第一篇：對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)交叉審計(jì)的幾點(diǎn)感悟

今年年初，根據(jù)湖北省審計(jì)廳統(tǒng)一安排，**市審計(jì)局一行8人赴黃岡**市開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計(jì)，共完成19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)審計(jì)，審計(jì)核定有效債務(wù)總額***萬元，審計(jì)認(rèn)定無效或?qū)彍p債務(wù)***萬元，占該市范圍內(nèi)自報(bào)債務(wù)的**%，審計(jì)工作取得明顯效果，審計(jì)組被省廳評(píng)為先進(jìn)審計(jì)工作組，梅運(yùn)銀、周京瓊被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人。

**市債務(wù)時(shí)間跨度

長、債務(wù)量大、涉及范圍廣，審計(jì)責(zé)任重大，為圓滿完成這次省廳交辦的任務(wù)，他們本著“依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正”的原則，突出重點(diǎn)、確保質(zhì)量，嚴(yán)格按照省廳方案組織實(shí)施，做到不漏項(xiàng)、不缺項(xiàng)、查深查透，確保審核數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組邊工作邊學(xué)習(xí)，并且利用晚上及雙休時(shí)間交流審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及感受。

針對(duì)**市債務(wù)構(gòu)成的特點(diǎn)，審計(jì)組為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制根據(jù)審計(jì)方案及要求歸納出切實(shí)可行的具體作法。一是對(duì)超范圍的債務(wù)予以排除，如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育債務(wù)一律不認(rèn)可，縣級(jí)債務(wù)、村級(jí)債務(wù)及不由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府兜底的企業(yè)債務(wù)均屬不受理，欠發(fā)的工資屬于后期入帳、估算的一律不予認(rèn)可；二是凡是時(shí)間超范圍的上報(bào)債務(wù)一律剔除，如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)各部門債務(wù)，只認(rèn)可其改制前的債務(wù)，改制后的一律不予認(rèn)可；三是審減重復(fù)反映債務(wù)，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的各套財(cái)政賬間的債務(wù)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)及其所屬部門間的債務(wù)予以抵減；四是對(duì)賬表相符、賬賬相符、賬證相符，進(jìn)行逐筆認(rèn)定核實(shí)，對(duì)賬面未直接反映的債務(wù)，既要提供資金平衡表和移交表，也要提供債權(quán)人、舉債手續(xù)，特別是工程項(xiàng)目既要提供合同、借據(jù)、批復(fù)手續(xù)及其他結(jié)算所必須的會(huì)計(jì)資料，還要到實(shí)地考察核實(shí)；五是對(duì)擔(dān)保債務(wù)，既提供了擔(dān)保合同或承諾書，又證實(shí)有擔(dān)保事實(shí)的，則對(duì)其擔(dān)保或承諾的余額部分認(rèn)定有效。對(duì)未能按照上述要求提供會(huì)計(jì)證據(jù)的債務(wù)，界定為無法認(rèn)定。

通過審計(jì)，歸納出債務(wù)形成有諸多方面的因素。一是歷史原因與政策因素，如財(cái)政周轉(zhuǎn)金、世界銀行貸款、國債轉(zhuǎn)貸、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)貸款，這些債務(wù)占總債務(wù)的**%；二是財(cái)政體制因素，農(nóng)村稅費(fèi)改革前該市純農(nóng)業(yè)稅收入規(guī)模5387萬元，約占市本級(jí)財(cái)政一般預(yù)算收入的**%，且屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)一般預(yù)算固定收入，為保預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府亦采取舉債墊解，這部分債務(wù)占總債務(wù)的*%；三是政府機(jī)關(guān)、財(cái)政總預(yù)算赤字導(dǎo)致舉債，審計(jì)資料表明，**19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，有16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦公室）均存在赤字，赤字占總債務(wù)的**%，赤字在千萬以上的有2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)；四是建設(shè)支出形成的債務(wù)，**市在中央支持老少邊窮地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的號(hào)召下，隨著國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目兩條高速公路、一條鐵路、大別山火電廠的建設(shè)及城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與改造，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府直接負(fù)債****萬元，占債務(wù)總額的**%;五是政府管理隨意性導(dǎo)致負(fù)債,如該市某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村合作基金會(huì)在中央于1998年統(tǒng)一強(qiáng)制關(guān)閉后,隨之政府組織了清欠專班,致2004年告一段落，本次債務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于工資未發(fā)以及清欠人員的遣散，該鎮(zhèn)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)按（1996-2004）人均月工資標(biāo)準(zhǔn)***元掛賬***萬元等。

