第一篇：18 會計誠信與廉潔自律(18號)

會計誠信與廉潔自律

——我們永遠追尋的價值準則

（18號）

摘要 ：市場經濟的發展,會計信息失真問題日益突出,會計業的誠信被社會各界廣泛關注。據有關部門提供的信息,全國80%以上的企業會計信息存在不同程度的失真。國務院前總理朱镕基在視察上海會計學院時,曾題詞“不做假賬”。這是對“會計誠信”最好的詮釋。誠信是市場經濟的基石,也是會計執業機構和會計人員安身立命之本。會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失。會計失信產生的原因是多方面的，如：信息不對稱、利益驅動、法制不健全、人員素質不高等等，然而主要根源還是在于利益驅使，沒有實在的利益可圖，會計造假也就失去了目標和意義。

關鍵詞 ：會計誠信 會計失真利益驅使廉潔自律

一、會計誠信是行業發展之源，財務工作之本

“誠信”二字，最早在我國古代漢語中是分開使用的。誠是客觀真實，無妄無欺。是人言謂定，誠實無欺。在古人看來，誠信是“言必信，行必果”，是為人處事，社會交往，治國理財的根本要求。會計誠信是什么呢？朱镕基總理在給上海國家會計學院題詞“不做假賬”，作了做好的詮釋，即-1-

根據原始憑證按會計準則、原則記賬、編制會計報表及審計等。會計誠信，是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是傳統“誠信”理念的發展與延伸。

會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業道德和職業榮譽、精湛的專業技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。

二、當前會計失信的原因

1、會計工作秩序混亂，會計基礎不規范。會計核算不按照規范操作程序進行，混崗、無證上崗在一些單位存在；沒有嚴格按財務制度對經營活動進行核算、監督，聽憑單位領導指揮。

2、會計信息失真嚴重，會計核算不真實不完整。截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發票，編造和提供虛假財務報表，私設小金庫等。

3、利用現行會計法規不配套、不完善，獲取不義“經濟利益”。主要表現為偷漏稅收較為普遍，利潤波動人為操縱，制造虛假業績。

4、會計人員職業道德低下，任意弄虛作假。一些會計人員缺乏職業道德和敬業精神，工作中存在較強主觀隨意性，不嚴格按制度處理經濟業務，極容易造成會計信息失真。

5、會計監管體系不完善、不完備。財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一，不能從整體上有效地發揮監督作用，且處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來超過成本的利益，一定程度助長了造假的氣焰。

三、利益驅動是會計誠信缺失的根源

毋庸置疑，會計造假的受益人很多，單位領導和高管人員都可以因為“業績突出”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助作假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金……，當非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。會計誠信危機產生的根本原因是利益的驅動，對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。會計造假能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

會計人員是會計造假行為的具體實施者，同時也是該行為的受益者。某網站做過一個調查，問：“如果讓你做假賬，你是做還是不做？”有網友答曰：“如能生存，不做；如不能生存，做。”這個回答雖然很不負責任，但是從一定程度

上折射出大多數會計人員的處境——被動造假。每個會計都想做得很優秀，然而在單位領導面前他們絕對屬于弱勢群體。假如領導授意或強令會計造假，不做，意味著與上級的徹底決裂，等待的是調離甚至被炒，面臨個人危機；做，能夠保持與上級的融洽關系，也能得到更多的獎金和晉升機會，受益匪淺，何樂而不為？

四、廉潔自律是會計從業人員的試金石

廉潔，是指不收受賄賂、不貪污錢財。自律，是指會計人員按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。自律核心就是用道德觀念來自覺地抵制自己的不良欲望。會計人員廉潔自律是會計職業道德的最高境界。會計行業廉潔自律是一個群體概念，是會計職業組織對整個會計職業的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。

廉潔自律是會計職業道德的前提，這既是會計職業道德的內在要求，也是會計職業聲譽的“試金石”。廉潔自律對會計人員的基本要求是：

1.樹立正確的人生觀和價值觀

這要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，自覺摒棄個人主義、享樂主義、拜金主義等錯誤思想增強抵制行業不正之風的能力，這是奠定廉潔自律的思想基礎。

2.公私分明，不貪不占

公私分明，是指會計人員嚴格劃分公私界限，公是公，私是私。不貪不占，是指會計人員不貪、不占、不收禮、不同流合污、不損公肥私，做到一身正氣，兩袖清風。會計人員因其職業特點最易犯的就是“貪”、“欲”，其根本原因是會計人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養，弱化了職業道德的自律。

正所謂，無欲無求，造假何為？會計造假的根源在于有利可圖，要想杜絕會計造假、重拾會計誠信，就要從自己做起，堅持廉潔自律，依法核算。為政重在廉，做人重在誠。作為一名會計從業人員，我們時刻牢記廉潔自律是會計誠信的基石。只有堅持廉潔自律，才能不被利益所驅使，才能堅持誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬，真正做到執業以德、核算依法、遵循規則、篤做真賬。

內誠于心,外信于行。心中存有標準的價值觀,外在表現為行為標準。誠信勝過金，金子，大家都知道，那是一個閃閃發光，又有許多用的東西。但是最美的是金子嗎？不，最美的是誠信。

出淤泥而不染，就得從我們自己做起，給會計誠信和廉潔自律一片天地，人生的道路讓我們與誠信和廉潔自律同行，這是我們永遠追尋的價值準則。

第二篇：會計職業道德與誠信

湖南sh學院

畢業設計(論文)

題 目

專 業 名 稱 指 導 教 師 指導教師職稱 班 級 學 號 學 生 姓 名

2017年月 10

1日

目錄

摘要...............................................................................................................................3 Abstract.........................................................................................................................4 引言...............................................................................................................................5 1.研究會計職業道德與誠信問題的意義....................................................................5

1.1問題的提出....................................................................................................................5 1.2研究的意義....................................................................................................................6

2.會計誠信和會計職業道德的內容...........................................................................5

2.1會計職業道德................................................................................................................5 2.2會計誠信........................................................................................................................6

3.會計職業道德的形成和發展...................................................................................6

3.1會計職業道德是隨著會計職業的形成而形成的........................................................6 3.2會計職業道德是社會生產發展到一定階段的必然結果............................................7 3.3會計職業關系的變化促進了會計職業道德的發展....................................................7

4.會計職業道德與誠信現狀分析...............................................................................9

4.1會計人員職業道德失范、誠信缺乏的現狀................................................................9 4.2會計人員職業道德失范、誠信缺乏的原因分析......................................................10

5.改變會計人員職業道德失范、誠信缺乏的策略.................................................12

5.1提高會計人員職業道德誠信的前提..........................................................................12 5.2提高會計人員道德、誠信的根本途徑......................................................................13 5.3提高會計人員道德、誠信的關鍵環節......................................................................15

會計人員職業道德及誠信問題研究

摘要：會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，其服務質量好壞直接影響經營者、投資者和社會公眾的利益，進而影響整個社會的經濟秩序。會計職業道德建設是社會主義道德體系建設的重要組成部分，關系到市場經濟的健康發展。本文首先介紹了會計誠信和會計職業道德的含義、內容以及發展歷程，并就當前會計職業道德與誠信建設的現狀及成因進行了分析思考，同時提出了相應的解決對策。

