第一篇：會計誠信有關問題淺談

會計誠信有關問題淺談

江西環境工程職業學院商學院會計專業

指導老師：

［摘要］誠信是社會的靈魂，而會計誠信是信用經濟的靈魂。本文從追尋會計誠信的歷史與涵義入手，結合國內外一些會計造假案例來分析會計誠信危機的現狀，探尋會計誠信缺乏的原因及產生危害，分析會計誠信建設的必要性及意義，最后闡述重塑會計誠信的具體對策。

［關鍵字］會計誠信現狀原因對策

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。會計誠信一方面要求會計行為主體必須是誠實的，講究信用的，即會計行為為主體應該公正地生產出客觀的、真實的會計信息，反映企業真實的財務狀況和經營成果，而不能歪曲企業經營的客觀現實。另一方面會計誠信的相關利益主體如企業管理者或者單位負責人應當誠實地表達意愿，不能授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假的財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務報告。對會計行為主體的行為及會計信息表示信任。不應該對忠于職守，依法履行會計職責的會計人員降職、調離工作崗位、開除等方式實施打擊報復。因此，會計誠信要求的對象有會計從業人員和單位負責人，會計誠信要求的內容包括良好的會計職業道德和會計職業操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。作為新一代會計人，有義務有責任履行會計誠信這一承諾，會計誠信是會計人的生命之源，是會計誠信賴以生存發展的基礎，沒有誠信，就沒有會計。然而目前我國會計誠信問題不容樂觀，令人擔憂。

1.會計誠信缺失的現狀

1.1會計誠信在我國的發展情況

會計誠信研究在我國起步較晚，目前仍處于起步階段，企業信用制度還沒健全起來，很多企業個人信用更為落后。

1.2國內會計誠信缺失的現狀

我國會計誠信缺失的現狀主要表現為以下幾種類型：一是違規造假型，即故意隱瞞或虛構交易事項。二是濫用判斷型，即利用會計特有的職業判斷權利，對交易事項做出非公允的表達，致使會計信息扭曲。利用資產減值準備、預計負債等會計估計，利用資本性支出、經營性支出的劃分及收入確認期間的劃分，以及根據交易實質劃分關聯交易和非關聯交易等會計判斷進行盈余管理，是這種手段的一些主要表現形式。三是差錯失誤型。這是由于會計人員專業知識欠缺、職業道德不高或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。四是規則漏洞型，即由于會計制度、會計準則等有關財務核算規則存在缺陷，導致會計信息未能允許反映企業的經營狀況。

2.會計誠信缺失的原因

2.1會計信息在時間上的不同步是會計失真的前提、內容等方面都存在差異。由于會計信息的制造者一般直接參與公司的運作管理，控制著企業的經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息使用者不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息的制造者提供的信息來了解企業的經營狀況，從而不能

準確判斷經營者的行為，使其決策具有一定的盲目性。結果會計信息制造者就要可能出現“道德風險”，違反誠信原則，提供虛假的會計信息。

2.2會計人員職業道德素質偏低是會計誠信缺失的內部原因

會計人員除按制度辦事外，就是聽從領導的旨意，缺失作為會計職業人員應有的職業道德和獨立能力。整個行業對這些情況的默認，是素質較低的人員仍能在會計行業從業、會計信息質量不能得到保證的主要原因。

2.3法律不規范不健全為會計失信提供條件

隨著經濟的不斷發展，企業的運動發生了新的變化。這種變化的速度之快，超出了會計制度的調整速度?，F在的會計制度在新的經濟形勢下出現了許多漏洞。為了謀取更大的利潤，許多公司便鉆這些漏洞或是打擦邊球。

2.4為謀取政治利益和經濟利益

會計造假對于企業經營者可以使企業獲得利潤，對于企業主管部門、地方政府和管理機構可以穩定市面，謀求個人利益，從而滿足他們的私欲，投資者也有可能從中獲得短期收益，這樣惡性循環，官商勾結，國家和社會公眾利益受到損失。

3.重塑會計誠信的對策

3.1強化法律體系，加強制度制約

加強會計從業人員的誠信修養，首先要強化法律、法規和規章制度的建設。這樣有助于約束會計職業人員的行為，有助于提高其誠信修養。對于會計從業人員，各地應當建立行業協會，發揮行業自律的作用，建立單位會計主管誠信檔案，加強監督檢查，嚴格考核獎懲，把評選會計誠信人員與違規會計人員作為一項很總要的工作，納入到主管會計工作的政府部門的日常工作范圍。目前，會計行業在誠信方面的建設還是非常欠缺，跨級職業道德準則規定過于原則，缺乏可操作性。因此，建立完善的規章制度尤為重要，會計制度是促進跨級職業道德規范形成和遵守制度的保證，為會計人員提供具體的行為標準，引導、規范其執行情況。

3.2建立一套有熊的內部控制制度

內部控制制度是現代企業科管理的一項重要的制度，也是企業內部財務怪了和會計核算的基本規范，一套完善規范的內部規范體系，能有效起到保護企業資產的完整，防止、發現、糾正、錯誤和舞弊以及保護會計資料的真實、完整的作用。沒有包含內部稽查制度、內部牽制制度、內部審計制度等主要內容的嚴密德爾、較為完整的企業內控體系，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件。

3.3擴大會計誠信教育的對象，提高會計人員職業道德修養

會計誠信教育的對象不僅局限于跨級從業人員，好包括單位的負責人、注冊會計師。《會計法》明確規定；單位負責人為單位會計行為的責任主體，會計人員是忠實的執行者，注冊會計師依法對企業和相關單位進行監督和公正的評價，三位為一體，缺一不可。目前，社會上出現的跨級造假行為，不單純是會計人員的行為，而且與單位負責人、注冊會計師也有關。對會計人員進行誠信教育，就是加強會計職業道德教育，使會計人員通過學習會計職業道德教育規范，提高會計職業的職業道德修養，樹立正確的道德觀、價值觀。當然，加強會計人員職業道德教育也不是暫時的，要提高其綜合素質，必須堅持不懈的開展后續教育。我們現有的后續叫與要求會計人員在取得專業任職資格的同時，還有句有一個后續教育記錄，要每年進行一定量的學習并且對其既能促進從業人員加強自身職業道德的學習。進行考核。如果連續幾年達到道德教育要求這一項，作為考核的指標之一，3.4充分利用新的會計準則

2007年針對上市公司推行的1個基本準則38個具體準則組成的39項企業會計準則體系，新的跨級準則是立足于適應市場經濟的發展，促進與國際準備則接軌，并按照國際慣例對會計信息的生成與披露做到更加嚴格、科學的規定他的實施，在一定程度上能夠更有效的遏制會計信息的失真的問題，對重塑會計誠信有推動作用。

4.結論

會計誠信缺乏是我國經濟高速發展中不和諧的因素，特別是近年來我國不斷出現會計誠信缺失的案例。會計行業的發展必須要有會計誠信作為支撐點出現動搖風險，如何重塑會計誠信必須成為刻不容緩需要解決的課題，才能穩固支撐點，保證會計行業健康發展。

會計誠信是一個廣泛的課題，本文只涉及了其中的一部分，未能給以全面與徹底的探討和研究，在今后應加強這些方面的研究。

5.參考文獻

［1］郝冬梅，我國會計誠信問題研究［J］.長春理工大學學報，2006-9-18.［2］陳淑涓，淺談會計誠信［J］.大宗科技，2006,11

第二篇：淺談會計誠信問題

淺談會計誠信問題

淺談會計誠信問題

［摘要］現實社會中往往會出現不同層次的會計誠信失范現象。本文從五個方面分析了會計誠信失范的原因；同時指出了會計信息失真五方面的危害性；最后關于重建會計誠信提出了六點建議。