針對(duì)債務(wù)形成的各種原因，審計(jì)組在認(rèn)真分析原因的基礎(chǔ)上，提出了化解債務(wù)的建議。一是對(duì)債務(wù)大戶要從嚴(yán)控制建設(shè)項(xiàng)目審批并嚴(yán)格控制規(guī)模，從緊控制公務(wù)群體消費(fèi)性支出；二是要嚴(yán)格財(cái)政紀(jì)律約束，將財(cái)政赤字納入控制范圍，通過預(yù)算暫付會(huì)計(jì)科目隱藏實(shí)際財(cái)政赤字的行為應(yīng)堅(jiān)決制止；三是市政府要運(yùn)用好中央對(duì)老少邊窮地方予以扶持的政策加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，培植穩(wěn)定基礎(chǔ)財(cái)源以壯大地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為化解債務(wù)提供動(dòng)力；四是呼吁上級(jí)政府繼續(xù)加大對(duì)該地區(qū)的扶持力度，從政策、財(cái)力方面予以傾斜。

第二篇：債務(wù)審計(jì)有關(guān)概念說明

附件

4地方政府性債務(wù)審計(jì)相關(guān)概念的說明

“地方政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）”的范圍包括：地方政府及所屬部門和機(jī)構(gòu)。地方人大、政協(xié)、司法等機(jī)關(guān)單位視同地方政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）填列。

“經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位”是指：接受國家經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的事業(yè)單位，包括全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位，不含全額或差額撥款事業(yè)單位性質(zhì)的公用事業(yè)單位。

“公用事業(yè)單位”是指：國家予以財(cái)政補(bǔ)助的供水、供氣、供熱，污水處理、垃圾處理、城市公共交通等事業(yè)單位或國有獨(dú)資、控股企業(yè)，不含融資平臺(tái)公司性質(zhì)的公用事業(yè)單位。“融資平臺(tái)公司”是指：由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)、所屬事業(yè)單位等通過財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，具有政府公益性項(xiàng)目投融資功能，并擁有獨(dú)立企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括各類綜合性投資公司，如建設(shè)投資公司、建設(shè)開發(fā)公司、投資開發(fā)公司、投資控股公司、投資發(fā)展公司、投資集團(tuán)公司、國有資產(chǎn)運(yùn)營公司、國有資本經(jīng)營管理中心等，以及行業(yè)性投資公司，如交通投資公司等。

審計(jì)中對(duì)融資平臺(tái)公司及其債務(wù)的認(rèn)定，應(yīng)參考財(cái)政、發(fā)展改革、人民銀行、銀監(jiān)4部門按照《地方政府融資平臺(tái)公司名錄及債務(wù)余額核實(shí)表》（財(cái)預(yù)?2010?525號(hào)）文件附件對(duì)融資平臺(tái)公司進(jìn)行“四方對(duì)賬”的結(jié)果。

對(duì)于企業(yè)法人性質(zhì)的單位，四方一致認(rèn)定屬于融資平臺(tái)公司的，作為“融資平臺(tái)公司”填報(bào)相關(guān)的政府負(fù)有償債責(zé)任的債務(wù)、政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和其他相關(guān)債務(wù)的情況；對(duì)于四方認(rèn)定有異議或不認(rèn)定的，一般不作為“融資平臺(tái)公司”填報(bào)，但要調(diào)查這些單位是否存在政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)或政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，如有，作為“其他單位”填報(bào)。

“其他單位”是指：除地方政府部門和機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位和融資平臺(tái)公司四類主體之外，有政府負(fù)有償債責(zé)任債務(wù)和政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任債務(wù)的單位，包括自收自支或企業(yè)化管理的事業(yè)單位、融資平臺(tái)公司之外的其他企業(yè)。這些單位可以通過與政府相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行座談了解加以認(rèn)定。

