第一篇：淺論會計誠信缺失范文

淺論會計誠信缺失

2010-3-23 13:16 陳永紅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：誠信是市場經濟發展的基礎，會計作為市場經濟的重要組成部分，更是離不開誠信。但近年來會計造假現象十分嚴重。這不僅給國家帶來巨大的經濟損失，而且還損害了會計行業的信譽。重塑會計誠信成為全社會關注的熱點。

關鍵詞：會計；行業；信譽；誠信

誠信是市場經濟的基石，更是整個會計行業之本。誠信既是財富，又是財源，還是財力。它是現代企業持續發展和持續融資的先決條件，從某種意義上說它是現代經濟“第一推動力”，更是市場經濟發展到現在最大的“無形資產”。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內資本市場出現的銀廣夏、藍田等事件，足以說明社會經濟市場信用問題出現了嚴重危機。人們開始考慮如何建立社會誠信制度。本文僅從會計誠信失真的危害來分析會計誠信缺失的原因及解決誠信危機的對策。

一、會計誠信失真的危害

（一）危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。會計資料失真，將直接影響國家稅收，導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。

（二）危害投資者

中小投資者投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，導致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者——國家，損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身

2001年，銀廣廈事件東窗事發，為其出具審計報告的深圳中天勤會計師事務所執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

二、會計喪失誠信原則的原因分析

（一）不健全的公司治理結構是我國會計失信的根本原因

公司治理結構存在的缺陷，已經制約了會計信息質量的進一步提高。現代企業是在一定框架內達成的書面或非書面的契約。公司治理結構實質就是企業契約組合理論的具體化。我國大多數公司都是由國企改制而來的，股權結構不合理，“一股獨大”現象嚴重，股東大會、董事會、監事會容易成為形式；法人代表以代理人的身份獨立自主地對企業的資產進行運營，成為“內部人”，而股東則成為名副其實的“外部人”。未能建立有效的制約機制，使會計誠信、會計道德的缺失成為必然。

（二）利益驅使是會計失信的直接原因

市場經濟發展基本目標是追求利益的最大化。一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下，不擇手段，圖謀攫取不義之財，做假賬，虛報利潤，蒙蔽監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。

（三）制度不健全

在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行。信息量空前增大，且瞬息萬變，加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。

（四）法制觀念淡薄

一些單位領導人不懂法或知法犯法，指使甚至強制會計人員弄虛作假，而會計人員則懷著僥幸心理，認為《會計法》規定單位負責人對會計信息的真實性負責，與己無關。注冊會計師則“睜一只眼閉一只眼”，甚至千方百計地為被審計單位遮掩，經濟警察正逐步倫為“警匪一家”。這也體現了相關部門在執行國家的有關法律、會計法規時執法不力。

（五）處罰不力

我國對公司造假的懲罰力度較輕，執法不嚴，也是造成會計造假泛濫的一個重要原因。雖然《會計法》等法規對做假賬做出了明確的處罰規定，但實際執行中由于權利人情等因素的干擾，往往大事化小，小事化了。他們做假賬的成本是潛在的甚至沒有，而收益卻是現實的，高官厚祿，名利雙收。稍做成本收益分析就會發現在我國作假賬的收益與成本極不相稱，收益遠大于成本。這更加使得作假賬的人員肆無忌憚，而法律的權威性嚴肅性根本得不到體現，更震懾不了做假賬的行為。

三、重塑會計誠信的對策

（一）完善公司治理結構。切實建立現代企業制度，真正做到政企分開，產權明晰，責任明確，管理科學。完善產權制度，進一步健全董事會，建立審計委員會和股東對經營管理者的強有力監督和制約機制；完善業績評價機制；改變激勵措施，防止管理者的短期行為；通過持股結構的調整，增加股權之間的相互制衡；增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

（二）建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大懲罰力度，對惡意造假者，加大經濟和刑事處罰力度，同時加大對會計信息的稽查力度，提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機制，對那些不遵守行業操守、自身不守信用的企業或個人，出現失信行為要把肇事者驅逐出相關行業。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可信的。

（三）加快會計準則的研究和推出，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。二是加快出臺新的具體的會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。

（四）實施誠信工程，強化誠信教育，提高誠信意識。一是建立信用檔案。我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。二是加強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則，保證會計信息的真實、可靠。

（五）加強全民道德建設。解決會計誠信危機制度建設是關鍵，道德建設只是在道德無法彌補缺陷的情況下起到部分修正作用。在我國當前審計制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被內部人控制的現象非常嚴重，這是導致會計人員以及注冊會計師被收買的關鍵因素。如果這一制度缺陷無法彌補，那么僅靠會計人員的道德來修正顯然是不夠的。這既需要被收買者的道德，也需要收買者的道德。所以，誠信教育應該是全民的，當然會計人員的職業道德教育更為重要。

會計誠信危機既是一個世界性的難題，也是一個世紀性的難題。在我國逐步建立現代企業制度的過程中，會計信息的服務范圍越來越廣，會計信用危機的后果也越來越嚴重。因為會計誠信是一個系統的綜合管理，只有做好會計誠信工作，才能保護正當經營者的合法權益不受損害，從而維護正常的經濟秩序，保證整個國民經濟的正常運行。

第二篇：會計誠信缺失的危害（范文模版）

目錄

一、會計誠信的含義……………………………………………………………………………… 1

二、會計誠信缺失的危害 ………………………………………………………………… … …1

（一）危害社會經濟秩序 ……………………………………………………………………1

（二）減弱了投資者的信任度………………………………………………………………1

（三）危害會計人員自身……………………………………………………………………1

三、會計誠信缺失的原因分析…………………………………………………………………… 1

（一）信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提 ………………………………………… 2

（二）失信成本低是會計失信的動力 …………………………………………………… 2

（三）注冊會計師監督不力是導致會計誠信危機的直接原因……………………………2

（四）公司制度缺陷是會計失信的根本原因 …………………………………………… 2

四、重塑會計誠信的對策………………………………………………………………………… 3

（一）加大宣傳、教育力度…………………………………………………………………3

（二）實施誠信工程，建立信用檔案………………………………………………… 3

（三）完善公司法人治理結構………………………………………………………………3

（四）建立民事賠償制度，加大造假成本 ……………………………………………… 3

（五）強化司法和政府監管力度.………………………………………………………3

（六）強化注冊會計師審計的監督作用 ………………………………………………… 4 參考文獻……………………………………………………………………………………………….4關于會計誠信問題的幾點思考