［關鍵詞］會計誠信失范失范原因失范危害重建建議。

會計人員作為特殊行業人員，不僅要有良好的業務素質，還要有較強的原則性、政策觀和職業道德水平。會計人員職業道德對搞好一個單位的會計工作和提高會計信息質量，起著重要的作用。現實社會中往往會出現不同層次的會計誠信失范現象。

一、會計誠信失范原因分析。

1、利益的驅動是會計失信的根本原因，會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助作假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位的“效益”好而多拿工資獎金。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、屈從外部壓力，會計人員被動作假。企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真。企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指示會計人員編造虛假的會計信息，以達到獲利的目的，出現貪污腐敗、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。會計人員不得不按企業領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。

3、執法監督力度不夠。大部分企業的內部控制制度形同虛設，重要經濟業

務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的職業責任。依法行政的隨意性導致會計信息失真。執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝著量化方向發展。

4、內外監督約束機制的不健全和不到位。從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制、自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監督機制。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。

從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施?，F階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞。一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F代企業財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得來操縱利潤。二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

6、會計人員自身素質差。有的會計人員不熟悉國家政策、法規，甚至對于專業知識也達不到要求。業務素質低，缺乏應當具備的職業道德，不自覺地違反了國家政策、法規；對經濟業務不能夠進行正常的賬務處理和會計核算；在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法制化要求有極大的差距。

二、會計信息失真的危害。

1、危害社會經濟秩序。市場經濟是一種信用經濟，競爭作用的正常發揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎上進行。

而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業的各部分提供信息的工作，因此，會計信息的質量更加重要。

2、導致稅收和國有資產的大量流失。企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出、多列費用、少列收入、隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。

3、損害各方利益。首先，會計信息不真實僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析，若入賬價值大于實際價值，其中只能包含有不正當的購銷行為，使有關人員獲得好處。其次，企業對產品銷售收入的確認，企業受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間，反之，經營者若想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息不真實也受著經濟利益的支配。

4、擾亂經濟秩序誘發經濟犯罪。會計信息不真實的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金，搞“小金庫”等。這些行為使這些小集體甚至個人侵占集體利益，企業經營決策失誤，企業受損倒閉，職工待崗或者失業，從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，導致企業秩序混亂。

5、危害會計人員。會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。輕者調離會計工作崗位，重者受到法律制裁。

三、重建會計誠信的建議。

1、完善企業管理制度。只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業自覺遵守經濟法規，提供真實可靠的會計資料。

2、進一步提高會計人員的整體素質。會計人員必須不斷學習，更新會計專

業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。要組織好會計人員的繼續教育培訓工作，提高業務知識與技能，提高會計人員的業務素質及職業道德。

3、加強會計控制，拓寬對會計控制的認識。傳統的會計控制是指會計人員通過對反映經濟業務的原始憑證的復核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經濟業務，在此基礎上，通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱，實現對經濟業務的監督與控制。

4、凈化會計行為環境。會計人員不僅工作在會計領域，而且生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。凈化會計職業環境，不是光靠會計職業界的努力所能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律、法規以及各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。會計職業道德建設實質上是向社會提出了調高道德覺悟，重視道德修養、凈化環境的基本要求。

5、堅持有法必依、執法必嚴。近年來，會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不足有一定關系，但執法力度不強也是重要原因之一。因此，必須切實貫徹實施《會計法》，加大會計工作執法力度，對檢查中發現的違法違規問題，必須依法給予處罰，構成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。

6、健全監督機制，將職業道德與會計人員的執業水平相結合。監督機制有會計監督、社會監督以及法律制裁等。工作中可以從以下方面入手：將執法檢查與會計職業道德相結合，將會計從業資格證書注冊登記與會計職業道德檢查相結合，將會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合，建立激勵機制，實行會計人員表彰制度與會計職業道德激勵機制相結合。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每位會計工作者應具備的基本職業道德，只要會計人員心中有誠信，工作中嚴格遵守法律法規，會計信息造假就會失去市場，會計行業就能重塑誠信形象，好的誠信形象能贏得更廣泛的信任和支持，可以促進會計事業進一步興旺發達。

第三篇：會計誠信問題探析

會計誠信問題探析

摘要：近些年來，“會計誠信”這個詞頻繁的出現在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。同時，隨著社會經濟的日益復雜化、會計信息失真，會計造假問題日益嚴重，如不及時治理將會對社會經濟的發展和企業的發展產生不利的影響。因此，會計誠信問題需要引起人們的高度重視。

一、會計誠信的含義極其必要性

（一）、會計誠信的含義和內容

什么是誠信?誠,即真誠、誠實;信,即守承諾、講信用.誠信的基本含義是守諾、踐約、無欺.簡而言之,就是說老實話、辦老實事、做老實人.人在社會生活中,總要與他人和社會發生關系.而處理這種關系必須遵循一定的原則,有章必循,有承諾必實踐;否則,個人就失去立身之本,社會就失去運行之規.而會計誠信是指會計人員要堅持誠信原則,客觀公正、不偏不倚的如實記錄、計量、確認和報告企業日常活動中每一項經濟業務,遵守國家的《會計法》和財政部制定的國家統一會計制度等相關的法律法規,忠實的為會計信息的使用者提供真實的會計資料,使企業的管理者、投資者能夠依據完整的財務信息對企業的經濟活動做出正確的預測,實施有效地監督,從而實現整個企業乃至社會的最優經濟效益.（二）、會計誠信的必要性

1、會計誠信是社會誠信系統的重要組成部分，是市場經濟的靈魂。

2、會計誠信是市場經濟正常運行的基礎。

在市場經濟條件下，誠信即是道德資源，又是經濟資源，在保障交易正常進行中具有重要作用。放眼望去那些成功的企業無不是把誠信作為 必備的品質之一，以誠信為本而發展壯大的。只有坦誠的信息披露才能取信于市場，才能使企業在激烈的市場競爭中游刃有余，至于不敗之地，拓展廣闊的發展空間。

3、會計誠信是市場經濟條件下的會計之本。

在市場經濟之下?！傲⑿?，乃會計之本”，信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種資源，而且與重大利益相關。守信者會得到利益，而失信者必將付出代階。

4、會計誠信缺失會嚴重破壞市場經濟秩序，影響我國市場經濟的發展。同時，會計不誠信引發的會計信息失真也會侵害會計資料使用者的利益，有損會計隊伍的自身形象和危及經營主體的自身生存。

二、會計誠信的現狀和失信的危害

（一）會計誠信的現狀

良好的社會信用是建立和規范市場經濟秩序的重要保障，而規范市場經濟秩序最根本的就是要在全社會形成誠信為本、操守為重的良好社會風尚。誠信是市場經濟的基礎，也是會計人員和相關機構安身立命之本，所以誠信是會計的生命。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內資本市場出現的銀廣夏、藍田等事件，足以說明社會經濟市場信用問題出現了嚴重危機。一些會計從業人員把“誠信”當作可以獲得經濟利益的“產品”，從而引發了嚴重的會計誠信危機

據相關資料顯示，部分中國企業因信用缺失而導致的直接和間接經濟損失

高達5855億元之多，相當于中國年財政收入的37%。而一些公司的業績騙局讓人不得不多幾聲嘆息。如2003年山西某上市公司所屬發電廠違反國家規定，累計計提3965.8萬元“地方電力建設基金”計入生產成本。年末發電廠以“能源基金”的名義將資金全額上繳給該上市公司，公司直接將這些資金在“其他應付款”科目上掛賬，造成多計2003生產成本3965.8萬元;有人把這些被揭露的業績騙局比喻為冰山一角，而那些沒有被揭露出來的估計亦不在少數。上市公司不斷的惡性造假，非上市公司的假帳現象屢見不鮮，會計師事務所假審計、假評估日漸增多，這些弊端引發了我國會計誠信的嚴重危機，阻礙了我國市場經濟的健康發展。