“公益性項(xiàng)目”是指：為社會(huì)公共利益服務(wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場(chǎng)化方式運(yùn)作的政府投資項(xiàng)目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目。“財(cái)政資金”是指：地方政府一般預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、預(yù)算外收入等財(cái)政資金，不包括車輛通行費(fèi)收入和學(xué)費(fèi)收入。

“擔(dān)保”包括：地方政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）采取直接或間接方式為債務(wù)人提供的擔(dān)保，包括但不限于下列各種形式：為融資行為提供抵押、質(zhì)押擔(dān)保或出具擔(dān)保函；承諾在借款人償債出現(xiàn)困難時(shí)，給予流動(dòng)性支持，提供臨時(shí)性償債

資金；承諾當(dāng)借款人不能償付債務(wù)時(shí)，承擔(dān)部分償債責(zé)任；承諾將借款人的償債資金安排納入政府預(yù)算。

“當(dāng)年綜合財(cái)力”是指：當(dāng)年一般預(yù)算本級(jí)財(cái)力、政府性基金本級(jí)財(cái)力、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)財(cái)力和預(yù)算外財(cái)政專戶資金本級(jí)財(cái)力之和，其計(jì)算方法詳見表8。

“銀信政”是指：銀行（委托人）委托信托公司（受托人）設(shè)立單一資金信托計(jì)劃，募集資金用于政府主導(dǎo)的公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并將信托計(jì)劃分賣給投資者的金融合作模式。

“回購”主要是指：BT（建設(shè)—移交）模式的建設(shè)項(xiàng)目，由項(xiàng)目公司自行籌資建設(shè)，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)進(jìn)行回購的過程。BT模式是政府實(shí)施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。

第三篇：麥縣級(jí)政府債務(wù)審計(jì)

淺談縣級(jí)政府債務(wù)審計(jì)

肖勝國（湖北省陽新縣審計(jì)局）

【時(shí)間:2011年03月07日】 【來源: 】 【字號(hào)：大 中 小】

近年來，許多地方政府為加快地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，特別是為加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城區(qū)改造步伐，以及大力招商引資，為筑巢引鳳加大工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)力度，大力拓寬融資渠道，政府負(fù)債規(guī)模迅速擴(kuò)大，一方面為地方建設(shè)提供了重要的資金支持，使有限的地方財(cái)力與城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的高額投資需求之間的矛盾有所緩解；另一方面由于負(fù)債管理不夠規(guī)范，甚至存在一定的違法違規(guī)問題，有可能給地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的損害，尤其給財(cái)政安全帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。政府負(fù)債是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，各項(xiàng)規(guī)范性法規(guī)、制度還在制定完善之中，應(yīng)做到具體情況具體分析。近年來，審計(jì)部門把政府債務(wù)納入了審計(jì)視野，一方面在現(xiàn)有條件下，注重點(diǎn)面結(jié)合，把政府負(fù)債專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、同級(jí)審、財(cái)政決算審計(jì)、國有投融資機(jī)構(gòu)和國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等有機(jī)結(jié)合起來；另一方面積極探索政府負(fù)債的事前、事中審計(jì)方法，逐步嘗試由單一負(fù)債項(xiàng)目績效審計(jì)到政府負(fù)債總體績效審計(jì)，促進(jìn)政府及有關(guān)部門健全負(fù)債管理，規(guī)避負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，形成融資，投資和償還債務(wù)為一體的良性機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。

下面筆者結(jié)合近年來的審計(jì)工作實(shí)踐，就當(dāng)前地方政府特別是縣級(jí)政府如何開展債務(wù)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查提出一些粗淺的看法：

（一）在政府債務(wù)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)和內(nèi)容上，要做到“六個(gè)圍繞、六個(gè)關(guān)注”。