朱镕基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上指出：“誠信是市場經濟的基石，也是會計執業機構和會計人員安身立命之本。”然而，一段時間以來，國際上安龍、世界通訊公司等一系列會計及公司管制丑聞的接連爆發；國內一批諸如銀廣廈、鄭百文、大慶聯誼、黎明股份、活力

28、麥科特等“優質”上市公司會計造假案件的紛紛曝光，如一枚枚重磅炸彈，破滅了一個又一個市場神話，致使會計行業的公信力和獨立性在世界范圍內受到質疑，使會計信息這一“世界通用的商業語言”的信譽受到了嚴重損害。面臨嚴重的信任危機，如何走出誠信危機，重塑會計的誠信，成為會計界所有人士普遍關心的問題。本文就會計誠信問題談一點自己的看法。

一、會計誠信的含義

“誠信”二字，最早在我國古代漢語中是分開使用的。誠的原意是客觀真實，無妄無欺。信的原意是人言謂定，誠實無欺。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用。在古人看來，誠信是為人處事、社會交往、治國理財之根本要求。

會計誠信，是社會經濟關系的發展到一定階段的產物，是傳統“誠信”理念的發展與延伸,它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信。它包括四層含義：會計人員要以誠待人，做老實人，說老實話，辦老實事；會計工作要是事求是，不弄虛作假；數據要真實，計算要正確；嚴密保守因工作關系獲取的機密。

二、會計誠信缺失的危害

（一）危害社會經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場經濟就不能健康發展”。隨著市場經濟的發展，會計誠信的作用就顯得尤為重要。會計信息質量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數據真實可靠才能保證決策、執行、統計和決算等部門的正常運轉。會計信息失真不僅導致國有資產和財政收入的大量流失，各項經濟指標失真，而且擾亂了國民經濟宏觀調控和市場經濟秩序，影響了國家的方針政策制定，助長了貪污腐化之風，使社會風氣日益惡化。

（二）損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度

對于投資者而言，他們投資的主要依據是經過審計的會計報表，而會計報表的失真將直接導致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余，就對公司的會計報表產生了這樣的疑慮：倒底是股市瘋了，我瘋了，還是“鄭百文”的會計報表瘋了？同樣，安然公司破產案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機構也付出了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大，一項《上市公司信息披露質量分析報告》也顯示：近年來上市公司披露的會計信息只有8.45%的個人投資者認為可信，絕大多數的機構投資者都認為是不可信或者不完全可信的。

（三）危害會計人員本身

我國一向以講禮儀，重信義著稱，孔子說過：“民無信不立”，把“信”與“仁、義、禮、智”一樣作為極力推崇的人生美德，并視“與朋友而無信”為不恥。個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄，而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證

券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。誠信對會計師來說是生存的基礎，失去了誠信，會計師就失去了一切。

三、會計誠信缺失的原因分析

(一)信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

所謂“會計信息不對稱”，是指在相關信息占有方面，經營者相對處于優勢地位，所有者相對處于劣勢地位的一種現象。盡管中國和美國的市場經濟發達程度不同，但兩國會計環境中有一個共同的特點，即企業的所有權和經營權一般是分離的。所有者是“外部人”，而經營者是“內部人”，所有者對于企業狀況的了解程度不可能比得上經營者，從而導致了“會計信息不對稱”。由于信息不對稱，經營者就可能出現道德風險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

再者，信息不對稱容易產生次品驅逐良品。2001諾貝爾經濟學獎獲得者喬治·阿克爾洛夫以舊車交易市場為例解釋了這一點。他認為，由于賣者比買者對車輛擁有更多的信息，信息的不對稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因此買者便試圖通過低價來彌補其信息上的損失；因買者出價過低，賣者不愿提供好的產品，從而導致次貨的泛濫，最終導致高質量的產品從市場中退出，只留下低質量的產品。當前的會計市場同樣證明了這一點：由于相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。由于需求的增加，必然導致虛假信息供給的增加，使高質量的財務報告逐漸被擠出市場，形成“虛假會計信息——大量需求——提供更多虛假會計信息”的怪圈。

（二）民事賠償機制不健全，違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。其是，在中國證監會發布的《上市公司章程指引》中，明確規定了“股東可以依據公司章程起訴公司??股東可以依據公司章程起訴公司的董事、監事、經理和其他高級人員”。此規定為實行民事賠償制度提供了依據。但目前為止，我國尚沒有上市公司因違規而進行民事賠償的先例。司法界在此類案件的受理、判決等方面也缺乏可供借鑒的判例，暴露出我國民事賠償機制的缺失。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

(三)注冊會計師審計缺乏獨立性，監督不力，是導致會計誠信危機的直接原因

人們把注冊會計師稱作“經濟警察”，是因為客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經濟利益。但是，近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關。

審計的本質特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。最為突出的原因有兩個：第一，由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。在代理條件下獨立審計的委托人只能是股東，而國內外的現實情況是，在絕大部分情況下，都由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。注冊會計師對管理當局支配下的公司活動和會計報表進行審計，由管理當局支付審計費用，其對審計獨立性的影響可想而知。第二，會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務。例如：安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用，其中一半以上是咨詢服務收入，安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。再如：中天勤在擔任銀廣廈審計業務的同時，也是其財務顧問。會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。就像當