關鍵詞：會計；誠信；職業道德

Studies accounting personnel professional ethics and integrity

College of Economics and Management，Southwest University，Chongqing 400715，China

Abstract:Faithfulness is the basic socialist ethical standards, the work ethic is a basic morals in the accounting work in specific industries.Accounting is the essential activity in the field of market economy, whose quality of service direct effects operators, investors and social public interests, which affected the social and economic order.The building of accounting ethical is an important part of the construction of socialist moral system ,which touches on the healthy development of the market economy.Writing this article is to analyze and think the current status quo and causes of the the professional ethics and integrity, and to put forward the appropriate solutions.Key words:Accountant;Integrity;Professional ethics

引言

民無信不立，政無信不威。“明禮誠信”在《公民道德建設實施綱要》中，被列為公民基本道德規范的重要一條。在當前改革開放、發展社會主義市場經濟的過程中，“誠信”不僅是處理個人與社會、個人與個人之間相互關系的基礎性道德規范，同時也是經濟領域中的基礎性行為規范。在公民道德建設中突出強調“誠信”，對建立社會主義市場經濟體制具有極強的現實針對性。而會計工作是一項十分重要的經濟管理活動；會計信息是管理者、投資者、債權人、社會公眾以及政府管理部門，改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。會計行為是否規范，會計信息質量是否真實、完整，直接影響到有關方面的切身利益和社會經濟秩序。正是由于會計職能的特殊重要性，整個社會對會計人員職業道德(包括職業觀念、職業態度、職業紀律、職業作風等)的要求越來越高，這就特別亟需增強誠信意識，促進會計職業道德建設。

1.研究會計職業道德與誠信問題的意義

1.1問題的提出

隨著我國經濟的迅速發展。對于會計行業來說，既面臨發展壯大、融入經濟全球一體化的機遇，同時也迎來了具有強大優勢的國際會計公司的嚴峻挑戰。在這種充滿競爭、文化多元化和信息密集的網絡經濟環境中，中國會計行業必須接受國際社會以及世界各國更加嚴格的監督。因此。在公平開放的國際競爭中，沒有職業道德約束與講誠信的企業將難以逃脫被淘汰的厄運，沒有職業道德自律的會計人員將被剝奪參與競爭的資格。現代會計管理推崇倫理道德與誠信，這是現代人本管理和行為科學的客觀要求。誠信是市場經濟的重要基石，也是會計行業的立行之本。目前，我國會計行業面臨著前所未有的“誠信危機”。因此，筆者提出以“會計職業道德與誠信”為題。

1.2研究的意義

會計行為是對經濟事項的確認和計量過程，是提供信息的一個重要的領域，除了必須將本職工作置于法律法規的約束和規范之”，還必須具備與其能夠適應的職業道德水準。隨著市場經濟的發展，對會計工作的職業道德水準要求越來越高。中國古代賢者認為“人無誠信不立，事無誠信不成，國無誠信不威”。“一諾千金”的成語體現了古代人對誠信的價值判斷。因此，誠信是做人的基本原則，也是會計道德的精髓。市場經濟是誠信經濟，誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，體現了會計人員作為市場經濟活動中會計信息的提供者和鑒證者，在社會信用體系中發揮了重要的作用。為了大力發展社會主義市場經濟，開展與之相適應、相匹配的會計職業道德與誠信建設顯得尤其重要和迫切。

2.會計誠信和會計職業道德的內容

2.1會計職業道德

所謂會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵守體現會計職業的特征，是調整會計職業關系的職業行為準則和規范。在《會計基礎工作規范》中，規定了會計人員職業道德的內容為：愛崗放業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務。這是每一個會計從業者從事會計工作應具備的基本的職業道德，也是會計從業者在實踐中自覺遵循，不斷充實和發揚光大的美德。會計職業道德的形成取決于會計職業的產生，它是會計人員在長期的職業活動中芻議會計職業道德與誠信逐步形成和總結出來的，用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之聞、個人與集體之間關系的職業道德，是主觀意識和客觀行為的統一。誠信是市場經濟的基石。是行業發展之源，是會計工作之本。

誠實守信，就是要做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假，不為利益所

誘惑。要執業謹慎，信譽至上，說到底就是誠信為本，這是會計人員最起碼的道德規范，是會計職業道德的主要內容之一。會計人員的職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的職業品質、工作作風和工作紀律的行為規范。加強會計人員職業道德建設，有利于規范各單位的會計行為，保證會計資料的真實性、完整性；有利于加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。朱镕基同志給國家會計學院的的題詞“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”就是會計工作的最基本要求，也是最高的職業道德標準。2.2會計誠信

誠信是指誠實守信，就是老實忠厚，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠實扣守信兩者的意思是相通的，是相互聯系在一起的。誠實是守信的基礎，守信是誠實的具體表現，不誠實很難做到守信。會計誠信就是要求會計人員言行一致、表里如

一、正大光明。在社會主義市場經濟條件下，會計人員要樹立“誠信為本．操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業理念。服務于單位，服務于社會，服務于公眾。模范執行財會法規，忠實維護財經紀律，敢于同一切違法行為作斗爭，強化“以會計信息質量為核心，以整頓和規范會計秩序為中心，以提高財務管理增加效益為重點，以不斷創新、與時俱進、推動社會全面發展為目的”的理念，實現會計工作質量的提高和會計工作的新發展。做人以誠信為本，做會計工作同樣以誠信為本。

3.會計職業道德的形成和發展

會計職業道德是會計人員在長期的職業活動中逐步形成和總結出來的，是會計職業活動中應該遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，是社會主義職業道德體系的重要組成部分。3.1會計職業道德是隨著會計職業的形成而形成的

任何一種職業道德的形成都是通過長期的職業活動實踐逐漸形成的，會計職業道德也是如此。由于兩次社會大分工，會計從“生產職能的附帶工作”逐步成為一種專門的工作．即對經濟活動的計算和記錄工作不再由生產者本人從事，而是由專門人員進行，這就是早期的會計人員。隨著生產力的發展，會計職業實踐活動的不斷豐富和深化，會計職業關系的日趨復雜，人們對會計職業活動的客觀要求也逐步明確。在這一過程中，伴隨著會計技術方法的發展和會計理論的趨于成熟，逐漸形成了一整套約束會計人員的行為道德規范，即會計職業道德應運而生。

3.2會計職業道德是社會生產發展到一定階段的必然結果

在會計職業產生的初期，由于經濟關系尚不緊密，會計職業關系和職業利益比較簡單，不可能存在穩定的會計職業道德，此時的職業道德僅僅處于萌芽階段。但隨著市場經濟進程化的加快和科技的飛速發展，對經濟利益的內在需求影響著每一位社會成員。同時，會計的職能也得到了進一步的擴展和延伸，會計的工作方式和工作手段也隨之發生深刻的變化。這種變化一方面對于促進和提高會計職業的科學性、準確性、合理性等具有重要作用：另一方面又對會計職業的從業人員的素質提出了更高的要求，進一步引起會計理念、會計技術方法等方面的變革，從而推動會計職業道德的發展。