會計造假現象使人們對會計工作的真實性和有效性產生了極大的疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。面對會計誠信嚴重缺失的現實，朱熔基在考察北京會計學院時強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”，這引起了社會的強烈關注和反思。雖然近年來社會各界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個角度作了分析研究并提出了許多應對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況并未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進一步完善。

（二）會計誠信失信的危害

1、危害市場的經濟秩序。

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收，使各項經濟指標失真，最終導致國民經濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。

2、危害會計資料使用者的利益。

對于投資者來說，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。而國家作為最大的投資者，損失將更為嚴重。

3、危害企業

失真的會計信息會嚴重損害企業的形象，降低企業在投資者債權人和消費者心目中的地位，甚至危及企業生存。

4、危害會計人員自身，有損會計人員自身的形象

會計從業人員的不誠信，不僅僅是不道德的行為，輕者將不得從事會計職業，重者將會受到法律的制裁。

5、阻礙了社會資源的優化配置

一個國家、一個地區或一個部門的綜合財力是有限的，有限的資源應用于發展真正具有潛力的、具有核心競爭力的企業和產品上，實現社會資源的優化配置。但由于會計造假行為，常常導致政府發展經濟的決策失誤，宏觀經濟決策的實施，干擾了政府對社會經濟的調控。

6、為貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動打開方便之門。從我國目前公布的信息看，一大批被查處的特大案例，無一不與會計人員做假賬有關。因此，普遍的會計信用喪失現象已成為制約市場經濟健康發展的“瓶頸”，阻礙了反腐敗“政治工程”的進程。

三、當前會計誠信存在的問題及其產生的原因

（一）會計誠信存在的問題

1.會計造假現象嚴重 許多研究和調查表明,我國會計信息失真已到了令人震驚的地步.2002的會計信息質量抽查中,在被抽查的159家企業中,資產不

實的147戶,虛增資產18.48億元,虛減資產24.75億元,利潤不實157戶,虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.43億元.同時，造假的技術水平也不斷提高，造假賬幾乎成了一個完整的“作業鏈”，達到了專業水平。從不同的造假需求開始，有咨詢機構的整體策劃，有假憑證供應，有銀行和稅務部門的“配合”，有會計人員的“技術創新”，有投資機構的炒作，有政府官員的默許，有律師的法律支援，會計造假牽連甚廣，有愈演愈烈之勢。.2、會計工作秩序混亂，會計基礎不規范。主要表現為會計核算不按照規范操作程序進行，混崗、無證上崗在一些單位存在；無視國家財經法規，沒有嚴格按財務制度對經營活動進行核算、監督，聽憑單位領導指揮。

3、利用現行會計法規不配套、不完善，對會計信息進行操縱調整，以達到偷漏國家稅收，獲取不義“經濟利益”。主要表現為利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關聯交易價格等規定，對不同時期會計財務信息進行處理，偷漏稅收較為普遍，利潤波動人為操縱，制造虛假業績。

4、會計人員職業道德低下，任意弄虛作假。主要表現為有些會計人員墨守成規，不求上進，缺乏鉆研業務，缺乏職業道德和敬業精神，工作中存在較強主觀隨意性，不嚴格按制度處理經濟業務，極容易造成會計信息失真。

5、會計監管體系不完善、不完備。主要表現為財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一，各自為政，不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用，而且處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來超過成本的利益，一定程度助長了造假的氣焰。

基本上是外部原因和內部原因。建議關注下近年來赴美上市公司陸續被摘牌退市的情況，中國上市公司的會計、財務誠信缺失現象特別嚴重。

6、會計信息失真嚴重，會計核算不真實、不完整。主要表現為截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發票，編造和提供虛假財務報表，私設小金庫等，嚴重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴重。

(二)會計誠信缺失的原因

1、會計制度本身的缺陷

會計制度制定機構的不合理性極其所制定的會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎。社會存在決定社會意識，“會計誠信”作為一種人與人之間的承諾——誠實、信用，屬于社會意識范疇?，F行會計制度的安排（正式或非正式）作為一種社會存在將決定會計誠信，這就涉及到會計制度本身的有效性問題。因為合理、有效的會計制度將在很大程度上決定會計誠信程度的高低。既定制度安排下，只有誠信對謀取利益有助的情況下，誠信才能真正為本。這對會計制度安排的要求就是以利益導向基礎，即當遵守會計法規時，不但誠信可以提高，從而提高其自身的無形資產價值，使得不遵守法律所帶來的利益小于遵守法規帶來的收益。

2、公司治理結構存在的缺陷

公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現在：

（1）、股權結構不合理。管理當局成為國有企業事實上的控制者，企業會計行為的價值取向直接受制于管理當局的價值偏好，企業會計行為不是以企業這個會計主體為核心，也不是以各利益相關者的利益為核心。而是以管理當局利益

為核心。甚至會計不在是為股東、債權人等利益相關者提供如實反映企業財務狀況，經營成果和現金流量的信息系統，而成為管理當局直接操縱以實現自身意圖的工具。

（2）、上市公司被大股東操縱。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有真正分開，與控股股東之間的關聯交易不規范，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東的利益。

（3）、股東大會形同虛設。我國上市公司特殊的股權結構，使得公司的實際最終控制權往往要么被形式上代表國有產權的法人股東和管理當局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當局所控制，股東大會形同虛設。此外，在國有控股的上市公司中，董事會成員和經理層

3、利益驅動是會計失信的動力。

造成會計誠信缺失的直接目的是利益的驅動，市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益最大化，當非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。由于企業存在著嚴重的“內部人控制”，會計人員作為企業的內部成員，接受企業經營者領導，反應企業經濟活動，其工資、待遇、福利都由企業經營者的影響與控制，會計很難發揮其監督和制約的作用。

4、會計自身的特點及缺陷是會計失信的條件。

（1）、會計原則為虛假會計信息提供了操作空間。如會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計。預提和待攤費用，會計信息提供者就可以通過操縱應計項目的確認時間再制造虛假業績等。

（2）、會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他目的的會計政策。

（3）、會計人員沒有獨立地位，他們的工作行為都是處在經營者的控制之下，有時作假帳也無可奈何。

（4）、會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利，針對同一經濟事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計，如果會計人員處于特定的目的，不能排除利益的干擾，而有意識的采取某種方法，就違背了客觀性原則。

四、解決會計誠信問題的措施

1、強化對會計人員的外部監管。借鑒國際現進管理經驗，開展同業互查，建立和推廣真正意義的“同業互查”制度，完善有關工作規劃和目標，對于提高會計行業的整體服務質量，防范會計誠信缺失很有幫助。可以考慮吸引在國內設有分支機構的國外知名會計師事務所參與國內事務所的同業互查，這樣，不僅能加強互查的效果，而且國內會計事務所在互查業務中可以學習國外先進的經驗和互查程序。

2、完善對會計行業的監管。首先，要明確對行業的監管權限與職責，加強財政部門和協會的監管力度，同時避免一些地方部門不適當的干預；其次，應該完善相關的法律法規，讓行業監管有法可依；第三，四、應盡快建立行業協會調查委員會、懲戒委員會等自律性決策組織，并且建立起會計事務所評價和跟蹤體系，進一步完善獨立審計技術規范、職業道德規范等審計規范，形成具有中國特色的獨立審計規范體系。

3、完善會計準則體系，實現會計準則和會計制度的并軌。會計準則與會計制

度二者并行是中國會計轉軌過程中的一種特有現象。在將來，以準則取代制度應是我國會計規范的一種發展趨勢，這樣所有的企業都執行統一的會計準則，肯定會提高會計信息的可比性和真實性，也便于傳統體制的會計人員盡塊接受新的會計核算規范，減少因二者差異而進行報表虛假陳述的調節空間。