初畢馬威曾經激烈地抗議施樂公司充滿假賬的報告而后又輕易地屈服一樣，會計師事務所也確實難以在巨大利益的誘惑之下獨善其身。

（四）公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。我國證券公司在股東大會、董事會、監事會、高級管理層的組織設置及相應關系的界定上有很大隨意性。董事長的身份界定模糊，董事會與經理層之間，董事長與總經理之間往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼兩職。同時，作為國有企業或國有資產控股的證券公司，由于國有資產代表缺位等原因，“三會”的設置形同虛設，致使董事會大多流于形式。監事會往往只是形式地設立一個辦公室，并沒有一個有效的職能部門對財務狀況、董事及經營層進行監督，卻承擔起黨務、行政等“份外工作”。在這種權利制衡的真空狀態中，券商的實際經營決策大權主要仍由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內部人控制和操作不規范等弊端，公司的經營決策也不能做到科學化和民主化。此外，在股權結構中也形成兩個極端：一方面“一股獨大”，大股東控制經營管理層現象較為突出，有的甚至直接委派經管人員，顯而易見地構成了對其他中、小股東利益的侵害。另一方面，一些券商特意將股權結構設計得過于分散，單個股東擁有的比重都不大，即使最大股東持股也不到10％。因此，反而削弱了股東會、董事會對經營層的約束作用，強化了經營層對公司的控制力度，加大了內部人控制。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

四、重塑會計誠信的對策

（一）加大宣傳、教育力度

開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍。會計誠信的關鍵是企業的負責人以及能夠控制企業負責人的政府官員，因此他們是誠信教育的重點。

（二）實施誠信工程，建立信用檔案

朱鎔基總理在九屆人大五次會議的政府工作報告中明確提出，要“加快建立企業、中介機構和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法”。目前我們的信用檔案還是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位和個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位和個人的誠信意識。

（三）完善公司法人治理結構

一是強化股東大會的作用，使股東大會真正成為公司的最高權利機構，能夠較好地代表最廣大中小投資者的利益。二是優化上市公司股權結構。經過幾年的討論，目前財政部已經出臺了國有股減持方案，“一股獨大”地現狀有望得到改善。三是建立獨立董事制度，獨立董事可以站在客觀公正的立場上保護公司的利益，對管理層有制衡作用；同時，通過參與董事會的運作，可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告，這是監管層改善上市公司治理結構的重要舉措。但獨立董事要真正發揮作用，還需要從各方面完善其履行職責的外部條件，也需要獨立董事自身提高素質，加強自律，勤勉盡責。

（四）建立民事賠償制度，加大造假成本

一是借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，盡快建立民事賠償機制。雖然我國出現了許多會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司經營者、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法權益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。二是加大對造假者的處罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能有效遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

（五）強化司法和政府監管力度

1、從會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。會計上所謂的“精確制導”是指，明確由什麼人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業浮出水面。明確規定會計真實性的具體法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數違法企業和最惡劣的行為解放大多數企業，明確規定企業負責人是會計信息真實性的唯一責任人。加大企業負責人強迫會計人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。把會計人員解脫出來集中打擊關鍵目標。明確區分會計責任和審計責任，分化打擊目標。此外，頻繁的會計制度改革破壞了會計數據的連續性，每一次改動必然給企業提供一次洗牌的機會和造假的手段。因此，為了改進會計制度建設及會計制度的出臺，需要研究司法會計，提高立法和司法的科學性及會計制度的相對穩定性。

2、從會計的政府監督來看，需要解決監管部門不作為的法律責任問題。政府監管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執法的問題。過去企業都有上級部門，企業出了任何問題上級都會受牽連。上級對企業的監管都是預防性的，逐級監管有完善的控制系統，假冒偽劣產品的生產很困難。現在，上級沒有了，監管的責任轉移到綜合部門。綜合部門只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣產品生產出來，已經上市，已經出事了或媒體曝光了，這些部門才開始行動。真正出事了追究當事人的責任，但沒有規定監管部門監督不力，追究責任的條款。預防性的監管責任沒有責任人。在制定處罰條款時應考慮監管部門監督不力的責任，與其切身利益聯系起來。

(六）強化注冊會計師審計的監督作用

1、加快審計立法的進程，建立一個具有高度權威性的統一的法律體系來約束注冊會計師行業的行為。法律上需要作出規定，明確注冊會計師應對審計過失和審計舞弊應所承擔的法律責任。

2、增強注冊會計師的獨立性。首先需要完善審計委托制度。可以探討審計費用由上市公司事先解繳到當地證券監管部門，然后由監管部門統一向各會計師事務所結算的辦法，讓注冊會計師獨立于公司管理當局，從而保持客觀公正的立場。其次注冊會計師在為客戶提供審計服務時，不能同時為客戶提供內部控制設計、代理記賬、代理納稅或其他影響獨立性的服務。如果管理咨詢收入超過會計師事務所業務收入的50%以上，應考慮審計與咨詢機構分立。

3、不斷提高注冊會計師的執業水平，改進傳統的審計技術和方法，變制度基礎審計為風險導向審計，把注冊會計師審計建立在對企業環境和經營活動進行全面風險評估的基礎上，運用審計風險模型和分析性測試程序，將審計風險降低到可以接受的程度。

4、推進事務所體制改革，按照國際通行的做法，推廣有限責任合伙事務所，通過強化注冊會計師的法律責任，來加大注冊會計師的違規成本，促其依法職業，規范操作。

重塑會計誠信，是一項系統的工程，僅僅做好上述工作是不夠的，還要在構建市場經濟的誠信基礎、提高政府的公信力以及建立社會信用等方面予以配合，在這方面，政府應發揮主導作用。我們有理由相信，經過全社會的不懈努力，會計誠信危機將逐步消失，會計誠信將被發揚光大。

參考文獻：

[1]項懷誠，《會計職業道德》，人民出版社，2003.3

[2]孟凡利，《會計職業道德》，東北財經大學出版社，2003.1

[3]曹岡，《中華財會》，東北財經大學出版社，2002.5

第三篇：淺析會計誠信缺失及治理對策

淺析會計誠信缺失及治理對策

會計誠信問題一直是中國會計學界十分關注的重點問題。會計誠信缺失是我國目前經濟生活中較突出的問題，給國家、企業和投資人的經濟利益造成了嚴重的損害，滋生了各種社會腐敗現象，增加了社會的不安定因素。加快會計誠信制度建設已成為亟待解決的問題。信用缺失已經危及企業乃至整個社會的可持續發展。我國尚未建立起適應社會主義市場經濟發展的會計信用體系，這也是會計造假行為頻發的原因之一。