3.3會計職業關系的變化促進了會計職業道德的發展

會計職業關系是會計從業人員在從事會計活動中產生的各種經濟關系，包括單位內部關系和單位外部關系。隨著會計職業活動的不斷豐富和發展，使這種會計職業關系呈現出多樣化和復雜化的趨勢。由于會計信息的質量直接影響著市場經濟秩序和社會資源的有效配置，因此企業資產所有者、債權人和經營者及社會公眾都十分關注會計從業人員“生產”的會計信息的真實性、可靠性。人們對會計工作質量的期望和要求日益提高，促使會計從業人員應誠實守信、堅持準則、客觀公正等，始終保持較高的專業勝任能力，客觀上促進了會計職業道德的不斷發展。這種發展特出地表現在各種財務會計行政規章制度中。如1993年全國人大通過的《注冊會計法》，對注冊會計師職業道德進行了原則規定，如獨立、客觀、公正、保守秘密等。1999年全國人大將“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”寫進了《會計法》。

4.會計職業道德與誠信現狀分析

4.1我國會計人員職業道德失范、誠信缺失現狀

當前我國市場還不完善，受多元化利益的驅動，會計人員的職業道德行為和誠信意識也受到利益的驅動，傳統的“童叟無欺、誠實守信”的樸素商業信用被消弱，主要表現有：

(1)會計人員職業道德觀念淡薄

在現實生活中，一些會計人員個人主義、拜金主義、享受主義膨脹，法制觀念淡薄，會計道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿會計資料。利用職務謀取私利。這種違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映出新形勢下加強會計人員職業道德教育的緊迫性。

(2)會計誠信缺乏

大量的經濟違法犯罪活動和腐敗現象。幾乎都與財會人員的誠信分不開，主要表現在：1.追求私利、監守自盜。一些會計人員在國家、社會公眾利益與小團體利益發生沖突時，不能夠堅持原則，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計報表。2.違背原則、弄虛作假。一些注冊會計師和會計事務所在執行獨立審計業務時沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具不恰當的審計報告，客觀上認同會計遣假行為。充當了被審計單位會計失真的保護傘，給國家和投資者的利益造成嚴重損失。

(3)假名目繁多

主要表現為帳外設帳、假帳真算和真帳假算。帳外設帳的最問題就是造成會計信息披露不準確、不及時，為腐敗、偷稅漏稅各種違法犯罪提供有利條件。假帳真算與真帳假算則一是不按規定進行收入確認，利潤虛假。二是會計當期的成本、費用結轉不實。該列的成本、費用掛賬不列，該提的費用不提或少提，不該的變相提取，亂擠亂攤成本費用。

(4)職業道德監督體系不完整

現階段我國對財務管理監督的部門很多，但力度不大，深度不夠，懲治偏輕，有法不依、執法不嚴現象嚴重，甚至直到犯罪發生，已經遠遠超越道德與誠信的范疇。

4.2會計人員職業道德失范、誠信缺失的原因分析

會計行為規范最普遍的標準是會計制度、準則，這是建立在一定社會經濟制度下的、對會計行為具有約束力的會計行為準則。但是現實中，由于制度的局限性、經濟活動的復雜性與會計個人價值觀念的差異性使會計道德產生偏差。分析其成因，主要有：

(1)經濟利益的驅動是會計失信、職業道德喪失的根本

一些單位的管理者在追求企業利潤最大化的經營目標下，做假賬，編制虛假的會計報表。虛報利潤，欺騙社會，騙取銀行信貸，偷逃國家稅款，嚴重地損害了國家和社會公眾的利益；另一方面，環境的不確定性也導致了經理人為追求短期利益，不惜鋌而走險，從而造成了“官出數字，數字出官”的歪風。甚至連職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資。

(2)企業內部約束機制不健全，會計人員不具有獨立性

目前財務人員基本上由本單位領導聘任，并決定其任職崗位及報酬，因此財務人員的個人利益與企業的利益密切相關，實際上已成為企業的“內部人”之一，不具有獨立性，不能依法正常行使其職權。企業的財務人員對企業經營者有利益上的依附關系，在這種情況下，財務人員出于自身利益的考慮以及生存的壓力。無奈只能對不正當的行為曲意逢迎，甚至是同流合污。而維護企業財經紀律，加強企業內部財務監督的工作職責也就只能流于形式了。

(3)會計失信的成本低，處罰力度不夠

一方面會計造假的背后有著巨大的經濟利益驅動。通過提供虛假會計信息，造假者可以騙取投資者、債權人以及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款、職務、薪金等方面的利益。作為中介機構的會計師事務所目前在我國尚處于買方市場的地位，不少會計師事務所為了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一氣，出具虛假的審計報告，使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其監督職能，由此虛假會計信息實現了“多贏”。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因，這樣就造成了會計造假的預期收益明顯大于失信

成本。

另一方面我國對公司造假的處罰往往是“重經濟處罰。輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰：重內部處理，輕外部公開處理”，這種懲罰機制的不到位，必然會導致公司造假鬧劇的不斷發生和加劇。

(4)會計人員業務素質參差不齊，后續教育跟不上

國家財政部門舉辦的會計專業技術資格考試已經持續多年，考試規模也逐年擴大，為提高會計人員隊伍的業務素質起到了積極作用。但是會計人員往往一考了之。缺乏會計實務經驗。隨著新的會計制度的不斷推出，廣大會計人員對新準則的了解、掌握、運用水平參差不齊．同時作為會計人員提高業務水平的重要環節一會計人員繼續教育，跟不上知識更新的要求，后續教育往往流于形式。會計人員知識的缺陷，必然導致在管理上力不從心，在實際操作中，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，從而導致了會計信息失真。如濫用、誤用“待攤費用”和“預提費用”等科目，提前確認收入，推遲確認費用等方式來虛增利潤。法律

(5)會計從業環境不利于會計人員形成良好的會計職業道德和誠信規范 當會計人員與單位負責人發生道德與誠信沖突時，會計人員面臨著如果堅持準則、堅守職業道德、如實反映會計信息就有可能被辭退下崗的痛苦選擇，這在客觀上形成了“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的社會現象。從近年來公開曝光的會計造假、提供虛假財務報告等違法行為案件中，可以看出單位負責人的授意、指使、強令等是會計人員不能堅守會計職道德，不能如實反映會計信息的原因所在。另外，我國會計人員堅守職業道德和講求誠信的外部法律保障與法律制度不夠完善，也不利于會計人員形成良好的會計職業道德和社會誠信。

(6)缺乏會計職業道德與誠信的自律組織

會計職業道德與誠信的自律，從本質上看從來就不是會計人員個體的事情，而是會計職業界整體的自律。因此，要實現會計職業團體自律，建立健全相應的自律管理機構是首要任務，它是實現會計人員自律的基本組織保障。目前，我國尚未建立專門的會計職業道德與誠信的自律組織，這對于加強會計人員職業道德的監督，對于我國會計職業道德與誠信建設，將會產生一定的影響。