4、優化社會環境，提高會計誠信。各級政府應通過制度建設，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為。同時，應完善使用檔案體系，建立符合中國實際的信用檔案評估發展模式，加快信用檔案評估人才的培養。第三，加快社會誠信教育。要利用各種渠道廣泛開展各種教育活動，使人們充分認識到誠信的重要性既不誠信對社會所造成的危害。

5、從企業內部來看，應完善企業內部控制監管制度。第一，應提高監事會的地位，使其從現在的與董事會平級上升到比董事會高一級，直接向股東大會負責，一切開支直接從公司利潤中單列變為由股東大會直接發放。第二，健全監事的任命制度，對監事的任命程序、資格人員等進行細致的規定，避免大股東、董事會及經理層對監事的直接任命從而使得監事會成為他們的附庸。

6、建立與社會主義市場經濟相適應的現代企業產權制度。改革現在模糊的產權制度，社會主義市場經濟體制要求產權主體獨立化和邊界明晰化，要求產權經營的資本化和高效化，要求改革現行的具有凝滯性和低效益的產權制度。

五、結論

會計信息的服務范圍越來越廣，會計信用危機的后果也越來越嚴重，市場經濟需要會計誠信，社會經濟的穩定發展需要會計誠信。會計誠信不僅是一種自我約束,也是一種社會評價,同時還是法律規范。必須加強會計誠信教育，實施誠信工程，提高會計失信成本，完善會計職業道德規范，提高會計人員素質。一是大力開展誠信教育,提倡誠信倫理,增強自我約束力,形成“人人崇尚誠信,人人講究誠信”的良好風氣。二是執法機關互相支持,互相配合,不斷地加強執法力度,打消市場主體的僥幸心理,同時應加強和完善“會計誠信”的立法工作,有效杜絕失信獲利的可能性,三是加快構建社會信用體系,有效約束和威懾“信用缺失”行為,讓失信者毫無立足之地,受到全社會的鄙視和唾棄。

文獻資料

《經濟生活文摘》

《商業現代化》

《中國集體經濟》

《金融經濟》

王紅云：《會計規范》機械工業出版社

第四篇：會計誠信問題研究

龍源期刊網 http://.cn

會計誠信問題研究

作者：王樹雄

來源：《沿海企業與科技》2006年第03期

【摘 要】文章從會計誠信的重要性出發，分析了我國會計誠信喪失的原因，并對如何重塑會計誠信問題做了探討，提出了應對措施。

【關鍵詞】會計；會計誠信；思考

【中圖分類號】F235.99

【文獻標識碼】 A

第五篇：會計誠信問題的思考

會計誠信問題的思考

第一章 會計誠信問題的淺析

1.1 會計誠信的含義

會計誠信，是人類社會經濟發展到一定階段的產物，是 “誠信”這一傳統文化思想的延伸與發展，它不僅要求會計人員理應立足會計實踐，還要求會計人員要堅持力行誠實守信。包括著四層的含義：會計人員應該以誠待人，做老實人，說老實話，老實辦事；會計工作應實事求是，做到不弄虛作假；會計數據要真實，計算要精確；嚴密保守因工作關系獲取的機密。

我國前總理朱镕基曾給上海國家會計學院題詞 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”我個人認為這便是對會計誠信做出的最好詮釋。

1.2會計不誠信的危害

一、危害市場經濟

市場經濟是一種以信用為支撐的信用經濟，信用作為基礎原則，一旦缺失，將產生不公平競爭等一系列問題，從而導致市場經濟就無法維系。損害公共利益、國家利益，加劇信用危機。

二、危害資料使用者

會計資料的質量不僅僅是內部問題，也會影響到會計資料使用者的合法權益。會計資料質量不夠，對于投資者而言，他們的直接利益將不能得到保障。

三、危害會計工作者自身

會計人員不能做到誠信，便是違背職業道德，理應受到道德的譴責，更有甚者將會面臨法律的制裁，對于其自身事業的發展和自我價值的實現無疑是一個重創。

1.3會計誠信建設的內涵

現如今社會主義市場經濟正向著誠信經濟不斷的發展，誠信既體現了會計職業會計人員對社會的一種最基本的承諾，也體現了會計人員這一信息提供者和鑒證者，其在社會信用體系中發揮了越來越重要的作用。所以在改革開放全面發展的今天大力發展與之相匹配、相適應的會計誠信建設越來越顯得尤為迫切和重要。1.4研究會計誠信問題的意義

在現今的財政、經濟工作中會計誠信是其重要基礎。

隨著改革開放的不斷深化，社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，我國現行的會計工作取得了長足進步，會計改革步伐明顯加快，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”已成為從事會計工作和社會審計工作人員的基本行為準則。

會計工作在眾多方面發揮著越來越重要的基礎性作用。例如它支持科學決策、它引導著資源優化配置、它提高了行政管理的水平、它推動著合理分配、它幫助營造社會和諧、它支持了不斷擴大對外開放。但是，由于社會的不良影響和受到利益的驅動，會計工作仍存在和不斷出現不同程度的會計誠信缺失問題，不乏十分嚴重、影響十分惡劣之事。會計誠信建設越來越成為一項亟待解決的事情。1.4.1與企業而言建立會計誠信制度是其生存和發展的需要

企業的信譽問題是關系到企業在改革開放大前提下面對激烈的市場競爭中能否得到生存并得以長足的發展。而此時誠實守信也將成為其巨大的發展力量，能誠實守信的企業自然能夠得到政府、消費者和其他相關企業的信賴，從而不斷地得到發展和壯大。

對于一個企業來說，信譽在很大程度上決定它的能力和發展空間。信譽良好的企業可以通過不同的渠道開辟企業的生財之道。反之，信用不好的企業，將會被逐漸淘汰出局。正所謂“人無信不立”，同理，企業無信也將是其衰敗的根源。因此企業要生存要發展就必須得誠實守信。

只有在企業自身和外部同時建立健全信用制度，共同制約企業，才能真正意義上使企業做到誠實守信。在企業外部，立信與社會，樹立良好的企業形象；在企業內部，立信與企業成員，建立誠實守信的企業文化。1.4.2建立會計誠信制度是提高經濟效益的需要

生產力的發展是社會不斷進步的動力。在生產力的不斷發展下人類經濟發展史中相繼出現了三種交易形式：實物、貨幣和信用交換。在現代經濟活動中，信用交易形式越來越占居主要地位。有關材料通過調查研究表明，現今社會市場經濟越發達國家，商業貿易更多的采用信用方式可達90％，只有不超過10％的貿易采用現金現匯結算，信用結算已越來越成為商品貿易中絕對的主流。

交易價格一定，只要交易成本降低便會使企業利潤增加，便會提高企業的經濟效益。之所以現在流行信用結算，正是由于這個原因。另外，信用是最好的廣告，企業信用狀況良好自然會省去不少的廣告費用，從而減少產品成本。1.4.3與市場來說建立會計誠信制度是規范社會主義市場經濟秩序的內在要求

市場經濟是法制經濟也是信用經濟。在市場經濟條件下，資源的配置主要是以市場機制為基礎。只有建立健全法制建設，良好的信用機制才能保證市場機子左右的充分發揮才能維護市場經濟秩序良好。信用一旦缺失，市場主體之間的關系就無法穩固，就會導致交易的鏈條斷裂，致使市場經濟無法正常運轉。

現如今，市場交易無論是發生在國家范圍乃至整個國際市場上都必須要以切實保證的信用作為中介。所以，從宏觀的角度上看，建立健全企業信用制度是建立規范社會主義市場經濟秩序的重要保障，也是促進社會主義市場經濟健康發展的先決條件。

