第一篇：對會計誠信問題的思考

對會計誠信問題的思考

摘要：誠信不僅是中華民族的傳統美德，也是會計之本，近年來發生的會計造假事件，已嚴重影響了社會經濟秩序的正常運行和會計職業的社會信譽，本文針對會計誠信的嚴重缺失，提出了具體的措施，以維護和提高會計誠信水平。

關鍵詞：會計誠信 問題 思考

“誠信”是我國傳統道德文化的重要內容之一，中國商界自古以來就有“以誠立業、以信取人”的傳統，在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也”，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計學之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，要求會計人員熱誠勤勉地做好會計工作，講求信用，保守秘密，客觀公正，不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和職業操守、精湛的會計技術和技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。

現階段會計誠信缺失的主要表現是會計信息的失真，會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現階段，會計信息質量普遍不高，假憑證、假賬簿、假報表比較普遍，已經成為影響社會經濟秩序正常運行的突出問題，使會計的公信力受到嚴峻的挑戰，對會計業的發展帶來了嚴重不利的影響。2002年，財政部對保險、煙草等行業192戶企業以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，共查出這些企業資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。其中，資產不實5%以上的企業有36戶，占總戶數的18.75%；利潤不實10%以上的企業有103戶，占總戶數的53.6%；利潤嚴重失真，虛盈實虧企業19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元；虛虧實盈企業8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；有22戶企業存在帳外設帳問題。上述不實的財務會計報告均是出自公司、企業管理層及會計人員之手，而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色，嚴重影響了會計職業的社會信譽。不僅造成國家資產的流失，而且打擊了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經濟的健康發展。因此，以誠信為本，加強會計職業道德，維護和提高會計誠信，已成為當前亟待解決的問題。

維護和提高會計誠信，一要靠人，二要靠法規制度，兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規制度作保障，會計誠信也就成了空話。具體可以采取以下措施：

1、加強誠信教育，提高會計人員誠信意識

首先建立持證人員誠信檔案，結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執行會計法規制度和會計職業道德情況以及受到的獎懲情況、繼續教育情況等進行登記，形成會計人員誠信檔案，不僅作為財政部門監管會計人員的依據，也可以向用人單位和社會公眾公開，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，并將此作為會計人員從業執業及晉升的一個重要依據之一。

其次強化誠信教育，加強對會計從業人員、注冊會計師執業人員的繼續教育，并在繼續教育中突出誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。同時，對大中專院校會計專業學生，在接觸會計專業知識時就要開始進行“誠實守信”的教育，并將其作為專業必修課，針對不同學生特殊需要采取輔導教育方式，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來，強化正確的價值觀和職業誠信觀念。

2、改革會計人員管理體制，實行會計委派制

建立有效的市場經濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質量在很大程度上依賴于企

業內部會計人員管理體制的運轉效果，因此，改革舊的會計人員管理體制勢在必行。現階段已經實行的有會計委派制、財務總監制、稽察特派員制等，其中會計委派制主要在國有中小型企業、集體企業、鄉鎮企業中試行，并在實踐中創新了一些具體的運行模式，從目前各地試點的情況看，會計信息的質量都有較大的提高。

會計委派制是財產所有者向其所屬企事業單位統一委派會計人員，并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統一管理的一種會計人員管理制度。該制度完全改變了原有企業內部的會計組織機構，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息，相對獨立地行使監督職權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。實行會計委派制度，是加強會計監督和管理的有效形式，對規范會計工作秩序、改善整個社會的會計環境將起到積極的作用。

3、完善會計信息質量社會監督體系，加強會計誠信的法制和政府監管力度

由于注冊會計師在社會經濟活動中發揮關鍵的鑒證作用，因此應加強對注冊會計師行業的監督管理，確保其在審計業務中恪守獨立、客觀、公正的原則。同時適當提高行業審計收費并規范最低收費標準，不僅減少了行業惡性競爭，使事務所和注冊會計師不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質量的方式來降低審計成本，還有利于增加事務所和注冊會計師的獨立性，提高其執業的審計質量。同時加強法制和政府監管，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。根據發達國家的經驗，建設會計誠信體系應當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治理。

4、建立和完善對會計誠信的獎懲機制

獎懲機制是抑惡揚善的杠桿，包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面。對堅持原則、忠于職守、誠實守信、熱愛和發展會計事業的會計人員，應進行物質和精神獎勵，并通過公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對社會公眾的影響力，提高會計誠信信譽。對于違反會計法規的行為，要加大處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據，損害社會利益的，必須追究責任人員的法律責任，不能只是罰款了事；對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施，加大對其失信行為的懲治力度；加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

5、加強內部會計控制制度，完善公司治理結構

目前我國還處在經濟轉型期，純粹的市場經濟尚未完全建立，法人治理結構不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應該努力解決好下面問題：（1）股權結構不合理，國有股仍處于絕對控股地位，公司股東大會、董事會、監事會流于形式；（2）董事會、監事會制度應采取必要的機制來保障其發揮應有的作用；（3）規范公司制度，規范公司財務，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益；（4）內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計監督制度等為主要內容的嚴密的、完整的企業內控系統，才能消除會計造假的環節載體，從源頭上杜絕造假事件的發生，有效地防止會計誠信缺失問題。

參考文獻：

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劉玉廷.深化會計改革全面提高會計管理工作水平.商業會計.2004.1

楊雄勝.會計誠信的理性思考.會計研究.2002.3

第二篇：會計誠信問題的思考

會計誠信問題的思考

第一章 會計誠信問題的淺析

1.1 會計誠信的含義

會計誠信，是人類社會經濟發展到一定階段的產物，是 “誠信”這一傳統文化思想的延伸與發展，它不僅要求會計人員理應立足會計實踐，還要求會計人員要堅持力行誠實守信。包括著四層的含義：會計人員應該以誠待人，做老實人，說老實話，老實辦事；會計工作應實事求是，做到不弄虛作假；會計數據要真實，計算要精確；嚴密保守因工作關系獲取的機密。

我國前總理朱镕基曾給上海國家會計學院題詞 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”我個人認為這便是對會計誠信做出的最好詮釋。

1.2會計不誠信的危害

一、危害市場經濟

市場經濟是一種以信用為支撐的信用經濟，信用作為基礎原則，一旦缺失，將產生不公平競爭等一系列問題，從而導致市場經濟就無法維系。損害公共利益、國家利益，加劇信用危機。

二、危害資料使用者

會計資料的質量不僅僅是內部問題，也會影響到會計資料使用者的合法權益。會計資料質量不夠，對于投資者而言，他們的直接利益將不能得到保障。

三、危害會計工作者自身

會計人員不能做到誠信，便是違背職業道德，理應受到道德的譴責，更有甚者將會面臨法律的制裁，對于其自身事業的發展和自我價值的實現無疑是一個重創。

1.3會計誠信建設的內涵

現如今社會主義市場經濟正向著誠信經濟不斷的發展，誠信既體現了會計職業會計人員對社會的一種最基本的承諾，也體現了會計人員這一信息提供者和鑒證者，其在社會信用體系中發揮了越來越重要的作用。所以在改革開放全面發展的今天大力發展與之相匹配、相適應的會計誠信建設越來越顯得尤為迫切和重要。1.4研究會計誠信問題的意義