(7)法律規范不力致使會計誠信缺失

當前我國在經濟立法方面還不完善，在信用方面的法律法規制度還不健全，如信用信息征集法律制度、信用信息公開法律制度、信用擔保法律制度、信用服務監管法律制度等不健全，針對單位的信用信息、個人的信用信息等，還很難在權威機構得到。

5.改變會計人員職業道德失范、誠信缺失的策略

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證服務，而會計信息是廣大投資者、債權人、企業管理當局等使用會計信息、政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計是誠信行業，會計誠信是會計社會經濟性的核心與基礎。如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，使會計的社會公信度受到影響，會計關系得以存在的基礎就會隨之崩潰，會計行業的生命力也就隨之結束。會計制度對會計行為規范的有限性，決定了解決會計誠信問題，既要發揮會計法制對會計自律的外力作用，又要加強道德建設使會計自律內化為自覺行為。5.1提高會計人員職業道德誠信的前提

會計職業道德建設，首先要解決思想認識問題。良好的職業道德，對于提高會計工作質量，保障經濟健康發展有著重要意義。

(1)誠信是會計責任的要求

根據《會計法》規定，各單位會計機構、會計人員的主要職責是“進行會計核算”和“實行會計監督”。作為《會計法》的執行者，會計人員除了要對本單位及其領導人員負責外，還要對法律負責，對社會公眾利益負責。就林業而言，林業資金安排是否規范，使用管理是否合法，計劃執行是否嚴肅認真，預期效果是否達到要求等問題，都對會計人員的履職情況和職業道德狀況進行檢驗。會計職業道德，體現了會計工作的特點和責任要求，是否具備良好的職業道德，直接關系到國家政策的貫徹執行，關系到各行各業、千家萬戶的切身利益。

(2)誠信是時代的呼喚

要建立健康、有活力的市場經濟，必須尊崇誠信原則。會計行業只有誠信、真實、可靠的職業本質，才能贏得社會的信賴與贊譽，才能為領導決策提供有用的會計信息和重要依據。加強會計職業道德建設，是貫徹以德治國方略的重要措施，是營造清風正氣的需要。只有提高職業道德素養，才能把道德規范轉化為內心信念，自覺維護國家和人民的利益，堅持清廉自守，誠信為上，做一個堅持原則、公道正派的實踐者。

(3)誠信是會計人員自身的需要

對會計人員來說，精通業務固然重要，但道德比才干更重要。有才無德干壞事，有德無才不成事，德才兼備成大事。如果沒有嫻熟的業務技能，其優良品質就難以體現；如果沒有優良的職業品質，再嫻熟的職業技能也不可能為社會服務。一個高素質的會計人員，不僅要有豐富的會計實踐經驗、扎實的會計理論知識，還要有較高的職業道德修養。會計職業道德建設是規范會計行為的基礎，是實現會計目標的保證，也是提高自身素質的重要措施。通過加強職業道德教育和修養，可以促進會計人員有效履行會計的監督職能，提高會計的公信力，從而提高會計隊伍的整體素質。

5.2提高會計人員道德、誠信的根本途徑

會計職業道德建設，一靠自身修養；二靠教育引導；三靠法律、政策、規章制度來保障。破解會計職業道德建設難題，關鍵要抓好以下幾個方面：

(1)道德建設的重槌應打在鼓心上

“響鼓要用重槌擂”。只有從根本上加強建設，才能提高會計人員職業道德素質。一是用教育來提升。教育是會計人員的終身課題，也是職業道德建設的基礎。將職業道德教育、文化知識教育、專業技能培訓等相結合，提高會計職業道德素質。加強示范教育，深化警示教育，增強教育的針對性和實效性。創新教育方法，明確教育內容，使會計人員做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等八個方面的要求。二是用制度來約束。依靠制度作保障，發揮制度的剛性作用。從實際情況看，一個不自覺遵守紀律的人，顯然不會有良好的職業道德；而一個德行不好的人，也不可能自覺遵守紀律。會計職業道德如果只依賴“良心”，是不能完全解決問題的，只有加強制度建設，才能從根本上規范會計行為。三是用法紀來保障。良好的社會風氣

可以預防不道德行為，但預防不等于杜絕。當某些不良行為發生后，只有堅決懲治，才能起到震懾和警示作用。因此，會計職業道德建設，不能僅限于教育、制度來約束，必須以法紀的形式來規范會計人員的行為。

(2)道德建設的重心應放在誠信上

誠信是會計職業道德的核心和精髓。從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記以及報表的編制等，都要求會計人員如實反映、客觀公正，不弄虛作假。為此，重塑會計誠信至關重要。一是底線管理。底線就是“誠信為本，操守為重，講求原則，不做假賬”。守住底線，需要國家、社會、群眾三者的共同支持。國家應制定懲罰失信者、鼓勵誠信者的原則，社會應營造誠信法則的風氣，個人應有捍衛會計原則的勇氣。二是追蹤管理。建立誠信檔案管理制度，記載會計人員的基本情況、守信和失信、提示和警示等信息，實行動態管理和網上查詢，為用人單位提供信息平臺。三是鼓勵舉報。鼓勵和支持群眾舉報，獲得群眾的廣泛參與、支持和監督，是會計誠信建設的一項重要措施。堅持把發動群眾舉報和職能部門監督相結合，通過政策鼓勵、及時查處、打擊報復者、暢通舉報渠道等措施，鼓勵和引導群眾積極參與。四是依法嚴懲。目前，有的地方對守信者未能得到有效保護，失信者不能得到嚴厲制裁，甚至一些擅長做假賬者成為競相聘請的人才。在這種誠信度走低的情況下，應加大處罰力度，提高會計失信成本，從根本上制止會計造假的不道德行為。

(3)道德建設的觸角應延伸到環境上

環境的影響，更多的原因是屈從于各方面的壓力而放棄職守。不能要求每個會計人員都具有超強的分辨能力和與違紀違法行為作斗爭的勇氣，但應盡可能地去維護會計職業道德。一是領導表率是關鍵。領導干部處于領導者、組織者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是規章制度的制定者和推行者，這就決定了領導干部行為必將帶來較大的社會影響。作為領導干部，應以身作則，以德服人，以德樹威，為人表率。二是體制改革是根本。健全有效的管理體制，能為會計人員恪守職業道德提供一個寬松的執業環境。會計委派和集中核算制度作為一種新的會計人員管理制度，為解決會計信息失真，改善會計人員執業環境等問題提出了一條新思路。這項制度實施后，會計人員的人事、工資、福利、組織關系等相對獨立，能夠獨立、公正地履行其職能，在客觀上營造了較好的執業環境。三是

輿論氛圍是導向。利用各種新聞媒體，加大宣傳力度，對會計職業道德建設有著特殊的感召力、滲透力和影響力。通過表彰先進，鞭策后進，懲戒違法者等辦法，為會計職業道德建設創造有利的社會環境。5.3提高會計人員道德、誠信的關鍵環節

會計職業道德建設，重在責任，重在合力，重在落實。突出抓好以下幾個環節：

(1)堅持常抓不懈

把會計職業道德建設作為思想政治建設和財會隊伍建設的一個重要內容，常抓不懈，有效推進。特別在考核和任用財會人員上，要堅持“先看本色，再看本事”，為會計職業道德建設奠定堅實的組織基礎。切實把會計職業道德建設，滲透到會計人員的教育、管理、評價、激勵等各個環節中去，使會計職業道德建設經常化、制度化。

