控制審計報告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，企業(yè)和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計的上半年即開始準(zhǔn)備該的內(nèi)部控制審計工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長的時間。對于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊會計師在接受或開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計計劃，并合理安排內(nèi)部控制測試的時間。在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計工作方案和時間安排。

10.與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時應(yīng)有哪些特殊的考慮？

答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單

一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級較少、部門設(shè)置簡單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

小型企業(yè)的管理層級一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營及管理活動，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險，因此要提高董事會的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過程的控制。

小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確評估經(jīng)營風(fēng)險，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級部門和人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán)；重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財務(wù)報告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險的控制。

小型企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)、會計和審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對財務(wù)會計工作和財務(wù)報告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡化內(nèi)部控制體系建設(shè)，靈活設(shè)計、選擇控制流程和控制活動，達(dá)到有效控制風(fēng)險和防范舞弊的目的。

基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險和信息系統(tǒng)風(fēng)險評估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評價內(nèi)部控制的有效性，尤其要對會計信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定(繼續(xù)教育考試點(diǎn)評)

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定》

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項(xiàng)。）

1.造成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施中存在問題的下列原因中，不正確的是（）。A．標(biāo)準(zhǔn)不夠明確 B．理解上存在偏差 C．缺乏法律強(qiáng)制性 D．執(zhí)行不到位 A B

C

D

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

2.下列影響內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙的最主要因素，正確的是（）。A．內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題 B．內(nèi)控缺陷難以認(rèn)定 C．內(nèi)控人員缺乏

D．缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制 A B

C

D

答案解析：內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題、內(nèi)控缺陷難以認(rèn)定、內(nèi)控人員缺乏、缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制在影響內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施方面的評分依次為2.74、2.71、2.60、2.55，故A選項(xiàng)正確。3.下列關(guān)于未來內(nèi)控中介著力改進(jìn)方向的描述中，不正確的是（）。A．建設(shè)一流團(tuán)隊(duì)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù) B．保持獨(dú)立性，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量 C．維持合理的收費(fèi)水平，避免低價競爭 D．制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控缺陷認(rèn)定通行做法 A B

C

D

答案解析：相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)著手制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定的通行做法，為企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評價工作提供更加具有參考價值和指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)，故D選項(xiàng)不正確。4.內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)控審計首要滿足的前提條件是（）。A．擁有專業(yè)勝任能力 B．保證充足的現(xiàn)場審計時間 C．確定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) D．保持獨(dú)立性 A B

C

D

答案解析：保持獨(dú)立性是對內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)的最低要求也是最基本的要求，能夠保證審計結(jié)果客觀公正有效。

5.境內(nèi)外同時上市的公司中，財務(wù)報告和內(nèi)部控制幾乎都分別聘請不同的會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的，例外的是（）。A．中聯(lián)重科 B．濰柴動力 C．ST北人 D．中國鐵建 A B

C

D

答案解析：中聯(lián)重科2011財務(wù)報告和內(nèi)部控制經(jīng)同一家會計師事務(wù)所審計。6.針對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計，監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問題是（）。A．內(nèi)控的合理性 B．內(nèi)控的全面性 C．內(nèi)控的適應(yīng)性 D．內(nèi)控的理解性 A B

C

D

答案解析：

調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)對內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計的合理性、全面性和理解性評分較高，但對其可操作性和適應(yīng)程度評分較低，這表明制度本身較易理解，但如何執(zhí)行，使《基本規(guī)范》更具操作性，提高適用度則是監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問題。7.下列有關(guān)三級內(nèi)控監(jiān)督體系組成機(jī)構(gòu)中，不包含（）。A．股東大會 B．監(jiān)事會