在現今的財政、經濟工作中會計誠信是其重要基礎。

隨著改革開放的不斷深化，社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，我國現行的會計工作取得了長足進步，會計改革步伐明顯加快，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”已成為從事會計工作和社會審計工作人員的基本行為準則。

會計工作在眾多方面發揮著越來越重要的基礎性作用。例如它支持科學決策、它引導著資源優化配置、它提高了行政管理的水平、它推動著合理分配、它幫助營造社會和諧、它支持了不斷擴大對外開放。但是，由于社會的不良影響和受到利益的驅動，會計工作仍存在和不斷出現不同程度的會計誠信缺失問題，不乏十分嚴重、影響十分惡劣之事。會計誠信建設越來越成為一項亟待解決的事情。1.4.1與企業而言建立會計誠信制度是其生存和發展的需要

企業的信譽問題是關系到企業在改革開放大前提下面對激烈的市場競爭中能否得到生存并得以長足的發展。而此時誠實守信也將成為其巨大的發展力量，能誠實守信的企業自然能夠得到政府、消費者和其他相關企業的信賴，從而不斷地得到發展和壯大。

對于一個企業來說，信譽在很大程度上決定它的能力和發展空間。信譽良好的企業可以通過不同的渠道開辟企業的生財之道。反之，信用不好的企業，將會被逐漸淘汰出局。正所謂“人無信不立”，同理，企業無信也將是其衰敗的根源。因此企業要生存要發展就必須得誠實守信。

只有在企業自身和外部同時建立健全信用制度，共同制約企業，才能真正意義上使企業做到誠實守信。在企業外部，立信與社會，樹立良好的企業形象；在企業內部，立信與企業成員，建立誠實守信的企業文化。1.4.2建立會計誠信制度是提高經濟效益的需要

生產力的發展是社會不斷進步的動力。在生產力的不斷發展下人類經濟發展史中相繼出現了三種交易形式：實物、貨幣和信用交換。在現代經濟活動中，信用交易形式越來越占居主要地位。有關材料通過調查研究表明，現今社會市場經濟越發達國家，商業貿易更多的采用信用方式可達90％，只有不超過10％的貿易采用現金現匯結算，信用結算已越來越成為商品貿易中絕對的主流。

交易價格一定，只要交易成本降低便會使企業利潤增加，便會提高企業的經濟效益。之所以現在流行信用結算，正是由于這個原因。另外，信用是最好的廣告，企業信用狀況良好自然會省去不少的廣告費用，從而減少產品成本。1.4.3與市場來說建立會計誠信制度是規范社會主義市場經濟秩序的內在要求

市場經濟是法制經濟也是信用經濟。在市場經濟條件下，資源的配置主要是以市場機制為基礎。只有建立健全法制建設，良好的信用機制才能保證市場機子左右的充分發揮才能維護市場經濟秩序良好。信用一旦缺失，市場主體之間的關系就無法穩固，就會導致交易的鏈條斷裂，致使市場經濟無法正常運轉。

現如今，市場交易無論是發生在國家范圍乃至整個國際市場上都必須要以切實保證的信用作為中介。所以，從宏觀的角度上看，建立健全企業信用制度是建立規范社會主義市場經濟秩序的重要保障，也是促進社會主義市場經濟健康發展的先決條件。

1.4.4建立會計誠信制度是保持國民經濟持續、快速、良好健康發展的動力和需要

保持總需求和總共給的平衡是國民經濟持續、快速、健康發展的重要條件之一。但是，就我國目前的主要矛盾來說是人民對物質文化需求日益增長而生產力相對落后。換而言之，就是我國目前的內需不足使得總供給和總需要失衡。

投資需求不足和消費需求不足是內需不足的兩方面表現。信用關系不佳一直是而制約投資和消費擴大的最主要原因之一。由于企業信用差，銀行不敢正常放貸。相關調查顯示，在貸款未得到批準的中小企業中，有近50％是的原因是這些企業普遍存在資信程度差的問題，使得銀行不敢放貸。企業信用差，也使得企業不敢輕易交易。賣方怕買方收了貨不付款，買方怕賣方收了款不付貨。也正是由于企業信用差，使消費者不能放心購買商品，交易缺乏信心。壓抑自己的消費欲望。從而導致需求不足。所以，只有解決了企業信用欠佳問題從而擴大內需才能保證國民經濟持續、快速、健康地發展。

1.4.5.對于改革開放這一國策而言建立會計誠信制度是擴大對外開放的要求

從1978年改革開放以來，我國的對外經濟關系得到了長足的發展。在2001年加入世界貿易組織之后又使我國對外開放邁上一個新臺階。

然而，在國際舞臺上，企業較量的不單單是經濟上的實力，更重要的是企業的信譽。我國要想進一步擴大對外開放，實現經濟發展目標，就必須把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度對我國能否更多的吸引外資也至關重要。在改革開放的日益深化過程中為什么外資并未踴躍投資中國市場呢，其中一個重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一變再變，朝令夕改，與外商的經濟交往中一再的信用缺失，從而致使許多外商撤資，轉投其他國家和地區。

因此，我們必須吸取教訓，在以后的對外開放中著重于抓好誠信制度建設，使我們的企業言而有信，使我們的政策言而有信。只有如此，我們的企業才能立足于國際市場，才能更多地引進、留住外資。才能在日益激烈的國際競爭中立于不敗之地。

1.4.6建立會計誠信制度對于新時代精神文明建設具有重要意義

一個民族、一個國家社會經濟的發展離不開物質文明和精神文明的相互依存和相互促進。

加強精神文明建設不僅是響應新時代的要求，也是提高和豐富人民精神生活的重要方法。由于我國目前的企業誠信狀況嚴重欠佳，而建立健全企業誠實信用又尤為重要。因此，我們必須像抓一項工程一樣大力建立健全這一制度。充分利用包括行政、法律和經濟等一切手段，全面的盡快的完善的建立健全能夠適應我國國情的會計誠實制度。

1.5 我國會計誠信建設的基本現狀

1.會計人員職業道德低下，弄虛作假現象屢見不鮮。

主要表現為：

有些會計人員不求上進，墨守成規； 缺乏鉆研，缺乏職業道德和敬業精神；

工作中不嚴格按制度處理經濟業務，存在較強主觀隨意性。2.會計工作存在不規范。

主要表現為：

會計核算不按常理出牌，不按規范程序操作進行，會計人員無證上崗現象仍然存在；

凌駕國家財經法規，不能嚴格按照財務制度進行核算、監督； 聽憑單位領導指揮。

3.不法分子利用會計法規中不配套和不完善的弱點，對會計信息操縱調整，以達到偷漏國家稅收，從而獲取不義“經濟利益”。

其主要表現為：

第一、偷稅、漏稅現象較為普遍； 第二、利潤波動人為進行操縱； 第三、制造虛假的業績。

4.會計信息失真，會計核算不夠真實完整。

主要表現為； 虛報隱瞞收入； 亂攤成本、費用；

提供和編造虛假財務報表、使用虛假發票； 私設小金庫；

等嚴重的造成了會計核算不夠真實、不夠完整，會計信息失真嚴重。5.會計監管體系尚不完善、尚不完備。

其主要表現為: 財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一； 各自為政，不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；