1.4.4建立會計誠信制度是保持國民經濟持續、快速、良好健康發展的動力和需要

保持總需求和總共給的平衡是國民經濟持續、快速、健康發展的重要條件之一。但是，就我國目前的主要矛盾來說是人民對物質文化需求日益增長而生產力相對落后。換而言之，就是我國目前的內需不足使得總供給和總需要失衡。

投資需求不足和消費需求不足是內需不足的兩方面表現。信用關系不佳一直是而制約投資和消費擴大的最主要原因之一。由于企業信用差，銀行不敢正常放貸。相關調查顯示，在貸款未得到批準的中小企業中，有近50％是的原因是這些企業普遍存在資信程度差的問題，使得銀行不敢放貸。企業信用差，也使得企業不敢輕易交易。賣方怕買方收了貨不付款，買方怕賣方收了款不付貨。也正是由于企業信用差，使消費者不能放心購買商品，交易缺乏信心。壓抑自己的消費欲望。從而導致需求不足。所以，只有解決了企業信用欠佳問題從而擴大內需才能保證國民經濟持續、快速、健康地發展。

1.4.5.對于改革開放這一國策而言建立會計誠信制度是擴大對外開放的要求

從1978年改革開放以來，我國的對外經濟關系得到了長足的發展。在2001年加入世界貿易組織之后又使我國對外開放邁上一個新臺階。

然而，在國際舞臺上，企業較量的不單單是經濟上的實力，更重要的是企業的信譽。我國要想進一步擴大對外開放，實現經濟發展目標，就必須把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度對我國能否更多的吸引外資也至關重要。在改革開放的日益深化過程中為什么外資并未踴躍投資中國市場呢，其中一個重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一變再變，朝令夕改，與外商的經濟交往中一再的信用缺失，從而致使許多外商撤資，轉投其他國家和地區。

因此，我們必須吸取教訓，在以后的對外開放中著重于抓好誠信制度建設，使我們的企業言而有信，使我們的政策言而有信。只有如此，我們的企業才能立足于國際市場，才能更多地引進、留住外資。才能在日益激烈的國際競爭中立于不敗之地。

1.4.6建立會計誠信制度對于新時代精神文明建設具有重要意義

一個民族、一個國家社會經濟的發展離不開物質文明和精神文明的相互依存和相互促進。

加強精神文明建設不僅是響應新時代的要求，也是提高和豐富人民精神生活的重要方法。由于我國目前的企業誠信狀況嚴重欠佳，而建立健全企業誠實信用又尤為重要。因此，我們必須像抓一項工程一樣大力建立健全這一制度。充分利用包括行政、法律和經濟等一切手段，全面的盡快的完善的建立健全能夠適應我國國情的會計誠實制度。

1.5 我國會計誠信建設的基本現狀

1.會計人員職業道德低下，弄虛作假現象屢見不鮮。

主要表現為：

有些會計人員不求上進，墨守成規； 缺乏鉆研，缺乏職業道德和敬業精神；

工作中不嚴格按制度處理經濟業務，存在較強主觀隨意性。2.會計工作存在不規范。

主要表現為：

會計核算不按常理出牌，不按規范程序操作進行，會計人員無證上崗現象仍然存在；

凌駕國家財經法規，不能嚴格按照財務制度進行核算、監督； 聽憑單位領導指揮。

3.不法分子利用會計法規中不配套和不完善的弱點，對會計信息操縱調整，以達到偷漏國家稅收，從而獲取不義“經濟利益”。

其主要表現為：

第一、偷稅、漏稅現象較為普遍； 第二、利潤波動人為進行操縱； 第三、制造虛假的業績。

4.會計信息失真，會計核算不夠真實完整。

主要表現為； 虛報隱瞞收入； 亂攤成本、費用；

提供和編造虛假財務報表、使用虛假發票； 私設小金庫；

等嚴重的造成了會計核算不夠真實、不夠完整，會計信息失真嚴重。5.會計監管體系尚不完善、尚不完備。

其主要表現為: 財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一； 各自為政，不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；

第二章 當前會計誠信建設方面存在的問題

2.1 會計工作人員本身存在著問題

1.誠信意識微薄。

現今部分會計人員職業道德觀缺乏、個人利益主義膨脹，道德敗壞、淪喪，踐踏法律，偽造、變造、隱慝、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜、貪污、挪用公款、以身試法。

例如，原中國北方工業公司會計韓某通過各種不法手段騙取侵吞公款，代收合作公司各種款項共計1412萬元。他以身試法，不顧法律，危害了他人和社會利益，嚴重缺乏誠信誠信，必定逃不過法律的制裁受到應有的懲罰。

在市場經濟的不斷發展中，人們在追求物質利益的同時，個人主義、自私主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，集體主義、愛國主義、以及為人民服務的思想出現削弱現象，從而導致社會上一些丑惡的現象頻頻出現，而生活其中的人們的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化，所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅動”就是在這種價值觀念驅動下的一種負面效應。

當面對兩難選擇中，多數會計人員會從自身利益出發追求最基本的自身經濟利益，反映出會計人員會計行為失信——沒有做到“誠信” 2.會計人員的道德素質偏低，遵紀守法的意識淡薄，會計人員一般都是在職權范圍內違法違紀，普遍是主動而為出于主觀故意，等等，這些都直接間接反映了現今會計人員存在道德素質普遍偏低的問題。社會風氣和單位領導道德水平是影響會計人員素質偏低形成的原因，當然，這與會計人員受教育程度不夠也存在一定的關系。現如今很多會計人員不加強學習、不關注會計法律法規的更改修正，因而不能做到熟悉法規、不能依照法律辦事，不僅如此，還存在遵紀守法的意識淡薄，缺乏職業理想，缺乏敬業精神，也就更不用說遵紀守法，依法辦事了。有現實中很多會計人員基本的業務素質缺乏，會計工作拖拉，應付了事。會計人員業務知識貧乏老化，對現行會計準則和會計制度不能完全理解，專業技術不夠，能力不夠無法勝任工作要求。在工作中馬虎大意缺少精益求精的精神，不能符合國家規定規范記賬，賬薄混亂，同時報表虛假這一現象在不少單位也是屢見不鮮。在實踐中因著會計人員業務不熟，而導致會計信息失真的情況也很常見。這些都在一定程度上降低了會計人員的工作效率也在一定程度上降低了會計工作的質量，同時也違背了職業道德的要求。2.2 會計監督不力，執法不嚴

通過法規制度的制訂、執行和監察是會計監督來進行內部會計監督的三個重 要環節。而基層的會計人員機構來執行是法規制度。

但是由于會計人員具有雙重的責任：一是行使所有權的監督（代表國家），二是行使經營管理權的監督（代表企業）。所以每當在國家和企業之間發生利益沖突時會計人員極有可能從自身利益出發從自身所在企業的利益出發，采用各種不法手段來維護企業的利益。而在當個人利益和企業利益發上沖突時，也往往將個人利益放在首位。

在實際工作中，當會計人員面對企業管理著，企業領導有不法行為時，會計人員如果按照法律向有關部門舉報，又極有可能受到企業領導的打擊報復，若知情不舉，那也是違反了會計法律法規是要負法律責任的；這也就使得會計人員處于一個非常尷尬的位置。我國會計監督不力表現在一下幾個方面：

（一）法律約束機制不完善

雖然我國存在一系列會計法律法規用以約束會計行為，但在目前的會計工作中仍存在很多不法行為。這是因為相關配套的法律法規卻沒能跟上存在紕漏，且部分法律法規條款缺乏可行性。