C．董事會及其下屬審計委員會 D．審計部門 A B

C

D

答案解析：諸多企業(yè)已經(jīng)形成了以監(jiān)事會、董事會及其下屬審計委員會、審計部門為主的三級內(nèi)控監(jiān)督體系。

8.下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中取得的成效的是（）。A．企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度普遍提高 B．企業(yè)經(jīng)營管理水平有效提升 C．建立了特殊行業(yè)的應(yīng)用指引 D．企業(yè)風(fēng)險防范與應(yīng)對能力顯著提高 A B

C

D

答案解析：我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引操作性和實(shí)務(wù)性有待加強(qiáng)，特殊行業(yè)的應(yīng)用指引缺失，故C選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)說法正確。

9.下列項(xiàng)目中，不屬于67家公司披露的主要的內(nèi)控測試方法的是（）。A．個別訪談 B．問卷調(diào)查 C．穿行測試 D．制度審閱法 A B C D

答案解析：67家公司披露的內(nèi)控測試方法主要有六種基本方法：個別訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣。此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少。

10.下列關(guān)于企業(yè)可能存在的內(nèi)部風(fēng)險的說法中，不正確的是（）。A．董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守 B．組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素 C．技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等技術(shù)因素

D．營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素 A B

C

D

答案解析：選項(xiàng)C是企業(yè)可能存在的外部風(fēng)險因素。11.企業(yè)處理發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷時，不正確的是（）。

A．對于設(shè)計缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，及時進(jìn)行處理，并同時改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補(bǔ)設(shè)計缺陷的漏洞

B．對于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對性地進(jìn)行整改

C．對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理認(rèn)定后，及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)

D．對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時采取措施，避免發(fā)生損失 A B

C

D

答案解析：對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

12.下列關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范體系總體實(shí)施效果的描述，正確的是（）。A．有效程度很高 B．有效程度較高 C．有效程度一般 D．有效程度較低 A B

C

D

答案解析：

目前《基本規(guī)范》及配套指引的有效程度為3.73，表明該規(guī)范及其配套指引得到了企業(yè)的認(rèn)可，總體有效程度較高。

13.下列關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部配套指引》的說法中，不正確的是（）。A．包含18個應(yīng)用指引 B．包含1個評價指引 C．包含1個審計指引 D．包含1個方法指引 A B

C

D 答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括18個應(yīng)用指引、1個評價指引和1個審計指引，選項(xiàng)D不正確。

14.下列關(guān)于授權(quán)審批控制的說法中，不正確的是（）。A．授權(quán)審批可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)

B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)

C．企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任 D．對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，只要符合企業(yè)規(guī)定，可由總經(jīng)理進(jìn)行決策 A B

C

D

答案解析：企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

15.企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施的機(jī)構(gòu)，正確的是（）。A．股東（大）會 B．董事會 C．監(jiān)事會 D．總經(jīng)理 A B

C

D

答案解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列項(xiàng)目中，可作為境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)部控制評價依據(jù)的有（）。A．內(nèi)部規(guī)章 B．有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定 C．規(guī)范性文件

D．交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定 A B

C

D

E

答案解析：以上說法均正確。

2.目前披露的內(nèi)部控制缺陷主要包括的類型有（）。A．設(shè)計缺陷和運(yùn)行（執(zhí)行）缺陷 B．公司層面缺陷和業(yè)務(wù)控制層面缺陷 C．信息系統(tǒng)控制（IT）方面的缺陷

D．與財務(wù)報告相關(guān)的缺陷和與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控缺陷 A B

C

D

E

答案解析：以上說法均正確。

3.下列關(guān)于企業(yè)治理層在內(nèi)部控制中的職責(zé)的說法中，正確的有（）。A．建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任 B．監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督 C．經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行

D．審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況 A B

C

D

E

答案解析：以上說法均正確。

4.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制自我評價、外部審計情況的描述中，正確的有（）。A．大多數(shù)企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu) B．大多數(shù)企業(yè)制定了內(nèi)部控制自我評價辦法 C．大多數(shù)企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并上報處理

D．大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控評價報告經(jīng)外部審計師審計并對外披露 A B