會計行業的誠信是關系到社會主義市場經濟能否有效運行和可持續發展的關鍵。會計誠信在發展和規范市場經濟中所起的重要作用已顯示了會計誠信和會計職業道德建設的必要性。

市場經濟是建立在誠信基礎之上的法制經濟，會計誠信是市場經濟發展的基石，隨著我國全面建設小康社會步伐的加快，會計在經濟建設、經濟管理、經濟決策中越來越占據重要的地位，而會計人員良好的道德風尚是促進市場經濟健康發展的根本。沒有誠信，就沒有經濟秩序。所以在我國，一定要加強會計誠信體系的建設。加強會計誠信體系的意義具體表現在：第一，重塑和加強會計誠信建設，才能建立健康有序的市場經濟秩序；第二，只有重塑和加強會計誠信，才能保障投資者和國家的利益；第三，只有重塑和加強會計誠信，才能保證會計人員正常執業，凈化會計環境。企業會計的主要職能是核算和監督，會計職業具有很強的社會責任性，必須對社會公眾負責。

隨著改革開放的深入，在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，在經濟環境趨于復雜的背景下，我國一度出現了嚴重的信用缺失問題，成為阻礙經濟發展的重要因素。近年來，會計信息失真的現象非常普遍，從中國第一個會計造假案例——深圳原野開始，到陸續出現的黎明股份、鄭百文、銀廣夏等重大會計造假事件，使整個社會對企業會計及注冊會計師行業一落千丈。但與其他國家相比，我國的會計信息失真的政治因素突出，行政干預色彩較濃。政府帶頭作假、領導授權作假的現象隨處可見。守信者吃虧，失信者得利的現象路見不鮮，不僅在某一地區，某一行業，在全國不同行業均存在不同程度的會計誠信缺失現象，由此可見，會計誠信缺失已成為我國經濟發展的一大障礙。

會計信息失實是會計誠信缺失最突出的表現。從行為后果看，“集體越軌”特征決定了

這種不良會計行為作用是在相互性、合作性、連鎖性，因而增加了其影響力合輻射面，使之相比分散、孤立、個體的行為對社會的危害性更為嚴重。某些單位為了自身利益，以身試法，偽造、編造憑證賬簿，虛構交易事項，粉碎會計報表，發布虛假會計信息，嚴重地影響會計信息的真實性和科學性。

在現代企業制度下，國家是國民經濟宏觀調控的運作者，同時又是企業的直接投資者。因此，企業的會計信息對于國家來說就有著雙重意義，企業的會計信息一旦失靈，不但會導致國家宏觀調控的紊亂，也可能導致國家投資的流失。

市場經濟是一種信用經濟，在市場經濟條件下，使市場行為在平等的基礎上進行，而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。由于會計是向國家、社會和企業的各個方面提供信息的工作，因此，會計誠信是市場經濟健康發展的基石。經國家審計署調查和研究，認為我國會計造假非常嚴重，大量的會計資料失真影響了國家稅收，使國家各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，干擾社會主義市場經濟秩序。失真的會計信息給市場以誤導，其結果是引起經濟資源的無效配置，不該入流資源的企業流入資源，而急需資源的企業卻因缺乏資源而破產、倒閉。社會交易成本高昂，市場的資源配置功能嚴重地被削弱。

財務造假會造成會計秩序混亂、市場無序、宏觀調控乏力，使宏觀調控錯位，削弱宏觀調控能力，形成經濟運行無序，虛化經濟繁榮，造成嚴重的經濟泡沫現象暫時繁榮。而一旦造假行為被識破，股市就會混亂，造成經濟恐慌，最終損害群眾利益，激發民怨，影響政府威信，最終可能引發社會動蕩。

一方面，在財務造假的掩護下，大量的灰色收入、隱蔽分配等避開了國家稅務部門的監管，偷漏國家稅收，從而影響國家控制整個國民經濟的能力；另一方面，一些企業損公肥私，侵蝕國家財產，造成國有資產的嚴重流失，國家利益受損。

總之，會計誠信缺失對社會的影響和危害是巨大的。如果不及時制定政策遏止會計失信行為，將會產生市場信用危機、政府信用危機甚至整個社會信用危機，并最終會影響到人類社會精神文明和物質文明的建設。所以，確保會計信息的真實和可靠是保護改革成果的基本舉措，是維護國家安定的一件大事。

會計信息是會計工作的最終產品，目前已日益成為一種準“公共產品”，企業會計信息的質量不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權等群體，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序，進而直接影響到社會資源的配置與利用效益。現階段，會計信息質量普遍不高，會計誠信基礎已經動搖，造成會計失信的原因主要包括以下幾個方面：

一、外部因素：

1.信息不對稱因素：會計信息不對稱是會計信息在不同利益相關者之間的信息分布不同，它會對社會產生一定的危害。完全消除會計信息不對稱是不可能的，只有在一定程度上減緩信息不對稱程度。而新會計準則就是緩解會計信息不對稱的現實要求。但是，必須配合較完善的信息披露規范體系。

2.會計自身因素：會計學通常被認為是一門非常精確的科學。會計工作者只要根據客觀發生的經濟事項，按照《企業會計制度》的相關規定進行確認、計量、報告，就可以客觀、公正地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但事實并非如此，它是一門貌似精確但并不非常精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，隨著經濟的迅猛發展，經濟業務日趨復雜，制度的廣泛適用性與交易業務的特殊性之間必然存在矛盾，這就為虛假會計信息的產生提供了可操作的余地。

3.體制因素和外部監督因素：隨著計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌，我國會計信息所具有的經濟后果開始日益突顯，這極大地刺激了利用會計信息謀利的動機。

二、內部因素：

1.小集體的利益因素：小集體利益的謀求是會計信息失真的共同因素，謀求個人利益最大化是小集體小部門形成的根本原因，而一旦利益集體形成，為保障既得利益和追求更多利益，利益集體勢必會使用各種合法或非法手段。

2.公司和企業制度因素：公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。

會計誠信問題是企業信用建設的基礎，是社會信用體系的重要組成部分，是一個長期的綜合治理的過程，靠一朝一夕短期的措施和行為是不可能改變的。因此，解決會計誠信問題應樹立全民的誠信觀念和文化氛圍，加速全社會各層次信用體系建設，以此來促進會計誠信體系的建設。