一、圍繞“完整性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。弄清政府負(fù)債規(guī)模大小是建立防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的基礎(chǔ)，因此它是審計(jì)中應(yīng)首先關(guān)注的一個(gè)重要問題。縣級(jí)地方政府負(fù)債主要有五種形式：一是地方政府利用政府信用直接向上級(jí)財(cái)政部門、金融機(jī)構(gòu)借款形成的直接債務(wù);二是專門成立的城投公司搭建的融資平臺(tái)，由政府提供承諾或擔(dān)保舉借債務(wù)；三是利用政府政策性服務(wù)機(jī)構(gòu)，如項(xiàng)目管理辦公室等其他融資平臺(tái)通過提供擔(dān)保，土地抵押等為政府及有關(guān)部門但主要是企業(yè)進(jìn)行融資，實(shí)際上由財(cái)政兜底償還的債務(wù)；四是由政府分管領(lǐng)導(dǎo)掛帥的臨時(shí)工程建設(shè)指揮部組織實(shí)施的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，主要由施工單位墊資或財(cái)政預(yù)付，實(shí)際上由財(cái)政負(fù)責(zé)結(jié)算償還的債務(wù)；五是縣政府部門和機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位、以及下一級(jí)政府如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉借的債務(wù)，實(shí)際上最終很可能由縣政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的債務(wù)。目前政府客觀上存在舉債形式多樣、債務(wù)管理分散，各自為政的問題，導(dǎo)致地方政府對(duì)債務(wù)總體規(guī)模，存在的風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏全局的掌控。為此，政府債務(wù)審計(jì)的首要任務(wù)就是摸清政府總體規(guī)模，審計(jì)中不僅要關(guān)注賬表資料，還要關(guān)注賬表之外的與政府負(fù)債相關(guān)的其他資料的審閱，如有關(guān)協(xié)議，政府會(huì)議紀(jì)要等；既要關(guān)注財(cái)政部門關(guān)于政府負(fù)債的賬務(wù)，又要審計(jì)調(diào)查城投公司，土地儲(chǔ)備中心，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、建設(shè)局，項(xiàng)目辦等同級(jí)政府部門往來中有無可能形成政府負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容；既要關(guān)注政府內(nèi)債，又要關(guān)注政府外債及地方債券等，這樣才能真正摸清政府負(fù)債的總體規(guī)模。

二、圍繞“相關(guān)性”目標(biāo)，關(guān)注政府償債責(zé)任的債務(wù)類型。對(duì)地方政府性債務(wù)的審計(jì)，主要是對(duì)地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。但為全面摸清地方政府可能承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，同時(shí)也要對(duì)地方政府擔(dān)保債務(wù)、其他相關(guān)債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。一是政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)，是指政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位、政府融資平臺(tái)公司和其他相關(guān)單位舉借，確定由財(cái)政資金償還，政府負(fù)有直接償債責(zé)任的債務(wù)。如政府在銀行貸款債務(wù)中確定由財(cái)政資金償還的債務(wù)，政府融資平臺(tái)公司及有關(guān)政府部門和機(jī)構(gòu)舉借、拖欠或以回購等方式形成的債務(wù)中，確定由財(cái)政資金償還的債務(wù)等。二是政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，是指因政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）提供直接或間接擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人無法

償還債務(wù)時(shí)，政府負(fù)有連帶償債責(zé)任的債務(wù)。如政府融資平臺(tái)公司舉借，確定以非財(cái)政資金償還，且政府提供直接或間接擔(dān)保的債務(wù)，政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）舉借，以非財(cái)政資金償還的債務(wù)，視同政府擔(dān)保債務(wù)。三是其他相關(guān)債務(wù)，是指政府融資平臺(tái)公司、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位和公用事業(yè)單位為公益性項(xiàng)目舉借，由非財(cái)政資金償還，且政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）未提供擔(dān)保的債務(wù)（不含拖欠其他單位和個(gè)人的債務(wù)）。政府在法律上對(duì)該類債務(wù)不承擔(dān)償債責(zé)任，但當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)時(shí)，政府可能需要承擔(dān)救助責(zé)任。