(2)把握用人導向

堅持任人唯賢、德才兼備的標準，用好的作風選人，選作風好的人，這樣才能形成正確的用人導向。《會計法》和《會計從業資格管理辦法》都把“堅持原則，秉公辦事，具有良好的道德品質”放在申請取得會計從業資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼備的合格會計人員。

(3)追究強勢群體

加大對經濟領域內強勢群體的誠信管理，強化對單位負責人的法律法規的宣傳和教育力度，強化單位領導人在會計工作中的法律責任。《會計法》第四條明確規定；“負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰，重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。因此。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，造假成本顯然過于低廉，以至不斷出現會計造假的案例。

(4)內監外管

內部監督就是按照《會計法》有關會計內部監督的規定：一是記帳人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相

互分離、相互制約；二是單位事項的決策和執行做到相互監督、相互制約，三是明確財產清查的范圍、期限和組織程序；四是明確內部審計的方法和程序。外管就是充分發揮社會審計的公正作用。必須明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質。還有，就是作為外部監督力量的財政、稅務、證監、銀監等部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。由財政、稅務、審計、監察等部門對會計人員遵守職業道德的情況經常性、不定期地進行檢查和督促；二是由注冊會計師事務所等社會中介機構進行評估。通過監管，既可以提高會計工作的水平和質量，又可以幫助會計人員正確理解和執行國家財經制度。

(5)終身教育

一方面加強會計人員的繼續教育制度，切實幫助他們提高業務水平和道德素質；另一方面只有經過專業資格確認的會計人員才能持證上崗，堅決反對“任人唯親”。還要加強專業學校的德育教育。使在校學生通過會計職業道德學習，增強法律意識，提高職業道德水平和辨別是非的能力，增強履行監督職能的自覺性。

(6)建立會計崗位輪換制度

財政部制定的《會計基礎工作規范》中規定：會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督；有利于提高會計人員的業務素質，使會計人員能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；有利于調動會計人員的工作積極性和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造出業務工作的新思路。會計職業道德水平的優劣，業務素質的高低，直接影響著單位的會計工作質量。如何提高會計人員的自身修養，加強會計職業道德與誠信建設，是每個會計工作者都無法回避、需要認真解決的重要問題。

結論

從國家的角度講，市場信息失真可能導致政策制定的偏差，干擾市場經濟的發展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國家利益受損。從企業角度講，會計信息失真，可能對企業產生經營造成誤導，導致企業的決策失誤，失去市場機會，使企業的近期利益和長遠利益受損。從投資者角度講，失真會計信息，就降低投資者的信心。由此可見，會計誠信缺失，既不利于國家經濟的決策，也不利于企業自身的發展，同時也使會計行業本身深受其害，危害會計工作的組織體系和工作規范體系，使內控系統秩序失控，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。會計人員職業道德建設是一項長期的、艱苦的實踐活動，任重而道遠，要靠我們每個會計人員不懈的努力。人無信不立，國無信不強，會計人員只有不斷加強會計職業道德建設，全面提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德。

參考文獻

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本論文是在湖南工商職業學院學院老師的嚴格指導下完成的。衷心感謝周老師在論文撰寫過程中給予我耐心的指導和幫助，幫助我解決論文撰寫過程中所遇到的各種問題，使論文能夠順利完成，并達到預期的目的，也感謝他在此期間對于我的學習和生活的關心。同時，也謝謝我的舍友在論文撰寫過程中的對我的協助和對我生活學習的關心，使論文能夠順利的完成。

再次衷心地感謝所有幫助、指導和關心我的老師和同學們！

第三篇：會計工作環境與會計誠信

會計工作環境與會計誠信

摘要

會計的產生與發展離不開其所處的客觀環境,同樣,會計人員的觀念和行為的養成與變化也離不開其所處的工作環境,會計誠信缺失事實上是會計人員不良會計行為的結果,而會計工作環境是影響和決定會計人員具體行為的內、外諸因素的總和,通過對我國會計工作環境現狀的分析,我們可以洞悉目前會計誠信缺失的多方面的原因。

關鍵詞：會計環境誠信

會計環境是會計工作產生和發展的各種客觀條件,它是由會計外環境和會計內環境組成的。會計外環境主要是指社會、文化、政治、經濟和法律中與會計工作相關聯的部分,主要包括會計行為主體的各種功能、外部相關利益集團及其活動、經濟展水平和狀況、社會文化背景、相關的法律制度等因素;會計內環境是會計發展歷史及其實踐活動的產物,它具體體現為會計的各個發展階段里會計人員的價值道德觀念、會計工作所應運用的各種方法、理念、對象、手段、內容等會計自身的因素集合。會計的工作環境與會計的誠信緊密聯系，他們是相互影響、相互制約的關系。好的會計工作環境促進會計誠信的建立，不良的會計工作環境使會計誠信越來越惡化。

1環境因素對會計工作的影響

1.1外部環境因素對會計的影響

政治環境因素。目前政府對企業不適當的行政干預,角色“越位”和“錯位”現象并存,使政府與企業的關系難以理順,政府直接插手企業事務,企業的經營管理人員有行政級別,企業經營績效的好壞影響官員的政績。會計誠信缺失,我們不排除會計人員利欲熏心主動造假,但在大多數情況下,我們都可以找到會計造假的幕后操縱者。

經濟環境因素。經濟因素不僅直接對會計的產生和發展起著重要影響,而且還通過對政治、法律、文化、教育等其它環境因素的影響間接地對會計產生影響。社會經濟發展水平越高,經濟關系越復雜,整個社會對會計的要求也就越高。不同的利益主體從不同的動機出發,通過操縱會計信息來逐利就有了可能。

法律環境因素。這主要表現在相關法律法規的配套和協調不夠,相關規定不夠細化和明晰,還需立法部門根據會計工作及其從業人員現狀,予以具體化、明朗化。另外在行為調整手段上威懾力度有待加強,目前的制裁重行政及刑事處罰,輕民事責任追究,而民事責任索賠機制有利于調集民間資源,提高違規者被發現和受到懲處的可能性。

文化教育環境因素。會計的社會文化環境主要包括:會計人員自身的專業能力、價值取向、考慮問題的思維方式、道德水準,各國不同的語言文字、風俗習慣、歷史文化等,這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范和信念。改革開放以后,我們開始強調經濟效益,分配方式開始多樣化,人們的觀念開始從“重義輕利”轉為“利義兼顧”,在各項改革尚不完善、企業內部控制制度尚不健全的情況下,一部分會計人員私欲膨脹,用造假賬等行為謀取一已私利。