一、從外因著手解決我國會計誠信問題：

1.降低會計信息不對稱：要對公司負責人和財務負責人進行法制教育和職業道德教育，加強 《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規的宣傳和普及；從制度安排上減少虛假信息的產生，完善上市公司內部的公司治理結構，建立健全獨立董事制度，增強董事會內部的制約機制；政府可以憑借其保護投資者利益和關注“公共利益”的“法定身份”介入到會計信息的披露中來，對財務報告所披露會計信息的供求關系及其內容與表達

方式進行管制。

2.會計自身因素的處理：會計委派制度可以提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責人違規違法的指揮，充分發揮會計的監督職能，保持會計的誠信；會計委派制度嚴格的工作績效考核，為會計信息的真實、準確、完整提供了保障；會計委派制度中委派會計的產生和輪換制度，有利于會計人員加強誠信和品德操守，加強對專業知識的學習和培養，提高會計人員的綜合素質。

3.完善會計體制和外部監督：要加強誠信道德建設，需要法律、經濟、社會等方面的密切配合，形成良好的誠信道德風氣，通過綜合運用各種手段，把提倡和反對、引導與約束結合起來，培養文明行為，抵制消極現象，促進誠信觀念和文化環境的形成；加強信用體系需要建立信用檔案，信用檔案一方面可以幫助企業了解更多的信息，在考慮決策時更加完善；在會計監督方面，嚴格遵守新“會計法”明確規定內部會計監督制度的要求。

二、內因著手解決我國會計誠信問題：

1.治理小集體利益的措施：企業作為經濟主體，其一切工作都遵循成本效益原則。當會計造假的成本大大低于造假的預期收益時，企業就會產生做假的動機。因此加大對會計造假的懲罰力度，提高會計失信成本，無疑是遏制會計造假屢禁不止的重要措施。

2.對公司和企業制度的治理：確定一套行之有效的會計控制和會計監督系統會計誠信缺失與國家法律規章和單位的管理制度、管理機制密不可分；要制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明;在清理整頓會計工作秩序過程中，要貫徹落實好相關法律、法規，認真執行好單位內部各項制度;完善單位領導人、會計主管人員離任審計等工作；抓緊對市場規則的完善，健全各項規章制度，在制度上保證會計信息的真實性，要切實認真建立會計從業人員的個人榮譽檔案，對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的登記。

會計誠信缺失問題的產生是多種因素共同作用的結果，有著十分復雜的社會、政治、經濟、文化等原因，會計行業的誠信對社會市場經濟秩序有著重大的影響，會計誠信的缺失導致大量的會計信息失真，造成各項經濟指標失真，導致國家經濟政策與實際偏離，影響國家各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，嚴重危害市場經濟秩序；失真的會計信息也使信息使用者不能及時了解并有效利用會計信息，甚至誤入歧途，影響其合法權益。

因此，我國應該把解決會計誠信的問題運用到實際中去，建立完善的會計誠信體系，加強全民的會計道德風氣，把中國的會計學推向一個更高峰,當然會計誠信缺失的治理也不是一蹴而就，需要長期的努力，隨著我國和諧社會理念的不斷深入。

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第四篇：試析會計誠信缺失的思考

試析會計誠信缺失的思考

【論文摘要】本文根據我國會計誠信缺失的現狀，指出了會計誠信缺失的危害，并分析了會計誠信缺失產生的原因，進而闡述了治理會計誠信缺失的對策。

【論文關鍵詞】會計誠信;會計誠信缺失;對策

所謂會計誠信，是指會計及其相關人員在會計職業活動中誠實，講信用。會計誠信包含兩方面內容：一是行為人在進行會計處理工作時態度真實，二是行為人在提供會計信息時信守承諾，遵守會計法及相關準則。會計誠信是會計對社會做出的基本承諾，它的作用不僅是提供真實的信息，更在于向社會傳遞行為人的信用和聲譽。正因為如此，會計行業的造假行為強烈地預示著社會誠信意識的弱化和喪失。目前我國會計領域的誠信缺失問題令人堪憂，如何對這一現象做出解釋并予以解決，引發了我們對會計誠信問題的思考和探索。

1.我國會計誠信缺失的現狀

良好的社會信用是建立和規范市場經濟秩序的重要保障，而規范市場經濟秩序最根本的就是要在全社會形成誠信為本、操守為重的良好社會風尚。誠信是市場經濟的基礎，也是會計人員和相關機構安身立命之本，所以誠信是會計的生命。然而近幾年來會計界丑聞迭起，會計信息失真的現象時有發生，一些會計從業人員把“誠信”當作可以獲得經濟利益的“產品”，從而引發了嚴重的會計誠信危機。

據相關資料顯示，部分中國企業因信用缺失而導致的直接和間接經濟損失高達5855億元之多，相當于中國年財政收入的37%。而一些公司的業績騙局讓人不得不多幾聲嘆息。如2003年山西某上市公司所屬發電廠違反國家規定，累計計提3965.8萬元“地方電力建設基金”計入生產成本。年末發電廠以“能源基金”的名義將資金全額上繳給該上市公司，公司直接將這些資金在“其他應付款”科目上掛賬，造成多計2003生產成本3965.8萬元;有人把這些被揭露的業績騙局比喻為冰山一角，而那些沒有被揭露出來的估計亦不在少數。上市公司不斷的惡性造假，非上市公司的假帳現象屢見不鮮，會計師事務所假審計、假評估日漸增多，這些弊端引發了我國會計誠信的嚴重危機，阻礙了我國市場經濟的健康發展。會計造假現象使人們對會計工作的真實性和有效性產生了極大的疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。面對會計誠信嚴重缺失的現實，朱熔基在考察北京會計學院時強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”，這引起了社會的強烈關注和反思。雖然近年來社會各界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個角度作了分析研究并提出了許多應對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況并未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進一步完善。轉貼于http://

2.會計誠信缺失的危害

隨著經濟的發展，會計的重要性越來越顯著己成為大家的共識。缺乏會計誠信造成的直接后果就是會計信息失真。虛假的會計信息披露暴露出會計道德失范和誠信缺失，而會計一旦喪失誠信將會帶來嚴重的后果。