第二章 當前會計誠信建設方面存在的問題

2.1 會計工作人員本身存在著問題

1.誠信意識微薄。

現今部分會計人員職業道德觀缺乏、個人利益主義膨脹，道德敗壞、淪喪，踐踏法律，偽造、變造、隱慝、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜、貪污、挪用公款、以身試法。

例如，原中國北方工業公司會計韓某通過各種不法手段騙取侵吞公款，代收合作公司各種款項共計1412萬元。他以身試法，不顧法律，危害了他人和社會利益，嚴重缺乏誠信誠信，必定逃不過法律的制裁受到應有的懲罰。

在市場經濟的不斷發展中，人們在追求物質利益的同時，個人主義、自私主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，集體主義、愛國主義、以及為人民服務的思想出現削弱現象，從而導致社會上一些丑惡的現象頻頻出現，而生活其中的人們的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化，所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅動”就是在這種價值觀念驅動下的一種負面效應。

當面對兩難選擇中，多數會計人員會從自身利益出發追求最基本的自身經濟利益，反映出會計人員會計行為失信——沒有做到“誠信” 2.會計人員的道德素質偏低，遵紀守法的意識淡薄，會計人員一般都是在職權范圍內違法違紀，普遍是主動而為出于主觀故意，等等，這些都直接間接反映了現今會計人員存在道德素質普遍偏低的問題。社會風氣和單位領導道德水平是影響會計人員素質偏低形成的原因，當然，這與會計人員受教育程度不夠也存在一定的關系。現如今很多會計人員不加強學習、不關注會計法律法規的更改修正，因而不能做到熟悉法規、不能依照法律辦事，不僅如此，還存在遵紀守法的意識淡薄，缺乏職業理想，缺乏敬業精神，也就更不用說遵紀守法，依法辦事了。有現實中很多會計人員基本的業務素質缺乏，會計工作拖拉，應付了事。會計人員業務知識貧乏老化，對現行會計準則和會計制度不能完全理解，專業技術不夠，能力不夠無法勝任工作要求。在工作中馬虎大意缺少精益求精的精神，不能符合國家規定規范記賬，賬薄混亂，同時報表虛假這一現象在不少單位也是屢見不鮮。在實踐中因著會計人員業務不熟，而導致會計信息失真的情況也很常見。這些都在一定程度上降低了會計人員的工作效率也在一定程度上降低了會計工作的質量，同時也違背了職業道德的要求。2.2 會計監督不力，執法不嚴

通過法規制度的制訂、執行和監察是會計監督來進行內部會計監督的三個重 要環節。而基層的會計人員機構來執行是法規制度。

但是由于會計人員具有雙重的責任：一是行使所有權的監督（代表國家），二是行使經營管理權的監督（代表企業）。所以每當在國家和企業之間發生利益沖突時會計人員極有可能從自身利益出發從自身所在企業的利益出發，采用各種不法手段來維護企業的利益。而在當個人利益和企業利益發上沖突時，也往往將個人利益放在首位。

在實際工作中，當會計人員面對企業管理著，企業領導有不法行為時，會計人員如果按照法律向有關部門舉報，又極有可能受到企業領導的打擊報復，若知情不舉，那也是違反了會計法律法規是要負法律責任的；這也就使得會計人員處于一個非常尷尬的位置。我國會計監督不力表現在一下幾個方面：

（一）法律約束機制不完善

雖然我國存在一系列會計法律法規用以約束會計行為，但在目前的會計工作中仍存在很多不法行為。這是因為相關配套的法律法規卻沒能跟上存在紕漏，且部分法律法規條款缺乏可行性。

（二）內部監督未發揮基礎作用 1.企業會計管理體制不完善

現代企業制度的建立下，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現出來，如組織之間權限不清，出現重復監督、真空監督的問題。企業會計人員即使企業員工受制于企業領導管理者，又是監督主體，具有“雙重身份”，這使得會計行為在一定程度上有成為一種企業行為，會計人員很難有效的進行監督。2.企業管理者、企業領導的約束機制不健全

一些企業管理者曲解市場經濟的價值觀念為了實現自己的經濟利益不惜踐踏法律、鋌而走險，拋開法律把執法守法與自身利益單方面對立起來，指示、暗示、授權會計人員制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，從而造成更加嚴重的損失。

3.會計原始憑證失真，數字不實

主要表現為以下兩種現象：一是編造虛假原始憑證，用以掩蓋不合法律規定的經濟內容，從而制造成表面上符合法律法規的憑證內容；二是虛構經濟內容，任意填報發票，虛構經濟內容，肆意假發票報銷，致使成本計算中存在相當大的水分。

（三）社會監督不能達到預期效果

注冊會計師憑借其自身不斷完善的體制一直在會計監督中發揮著重要作用。其作為中介的獨立性以及公正性，且其行業的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監督職能的重要保障。

近些年來，會計師事務所、注冊會計師在履行其社會監督方面發揮著重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相關部門對注冊會計師監管存在著各種問題同時不規范的職業環境以及不正當的業務競爭，都使得注冊會計師的社會監督作用并沒有完完全全的發揮出來。

在我國按照有關法規的規定，披露信息的責任主要是由三部分構成：

一、行政責任，主要是指對相關當事人給予的行政處罰，例如警告、罰款、責令退還非法所募集到得股款、沒收非法收入、停止其發行股票資格、暫停證券營業以及從業許可、撤銷證券業務經經營以及從業許可證等。

二、民事責任，主要是指相關當事人應負擔的經濟賠償、經濟處罰的責任。

三、是刑事責任，主要是指相關當事人所應該承擔的刑事處罰。

近年以來來政府不斷加強對會計行為的監督增大對會計造假的處罰力度，然而，相關監管部門一般只會用公開譴責和罰款這兩種方式對上市公司會計違規的行為進行懲罰，一般很少會進行司法追究的，又者，對會計不法行為查處不夠及時，懲戒性不強。

我國長期以來的執法形式以罰款為主，形式也比較單一，而且罰款金額也比較小，這就造成了違法成本低廉，不能起到其應有的警示作用和威懾作用。

另一方面，違規代價低廉也是造成上市公司披露虛假的會計信息主要原因。僅從道德上給以譴責，不會具有太大的震懾作用，也不能形成強有力的約束力。

根據比較分析來看透明而充分的會計信息披露有助于降低信息的不對稱，進而降低投資風險。但要達到上述目的，不僅要有嚴密的法律體系，更依賴于有效的執法，我國的執法過程影響國際借鑒。例如，美國證券監管部門在其執法過程中更注重于從實質上對股東進行保護；信息披露的規范注重一體遵守，淡化信息的披露監管執法力度與管理政策的聯系使得執法力度不隨管理政策波動而波動；對違法行為者的罰款以及剝奪財產的處罰，一般是經過民事訴訟的程序實現，最終會追究到實際違法的個體。我國目前也開始越來越重視投資者權益的保護，然而在實際執法過程中仍存在問題有待加強；信息披露的監管執法也受到政策制度的影響，司法權與行政權沒有明顯的界線，而且證監會的執法權限也不到位。這些都明顯的顯示出我國會計工作執法不嚴，從而導致會計違法犯罪行為日益猖獗。