1.2內部環境因素對會計的影響

會計模式對會計誠信的影響。目前我國對會計模式的多頭監督體制使企業疲于應付,財政、工商、審計、物價等部門都有權來查企業的賬目,且審查的側重點不同,致使企業的會計人員每年要花費大量的時間來應付檢查,各監督部門之間又缺乏協調,沒有實現審查結果的共享,一些企業往往設置幾套賬,分別應付不同的檢查;另外社會審計監督和行業自律不力助長了企業造假的可能性,就會計模式在現有條件下所催生的會計誠信缺失而言,會計人員大多是迫于企業領導者的壓力而造假。內部控制制度對企業會計誠信缺失的影響。我國的內部控制制度起步較晚,已出臺的相關規范還有許多需要完善的地方,并且目前大多數企業的內部控制制度零散、不系統,有些單位雖然訂立了一些內控制度,但只是掛在墻上,印在紙上,說在嘴上,或者只是為了應付上級檢查,未能真正執行而流于形式,致使單位內部管理低效,控制弱化。內部控制的失效一方面造成企業管理上的漏洞,給會計人員的不法行為以可乘之機,導致會計人員在金錢的誘惑下主動造假成為可能;另一方面造成企業管理者得不到應有的約束,管理者為了自己的個人利益,強迫和授意會計人員造假,這會導致會計人員的被迫造假。

2會計誠信缺失的原因

2.1會計從業人員自身道德素質

誠信是中華民族的傳統美德，但是,就目前而言,這是非常缺失的東西。因為大部分會計從業人員也是經過高等教育以及經過資格考試取得從業資格,在道德方面并沒有過于突出的教育,這也就導致了會計從業人員自身素質的良莠不齊,部分會計從業人員的職業道德水平仍有待提高。導致假賬和私設小金庫現象盛行，加之極少有具體的單位負責任或者會計從業人員收到實質追究。這樣,部分道德缺失的會計從業人員就從“僥幸”變得坦然,以至不會感到有良心的譴責和道德的約束。

2.2利益驅動

隨著經濟體制的轉變,人們的思想觀念,價值取向都發生了深刻的變化。市場經濟條件下,造假者對利益的渴望非常強烈。這個利益包含有三個層次,首先是單位的管理者,追求利益的最大化,實現“少交多留”的直接利益或者是為了得到的更多的貸款或者經費,要求會計“會做賬”。第二層次是單位的工作人員,單位的“收益”越好,從業者能拿到的物質匯報就越多。第三層次便是會計從業人員,按照領導授意“會做賬”的從業者,必然會給領導留下易于管理,服從“指揮”的印象,并且和領導成為利益的共同體,可以獲得更多的升遷機會以及物質回報。并且,在分析利益驅動的因素時,還有一個方面不可忽略,那便是有些主管部門,對造假采取的“綏靖”甚至是“縱容”的態度,也是出于為了有更好的政績,獲得更高的政治地位以及政治榮譽的考量,也是利益的驅動。

2.3處罰不力

由于真正的調查取證困難,違反相關規定好如何處理較為模糊,即使是處理,也多是罰款了事,導致當事者的違法成本輕,不足以有威懾力。這個也是會計造假的一個重要因素。

2.4制度原因

中國社會經濟快速發展,以前沒有的經濟現象、經濟業務大量出現,但是相關的會計法規、準則、制度本身即使隨之修改,也有一個滯后性。所以,當沒有新的可靠的法律法規以及制度來保證信息的客觀公開真實的傳遞時,則會計失信上就

有了很大的操作空間。制度的盲點便成了部分不法會計從業人員造假鉆營的一個重要原因。針對會計誠信缺失的一些行為,需要采取措施,加以治理。3綜合治理會計工作環境的對策

3.1加強法制建設,完善會計法律法規體系,嚴肅財經法紀,嚴格執法

各種會計法律、法規都需要與經濟建設的發展相適應,因此這就需要立法機構聽取社會各界的意見,全面地總結當前會計工作具體情況與各會計法律、法規存在的矛盾,并根據我國特殊國情進行必要的修改,以緩和當前這種復雜的局面。如果會計法規范模棱兩可,操作性不強,其貫徹執行就會大打折扣,不法分子就會乘虛而入。我們在制定和修訂會計準則及其他會計法律法規時,應充分參考借鑒國際會計組織和一些經濟發達國家的經驗和內容,使我國新出臺的會計準則與國際會計準則基本保持一致,避免與實際相脫離的現象發生。

3.2加大政治、經濟體制改革力度,減少對會計的行政干預

個別地區和部門的領導應放棄功利思想,擯棄所謂的“政績”,全心全意為人民和經濟建設服務。不要向企業多攤派工作任務,這會迫使企業制造虛假會計信息。相反地,也不能放松對企業會計工作的管理,對會計信息造假現象更不能不聞不問。如果不根除腐敗現象,虛假會計信息也就難以徹底治理。因此,就需要在政治、經濟體制改革進程中不斷發現問題并盡快解決問題。

3.3建立現代企業制度,完善監督機制,強化企業負責人的法律意識

現代企業制度的基本特征是“產權明晰,權責明確,政企分開,管理科學”。通過建立現代企業制度,完善內部監督機制,強化財務約束,從而保證企業經濟活動的合法性和真實性,提高會計工作質量,根治會計信息失真。還必須強化企業負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個企業管理上來認識,標本兼治,從根本上消除會計違法現象。并要嚴格執行“關于加強國有企業財務監督若干問題的規定”和“進一步規范會計人員工作秩序的意見”,控制內部人員在職消費,規范內部人的財務會計行為,強化財務公開,并在企業內部建立和完善企業經濟效益的評價指標。

3.4加強科技進步,改進會計教育工作

科學技術和教育水平的不斷提高,強有力地推動著社會經濟的發展,同時也推動著會計的發展。教育是會計環境中最容易被忽視的,也是最重要的因素之一。從某種意義上說,一個國家的教育水平決定著其會計工作水平的高低。會計教育也要適應經濟環境的變化,培養具有可持續發展能力的創新人才。我國的會計教育落后于時代發展,不能適應國家經濟建設發展的需要。解決方法主要有:擴大會計專業學生的知識面,改進知識結構,加強案例教學,提高學生的實踐能力。同時,必須有計劃、有步驟、有針對性地加強對在職會計人員的后續教育,不斷更新知識,以適應日新月異的客觀環境的需要。

3.5 加強財會隊伍建設,提高會計人員素質

相關部門應多舉辦各種座談會、報告會、學習會等,讓會計人員有更多學習交流的機會。在這樣一種良好的氛圍下,十分有利于會計人員提高業務水平,及時了解國家政策的變化情況;能夠通過會計人員之間的交流,學會抵制各種誘惑。

第四篇：淺談_會計造假_與誠信

淺談“會計造假”與誠信

方瑞華(日肅省引人入秦}一程建設指揮部計則處，日肅蘭州730000)摘要:第一部分卞要闡述了會計造假的危害。第一部分，闡述會計造假存在的原因，其中利益是誘因，制度法規的不完善及審計監督的不健全是導致會計造假有了存在的可能。第二部分，卞要闡述通過于}一么途徑來防止會計造假，分四個方面來說明:首先，應建立現代企業制度，完善審計體系;其次，要加強會計法規建設，充分運用法律乎段保證會計信息真實;第二，要強化會計人員的職業道德觀念，培植誠信，以此來增加會計資料的真實性、可靠性。結論，會計活動必須有良好、公平的社會環境為背景，在良好的公司治理結構和完善的法律體系為依托的基礎上，以誠信原則為道德準繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經濟健康、穩定、有序發展，才能產生良好的經濟效益。關鍵詞:會計;造假;誠信中圖分類號:F233.2F231.6