2.1 會計誠信缺失影響經濟資源的合理配置，危害市場經濟秩序

在我國投資市場上，投資者是根據其出資的安全性、流動性與投資收益等因素決定其投資方向的，而進行決策的主要依據就是企業所提供的反映其財務狀況和經營業績的會計資料。因此，會計資料的真實性就關系到廣大投資者的切身利益，也關系到經濟資源的合理配置。市場經濟是一種信用經濟，沒有信用市場經濟就無法維系。大量的虛假會計信息也會影響到國內生產總值、國民生產總值等統計指標的真實性，對國家長短期發展計劃，財政稅收政策等宏觀調控措施起巨大的負面影響。同時會計信息作為國家宏觀調控的重要依據，若有關資料發生扭曲，造成收入分配不合理，進而危害我國和諧社會建設和正常的社會經濟秩序。

2.2 會計誠信缺失助長腐敗之風，為經濟犯罪活動提供方便

會計不僅反映已發生的經濟活動，更是國家規范企業行為，企業所有者控制其經營的手段之一。如國家有關法規中規定了企業各種支出的標準比例，確定了對生產經營成果的分配順序和比例，使得會計資料成為監督國家財經政策執行情況的基本工具。然而許多企業通過做假賬等行為將一些不合法的支出合法化，助長了腐敗之風，影響了社會的安定團結。同時，會計誠信缺失還會給社會政治經濟環境帶來負面影響，給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良風氣提供溫床。會計信息造假行為本身必然會造成管理的混亂和內部控制的漏洞百出，企業正常經濟收入不入賬，私設小金庫并將相應款項任意支配，使不法分子有機可乘，國家資金及資源遭受到嚴重的損失，導致嚴重的社會信任危機和價值危機。

2.3 會計誠信缺失危害會計人員自身

個人交往中的不誠信行為會損害人際關系的和諧。而會計人員若不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的懲罰。2001年8月，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師受到了嚴懲就是典型的例子。

3.我國會計誠信缺失的原因分析

3.1 利益驅動是形成會計誠信缺失的內在動力

市場經濟發展的基本目標就是追求利益最大化。從市場經濟的運行來看，利益驅動是市場機制的必然表現;從個人來看，利益驅動亦激發著每個人對利益的追求。人們在追求利益最大的過程中出現了許多丑惡的現象，這改變著包括會計人員在內的相關人員的世界觀、價值觀和道德觀，會計誠信缺失就是利益驅動所引發的一種反映道德觀念變化的必然結果。一些企業在利潤最大化的經營目標下做假賬目、編假報表、虛報利潤等等這些行為嚴重損害了國家和社會公眾的利益，也阻礙了社會經濟的健康發展。

3.2 委托代理制是形成會計誠信缺失的客觀條件

會計誠信缺失是一種社會經濟現象，其產生的根源在于信息的不對稱性。在以委托代理為紐帶的市場經濟中，會計信息是維系企業與利益相關者之間關系的基礎。但由于這種關系的不完全性，企業內部往往會形成所謂的“內部人控制”的局面，企業經營者由于具有信息優勢，在利益的驅動下便會違背會計誠信，采取會計欺詐以及偽造會計信息等手段謀取私利。企業經營者作為經營管理的直接執行者，與所有者以及其他利益相關者相比，對企業的經營狀況和未來發展等擁有更多的信息。由于企業經營者存在道德風險和逆向選擇的問題，會有違背會計誠信的必然傾向，這就造成許多經營者疏于管理，導致賬務混亂、信息失真，甚至指使會計人員做假帳，采取欺詐、隱瞞等手法，篡改會計數據和會計報告，偽造編造會計信息。

3.3 監管不嚴、打擊不力是會計誠信缺失的重要原因

雖然近幾年為規范市場運作，我國陸續出臺并修改了很多相關的法律法規，對遏制會計造假行為，保證會計信息質量等發揮了重要的作用。但有法不依，執法不嚴，違法不究的現象時有出現。

從外部監管來看，監管行為的重點沒有隨著市場的深化而轉移，政府監管和打擊力度不夠，國家審計力量不足，監督落實不到位;社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕;而專業監督又各自為政，難以形成全面的社會監督體系。從內部監督來看，很多企業內部控制不健全，缺乏完善的自我約束機制。有的企業雖然有一套完整的管理制度，但是執行起來卻流于形式，致使內部控制無法發揮其應有的效果，不合理、不合法的行為得不到控制致使會計信息失真，會計誠信缺失。另外，相關法制不健全，政府監管能力不足、打擊力度不夠等因素使得失信者難以受到應有的處罰，即使受到處罰，其付出的代價也遠遠小于其因失信而得到的利益。這種失信成本和收益的不對稱就使得失信行為

從可能轉化成現實并不斷擴大，這也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，使其紛紛追逐仿效，造成會計誠信缺失的惡性循環，導致整個社會陷入信用危機。

4.會計誠信缺失的對策分析

4.1 健全法律法規，強化相關法制監管

良好的會計職業道德不能僅僅依靠會計從業人員的自身素質和道德觀念約束，更需有相關法律法規的支持和保障。我國現有的法律法規中仍存在著一些責任和處罰不明確或不清晰的條款，在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充與會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定，健全各項規章制度并完善市場規則，在制度上保證會計信息的真實性。我們還可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規里增加一些民事賠償方面的規定，民事責任主要體現補償，同時又可以形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監控，這樣既降低了政府的監管成本，又提高了投資者自覺參與監督的積極性。另外，在法律規范中增加民事賠償條款，對于因會計相關人員造假而造成的合法利益受到的侵害，受害人可以提起訴訟，而由此產生的相關損失，則按照責任大小由參與造假者進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，使會計造假行為的預期成本大于其造假的收益，以減少造假者的造假行為。還應建立會計誠信追溯的法律機制，無論直接責任人換單位或離職，一旦在其負責期間內的帳務出現誠信問題仍然要接受處罰。

4.2 強化企業結構，加強對企業的誠信管理

鑒于相當一部分會計從業人員是迫于上級的壓力，因害怕丟飯碗而做出造假行為，所以企業自身應該加倍用心選人用材，并著力優化企業內部結構。首先建立從業人員的信譽檔案，對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的登記。其次加大懲罰力度，對違法者在經濟、法律上從嚴懲處，以對其他人產生威懾作用，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性及完整性負有連帶責任。最后還應該加強監督機制，在企業內部建立強有力的內部審計制度，企業外部建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，形成內外共監的防范體系，為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。