C

D

E

答案解析：內(nèi)控評價報告經(jīng)外部審計師審計的企業(yè)占比48%，內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告對外披露的企業(yè)占比約48%，均未超過50％，故D選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)正確。5.下列對67家公司披露的內(nèi)部控制評價報告的描述中，正確的有（）。A．67家公司披露的內(nèi)部控制評價報告從名稱上來說，主要分為兩類

B．67家公司披露其內(nèi)部控制評價工作的依據(jù)均是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引 C．絕大部分公司對于內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定很清晰 D．67家公司內(nèi)控評價工作開展的組織形式相似度較高 A B

C

D

E

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是67家公司內(nèi)部控制評價的依據(jù)，其中61家公司披露其內(nèi)部控制評價工作的依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，故B選項(xiàng)錯誤，其它選項(xiàng)說法正確。

6.注冊會計師可以出具的審計報告類型有（）。A．無保留意見的審計報告 B．保留意見的審計報 C．否定意見的審計報告 D．無法表示意見的審計報告 A B

C

D

E

答案解析：以上說法均正確。

7.下列關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的描述中，正確的有（）。A．上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況要比非上市公司更好一些 B．從行業(yè)來看，金融行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況最好 C．財務(wù)部門被認(rèn)為是除審計部門以外的第二大內(nèi)控歸口部門

D．風(fēng)險管理水平較高的企業(yè)內(nèi)部控制以“合規(guī)內(nèi)控/風(fēng)險內(nèi)控”為側(cè)重點(diǎn)，其它企業(yè)以“財務(wù)內(nèi)控”為主體 A B

C

D

E

答案解析： 關(guān)于企業(yè)內(nèi)控歸口部門，比較集中的是財務(wù)部，審計部門為第二大內(nèi)控歸口部門，故C選項(xiàng)錯誤，其余選項(xiàng)均正確。

8.下列關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理關(guān)系的說法中，正確的有（）。A．二者的目標(biāo)都是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 B．二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi) C．二者是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體

D．應(yīng)該將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來 A B

C

D

E

答案解析：以上說法均正確。

9.下列關(guān)于境內(nèi)外同時上市公司的描述中，正確的有（）。A．截止2010年12月31日，我國境內(nèi)外同時上市的公司為67家

B．從2011年1月1日起，境內(nèi)外同時上市公司開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系 C．境內(nèi)外同時上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險業(yè)和采掘業(yè)

D．境內(nèi)外同時上市公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值的五分之一 A B

C

D

E

答案解析：67家境內(nèi)外同時上市公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一。10.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。

A．企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時應(yīng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)

B．內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分

C．對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露 D．董事會應(yīng)當(dāng)指定專門委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作 A B

C

D

E

答案解析：對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露，選項(xiàng)C不正確；其余選項(xiàng)均正確。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請選擇“對”，認(rèn)為表述錯誤的，請選擇“錯”。）

1.內(nèi)部控制審計中，注冊會計師的責(zé)任是披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷。（）

對

錯

答案解析：注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

2.企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的同時，還需要遵守我國行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的有關(guān)要求。（）

對

錯 答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

3.為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)時，即使會計師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)分離也不符合獨(dú)立性要求。（）

對

錯

答案解析：會計師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹?wù)時，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則。事務(wù)所內(nèi)部分離內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求。

4.“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”與“不存在重大缺陷”或“財務(wù)報告內(nèi)部控制有效”相比，具有相同的確認(rèn)程度。（）

對

錯

答案解析：從文字表述的角度分析，“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”與“不存在重大缺陷”或“財務(wù)報告內(nèi)部控制有效”相比，是一種消極的確認(rèn)方式，所代表的確認(rèn)程度較低。5.注冊會計師應(yīng)該在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。（）

對

錯

答案解析：注冊會計師在審計過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，努力發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)趨于規(guī)范。

6.企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況對內(nèi)部控制評價報告的具體形式和內(nèi)容作出適當(dāng)調(diào)整。（）