三、圍繞“安全性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的償還能力。政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)一旦形成并引發(fā)財(cái)政支付危機(jī)，將會(huì)危害地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，損害政府信用，因此在摸清政府債務(wù)規(guī)模的基礎(chǔ)上，客觀的評(píng)估負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)很有必要。首先要關(guān)注債務(wù)規(guī)模是否適當(dāng)，主要利用債務(wù)率（年末債務(wù)余額占當(dāng)年綜合可用財(cái)力的比率）、償債率（當(dāng)年償還債務(wù)本息占當(dāng)年綜合可用財(cái)力的比率）等重要指標(biāo)，對(duì)政府債務(wù)的規(guī)模及安全性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和評(píng)估，分析政府負(fù)債規(guī)模及增長速度。其次要分析債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理，主要分析債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)。主要利用逾期債務(wù)率（年末逾期債務(wù)額占年末債務(wù)總余額的比重）、借新還舊償債率（舉借新債償還債務(wù)本息額占當(dāng)年債務(wù)還本付息總額的比重）等重要指標(biāo)進(jìn)行分析。債務(wù)有長中短期之分，要合理安排短期債務(wù)和中長期債務(wù)的比例，以保證到期如數(shù)還本付息，特別要關(guān)注是否存在債務(wù)集中到期情況，還有是否存在當(dāng)年新增債務(wù)總量中借新還舊的續(xù)借貸款比重居高不下的情況等。再次要分析償債資金來源是否有保障。一般情況下地方政府的償債資金主要來源于可變現(xiàn)資產(chǎn)以及潛在收益，如土地出讓收入，財(cái)政節(jié)余和不斷的貸新還舊等，要測(cè)算償債資金來源，要關(guān)注政府和財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金是否有充分的計(jì)劃和安排，是否存在較大的缺口，償債風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是否存在等等。

四、圍繞“效益性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的使用情況。政府籌措負(fù)債資金進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)是否取得好的成效，是最重要也是最關(guān)鍵的一個(gè)問題，審計(jì)必須高度重視負(fù)債項(xiàng)目資金的使用績效。首先要關(guān)注資金運(yùn)用的時(shí)效，即債務(wù)資金是否及時(shí)運(yùn)用到相關(guān)的項(xiàng)目中，可以采用資金運(yùn)用比率（當(dāng)年政府負(fù)債資金的使用數(shù)額占當(dāng)年新增負(fù)債的比例）分析；其次關(guān)注負(fù)債資金運(yùn)用方向，政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目資金只能用于事關(guān)區(qū)域整體發(fā)展所急需建設(shè)，但暫時(shí)存在資金缺口的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，而不得用于經(jīng)常性支出和競爭性項(xiàng)目建設(shè)，主在分析城鎮(zhèn)建設(shè)、交通、工業(yè)園區(qū)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入所占的比重；教育、環(huán)保及其他方面投入的比重等；再次要關(guān)注運(yùn)用負(fù)債資金建設(shè)項(xiàng)目的效益，從總體來講，是否有長期的戰(zhàn)略眼光，比較投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)后的未來價(jià)值與投資成本的比較；是否積極采取跨越式發(fā)展，項(xiàng)目投資可以跳過先行者的必須經(jīng)歷的階段，一步跨越到目前最好或者將來的水平上；是否可以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從地方整體的社會(huì)福利著眼，比較社會(huì)效益和投資成本。從項(xiàng)目資金安排和使用的管理環(huán)節(jié)上，看政府項(xiàng)目投資決策是否科學(xué)、民主，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否優(yōu)化、細(xì)化、是否加強(qiáng)了項(xiàng)目建設(shè)的前期管理和建設(shè)過程管理，內(nèi)控制度是否健全有效等。