會計是以貨幣為卞要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟竹理工作。日前，任何企業都要借助于會計來反映其則務狀況，為會計信息使用者提供相關的會計信息。企業提供的會計信息不僅反映了企業的經營狀況，而目會涉及相關各方的經濟利益或者為相關部門進行決策提供參考。一方面，企業內部的竹理階層要根據企業的會計信息來評價經營業績，預測和計劃未來的經營發展;另一方面，企業外部的相關各方也要根據企業的會計信息來進行決策。例如，政府要根據會計信息來進行宏觀調控，銀行要根據會計信息來決定是否發放貸款、收回貸款，投資者要運用會計信息來評價一個企業是否具有投資價值、決定是否對企業進行投資等。由此可見，會計活動的誠實、守信，會計信息的真實、可靠是非常重要的。而現實經濟活動中，會計行為人為了個人或小團體的利益不惜損害其他各利益方所采取的肆意操縱會計方法和篡改會計數據的不誠信行為嚴重的影響了會計信息的真實性、可靠性，使得據以決策的各方失去了賴以決策的基礎，誤導了會計資料使用人，使投資者遭受到巨大的損失。近兒年在國內發生銀廣夏、麥科特和藍川股份等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場造假黑幕也被揭開了，環球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國的威旺迪環球，一家家種經聲名顯赫的企業巨頭們相繼爆發了造假且聞。會計造假i1，牽動著全世界投資者的神經，會計誠信也成了會計資料使用者最為關心的問題之一。

因會計資料的失實，使資料的使用者不可避免的掉入了資料提供者精心設計的陷陰一。例如銀廣夏、藍川股份的造假使數以萬計的中小投資者多少血汗錢化為鳥有，欲哭無淚;自銀廣夏造假事件被曝光以后，銀廣夏便被多家銀行和金融機構催收欠款，據銀廣夏公告稱，其有關償還銀行債務和連帶責任的多宗法律判決均己生效，涉及金額高達4.2億余元。公司策秘禹萬明先生也表示，這些僅僅是銀廣夏己經判決的巨額借款，加上那些尚未訴訟的借款，銀廣夏的借款數額遠遠不止這些。同樣，因藍川股份的造假使銀行的數億資金成為呆賬無法收回，國有資產大量流失，同時，影響了廣大投資者的投資熱情，使投資者對中國的股市失去了信心。因大量不誠信問題的存在嚴重的危害了市場經濟秩序，市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，危害到市場經濟秩序的有序進行。另外，對于中小投資者而言，他們投資的卞要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表資料的失真，將使投資者的利益得不到保障。因股民的血汗錢在股市中縮減，又影響了整個社會的消費需求，表現為整個社會需求不足，從一定程度上又影響了社會的穩定與發展。會計造第6期方瑞華:淺談“會計造假”與誠信179假的危害是有日共睹，它的影響小至個人，大至國家，嚴重損害了廣大投資者的利益，影響了社會經濟建設。對大量存在的會計信息失真現象，我們不禁要問到底是于}一么原因，產生了如此多的會計造假，歸結起來卞要有以下兒個方面:

首先，是經濟利益的驅使。對于那些準備上市或者己經上市的公司來說，想要上市或者再融資，其營業業績必須達到有關部門制定的標準。否則，上市或者再融資只能是空想，但

是對于那些急需要資金來維持企業i1 :'常運轉或者擴大企業再生產的企業來說，只需要在會計資料上動動乎腳，夢想便變成了現實，股民的錢便流入自己的腰包，巨大的利益誘惑便使相關人員挺而走險，制造假賬簿、假報表。而對于那些經營不善的公司來說，按照規定的標準“造”出一份會計報表，欺上瞞下，其收益遠大于造假的成本。而對于私營企業來說，會計報表是企業納稅的依據，私營企業為了自身的利益，少繳所得稅，就會丁?方白計在報表中多報勺?損，少報盈利，致使國家利益受損，個人卻從中得到好處。

其次，會計制度和法規的不完善是會計造假成為可能。會計制度規范和約束會計行為的首要條件是會計制度的完備性。但事實上，即使會計制度最發達的國家，其會計制度也存在不完備性。客觀環境的復雜性使人們不能完全準確地記錄過去、了解現在、預測未來，在這種復雜性和不確定性因素下，會計制度制定者也不可能制定出完備的會計制度。例如，對于國營企業的領導來說，經濟利益是衡量他是否稱職的標準。想升遷，就必須達到上級領導部門制定的效益標準，即使不想升遷，也得達到一定的標準，否則，無法保住既有位置。企業領導也十分委屈，經營打不開局面，競爭越來越激烈，市場供大于求，但是效益指標卻是年年漲，不造假，任務能完成嗎?只能是瞞一時算一時了，總比馬上就丟了官帽好!更有甚者，上一任領導留下一個造假的爛攤了，后任領導只得跟著造假，否則，怎么給相關部門解釋?當前，我國i1，處于市場經濟的初級階段，會計法規的制定和實施還不能和變化的新情況相適應，有的制度落后于經濟現實，往往是會計問題出現了，并隨著時間的推移，相關會計問題的日益突出和普遍化，才制定出相應的會計準則、制度、規范和規則。但是，制定相應的會計準則、制度、規范和規則需要一個過程，在這個過渡階段中，因準則體系的不完善，必然使會計造假有可乘之機。

第二個原因是審計獨立喪失，會計監督不利，導致大量會計造假產生。審計產生的基礎是企業所有權與經營權分離而產生的委托與受托關系，即受托經濟責任關系。所有者為了保護資源則產的完全完整，并力求增值，就需要對經營竹理者承擔和履行經濟責任的結果實行監督，在這種情況下，只有經過與雙方不存在經濟利益的第二者對經營竹理資料獨立進行審查和評價，才能對經營竹理者承擔和履行經濟責任的情況作出客觀的確認。而事實是，許多審計機構并不是所有者聘請的，而是企業的經營竹理者請來的，或者說是經營竹理者打著所有者的旗號請來的，由企業出資請會計師事務所審計的做法，存在的卞要問題是會計師事務所注冊會計師的業務會受到同行競爭威脅，為了保住業務，哪敢得罪自己的衣食父母?這就是會計師事務所和注冊會計師對企業的假賬隱瞞、包庇甚至卞動幫助造假的根源。同時許多會計師事務所在為企業提供審計服務的同時，還為其提供咨詢服務，這極大的影響了審計的獨立性和審計質量，審計監督更無從談起。審計人員為了自身的利益有所保障，不可能會對竹理者在企業經營中存在的問題一針見血的指出來，相勻_之間結成了一個利益共同體，既然不能超越經濟利益的制約，那么會計誠信的缺失、假賬的泛濫就沒有辦法從根本上杜絕。現階段，會計造假己經成為我國經濟建設的重大阻礙，要防止會計造假事件的發生，需要從以下兒個方面著乎:

首先，應建立現代企業制度，完善審計體系。現代企業制度要求企業“產權明晰，權責明確，政企分開，竹理科學”。建立現代企業制度，可以將企業所有權與經營權區分開，防止因會計卞體不明確而使會計造假有機可乘的情況，可以使企業真i1，實現自卞經營，加強自身的竹理，建立健全則務制度，建立一個完善的內部控制體系，防止會計造假。在外部審計方面，國家審計中政府審計機關要真i1，獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的十涉;在社會審計方面，要加快發展注冊會計師行業，盡快建立一支業務素質高、數量充足、客觀公i1:的注冊會計師隊伍;同時則政部門應建立一支專業水平高、熟悉注冊會計師行業隊伍的監竹隊伍，對會計師行業進行有序竹理，做到監督工作的前移，加強對事務所事前、事中的監督，建立網絡監控分析機制，包括事務所業務報批制度、談話提醒制

度等，及時掌握和了解會計師事務所執業動態和存在的問題;在內部審計方面，內部審計師應該獨立于受審業IRO日一肅利技第20卷務活動之外，這種獨立性表現為兩點:內部審計部門在組織中的地位，應足能使其超然履行本身的審計責任，內部審計師應能客觀地執行內部審計任務，必須運用熟練的專業技能，并烙守應有的職業關注。內部審計工作范圍應包括審查和評價組織的內部控制制度的適當性和有效性，以及履行指定責任時的工作質量，審查制度的適當性n在確認所建立的制度是否滿足既定日的和日標的要求。內部審計工作應包括審計計劃、證據的審查和評價、傳達結果和后續追蹤。從而增強內部審計的獨立性、權威性，并增強內審人員的業務素質和執業技能。要建立一個國家審計、內部審計、社會審計勻_為卞體、勻_為基礎、勻_為補充的完善審計體系，以此來防止會造假的發生。

其次，要加強會計法規建設，充分運用法律乎段保證會計信息真實。我國的市場經濟剛剛起步，因此應盡早形成與我國當前市場經濟發展相適應的企業會計準則體系，并使之與國際接軌，明確會計造假的第一責任人為單位負責人，部門負責人與相關則務人員依次承擔相應的責任，并目讓造假所付出的代價遠遠高于其收益。在會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度上，我國遠遜于西方發達國家。在西方成熟的證券市場，會計造假、會計信息失真雖然也無法完全杜絕，但有一套嚴厲的處罰制度。違法違規者最怕的并不是J fIJ事訴訟或監竹部門的處罰，而是丁?白一萬受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監竹的強大力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國，當前急需盡快建立和完善會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度，建立會計法規的執法體系，加大執法力度，維打?會計法規的嚴肅性，利用法律的威懾作用和懲治作用來規范從業人員的執業行為。

第二，要強化會計人員的職業道德觀念，培植誠信。會計職能是否有效、真實、全面發揮，在很大程度上取決于會計職業道德建設水平，會計職業道德就是要求會計人員嚴格按照會計準則、會計制度的要求進行會計信息的核算并披露，真I I，做到客觀、公II :,廉潔自律。但要使會計活動能披露真實、客觀、可靠的會計信息，僅僅靠有關的會計準則、制度、規范和規則是不夠的。要有效的遏制會計造假，還應當在會計領域中培植誠信思想。在會計活動中，會計準則、制度、規范和規則固然必要，但誠信思想更是不可缺少的。培植誠信思想不是替代會計準則、制度、規范和規則，而是對會計準則、制度、規范和規則的一種補充，是一種超越會計準則、制度、規范和規則的會計行為人的自律觀念。由于經濟活動具有不確定性，會計準則、制度、規范和規則也并不是總是十分明確和全面。因此，提倡誠信精神不僅是實現會計信息真實、可靠、消除會計造假的更為有效的方法，而目也是避免更多的監竹措施、降低竹理成本的明智策略。

誠信是一個社會良好秩序的基石。不僅會計領域需要誠信，整個社會都需要誠信。所以，誠信不能僅依靠良知的呼喚，更需要法制的培植。一方面，要培植誠信意識，讓誠信成為一個民族的性格，讓誠信少戊為一個民族的基本素質。另一方面，要加大法律對失信的處罰，讓失信失去賴以生存的環境。誠信是會計職業道德的基本規范，是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。會計人員從事的是一項特殊的工作，在單位利益、單位領導層利益和國家利益、整體利益發生沖突時，會遇到各種壓力，然而越是在這中環境，會計從業人員越要頭腦清醒，立場堅定，提高自我保打?意識，做到誠實守信，II}持原則，保證會計信息真實可靠。會計誠信是我國市場經濟健康運行的基本保證。隨著市場經濟的發展，會計信息在社會經濟生活中越來越重要，公司上市、債券投資、債務擔保、商業合同簽定都以會計信息作為決策的基礎，會計信息真實可靠是保證市場經濟II :'常運行的前提和基礎。會計誠信是會計行業的生命。如果不能提供準確的會計信息，會計從業人員，會計社會團體就失去了存在的意義，更談不上向更高層次的發展。整體行業的威信是靠個體行為的點滴積累建立起來的，個體信譽的喪失也會影響到整體行業的形象，特別是加入WTO后，中國會計行業能否杜絕

失信，告別虛假，按照《會計法》和有關會計規則運行，關系到中國會計行業的生存和發展。總之，會計活動必須有良好、公平的社會環境為背景，在良好的公司治理結構和完善的法律體系為依托的基礎上，以誠信原則為道德準繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經濟健康、穩定、有序發展，才能產生良好的經濟效益。參考資料一11}關}弗蘭利一莫迪利亞尼著一林少宮等譯:《莫迪利亞尼文萃》首

都經濟貿易人學出版社2001年版一21}關}AL.埃巴著一凌曉東等譯:《經濟增加值一如何為股東創造

則富》.}信出版社_2001年版一3童逝馳:”關國公司治理的革命性變革”一《則經》2002年第12

期。

第五篇：誠信、廉潔自律保證書

協議編號：HFCXLJZLBZS20161221-01

誠信、廉潔自律保證書（員工）

甲方（用人單位）：

乙方姓名：

為了增強員工廉潔從業意識，完善自我約束、自我監督機制，營造守法誠信、廉潔高效的工作環境，防止發生違法違紀行為，保護國家、集體和當事人的合法權益，根據國家有關法律法規和廉潔自律規定，我自愿與公司約定簽署本誠信、廉潔自律保證書： 1.承諾遵守公司財務制度，不貪污、挪用資金；

2.承諾在公司對外業務交往過程，不索取、收受商業賄賂，不損害公司利益；

3.承諾在履行職務過程中審慎，盡忠職守，不濫用職權，不假公濟私；

4.承諾遵循誠實信用原則，不虛構、不隱瞞、不欺騙，不以牟取利益進行不正當競爭行為；

5.在我受聘期間，如有違反此《誠信、廉潔自律保證書》及公司其他規章制度涉及員工廉潔自律的事項的，我甘愿接受相關處罰。

我確認在簽訂本保證書前已仔細閱讀所有條款內容，對本保證書所產生的責任已清楚并承諾遵守。

保證人：

日

期：