2.3 會計準則和會計體制不健全

會計工作與國家政治經濟發展密切相關，因此，會計工作必須遵守法律法規必須在道德影響制約的條件下下存在和發展。

在社會主義市場經濟條件下的會計工作不僅要具有明確的經濟目的，更要具有明確的政治目標。同時，又是一項政策性很強的工作，這種政策性決定了會計工作的原則性。

社會主義財政政策，社會主義財會規章制度都從不同角度反映了國家和集 體，生產者和消費者的根本利益。要使這些政策、法規制度得以順利貫利和實施，必須堅持原則。我國現行的會計準則仍然存在著許多漏洞，在市場經濟條件下的經濟關系和經濟運動錯綜復雜，金融資本市場尤其對會計信息要求較高，會計管理規范不斷加強、會計工作處理技巧的飛速發展也不斷的對傳統會計產生越來越重地沖擊，更有甚者新興金融工具的也在不斷的更新涌現，對于以上種種而言現行的會計法規越來越顯的單薄。

在會計的基礎工作、會計人員的管理等方面也有著不少的規章制度，例如《會計基礎工作規范》、《會計人員持續教導暫行規定》、《會計人員從業資格管理措施》等。

我國的會計法規系統既體現了中國特點，又借鑒了國際慣例。盡管我國在近些年會計法律法規建設在各領域取得了重大的成果，但是同時也存在一些問題，仍然需要不斷的加強和完善。主要表現在：

1.《企業會計準則》中的一些內容已經不能夠適應形式發展的需要；具領會 計準則絕大部分是實用于上市公司，也遠遠不能滿足規范會計行動、進步會計質量的請求。

2.從我國會計法規程序上看，政多出門的現象仍然存在。如企業會計制度企業會計準則并行，財務部與證監會都不斷出臺法規對上市公司的種種會計行為進行規范。

3.從完善會計準測系統的角度看，客觀上請求更快更全面制定行政單位會計準則，同時更家有必要去建立一個財務會計概念的大框架用來領導會計準則的制定。

4.會計的相關法律與其他相干法律存在和諧問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行動的處分力度，而對這些會計違法行動的處分則有賴于《民法》、《刑法》等法規內容的配套與完善。

第三章 關于會計誠信建設為何存在諸多問題的探究 3.1 會計自身的特點和局限性

（一）會計工作內容的主觀因素。

在日常工作中，不少會計人員素質偏低，業務知識缺乏或者業務知識老化，不能與時俱進，不注重繼續教育，無法按照新規定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學法，不懂法, 不熟悉會計制度及各項規章、規定，缺乏基本的業務素質，對會計準則、會計制度也知之甚少，不能適應不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀守法,也就更不能依法辦事了；

在市場經濟條件下各種物質誘惑層出不窮，如果會計人員自身法律意識不強，就很容易被誘惑從而喪失基本的職業準則，更有甚者棄誠信理念之不顧，虛 假做賬，嚴重損壞了國家利益、集體利益。

會計人員作為經濟的管理者，首先必須清正廉潔,不為金錢所動。然而部分會計人員因為道德素質比較低，長期不注重自身道德修養，追求個人享樂，經不起誘惑，為了謀取個人的經濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,給國家和單位造成經濟損失。

（二）會計工作處于從屬地位。

在社會主義市場經濟體制下，會計人員得到勞動報酬的方式發生了徹底的改變，會計人員是單位的內部職員，其受聘于所在單位，會計人員自身的一切包括衣、食、住、行、獎懲、任免、等等以及升遷均是依靠其所在單位的業績。會計人員預注冊會計師相比缺乏獨立性和公正性，不像注冊會計師擁有單位之外、單位之上的獨立地位，會計人員的工作是需要依附于單位負責人在大衛負責人的領導和管理。因為單位負責人擁有充分的人事任免權利。

在這種管理機制下會使會計人員除卻專業技術之外，服從就成了其職業又一特征，這種服從性必然會給帶來其職業道德帶來從屬性，從而缺乏會計處理的獨立性。這種從屬性當然不會不會按照會計人員主觀愿望，是要靠單位負責人的職業道德修養若其修養較高，能夠做到辦事客觀公正、遵紀守法，自然就能夠帶動會計人員的自律機制加強；反之，如若單位負責人的道德水平低下，為謀私利，去指使、授意乃至強令會計人員造假，此時的會計人員往往會因“端人家的碗，服人家的管”兒不得不“忠人之事”，因而會計人員會在單位領導的指使強令下被動的做虛假賬簿,否則會計人員的個人利益會受到嚴重的損害甚至于丟了飯碗。所以會計直接受到單位負責人的不良道德影響，很難去做到恪守職業道德。

（三）會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。

現在不少科目中往往會較多的出現預提、應計、待攤等項目，究其原因就是因為權責發生制是當今財務會計的確認基礎，會計信息的制造者通過提前或是推遲確認收入費用操縱應計項目的確認時間用以制造虛假業績；穩健性是以依靠會計人員職業判斷為基礎的，存在著較強的主觀隨意性；另外加上重要性原則以及實質重于形式等等原則都從側面為制造虛假會計信息提供了空間。

（四）會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。

近些年以隨著經濟的飛速發展，新的事物不斷發展也衍生了新的經濟事項不斷出現，原有舊杏=行的會計制度、會計準則已無法適應發展需要，而新的會計政策會計準則還沒有及時制訂及頒布。

目前我國的會計準則制度尚不健全，還沒有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被鉆法律的空白。

眼下,我國會計職業道德法律法規還不夠完善,對于違反職業道德的行為處罰缺少具體的懲治措施,近年來頻頻出現的假賬、偷逃稅金、虛列權益、虛增利 9 潤等等現象,制度上尚不能完全限制這些行為。

一、會計人員的日常活動缺乏專門的機構進行進行管理。

二、會計人員違反職業道德沒有詳細的規章制度實行相應的處罰。

三、缺乏保障機制,不能保障嚴格遵守職業道德的會計人員的利益。在日常工作中,法律不能得以實施致使企業法律意識淡薄，約束能力下降。況且目前個監督部門監督標準不統一，管理上各自為政，不能有效結合無法從整體上有效地發揮監督作用。

內部審計代表著國家的利益，是國家監督體系的重要組成部分,內部審計監督企業經濟活動,監督保證國家財經法規能夠在企業順利的貫徹執行。單位領導們迫于社會各界的壓力,不得不去設立內部審計部門。事實上這種內部審計的機構,往往不能從本質上起到監督作用。