（二）內部監督未發揮基礎作用 1.企業會計管理體制不完善

現代企業制度的建立下，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現出來，如組織之間權限不清，出現重復監督、真空監督的問題。企業會計人員即使企業員工受制于企業領導管理者，又是監督主體，具有“雙重身份”，這使得會計行為在一定程度上有成為一種企業行為，會計人員很難有效的進行監督。2.企業管理者、企業領導的約束機制不健全

一些企業管理者曲解市場經濟的價值觀念為了實現自己的經濟利益不惜踐踏法律、鋌而走險，拋開法律把執法守法與自身利益單方面對立起來，指示、暗示、授權會計人員制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，從而造成更加嚴重的損失。

3.會計原始憑證失真，數字不實

主要表現為以下兩種現象：一是編造虛假原始憑證，用以掩蓋不合法律規定的經濟內容，從而制造成表面上符合法律法規的憑證內容；二是虛構經濟內容，任意填報發票，虛構經濟內容，肆意假發票報銷，致使成本計算中存在相當大的水分。

（三）社會監督不能達到預期效果

注冊會計師憑借其自身不斷完善的體制一直在會計監督中發揮著重要作用。其作為中介的獨立性以及公正性，且其行業的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監督職能的重要保障。

近些年來，會計師事務所、注冊會計師在履行其社會監督方面發揮著重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相關部門對注冊會計師監管存在著各種問題同時不規范的職業環境以及不正當的業務競爭，都使得注冊會計師的社會監督作用并沒有完完全全的發揮出來。

在我國按照有關法規的規定，披露信息的責任主要是由三部分構成：

一、行政責任，主要是指對相關當事人給予的行政處罰，例如警告、罰款、責令退還非法所募集到得股款、沒收非法收入、停止其發行股票資格、暫停證券營業以及從業許可、撤銷證券業務經經營以及從業許可證等。

二、民事責任，主要是指相關當事人應負擔的經濟賠償、經濟處罰的責任。

三、是刑事責任，主要是指相關當事人所應該承擔的刑事處罰。

近年以來來政府不斷加強對會計行為的監督增大對會計造假的處罰力度，然而，相關監管部門一般只會用公開譴責和罰款這兩種方式對上市公司會計違規的行為進行懲罰，一般很少會進行司法追究的，又者，對會計不法行為查處不夠及時，懲戒性不強。

我國長期以來的執法形式以罰款為主，形式也比較單一，而且罰款金額也比較小，這就造成了違法成本低廉，不能起到其應有的警示作用和威懾作用。

另一方面，違規代價低廉也是造成上市公司披露虛假的會計信息主要原因。僅從道德上給以譴責，不會具有太大的震懾作用，也不能形成強有力的約束力。

根據比較分析來看透明而充分的會計信息披露有助于降低信息的不對稱，進而降低投資風險。但要達到上述目的，不僅要有嚴密的法律體系，更依賴于有效的執法，我國的執法過程影響國際借鑒。例如，美國證券監管部門在其執法過程中更注重于從實質上對股東進行保護；信息披露的規范注重一體遵守，淡化信息的披露監管執法力度與管理政策的聯系使得執法力度不隨管理政策波動而波動；對違法行為者的罰款以及剝奪財產的處罰，一般是經過民事訴訟的程序實現，最終會追究到實際違法的個體。我國目前也開始越來越重視投資者權益的保護，然而在實際執法過程中仍存在問題有待加強；信息披露的監管執法也受到政策制度的影響，司法權與行政權沒有明顯的界線，而且證監會的執法權限也不到位。這些都明顯的顯示出我國會計工作執法不嚴，從而導致會計違法犯罪行為日益猖獗。

2.3 會計準則和會計體制不健全

會計工作與國家政治經濟發展密切相關，因此，會計工作必須遵守法律法規必須在道德影響制約的條件下下存在和發展。

在社會主義市場經濟條件下的會計工作不僅要具有明確的經濟目的，更要具有明確的政治目標。同時，又是一項政策性很強的工作，這種政策性決定了會計工作的原則性。

社會主義財政政策，社會主義財會規章制度都從不同角度反映了國家和集 體，生產者和消費者的根本利益。要使這些政策、法規制度得以順利貫利和實施，必須堅持原則。我國現行的會計準則仍然存在著許多漏洞，在市場經濟條件下的經濟關系和經濟運動錯綜復雜，金融資本市場尤其對會計信息要求較高，會計管理規范不斷加強、會計工作處理技巧的飛速發展也不斷的對傳統會計產生越來越重地沖擊，更有甚者新興金融工具的也在不斷的更新涌現，對于以上種種而言現行的會計法規越來越顯的單薄。

在會計的基礎工作、會計人員的管理等方面也有著不少的規章制度，例如《會計基礎工作規范》、《會計人員持續教導暫行規定》、《會計人員從業資格管理措施》等。

我國的會計法規系統既體現了中國特點，又借鑒了國際慣例。盡管我國在近些年會計法律法規建設在各領域取得了重大的成果，但是同時也存在一些問題，仍然需要不斷的加強和完善。主要表現在：

1.《企業會計準則》中的一些內容已經不能夠適應形式發展的需要；具領會 計準則絕大部分是實用于上市公司，也遠遠不能滿足規范會計行動、進步會計質量的請求。

2.從我國會計法規程序上看，政多出門的現象仍然存在。如企業會計制度企業會計準則并行，財務部與證監會都不斷出臺法規對上市公司的種種會計行為進行規范。

3.從完善會計準測系統的角度看，客觀上請求更快更全面制定行政單位會計準則，同時更家有必要去建立一個財務會計概念的大框架用來領導會計準則的制定。

4.會計的相關法律與其他相干法律存在和諧問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行動的處分力度，而對這些會計違法行動的處分則有賴于《民法》、《刑法》等法規內容的配套與完善。

第三章 關于會計誠信建設為何存在諸多問題的探究 3.1 會計自身的特點和局限性

（一）會計工作內容的主觀因素。

在日常工作中，不少會計人員素質偏低，業務知識缺乏或者業務知識老化，不能與時俱進，不注重繼續教育，無法按照新規定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學法，不懂法, 不熟悉會計制度及各項規章、規定，缺乏基本的業務素質，對會計準則、會計制度也知之甚少，不能適應不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀守法,也就更不能依法辦事了；

在市場經濟條件下各種物質誘惑層出不窮，如果會計人員自身法律意識不強，就很容易被誘惑從而喪失基本的職業準則，更有甚者棄誠信理念之不顧，虛 假做賬，嚴重損壞了國家利益、集體利益。

會計人員作為經濟的管理者，首先必須清正廉潔,不為金錢所動。然而部分會計人員因為道德素質比較低，長期不注重自身道德修養，追求個人享樂，經不起誘惑，為了謀取個人的經濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,給國家和單位造成經濟損失。

（二）會計工作處于從屬地位。

在社會主義市場經濟體制下，會計人員得到勞動報酬的方式發生了徹底的改變，會計人員是單位的內部職員，其受聘于所在單位，會計人員自身的一切包括衣、食、住、行、獎懲、任免、等等以及升遷均是依靠其所在單位的業績。會計人員預注冊會計師相比缺乏獨立性和公正性，不像注冊會計師擁有單位之外、單位之上的獨立地位，會計人員的工作是需要依附于單位負責人在大衛負責人的領導和管理。因為單位負責人擁有充分的人事任免權利。

在這種管理機制下會使會計人員除卻專業技術之外，服從就成了其職業又一特征，這種服從性必然會給帶來其職業道德帶來從屬性，從而缺乏會計處理的獨立性。這種從屬性當然不會不會按照會計人員主觀愿望，是要靠單位負責人的職業道德修養若其修養較高，能夠做到辦事客觀公正、遵紀守法，自然就能夠帶動會計人員的自律機制加強；反之，如若單位負責人的道德水平低下，為謀私利，去指使、授意乃至強令會計人員造假，此時的會計人員往往會因“端人家的碗，服人家的管”兒不得不“忠人之事”，因而會計人員會在單位領導的指使強令下被動的做虛假賬簿,否則會計人員的個人利益會受到嚴重的損害甚至于丟了飯碗。所以會計直接受到單位負責人的不良道德影響，很難去做到恪守職業道德。