4.3 加強會計人員誠信教育，優化會計環境

要深入開展誠信教育活動，使全社會都意識到誠信的重要性。會計誠信的關鍵是單位的負責人，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此他們是誠信教育的重點。另外會計從業人員也要自覺加強法律知識的學習，強化法制觀念，認清弄虛作假、提供虛假會計信息是一種違法行為，自覺接受監督，將外在監督轉換成自我約束的需要，自覺杜絕違法行為，提高法制意識水準，帶頭維護好會計法規的尊嚴。

5.結論

會計誠信是市場經濟健康發展的基石，沒有誠信就沒有健康的經濟秩序。會計造假不僅給投資者造成了巨大的損失，更使會計行業的誠信陷入了危險的境地。會計誠信缺失已成為制約我國經濟發展的“頑疾”，所以加快會計誠信的建設己成為目前會計界乃至全社會亟待解決的問題。

第五篇：從會計誠信缺失看會計職業道德

從會計誠信缺失看會計職業道德

一、什么是會計誠信

誠信是指誠實、守信。誠實，是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信，就是講信用，不失信，“言必信，行必果”。

會計誠信是什么呢？朱镕基總理在給上海國家會計學院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳、編制會計報表及審計等。

二、會計誠信的重要性

誠信是會計的靈魂，客觀真實性是會計合算的一項基本原則。會計合算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。準確反映企業的實際情況。如果企業的會計合算不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀、況經營成果和現金流量，會使會計工作失去了存在的意義，甚至誤導會計信息使用者導致決策的失誤。

三、會計誠信缺失的危害

（一）危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。隨著市場經濟的發展，商品交換的增多，信貸業務的繁榮，誠實守信的作用就顯得尤為重要。正所謂“市無信不立，市無信不發”。遺憾的是當前我國有些地方失信違信，踐踏信用的現象屢屢發生。銀行呆壞帳、信用卡欺詐、偷稅漏說、走私騙匯，會計信息失真等等大行其道，如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。

（二）危害投資者

企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，然而有寫企業為了謀取不義之財作假賬編假會計報表。對于投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國家，損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身

孔子說：“自古皆有死，民無信不立。”個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見

審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

總之失真的會計信息，不僅誤導投資者和債權人，使其決策失誤，而且導致國有資產和財政收入的大量流失，擾亂了國民經濟宏觀調控和市場經濟秩序，助長了貪污腐化之鳳，使社會風氣日益惡化，會計職業也因此陷入了嚴重的信用危機之中。

四、會計誠信缺失的原因

（一）利益的驅使

市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益的最大化。“一有適當的利潤，資本就非常膽壯起來。??有50％（的利潤）就會引起積極的冒險；有100％，就會使人不顧一切法律；有300％，就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”（《資本論》第一卷第839頁）。一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會不擇手段，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。隨著改革開放政策的全面展開與深化,我國股份制公司和現代企業制度相繼建立,出現企業投資主體與投資渠道多樣化,使企業有了更多的自主決策權。有的為了突顯政績升官,或為了上市、配股,或為逃避摘牌及中止上市的命運,造成了官出數字、數字出政績、屁股指揮腦袋而致使造假頻繁。

（二）制度的原因

市場制度的基本原則就是優勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數人獲得較大利潤而使多數人走入困境。經濟上的弱者，在競爭中處于弱勢，執行對于強者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠遠大于經濟上的強者付出的成本。他們為了生存或者改善競爭地位而不被淘汰，只有采用不誠信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。從已有的造假案例來看,絕大部分為上市公司。我國國有上市公司先天不足,從上市那天起,就承擔著為企業籌資、減困的雙重重任。在最初的配額制下,政府為了地方利益,為達到上市條件,將擬上市公司的優質資產剝離,然后包裝上市,一旦圈到了錢就獲得了高價配股的資格,以股價的超常上漲謀取私利而造假。

（三）法律方面的原因

現行的《會計法》、《證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會計造假行為發生的作用。新修訂的《會計法》規定單位負責人既對本單位的會計工作擔負責任,同時還要對本單位保存和提供的會計資料的真實性、完整性擔負責任。但在實施處罰的過程中,依《會計法》的規定,單位不依法進行會計管理、核算和監督的法律責任僅針對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,并不包括單位負責人。我國的《證券法》及《刑法》對會計造假的處罰比美國及其他西方國家輕,起不到震懾作用。

（四）處罰不力

《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”。《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員??構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用.五、治理會計誠信的措施

（一）加強思想道德教育

堅持“以德治國”的思想,加強公民的思想道德建設,努力營造一個較為誠信的外部社會環境。道德一直是我國各種制度最重要的根基,任何制度的建設都必須考慮它是否符合自己的國家、民族、傳統和歷史等特性。道德推崇無疑是我國最大的本土資源,加強道德建設,首先應從各級政府做起,在對人民的承諾務必按時兌現的同時,在全社會各行各業弘揚誠實守信的美德,把誠信建設作為一項長期的系統工程來抓,摒棄以單一的可以人為操縱的財務數據為標準來對政府官員、國企負責人考核的考評制度,代之以綜合績效來考評的制度,在考核的同時廣泛聽取群眾的意見。政策的多變會產生企業的短期行為,政府官員不誠實的言行會產生引導效應,從而對整個社會的誠信建設產生不良影響。如果沒有一個良好的誠信外部社會環境,僅僅要求會計誠信,這是不現實的。

（二）加大宣傳、教育力度

開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍，使“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”深入人心。

會計誠信的關鍵是企業的負責人以及能夠控制企業負責人的政府官員，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此他們是誠信教育的重點。加大對單位負責人唆使會計人員造假的打擊力度,由單位負責人完全承擔會計造假的責任,會計人員僅對其不受任何指使情況下的故意造假行為承擔相應責任。對會計師事務所,應加大對簽字注冊會計師及事務所的負責人的責任與約束力度,使堅持原則不做假賬在法律上有可靠的保障。建立健全規章制度，并建立從業人員個人的信譽檔案，對其執業狀況、守法狀況、等進行嚴格的登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。鼓勵媒介披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經濟上追究其責任，還應追究其法律責任。