3.2會計法制體系不夠完善

法制建設與誠信建設自古以來便是息息相關，規范而完善的會計法制體系是要想建立會計誠信機制的首要以規范和完善會計法制體系為保障，規范和完善會計法制體系同時也是落實會計誠信的大前提和基礎。我國的會計法制建設在隨著一系列法律法規的出臺不斷加強。一系列法律法規的出臺也使會計法制體系日益成熟、日益完善。

我國會計法之本身存在著嚴重缺陷，這就是導致立法魚事件至今存在較大的差距。近年來，會計誠信危機日益嚴重。會計誠信問題不得不是我嗎深思。

會計法制是以《會計法》為核心的一整套的法律體系，其中也包括會計規章、會計法律法規等以及相關法律法規中有關會計方面的內容。目前我國的會計法制體系分為兩大部分: 第一部分，分為三個層次：會計法律規范、會計技術規范、會計職業道德規范；（用于直接規范會計行為）

第二部分，也分為兩個層次：相關的法律、相關的法規。（與會計行為相關的法制）

會計法制的設計制訂存在著缺陷。

會計法律法規最初制定不夠慎重，缺乏全面的考慮，缺乏預見性，沒有根據實際情況的發展變化二變化，一味依靠修補法律，不能做到防患于未然。個總部從規定從總負責，不能一目了然。必然會使會計法制在作用上大打折扣。

各種會計法律法規之間缺乏整體性，相對獨立，不能相互依存相互作用不明顯。對同一問題的規定沒有完全統一，甚至于偶爾會存在矛盾和對立。

此外，會計核算即分行業有份業務，制度過多，過于繁瑣；對于某些業務處理缺乏統一標準缺乏系統劃一的安排。

會計法律法規與相關法律法規之間缺乏應有的協調性，主要表現在兩方面： 一是會計法律法規得不到其他法律法規的有效支持。

《會計法》雖然規定了要對違法構成犯罪者的追究其刑事責任，但卻無法在相關法律中找到依據，這就是使《會計法》的規定因無法在刑法中找到相應的法律依據從而無法依照刑法進行處罰無法嚴格施行，這也使《會計法》的威懾力大打折扣。

二是會計法律法規與其他相關法律法規之間存在規定上的差異。

又如《會計法》中規定單位的負責人和會計人員應該對會計資料的真實性、完整性負責，但是會計資料又分為很多種，而且又來自于諸多不同的渠道，會計人員和單位的負責人不可能全面掌握，就例如采購中取得的發票，它的真實性就不是單位負責人和會計人員能夠簡單控制的，因此也需要明確當中的細節才能確定其可操作性。

3.3法治力度不夠嚴厲，讓不法分子有機可乘

放眼于我國目前而言，會計執法主體包括多個部門和機關，其中也包括財政、審計、稅務、物價部門以及各司法機關等等，他們在加強嚴肅會計工作的紀律、保證會計信息的質量等方面都是各有職責，也是各有限制。然而，各部門機關之間應當如何協調、如何分工以及如何相互配合，是任何會計法律規范都未曾明確規定的，這不僅造成執法權和執法機制的分散，也使會計法制很難得到有效執行，并且會出現因監管成本太高而造成的執法效果差的局面，從而導致盡管能夠發現了會計信息失真，往往卻因執法力度不夠而不能有效的得到糾正。

執法結果的透明度和公開性上也跟不上經濟的發展，例如財政部在檢查中總會發現大量虛報現象，但卻并未將檢查結果全面進行整理并且向社會公布，這也必然會削弱會計法制所應有的警誡作用。會計失信、會計犯罪多發的一個重要原因是違反會計相關規定法律法規所承擔的成本較低，也就是犯罪成本較低才造成會計失信行為屢禁不止。

第四章 如何全面增強會計誠信的建設

4.1會計立法，健全法律制度

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業相干的各利益團體的需求。

制定會計法律法規時。需要綜合考慮《證券法》、《公司法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律保持和諧一致，從而更好地滿足各利益團體的請求。2.必須保持《會計法》在會計法律法規系統中的母法地位。

《會計法》在會計法律法規中的母法地位應該重點突出更應該單獨制訂，在完整和修復中應該綜合考慮各利益團體的請求，保護各利益團體的利益。

用以規范會計行動、保證會計信息的質量是我國《會計法》的立法宗旨。滿足所有利益團體（包括投資者，債權人，企業以及政府）的信息需求即按照《會 計法》的立法宗旨建立的會計法規系統。另外，我們也應該站在發展的角度研究制定包括信息披露等方面的法規，更應該站在國際的角度長遠的考慮并且滿足國際投資者的需要。

3.盡快建立完善實行一套完整的會計準則。

轉變會計制度會計準則與并行的局面，既需要保持我國社會主義市場經濟發展的請求，又要不斷的借鑒成功的國際慣例，從而使我國會計立法步入一個新的軌道。

4.在會計監督方面，應不斷完善民間審計，著手內部審計和政府審計

相比與注冊會計師的發展，內部審計和政府審計的各方面準則的制定就顯得尤為滯后，相關部門應當加緊制定相關法律規定，使之盡快形成全面系統審計準則。

4.2加強會計誠信建設工作的要求

1、各級財政部門要加強對本地區會計工作的管理。依托于各級財政部門的會計管理機構要堅決加強本轄區內會計誠信建設，采取一切切實可行的方法，把會計誠信建設提高到一個新的水平。組織各部門、各企事業單位全面貫徹落實會計誠信建設的實施意見。施加強計人員誠信檔案制度建立，進一步建立完善會計人員職業道德規范體系。

進一步加強會計監督，嚴格執法，對不法會計活動，尤其包括賬外設賬、偽造會計憑證、提供虛假會計信息等等行為，都要嚴格依法對其處理。于此同時，加強宣傳教育，應積極樹立先進典型，制造 “誠信光榮、造假可恥”的良好氛圍。

2、單位負責人對于會計工作來說是非常重要的第一責任人，更應該已發開展會計工作。單位負責人一方面要依法領導和組織開展本單位的會計工作，另一方面應大力支持、鼓勵會計人員樹立良好的會計職業道德，在本單位日常工作中創造的良好的會計工作環境，全面提高本單位會計人員總體的職業道德水平。

3、會計誠信是會計人員最基本的職業道德和行為準則，廣大會計人員在認真貫徹執行《會計法》和國家統一會計制度的同時，應積極投身于會計職業道德宣傳教育活動之中，并密切聯系實際，認真查找思想、工作中存在的問題，加以整改，人人爭做誠實守信的模范。

4.3強化內部控制機制建設，營造會計誠信環境

1．明確會計誠信建設的責任。

在會計誠信建設中各單位負責人即為本單位會計誠信建設的責任人，要堅決按照《會計法》要求，不斷學習、全面掌握的會計知識，對本單位會計工作負責對本單位會計資料的真實完整性負責； 單位負責人必須在對本單位向外提供的財務會計報告承擔法律責任。單位負責人必須保證本單位所有會計人員依法進行會計核算，完善本單位內部控制。