（三）會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。

現在不少科目中往往會較多的出現預提、應計、待攤等項目，究其原因就是因為權責發生制是當今財務會計的確認基礎，會計信息的制造者通過提前或是推遲確認收入費用操縱應計項目的確認時間用以制造虛假業績；穩健性是以依靠會計人員職業判斷為基礎的，存在著較強的主觀隨意性；另外加上重要性原則以及實質重于形式等等原則都從側面為制造虛假會計信息提供了空間。

（四）會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。

近些年以隨著經濟的飛速發展，新的事物不斷發展也衍生了新的經濟事項不斷出現，原有舊杏=行的會計制度、會計準則已無法適應發展需要，而新的會計政策會計準則還沒有及時制訂及頒布。

目前我國的會計準則制度尚不健全，還沒有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被鉆法律的空白。

眼下,我國會計職業道德法律法規還不夠完善,對于違反職業道德的行為處罰缺少具體的懲治措施,近年來頻頻出現的假賬、偷逃稅金、虛列權益、虛增利 9 潤等等現象,制度上尚不能完全限制這些行為。

一、會計人員的日?；顒尤狈ｉT的機構進行進行管理。

二、會計人員違反職業道德沒有詳細的規章制度實行相應的處罰。

三、缺乏保障機制,不能保障嚴格遵守職業道德的會計人員的利益。在日常工作中,法律不能得以實施致使企業法律意識淡薄，約束能力下降。況且目前個監督部門監督標準不統一，管理上各自為政，不能有效結合無法從整體上有效地發揮監督作用。

內部審計代表著國家的利益，是國家監督體系的重要組成部分,內部審計監督企業經濟活動,監督保證國家財經法規能夠在企業順利的貫徹執行。單位領導們迫于社會各界的壓力,不得不去設立內部審計部門。事實上這種內部審計的機構,往往不能從本質上起到監督作用。

3.2會計法制體系不夠完善

法制建設與誠信建設自古以來便是息息相關，規范而完善的會計法制體系是要想建立會計誠信機制的首要以規范和完善會計法制體系為保障，規范和完善會計法制體系同時也是落實會計誠信的大前提和基礎。我國的會計法制建設在隨著一系列法律法規的出臺不斷加強。一系列法律法規的出臺也使會計法制體系日益成熟、日益完善。

我國會計法之本身存在著嚴重缺陷，這就是導致立法魚事件至今存在較大的差距。近年來，會計誠信危機日益嚴重。會計誠信問題不得不是我嗎深思。

會計法制是以《會計法》為核心的一整套的法律體系，其中也包括會計規章、會計法律法規等以及相關法律法規中有關會計方面的內容。目前我國的會計法制體系分為兩大部分: 第一部分，分為三個層次：會計法律規范、會計技術規范、會計職業道德規范；（用于直接規范會計行為）

第二部分，也分為兩個層次：相關的法律、相關的法規。（與會計行為相關的法制）

會計法制的設計制訂存在著缺陷。

會計法律法規最初制定不夠慎重，缺乏全面的考慮，缺乏預見性，沒有根據實際情況的發展變化二變化，一味依靠修補法律，不能做到防患于未然。個總部從規定從總負責，不能一目了然。必然會使會計法制在作用上大打折扣。

各種會計法律法規之間缺乏整體性，相對獨立，不能相互依存相互作用不明顯。對同一問題的規定沒有完全統一，甚至于偶爾會存在矛盾和對立。

此外，會計核算即分行業有份業務，制度過多，過于繁瑣；對于某些業務處理缺乏統一標準缺乏系統劃一的安排。

會計法律法規與相關法律法規之間缺乏應有的協調性，主要表現在兩方面： 一是會計法律法規得不到其他法律法規的有效支持。

《會計法》雖然規定了要對違法構成犯罪者的追究其刑事責任，但卻無法在相關法律中找到依據，這就是使《會計法》的規定因無法在刑法中找到相應的法律依據從而無法依照刑法進行處罰無法嚴格施行，這也使《會計法》的威懾力大打折扣。

二是會計法律法規與其他相關法律法規之間存在規定上的差異。

又如《會計法》中規定單位的負責人和會計人員應該對會計資料的真實性、完整性負責，但是會計資料又分為很多種，而且又來自于諸多不同的渠道，會計人員和單位的負責人不可能全面掌握，就例如采購中取得的發票，它的真實性就不是單位負責人和會計人員能夠簡單控制的，因此也需要明確當中的細節才能確定其可操作性。

3.3法治力度不夠嚴厲，讓不法分子有機可乘

放眼于我國目前而言，會計執法主體包括多個部門和機關，其中也包括財政、審計、稅務、物價部門以及各司法機關等等，他們在加強嚴肅會計工作的紀律、保證會計信息的質量等方面都是各有職責，也是各有限制。然而，各部門機關之間應當如何協調、如何分工以及如何相互配合，是任何會計法律規范都未曾明確規定的，這不僅造成執法權和執法機制的分散，也使會計法制很難得到有效執行，并且會出現因監管成本太高而造成的執法效果差的局面，從而導致盡管能夠發現了會計信息失真，往往卻因執法力度不夠而不能有效的得到糾正。

執法結果的透明度和公開性上也跟不上經濟的發展，例如財政部在檢查中總會發現大量虛報現象，但卻并未將檢查結果全面進行整理并且向社會公布，這也必然會削弱會計法制所應有的警誡作用。會計失信、會計犯罪多發的一個重要原因是違反會計相關規定法律法規所承擔的成本較低，也就是犯罪成本較低才造成會計失信行為屢禁不止。

第四章 如何全面增強會計誠信的建設

4.1會計立法，健全法律制度

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業相干的各利益團體的需求。

制定會計法律法規時。需要綜合考慮《證券法》、《公司法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律保持和諧一致，從而更好地滿足各利益團體的請求。2.必須保持《會計法》在會計法律法規系統中的母法地位。

《會計法》在會計法律法規中的母法地位應該重點突出更應該單獨制訂，在完整和修復中應該綜合考慮各利益團體的請求，保護各利益團體的利益。

用以規范會計行動、保證會計信息的質量是我國《會計法》的立法宗旨。滿足所有利益團體（包括投資者，債權人，企業以及政府）的信息需求即按照《會 計法》的立法宗旨建立的會計法規系統。另外，我們也應該站在發展的角度研究制定包括信息披露等方面的法規，更應該站在國際的角度長遠的考慮并且滿足國際投資者的需要。

3.盡快建立完善實行一套完整的會計準則。

轉變會計制度會計準則與并行的局面，既需要保持我國社會主義市場經濟發展的請求，又要不斷的借鑒成功的國際慣例，從而使我國會計立法步入一個新的軌道。

4.在會計監督方面，應不斷完善民間審計，著手內部審計和政府審計

相比與注冊會計師的發展，內部審計和政府審計的各方面準則的制定就顯得尤為滯后，相關部門應當加緊制定相關法律規定，使之盡快形成全面系統審計準則。

4.2加強會計誠信建設工作的要求

1、各級財政部門要加強對本地區會計工作的管理。依托于各級財政部門的會計管理機構要堅決加強本轄區內會計誠信建設，采取一切切實可行的方法，把會計誠信建設提高到一個新的水平。組織各部門、各企事業單位全面貫徹落實會計誠信建設的實施意見。施加強計人員誠信檔案制度建立，進一步建立完善會計人員職業道德規范體系。