（三）加強監管，提高信息的透明度

會計監管包括政府監管、輿論監督、法律約束。震驚全國的銀廣夏案就是由新聞媒介首先揭露的,藍田股份是由知識界揭露出來的,輿論界在監督會計造假案中發揮了重要的作用。要進一步增強信息披露的透明度。

（四）建立上市公司誠信評價體系

以上市公司的法人治理結構、信息披露狀況、募集資金使用狀況、財務數據真實性、公司成長能力及發展前景等誠信指標作為評價體系基礎,利用模糊數學理論模型和數理統計模型,對我國上市公司的信用狀況和風險狀況進行揭示。對上市公司的誠信評級可分為Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五類,風險分為高級風險、次高級風險、關注類和正常類四個等級。依照這種評級,監管部門確定每家上市公司的薄弱環節并進行重點監管,可提高監管效率。目前,這個評價體系已在試點運行中,不期將利用它來量度上市公司的誠信和風險。

（五）加大處罰力度

據中央新聞報導：美國總統布什于7月30日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強對財會業實行監管的措施變成了法律。這項新法案出臺的直接原因是近來美國公司財務欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現信用危機。

法案的主要內容包括：對公司財務欺詐人員實行刑事懲罰；設立一個獨立委員會來監督會計公司；限制會計公司為被其審計的公司提供咨詢服務；禁止公司為高級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新規定以防止產生利益沖突。

借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據《會計法》的規定追究單位負責人的法律責任。

總之,會計誠信的缺失已引起國人和會計人員的高度警醒。相關部門正在為誠信立法做準備,相信在不久的將來,我國的社會誠信環境一定會大有改觀,大見成效。治理會計誠信要加強會計職業道德教育

六、加強會計職業道德教育

（一）加強會計職業道德教育的意思

會計的職業道德規范應該包括愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正、保守秘密、誠實守信、遵紀守法、提高技能、文明服務等八個方面。加強會計職業道德建設是提高會計人員職業道德水平的有效手段，一個會計人員的道德水平的高低在很大程度上取決于其會計職業道德修養的自覺程度，任何會計人員要培養高尚的品格不僅需要努力學習會計專業知識，而且還要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的觀念。一方面會計人員在工作中應當自覺按照會計道德原則和規范的要求執業，另一方面，當各種新的復雜問題出現時，會計人員應該按照會計職業道德基本要求來進行自我的會計執業道德認識，自覺調節個人行為。加強會計執業道德建設，進行會計執業道德教育和職業道德修養，是提高會計人員職業道德水平的根本途徑。

加強會計職業道德建設有利于閥腐倡廉，進而有助于形成全社會的廉潔之風。市場經濟是一把“雙刃劍”。市場經濟發揮巨大效應的同時，也有其天然的負效應。尤其是當前我國經濟體制改革正處于轉型時期，農村和城市、內地和沿海、中央和地方、政府和企業之間都存在明顯的差異和失調，出現了一些漏洞、摩擦和沖突。這不僅導致了經濟秩序運行中的混亂，也給各種消極腐敗現象的存在以可乘之機。滋生消極腐敗現象的原因眾多，但有時和我們會計人員違背原則、迎合領導心意也不無關系。消除腐敗，有賴于經濟體制改革和行政體制改革的進一步深化，有賴于社會主義法制建設的健全。只有包括我們會計人員在內的所有工作人員把外部強制性約束條件“內化”為自覺行動，才能從根本上杜絕腐敗行為。故此，必須用會計職業道德規范來武裝會計人員的頭腦，使他們能用會計職業道德來規范，并且正確的行使權力，忠實履行義務。

（二）會計職業道德教育的方法

要達到會計職業道德教育的目的，就必須采取正確的方法。會計道德教育的方法以會計道德教育的客觀過程的特征及其規律性為依據，是會計道德實踐經驗的總結。會計道德教育的方法和途徑是多種多樣的，要根據會計道德本身的特點和教育對象的實際情況來確定。概括的說大體有一下幾種方法：

1、理論教育與實踐相結合理論與實踐相結合應該是雙向的，一是理論指導實踐，二是實踐要上升到理論。在實施的過程中，首先，要對會計人員講清會計道德的知識和規范，即“曉之以理”，使會計人員確立正確的會計職業道德認識，陶冶社會主義會計職業道德的高尚情操，提高他們分辨道德是非的能力：其次，要“導之以行”，向他們提出嚴格的要求，督促他們身體力行，在職業活動實踐中積極履行職業道德，形成高尚的社會主義道德品質。同時要聯系會計職業道德建設正反兩方面經驗和教訓，聯系本單位本部門和個人的思想實際，引導會計人員從事職業活動，鍛煉他們的職業道德意志，確立堅定的會計職業道德信念，逐步形成良好的會計職業道德習慣，以達到隱性教育，學以致用的目的。

2、啟發自覺，因材施教

進行職業道德教育必須啟發自覺，從提高道德認識入手。道德與法律不同，后者主要靠強制，前者主要靠自覺，靠社會輿論和人的內心信念的力量調節人們之間的關系。因此會計職業道德教育決不能搞 強制壓服，要擺事實講道理，循循善誘，以理服人以情動人。

教育還要因材施教，根據教育對象、個性差異采取不同的方法，才會收到良好的教育效果。會計職業道德教育是一個錯綜復雜的過程，教育對象千差萬別，情況各異這就決定了必須從實際出發因人施教。

3、典型誘導，堅持正面教育

正面教育就是積極引導會計人員提高會計職業道德認識，明確會計工作的社會價值，懂得會計工作是社會主義事業的一個有機組成部分，對社會的發展起著相當大的推動作用。在正面教育的實施過程中，要從提高教育者的道德認識入手，以會計領域的先進模范人物的生動事跡為教材，使會計人員從中受到感染和熏陶得到深刻的教育和啟迪。

4、輿論監督

輿論監督起著抑惡揚善的作用。這主要包括對講究社會道德人的褒獎，對違反會計道德的現象的批評教育，開展經常性的會計職業道德講評活動，通過講評活動促進良好會計職業道德觀念和會計職業道德行為的形成和發展。在會計職業道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是調動受教育者的自覺能動性。使他們有強烈的愿望和堅毅的決心，自覺履行自己應盡的道德義務。