2．規范會計基礎工作。

一、是保證會計資料的完整性。建立會計檔案，確保會計資料的證明力。

二、是結合本單位實際，嚴格建立內部控制制度。

三、實事求是，不提供虛假財務會計報告，嚴格按照會計法規記賬、算賬、報賬。

四、是依法設賬，不得偽造、變造一切會計憑證、會計資料，堅決杜絕非法設賬行為的發生。

3.依法設置會計機構、配備會計人員。一、一切需要進行會計合算的的單位，都應該依法設置會計機構配備符合規定的會計人員。

二、對于規模、業務量都較小的企業或者是其他非營利組織，經批準可委托中介機構代理記賬。

三、不得任用無會計從業資格證書的人員從事會計崗位的工作。

四、國有和國有控股的大中型企業要充分發揮總會計師的管理作用和監督作用按照規定配備總會計師。

4．依法實行會計報表審計制度。

一、企業實行會計報表審計制度。

二、單位出具的財務會計報告本單位負責人要對其的真實性做出書面承諾。

三、財務會計報告，須經會計師事務所之類的經濟鑒證中介機構審計查證，并且出具審計報告，作為該單位有關財務問題的有效合法依據。

四、行政事業單位，也應該逐步實行完善財務收支會計報表的審計制度。5．推進會計電算化發展。

實施電算化管理，改變傳統手工做賬和紙質賬的做法，防止人為舞弊。各單位會計核算軟件包括其生成的會計憑證、賬簿、報告等會計資料，必須要符合國家統一規定的會計制度規定。

6.搞好會計信息公開。

各單位要將會計信息定期公開，廣泛接受群眾監督。

4.4強化政府監管職責，依法打擊會計違法行為

大力查處處罰貪污腐敗、違法亂紀等不法行為，在按規定予以行政處罰的同時，還可追究相關人員的法律責任。

一是加強立法執法，追究惡意造假者經濟責任和刑事責任，令其付出慘痛代價，大幅度的提高造假成本。建立民事賠償制度，保障會計信息使用者的權利。

二是盡快的建立完善市場退出機制，加強會計行業內部管理。

4.5 開展會計職業道德教育活動.開展會計職業道德宣傳教育活動是加強會計誠信建設的重要內容和有效措施。深入學習貫徹“依法治國與以德治國相結合”；與學習《公民道德建設實施綱要》相結合；與貫徹落實經濟工作會議精神相結合；與新經濟轉型振興實際相結合；與會計人員的工作實際相結合。

1、組織培訓加強會計職業道德教育為主要內容的學習。

用一年的時間，在會計人員中開展會計職業道德繼續教育培訓。實行會計人員再教育，將會計職業道德教育培訓情況作為考核會計人員的重要依據。

2、舉辦一次會計誠信知識競賽。

舉辦一次有關會計誠信建設的知識競賽。通過媒體向社會宣傳公告。

3、開展一次有關會計誠信征文活動。

在會計人員中開展一次以會計誠信建設為主題的征文活動。

通過考量、評比，加以獎勵，通過媒體力量加以宣傳。豐富精神生活的同時，更提高會計工作者的精神境界。

4、舉辦一次會計誠信建設專題講座。

舉辦一次會計誠信建設專題講座，邀請有關專家授課。對單位負責人、總會計師、財務負責個人這些會計工作的直接領導者進行培訓，增強其法律意識、價值取向從而影響本單位會計人員。

5、組織一次會計誠信簽名活動。

發起有關會計誠信建設簽名活動。加強各類宣傳教育，加大社會輿論監督，共同努力爭取把會計誠信建設問題提高到一個新水平。

第五章 結 論

會計信息是否真實客觀，能夠直接影響國家的宏觀調控、廣大投資者的決策以及企業的經營管理，勢必也會影響社會主義市場經濟的健康有效發展。會計誠信問題面臨一場職業性的危機。

建立一套能夠適應社會主義市場經濟的有關會計信息保障體系。全面從政治經濟文化和行政法律手段從根本上完善有關會計的法律法規，只有嚴格肅清財經紀律規范，才能保證整個社會主義市場經濟得到健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重道遠的過程。在這個不斷發展的過程中，每個與會計有關的人員都應該清楚地認識到自己的會計誠信義務，共同致力于保障會計信息質量保證體系晶塊建立健全和完善。會計誠信也正在逐漸成為整個市場經濟發展的職 業道德規范。

因此，建立會計誠信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信經過每一個人的不懈的共同的努力我國的會計誠信制度必定能夠在最短的時間內得到健全和完善。

參考文獻

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第三篇：會計誠信問題的思考

海南大學繼續教育

本科畢業論文

專 業： 會計學

姓 名： 黃仙仙

學 號： 205761622033

論文題目： 會計誠信問題的思考

指導教師：

日 期： 2022年 3 月 15 日

摘 要

會計誠信是企業良好發展的一個重要體現，對企業的經營有著決定性的作用。近年來社會上的會計誠信缺失已經成了一種普遍的現象，成為了目前企業想要長期發展亟需解決的問題，眾所周知，目前的市場經濟發展存在著不少的問題，而會計信息也是相當于財務信息的不真實性就給經濟的帶來的影響。而我國目前經濟運行中存在的一些問題也或多或少的受到不真實的會計信息影響。

本文以當前會計誠信缺失的現狀為出發點，舉例了一些會計誠信缺失給社會，市場經濟帶來負面影響的實例，分析了會計失真會對整個社會和市場帶來什么樣的危害，以及探討了造成企業會計誠信缺失的內外部因素，最后在分析成因的基礎上總結出維護改善企業會計誠信缺失的相關對策。

關鍵詞：會計誠信；現狀；存在問題；對策

Abstract

Accounting information is an important embodiment of enterprise financial information and plays a decisive role in the operation of enterprises.In recent years, the distortion of accounting information in society has become a common phenomenon and an urgent problem for enterprises to solve if they want long-term development.As we all know, there are many problems in the development of market economy, and accounting information is equivalent to the impact of the untruth of financial information on the economy.Some problems in Chinas current economic operation are more or less affected by untrue accounting information.Based on the current situation of accounting information distortion, this paper gives some examples of the negative impact of accounting information distortion on society and market economy, analyzes what harm accounting distortion will bring to the whole society and market, and discusses the internal and external factors causing enterprise accounting information distortion, Finally, on the basis of analyzing the causes, this paper summarizes the relevant countermeasures to maintain and improve the distortion of enterprise accounting information.Keyword：Accounting integrity;；present situation;；Existing problems;；countermeasure