進一步加強會計監督，嚴格執法，對不法會計活動，尤其包括賬外設賬、偽造會計憑證、提供虛假會計信息等等行為，都要嚴格依法對其處理。于此同時，加強宣傳教育，應積極樹立先進典型，制造 “誠信光榮、造假可恥”的良好氛圍。

2、單位負責人對于會計工作來說是非常重要的第一責任人，更應該已發開展會計工作。單位負責人一方面要依法領導和組織開展本單位的會計工作，另一方面應大力支持、鼓勵會計人員樹立良好的會計職業道德，在本單位日常工作中創造的良好的會計工作環境，全面提高本單位會計人員總體的職業道德水平。

3、會計誠信是會計人員最基本的職業道德和行為準則，廣大會計人員在認真貫徹執行《會計法》和國家統一會計制度的同時，應積極投身于會計職業道德宣傳教育活動之中，并密切聯系實際，認真查找思想、工作中存在的問題，加以整改，人人爭做誠實守信的模范。

4.3強化內部控制機制建設，營造會計誠信環境

1．明確會計誠信建設的責任。

在會計誠信建設中各單位負責人即為本單位會計誠信建設的責任人，要堅決按照《會計法》要求，不斷學習、全面掌握的會計知識，對本單位會計工作負責對本單位會計資料的真實完整性負責； 單位負責人必須在對本單位向外提供的財務會計報告承擔法律責任。單位負責人必須保證本單位所有會計人員依法進行會計核算，完善本單位內部控制。

2．規范會計基礎工作。

一、是保證會計資料的完整性。建立會計檔案，確保會計資料的證明力。

二、是結合本單位實際，嚴格建立內部控制制度。

三、實事求是，不提供虛假財務會計報告，嚴格按照會計法規記賬、算賬、報賬。

四、是依法設賬，不得偽造、變造一切會計憑證、會計資料，堅決杜絕非法設賬行為的發生。

3.依法設置會計機構、配備會計人員。一、一切需要進行會計合算的的單位，都應該依法設置會計機構配備符合規定的會計人員。

二、對于規模、業務量都較小的企業或者是其他非營利組織，經批準可委托中介機構代理記賬。

三、不得任用無會計從業資格證書的人員從事會計崗位的工作。

四、國有和國有控股的大中型企業要充分發揮總會計師的管理作用和監督作用按照規定配備總會計師。

4．依法實行會計報表審計制度。

一、企業實行會計報表審計制度。

二、單位出具的財務會計報告本單位負責人要對其的真實性做出書面承諾。

三、財務會計報告，須經會計師事務所之類的經濟鑒證中介機構審計查證，并且出具審計報告，作為該單位有關財務問題的有效合法依據。

四、行政事業單位，也應該逐步實行完善財務收支會計報表的審計制度。5．推進會計電算化發展。

實施電算化管理，改變傳統手工做賬和紙質賬的做法，防止人為舞弊。各單位會計核算軟件包括其生成的會計憑證、賬簿、報告等會計資料，必須要符合國家統一規定的會計制度規定。

6.搞好會計信息公開。

各單位要將會計信息定期公開，廣泛接受群眾監督。

4.4強化政府監管職責，依法打擊會計違法行為

大力查處處罰貪污腐敗、違法亂紀等不法行為，在按規定予以行政處罰的同時，還可追究相關人員的法律責任。

一是加強立法執法，追究惡意造假者經濟責任和刑事責任，令其付出慘痛代價，大幅度的提高造假成本。建立民事賠償制度，保障會計信息使用者的權利。

二是盡快的建立完善市場退出機制，加強會計行業內部管理。

4.5 開展會計職業道德教育活動.開展會計職業道德宣傳教育活動是加強會計誠信建設的重要內容和有效措施。深入學習貫徹“依法治國與以德治國相結合”；與學習《公民道德建設實施綱要》相結合；與貫徹落實經濟工作會議精神相結合；與新經濟轉型振興實際相結合；與會計人員的工作實際相結合。

1、組織培訓加強會計職業道德教育為主要內容的學習。

用一年的時間，在會計人員中開展會計職業道德繼續教育培訓。實行會計人員再教育，將會計職業道德教育培訓情況作為考核會計人員的重要依據。

2、舉辦一次會計誠信知識競賽。

舉辦一次有關會計誠信建設的知識競賽。通過媒體向社會宣傳公告。

3、開展一次有關會計誠信征文活動。

在會計人員中開展一次以會計誠信建設為主題的征文活動。

通過考量、評比，加以獎勵，通過媒體力量加以宣傳。豐富精神生活的同時，更提高會計工作者的精神境界。

4、舉辦一次會計誠信建設專題講座。

舉辦一次會計誠信建設專題講座，邀請有關專家授課。對單位負責人、總會計師、財務負責個人這些會計工作的直接領導者進行培訓，增強其法律意識、價值取向從而影響本單位會計人員。

5、組織一次會計誠信簽名活動。

發起有關會計誠信建設簽名活動。加強各類宣傳教育，加大社會輿論監督，共同努力爭取把會計誠信建設問題提高到一個新水平。

第五章 結 論

會計信息是否真實客觀，能夠直接影響國家的宏觀調控、廣大投資者的決策以及企業的經營管理，勢必也會影響社會主義市場經濟的健康有效發展。會計誠信問題面臨一場職業性的危機。

建立一套能夠適應社會主義市場經濟的有關會計信息保障體系。全面從政治經濟文化和行政法律手段從根本上完善有關會計的法律法規，只有嚴格肅清財經紀律規范，才能保證整個社會主義市場經濟得到健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重道遠的過程。在這個不斷發展的過程中，每個與會計有關的人員都應該清楚地認識到自己的會計誠信義務，共同致力于保障會計信息質量保證體系晶塊建立健全和完善。會計誠信也正在逐漸成為整個市場經濟發展的職 業道德規范。

因此，建立會計誠信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信經過每一個人的不懈的共同的努力我國的會計誠信制度必定能夠在最短的時間內得到健全和完善。

參考文獻

[1] 王廣明、張奇峰：注冊會計師‘誠信’的經濟學分析[J]會計研究，2003（4）[2] 黃世忠: 上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考[J]會計研究，2001（10）[3] 黃世忠、林啟云：后安然時代如何監管會計職業[M]中國注冊會計師，2002（3）[4] 莎娜：從誠信角度看會計法制體系的缺陷[J]會計制度，2007（32）[5] 王曉玲：淺談行政事業單位會計會信息失真[J]綠色財會,2008(9)[6] 趙玉民：加強會計監督的措施.[J]林業財務與會計.2002（10）

[7] 易仁萍、王會金：試論會計信息失真的危害、預防與治理[M]審計研究，2000(1)[8] 王偉雄: 會計師事物所誠信機制的重塑”[J]會計之友2002(10)[9] 張輝宗: 加強誠信建設重構會計職業道德體系[J]商業會計2002(9)[10]葉陳剛：會計道德研究[M]東北財經大學出版社

[11]陳良蘭：加強會計誠信建設 提高會計信息質量[J];廣東審計;2003(09)[12]林敏：會計誠信建設的三條途徑[J];四川會計;2003(09)[13]方飛虎,杜茜:會計誠信建設是一項社會系統工程[J];四川會計;2003(09)[14]徐胤:加強會計誠信建設的思考[J];中國鄉鎮企業會計;2004(01)[15]譚郁楓:會計誠信建設的三個方面[J];山西財稅;2004(02)[16]John Gruner,Setting Ethics Standards for Professional Accountants The Global View.In: International Forum on Professional Ethics for CPAs Beijing: National Accounting Institute 25~32，2002.[17]Suzy Wetlayfer, Editor of Harvard Business Review, To Tell the Truth, Harvard Busines