五、圍繞“合規(guī)性”目標(biāo)，關(guān)注政府性投資公司的運(yùn)作情況。政府性投資公司是一種帶有特殊政策使命的投資機(jī)構(gòu)，地方政府繞開其不得舉借債務(wù)的政策限制，通過出資設(shè)立由地方政府全資或絕對(duì)控股的政府性公司（又稱政府融資平臺(tái)公司），其投資資金來源除了財(cái)政撥款外，還作為政府指定借款人進(jìn)行大量的債務(wù)融資活動(dòng)，而其中絕大部分以政策性的優(yōu)惠貸款的形式存在，貸款用途基本為公益性項(xiàng)目，由地方政府變相提供擔(dān)保，擔(dān)保的形式主要為地方財(cái)政還款承諾，國有土地使用權(quán)抵押，公共事業(yè)收費(fèi)權(quán)利質(zhì)押等。公司由于其特殊性質(zhì)，為地方政府開辟融資渠道，大幅度提高投融資能力，發(fā)揮了不可替代的作用，但往往是在運(yùn)作管理上比較混亂。審計(jì)中，一是要檢查政府性投資公司是否具備正常條件和持續(xù)盈利能力，資產(chǎn)整合是否存在注冊(cè)資金不實(shí)，虛假注資或抽逃資本金的問題；二是是否存在不做實(shí)業(yè)投資，只做資本投機(jī)的問題，即挪用財(cái)政資金或違規(guī)借貸財(cái)政資金，用于對(duì)外放貸，申購新股、購買債券和基金，委托理財(cái)?shù)龋⑼顿Y產(chǎn)生的收益以及銀行存款利息收入據(jù)為已有，有的還因此造成了大額投資損失；三是是否存在弄虛作假，通過簽訂虛假合同，提供虛假報(bào)賬手續(xù)騙取財(cái)政資金或金融貸款的問題；四是是否存在在一些政府領(lǐng)導(dǎo)授意下，為部分政府部門的不合理費(fèi)用“埋單”，如支付不合理性的住房補(bǔ)貼，出國考察費(fèi)用，大額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

六、圍繞“有效性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)管理的機(jī)制制度。政府債務(wù)管理制度是否建立，其系統(tǒng)性、科學(xué)性、嚴(yán)密性和制度執(zhí)行的有效性如何，是事關(guān)地方財(cái)政收支能否平穩(wěn)運(yùn)行的大事。審計(jì)中，一方面從制度、機(jī)制的完善上，是否建立了負(fù)債集中統(tǒng)一管理制度，即明確財(cái)政部門為政府債務(wù)管理的歸口部門，財(cái)政部門按責(zé)權(quán)利和借用還相統(tǒng)一的原則，建立政府債務(wù)管理制度；是否建立了負(fù)債統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，政府負(fù)債項(xiàng)目的主管部門、財(cái)政部門是否定期報(bào)送政府負(fù)債統(tǒng)計(jì)情況；是否建立了預(yù)警機(jī)制，并在風(fēng)險(xiǎn)超過警戒線的情況下，是否及時(shí)向政府報(bào)告；是否建立了償還準(zhǔn)備金制度等；另一方面，也要關(guān)注制度執(zhí)行情況，財(cái)政等有關(guān)部門對(duì)政府負(fù)債的管理制度是否執(zhí)行到位，具體負(fù)債單位是否按規(guī)定程序報(bào)批和按照批準(zhǔn)計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)制度未落實(shí)或執(zhí)行不到位的情況，地方政府采取了哪些措施等。

（二）目前國家審計(jì)署統(tǒng)一組織的地方政府債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，在方法和步驟上，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要抓好“四個(gè)環(huán)節(jié)”：

一是層層進(jìn)行動(dòng)員。地方政府要召開有關(guān)部門負(fù)責(zé)人和清理審計(jì)專班人員參加的工作會(huì)議，要求各部門、單位按國家審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)定開展自查清理審計(jì)認(rèn)定債務(wù)工作。同時(shí)各系統(tǒng)、部門要召開二、三級(jí)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)審計(jì)人員會(huì)議，落實(shí)好債務(wù)清理審計(jì)工作。

二是開展自查清理。有關(guān)單位在審計(jì)組指導(dǎo)下組織財(cái)會(huì)人員自查清理債權(quán)債務(wù)，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙質(zhì)表格或電子表格，并將政府債務(wù)資料、表格按要求送到清理審計(jì)組進(jìn)行真實(shí)性核實(shí)確認(rèn)。

三是延伸調(diào)查取證。審計(jì)組針對(duì)核實(shí)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，及時(shí)延伸到有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取證，進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)核實(shí)確認(rèn)債務(wù)。

四是雙方互認(rèn)債務(wù)。將已經(jīng)過審計(jì)核實(shí)確認(rèn)的政府各種債務(wù)，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙制表格和電子表格并進(jìn)行匯總，經(jīng)審計(jì)組核實(shí)后，由審計(jì)組取證，各單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員分別簽字確認(rèn)。