目 錄

摘 要 I

Abstract II

一、緒論 1

（一）課題研究的背景 1

（二）課題研究的意義 1

（三）文獻綜述 1

二、會計誠信問題概述 1

（一）會計誠信的含義 2

（二）會計誠信缺失的內容 21、會計數據虛假 22、操縱利潤 23、擾亂會計工作秩序 2

（三）目前會計誠信缺失的現狀 2

三、會計誠信缺失的危害 3

（一）對市場經濟帶來了負面影響 3

（二）破壞投資環境，阻礙了資源的分配 4

（三）給企業的管理帶來的麻煩 4

四、會計誠信問題的原因及影響因素 4

（一）企業內部因素 4

1.企業的利益爭奪 4

2.企業管理人員法制意識淡薄 5

3.企業人員的整體素質不高 5

（二）企業外部因素 5

1.國家與企業監督機制不夠健全 5

2.相關會計政策的不完善性 6

五、維護會計誠信的相關對策 6

（一）完善現有的會計人員管理制度 6

（二）加強企業內部監督和社會的監督 6

（三）進一步完善會計方面的法律法規 7

（四）提高企業全體人員的素質 7

六、結語 8

致謝 8

參考文獻 9

一、緒論

（一）課題研究的背景

誠信是市場經濟的基石，也是整個會計行業的基礎。誠信既是財富，也是企業財力的表現。它是現代企業可持續發展和可持續融資的必要條件，從某種意義上說，是現代經濟的“第一動力”，也是市場經濟發展到目前“無形資產”的最大化。中國的商業自古就有“做一個誠信守信的人”的傳統，在2000多年前，孔子說過：“人而無信，未知其可也”，是中國人心中誠信價值觀和地位的生動體現。目前，《公民道德建設實施綱要》明確指出，誠信是最重要的要素之一，并充分強調誠信的重要性。

（二）課題研究的意義

會計工作通俗的講就是處理資金問題的，企業的任何工作都涉及到企業各個方面的資金，并由其客戶決定，這是一項復雜的工作。這些是科學管理企業、企業運作、投資決策、融資和分配其全部活動的重要工具。它提供了企業發展的信息、基礎和策略。通過積累和分析經驗事實，科學預測未來，在遵守國家稅法的前提下，采用適當和公正的財政手段，執行稅收和金融政策，正確衡量應課稅額、延遲繳稅、合理逃稅或免稅額，歸根到底，實現企業最大利潤。企業管理涉及多個不同的部門，其有效性不是管理部門之一，是企業若干部門共同努力的結果。因為它的范圍很廣，會計部門在所有部門都發揮著根本性的作用經濟活動，這只能提高企業的經濟效益，促進企業的持續發展，如果他參與企業的管理。從某種意義上說，沒有誠信的會計工作，就不可能有良好的企業管理。因此，會計誠信對企業的發展具有重要意義。

（三）文獻綜述

2004年，方飛虎提出會計中的誠信問題，并以經濟學的角度來闡述了提高會計管理中誠信水平的方法。同樣的，王燕芬在《會計誠信問題的經濟學思考》中以中外會計誠信缺失的現狀及頻發的失真案例，再次突出會計誠信問題的重要性，并強調了會計人員的問題在會計誠信問題中有著很大的原因。

二、會計誠信問題概述

（一）會計誠信的含義

會計誠信是指會計行為的誠信守信，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

（二）會計誠信缺失的內容

1、會計數據虛假

會計信息是指通過會計核算實際記錄或科學預測，反映會計主體過去、現在、將來有關資金運動狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數據、資料等的總稱。而會計信息也是反映企業的財務狀況。會計信息虛假也就是會計誠信缺失，會計信息一旦失去真實性，也會相應的失去相關性，會很大程度上損害廣大公眾的利益。

2、操縱利潤

利用會計法規不完善，偷漏國家稅收現象嚴重。主 要表現為利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關 聯交易價格等規定，對不同耐期會計財務信息進行處理，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業績。

3、擾亂會計工作秩序

無視法律法規存在，會計工作秩序混亂。調查中發 現，不少企業對國家財經法規置之不理，財務制度形同虛 設，會計核算不按照規范操作程序進行，重大問題的會計核 算完全由單位領導操縱，有的還存在無證上崗，會計、出納 混崗等現象。

（三）目前會計誠信缺失的現狀

我國的“銀廣夏”事件已經在世界內傳開，信息造假則成了其企業的代名詞，而在國外，“安然事件”也同樣給美國帶來了許多負面評價。會計誠信缺失這顆炸彈不斷在國內外引爆，引起市場上的渲染大波，會計信息的信任危機越來越嚴重。而現實生活中仍然不斷發生的會計誠信缺失現象，更甚者，監督部門也參與其中，“銀廣夏”的崩潰有著會計事務所的“幫助”，審計署署長李金華同志的審計報告更是讓人嘩目。據統計，我國每年因為會計誠信缺失而損失上千億人民幣，而在國外，此類事件也同樣存在，華爾街造假事件至今是經濟學上的熱談，事務所聯合做虛假帳行為帶給會計工作人員的打擊仍然沒有過去。

由上述的事件可以知道，會計誠信缺失現象一直在發生，而當會計信息失去真實性的時候，也會給企業內部，給社會都帶來一定的影響。會計信息的失真會造成國有資產的流失，損害了國家的利益。財務信息的失真也會影響到證券市場的發展，損害了投資人的利益以及影響了投資效率。會計誠信缺失帶來了許多不良的影響，因此會計信息的真實性是企業內以及企業之間合作一定要考慮到問題。

三、會計誠信缺失的危害

（一）對市場經濟帶來了負面影響

不利于國家對國民經濟宏觀調控和國家對稅金的征收。例如2010年“紫鑫藥業事件”，紫鑫藥業創造了驚人的業績，但其實背后都是虛假的數據。以“空賣空買”的人參騙局在2010年收入6.4億元，凈增長151%，凈利1.73億元，同比大增184%。11年上半年，紫鑫藥業又營收3.7億元，凈利1.11億元，同比增長226%和325%。業績的提高促進了證券票價的提高，因此公司成功再融資10多億。被調查出都是空頭數據，大幅度增長的票價以及虛假的信息嚴重給市場上帶來的干擾。而近些年的財務誠信缺失事件也只多不少，2018年1月，天津市濱海新區政府承認：“濱海新區的萬億地區生產總值核減3348億，占總量的50.32%”，這個備受矚目的國家級新區一夜之間變得灰頭土臉。同年，內蒙古自治區政府也公開承認：“重新核算后，內蒙古需要調減2016年一般公共預算收入530億元，占2016年總量的26.3%；2016年規模以上工業增加值核減2900億元，占2016年全部工業增加值的40%”。

上述企業是在短時間內給自身吸納了融資，虛假的財務狀況的背后都是空殼，增大了國民經濟運行中的不確定因素，在掩飾了財務狀況的情況下，吸納了國有資產以及其他的投資，這樣就給國民經濟帶來的不確定性，對國民經濟的發展造成了一定的負擔，誤導國家對當前的經濟運行情況的分析和判斷，使經濟政策都是建立在虛假信息之上，這樣嚴重影響了國民經濟的穩定性。

（二）破壞投資環境，阻礙了資源的分配

會計信息當存在于投資、融資等等決策過程。我國“銀廣夏”事件中，銀廣夏（000557）公司在當時被稱為“中國第一藍籌股”，但是事實又是如何呢，看似股價猛然上漲，其實就是企業打出來的騙局。“銀廣夏”表面上是一支股價不斷上漲的“藍籌股”，其實背后都是虛增的利潤，偽造單據、合同發票以及出口報告單等等文件來掩蓋其真實的數據。