對

錯

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的格式，供企業(yè)編制評價報告時參考，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況對具體的報告方式作適當(dāng)調(diào)整，但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在報告中。

7.對控制活動要素的二級指標(biāo)分析中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)控措施方面沒有變化，仍然僅重視日常財務(wù)以及解決運(yùn)營問題。（）

對

錯

答案解析：

關(guān)于控制活動，從因子指標(biāo)來看政策與程序的變化程度相當(dāng)，二級指標(biāo)第一第二位也未發(fā)生變化，表明企業(yè)在內(nèi)控措施方面仍然重視日常財務(wù)以及解決運(yùn)營問題，只是在考慮層面上更為具體。

8.67家境內(nèi)外同時上市公司大多數(shù)為主營業(yè)務(wù)收入在10億元至100億元之間的大型企業(yè)。（）

對

錯

答案解析：67家境內(nèi)外同時上市公司2011年主營業(yè)務(wù)收入在100億以上的特大型企業(yè)數(shù)量占比為74.6%，10億元至100億元之間的大型企業(yè)占比為20.9%。9.報告應(yīng)該以積極的方式表述評價意見。（）

對

錯

答案解析：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)避免以“未發(fā)現(xiàn)”重大缺陷的消極意見代替“不存在”重大缺陷的積極評價意見。

10.2011，所有67家境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控評價報告均對本公司的內(nèi)控做出了有效的結(jié)論。（）

對

錯

答案解析：2011，67份內(nèi)控評價報告中，除新華制藥外，其余66家公司均對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論，新華制藥在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在一項(xiàng)重大缺陷。

11.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師開展內(nèi)控審計的依據(jù)。（）

對

錯

答案解析：《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都對注冊會計師開展內(nèi)控審計提出了要求。

12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。（）

對

錯

答案解析：一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)，待時機(jī)成熟時再設(shè)立。

13.根據(jù)財政部等五部委的要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）及其配套指引已于2013年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的69家公司實(shí)施。）

對

錯

答案解析：根據(jù)財政部等五部委的要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）及其配套指引已于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的69家公司實(shí)施。14.凡是披露存在內(nèi)部控制重大缺陷的企業(yè)其內(nèi)部控制評價結(jié)論一定為無效。（）

對

錯

答案解析：披露存在內(nèi)部控制重大缺陷的企業(yè)其內(nèi)部控制評價結(jié)論可能為有效，原因可能是注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)布審計意見，而企業(yè)存在的是非財務(wù)報告重大缺陷。15.從整體因子的遷徙情況看，在《基本規(guī)范》及其配套指引實(shí)施后，企業(yè)逐步從概念層轉(zhuǎn)入關(guān)注實(shí)際操作和運(yùn)行層面，更關(guān)注在實(shí)際工作中的作用。（）

對

錯

答案解析：以上說法正確。

6.調(diào)查結(jié)果顯示，67家公司中主要負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)控評價的工作部門的是（B）。A．內(nèi)控或風(fēng)險部門 B．審計部門 C．內(nèi)控評價工作小組 D．稽核部

請選擇： A

B

C

D

9.下列有關(guān)三級內(nèi)控監(jiān)督體系組成機(jī)構(gòu)中，不包含（A）。A．股東大會 B．監(jiān)事會

C．董事會及其下屬審計委員會 D．審計部門

11.調(diào)查結(jié)果顯示，下列各項(xiàng)不屬于內(nèi)控缺陷中的一般缺陷的是（）。A．公司尚缺《全面預(yù)算管理制度》 B．收入確認(rèn)存在截止性差異問題 C．對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失 D．公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在重復(fù)、交叉或缺失的情況 請選擇： A

B

C

D

13.下列項(xiàng)目中，不屬于67家公司披露的主要的內(nèi)控測試方法的是（）。A．個別訪談 B．問卷調(diào)查 C．穿行測試 D．制度審閱法

請選擇： A

B

C

D