值得強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組要堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的工作方針，周密安排部署，確保審計(jì)質(zhì)量。具體要把好“五關(guān)”：即選配精干人員關(guān)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)關(guān)、選定重點(diǎn)對(duì)象關(guān)、填好審計(jì)表格關(guān)、寫好審計(jì)報(bào)告關(guān)等。（肖勝國）

第四篇：地方政府債務(wù)審計(jì)淺析

摘 要：隨著科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也不斷的提高，地方政府的債務(wù)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，因此加強(qiáng)地方政府債務(wù)審計(jì)的工作也變得非常重要。本文從債務(wù)分析、債務(wù)管理、債務(wù)資金使用效率等方面分析了地方政府債務(wù)審計(jì)的作用，還提出了加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)分析過程中可能遇到的問題。

關(guān)鍵詞：地方政府債務(wù)；審計(jì)；債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地方政府的債務(wù)審計(jì)規(guī)模也不斷變大，因此得到了社會(huì)的密切關(guān)注。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中難免會(huì)發(fā)生預(yù)算中列赤字、政府不能發(fā)行證券等事件，但是一定要遵循法律的相關(guān)規(guī)定，避免這些事件的發(fā)生。審計(jì)署對(duì)全國各地的政府債券的使用情況也進(jìn)行了一定的調(diào)查，調(diào)查顯示到2010年底全國政府債券的使用人數(shù)竟達(dá)到10.72億，相當(dāng)于我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的25%。從調(diào)查的結(jié)果顯示，我國政府的債務(wù)數(shù)量不斷的增加，也代表債務(wù)的危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，因此，在審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作規(guī)劃發(fā)展中，明確提出要密切的關(guān)注債務(wù)在地方政府發(fā)展規(guī)劃中的變化，要對(duì)地方政府的債務(wù)進(jìn)行一定的監(jiān)督，提出具體的問題，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、地方政府債務(wù)審計(jì)的作用

1、摸清地方政府債務(wù)真實(shí)情況，評(píng)估、預(yù)防債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)政府的債務(wù)進(jìn)行審計(jì)的基本的作用是保護(hù)和預(yù)防，即了解債務(wù)的具體真實(shí)情況，知道債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的一些詳細(xì)知識(shí)，從而對(duì)債務(wù)起到一定的預(yù)防危機(jī)的發(fā)生的作用。但是，當(dāng)前我國政府對(duì)債務(wù)統(tǒng)計(jì)沒有形成一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也許是因?yàn)閭鶆?wù)龐大的原因，應(yīng)該對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)對(duì)當(dāng)前遇到的問題，進(jìn)行具體的有條理的分析，要對(duì)債務(wù)的總體情況有清楚的認(rèn)識(shí)，對(duì)待問題有條理的解決，不能盲目的對(duì)待。所以，在對(duì)政府的整體債務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該對(duì)政府的具體真實(shí)情況有詳細(xì)的了解，具體包括政府的規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)人員、資金的使用情況、資金的來源，對(duì)政府最基本的情況有一定的了解后，摸清債務(wù)的基本狀況，這樣才能更好的對(duì)政府的債務(wù)進(jìn)行管理，防范債務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

2、有助于地方政府債務(wù)管理，監(jiān)督地方政府行為

審計(jì)工作會(huì)對(duì)政府的工作人員實(shí)際的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督工作的質(zhì)量。因?yàn)檎念I(lǐng)導(dǎo)干部特別的注重自己工作中的業(yè)績，那么業(yè)績的提升需要經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣就會(huì)造成許多的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)工作過度的重視從而使用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硖嵘约喝纹跁r(shí)的業(yè)績。例如2010年對(duì)湖北陽新縣某政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該村的債務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重的赤字，債務(wù)情況非常的混亂。之后，審計(jì)的工作人員對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了調(diào)查，查明造成這種情況的原因是該領(lǐng)導(dǎo)在任期間以各種原因騙取糧食補(bǔ)助和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助。隨后，審計(jì)人員將此情況報(bào)告給當(dāng)?shù)氐目h紀(jì)委，縣紀(jì)委給予了該人嚴(yán)重的處分，沒收了所有的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并開除黨籍處分。這個(gè)例子充分的證明了政府債務(wù)審計(jì)在債務(wù)的管理中發(fā)揮了非常重要的作用，能夠充分的監(jiān)督政府工作人員實(shí)際的工作情況，減少違法犯罪事件的發(fā)生，能有效的保護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)不受侵犯，維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全。

3、確保債務(wù)資金使用效益，有效配置資源

政府的債務(wù)資金對(duì)于城市的建設(shè)、園林的綠化、交通水利的發(fā)展、科學(xué)教育的發(fā)展等都具有非常大的貢獻(xiàn)，應(yīng)該說它主要的作用就是在這些方面發(fā)揮其功效，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展都具有非常重要的作用。所以，要正確的使用債務(wù)資金，要達(dá)到其借債的目的，發(fā)揮其最大的作用，反之，則會(huì)給地方政府帶來極大的債務(wù)危機(jī)，影響社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以，一定要讓債務(wù)資金的正常使用，把債務(wù)資金的使用列入債務(wù)審計(jì)工作的重要部分，要發(fā)揮其本身的作用，給社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的效益。債務(wù)資金的審計(jì)內(nèi)容包括：項(xiàng)目的收益效果、項(xiàng)目的進(jìn)度情況、違約風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。對(duì)在計(jì)劃中的項(xiàng)目，應(yīng)該分析其危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，計(jì)劃工作的進(jìn)程，要正確的利用資金的使用價(jià)值，發(fā)揮其作用。對(duì)于正在建設(shè)的項(xiàng)目，要認(rèn)真的跟蹤項(xiàng)目的進(jìn)度發(fā)展，以及資金的使用是否合理。對(duì)于已經(jīng)完成的項(xiàng)目，應(yīng)該檢查是否此項(xiàng)目符合預(yù)期的理想效果，對(duì)于不符合預(yù)期效果的地方進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)救，減少現(xiàn)實(shí)與理想的差距。此外，還有一部分的資金用于投資股票、房地產(chǎn)等，往往會(huì)帶來巨大的損失，造成資源的浪費(fèi)，所以，應(yīng)該合理的配置資源的使用，減少債務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)，要合理有效的使用資源。

三、加強(qiáng)地方政府債務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的問題

1、地方政府債務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)

地方政府債務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)包括債務(wù)償還的過程、債務(wù)的措施環(huán)節(jié)、債務(wù)的管理和資金的應(yīng)用。上文所提到的湖北省的例子中就充分證明了這一點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)的內(nèi)容，就可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中得到明顯的效果。在對(duì)債務(wù)審計(jì)的過程中，要促進(jìn)政府的管理體制改革，還要讓資金發(fā)揮其自身的價(jià)值，還要在債務(wù)審計(jì)的過程中懂得正確處理危機(jī)。

第五篇：關(guān)于政府性債務(wù)審計(jì)

冷湖行委國土資源環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局

關(guān)于政府性債務(wù)審計(jì)整改意見

根據(jù)海西州審計(jì)局下發(fā)政府性債務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，我局主要內(nèi)容是：基建賬戶反應(yīng)支出共計(jì)31.53萬元，其中預(yù)付工程款30萬元，付樹苗款1.53萬元。截止2010年12月31日尚欠工程款17.22萬元。現(xiàn)做出以下整改意見。

2010年4月2日，甲方（冷湖行委環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局）和乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責(zé)任公司）簽訂《冷湖團(tuán)結(jié)路（銳意招待所-消防隊(duì)）綠化承包合同》，其工程總金額為472206.88元，分3年支付工程款。在保證施工質(zhì)量和樹苗的成活率的情況下：第一年支付工程款的60%，第二年支付30%，第三年支付10%。經(jīng)過雙方協(xié)商簽訂合同，雙方共同履行遵守。

一、支付情況

團(tuán)結(jié)路綠化工程款支付情況如下：2010年6月30日支付乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責(zé)任公司）綠化工程款20萬。2010年10月30日支付乙方綠化工程款10萬元。2010年10月30日由甲方（冷湖行委國土資源環(huán)境保護(hù)局）支付綠化樹苗款15300元。合計(jì)金額：315300元。

二、整改意見

剩余款項(xiàng)我局將按合同規(guī)定于2012年年底前支付完畢。

冷湖行委國土資源環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局

二〇一一年八月十一日