表面上造假的會計信息確實在利潤收益上很吸引人，因此也會吸引很多的融資，可是在虛假信息公之于眾的時候也是企業崩潰的時候，虛假信息引入的融資不僅不能長久，在暴露的時候更會給投資人帶來嚴重的影響，造成投資人的虧空和巨大的經濟損失。如有國有資產的投入，國有資產也不例外。若其企業債權人是銀行，則給銀行也帶來了很多麻煩，會出現呆賬或壞賬，形成了金融風險。若其債權人是大眾，則很容易會形成債務糾紛。其次，虛假信息暴露之后，投資人在虧空之后，會很難相信投資方向的正確性，這樣就給投資環境帶來了很大的破壞。

（三）給企業的管理帶來的麻煩

根據市場的調查，每年基本都有幾十萬甚至上百萬的企業倒閉，而其中，因企業的管理而造成企業倒閉的已經超過60%，在造成企業管理不善的原因中，不明確的財務信息或存在虛假會計信息又占著不小的比重。

從大方面來看，會計誠信缺失會影響各個企業之間的合作，存在財務信息的欺瞞，雙方企業也不可能做到長期的合作。長此以往，企業利益以及信譽會受到損失。除此之外，在企業內部，如果沒有真實的會計信息，也會不斷造成原始憑證要素填寫不全，財務賬目管理混亂等諸多問題，企業的管理效率也會因此變的低下，在這樣的環境下，可能會發生企業偷稅、漏稅等一些違規事件，損害了企業以及員工的權益，長期以往下去，甚至會導致企業虧損甚至倒閉。

四、會計誠信問題的原因及影響因素

（一）企業內部因素

1.企業的利益爭奪

首先企業為了利益而隱瞞正常的財務信息，“紫鑫藥業”就是實例，為了企業的利潤不惜損害他人的效益。這些就是利益的使然，但是也是只看重眼前的利益，而放棄長遠的效益。其次，企業管理部門在與其他企業合作時，每每也都會出于自身利益考慮，因此便會授意會計人員制造虛假的會計信息，以在合作中賺取更大的利益，當雙方都有著這樣的想法時，在企業合作間便會出現大量的假賬，假案等等。這種利益上的爭奪，不僅會造成地方政府對企業正確的評判，甚至會出現合謀造假等更嚴重的事件，結果便是國有資產和利潤被企業和個人侵占。

2.企業管理人員法制意識淡薄

作為企業的領導者，是企業發展的 “領頭羊”，當這些人的法律意識不夠明確的話，就會行走于法律的邊緣，認為只要能給企業帶來利益，違法的事情是能做的，在這樣的人領導下，企業的會計人員也會為了追求企業和個人利益而不在乎會計信息是否失去真實性，是否滿足當前法律法規的約束，從而久之，企業財務狀況弄虛作假便成為習慣，財務信息的真實性將成為奢望，在脫離法律約束的情況下企業對自身的管理再也沒有底線，會計人員也很難依法維護會計信息的真實性。

3.企業人員的整體素質不高

作為管理人員，沒有良好的法律意識和管理意識，這樣就起不了帶頭作用。甚至會計人員對法律法規的不熟，對業務的不熟都是造成會計誠信缺失的直接原因。企業其他人員，工作態度低下，不配合會計人員的相關工作，甚至會帶動會計人員作出違規的事情，為了個人利益而損害企業的利益。

（二）企業外部因素

1.國家與企業監督機制不夠健全

很多企業內部的監督控制都形同虛設，監督人員的分配不明確，也達不到相應的要求，而審計單位也很大部分受到領導的控制，領導為了企業的利益會對其有著大量的約束，因此內部監督者的存在便可有可無。此外作為外部監督者的會計事務所也并不能完全履行責任。

有些監督單位甚至為了利益與企業同流合污，審計過程流于表面，收“紅包”給予企業“睜一眼閉一眼”的現象。這樣的行為反而助長了企業對會計信息作假的囂張氣焰，嚴重違反了職業道德，對會計誠信缺失起到了推波助瀾的作用。

2.相關會計政策的不完善性

會計政策雖然在不斷的更新發布，但是，市場經濟快速發展的時代，會計信息也不斷的發展更替，會計政策就會出現不規范、不配套等問題。《企業會計準則》、《企業會計政策》等等相關政策落后于市場上會計的變更，便讓有的企業有空可鉆，這也間接給了企業有掩蓋真實信息的想法。會計法規不完善，會計信息也不可能保證真實性。而對于企業外部，審計部門的《審計準則》也是造成審計失敗問題的重要原因，審計人員沒有正確的準則引導，在不完善的準則面前，也讓審計人員有法律漏洞可鉆，間接引導了其與企業相互包庇。

五、維護會計誠信的相關對策

（一）完善現有的會計人員管理制度

會計工作是經濟管理的重要組成部分，應該不斷完善相關的管理制度。阿里企業作為國內的龍頭企業，每年的會計財務信息都有著大量的數據。例如2020年5月發布的報告中，阿里巴巴商品交易額（GMV）已經達到 7.053 萬億元人民幣，活躍消費者也在世界上增至9.6億，核心商業業務收入同比增長 35%至4361.04 億元等。而其能在融資與大眾之中擁有很高的信譽，很大程度取決于對外公布的相關數據都是真實存在的，投資人在看到真實的營收情況才會對企業增加相應的信任度。而在如此的龐大的數據和人員面前，沒有一個良好的管理制度又如何能把控住。

會計人員作為會計信息的掌控者，只有會計人員管理制度的不斷完善，才是會計信息真實性的直接保證。

（二）加強企業內部監督和社會的監督

“銀廣夏”事件中，審計單位進行對其企業的審計中，由于審計人員對企業的會計信息缺乏了解，也沒有完全遵循審計準則進行執業。不止如此，“萬福生科”的謊言滾雪球，“大白馬股”的300億資金不翼而飛等等例子都是審計過程中出現的嚴重錯誤。通過這些案例讓我們明白了，企業會計財務信息想要保證其真實性，就必須要保證財務信息的公開透明，而保證信息公開透明的前提就需要加強對財務信息的全面監督了。

企業的外部監督單位是企業會計失真的最后保障。社會監督指的是企業外部監督，審計等機關都是對企業的社會監督。他們從企業外部對企業進行監督，所以必須做到依法辦事，不斷加大監督力度，堅決杜絕“私下活動”，不能與企業有著任何形式的交易行為，不能有任何的包庇行為，否則只會為助長企業虛報財務信息的氣焰。其次在企業內部監督中，監督人員應該有良好的法律意識，在企業內做到堅守自身，不被利益引誘。另一方面應強化稅收監督，使稅收監督與會計監督結合起來。

會計核算和會計監督是相輔相成的，會計核算是會計監督的基礎，而會計監督是會計核算的保證和目的，會計監督是加強企業法規、制度的需要，是加強企業管理的需要，是企業經濟有序運行健康發展的需要，是提高經濟效益的需要。

（三）進一步完善會計方面的法律法規

進一步完善《會計法》，對違反法律法規的人員應給予嚴懲重罰，比如國內近年發生的造假事件“皖安物流”虛報兩年內凈增收入90億，造成股價市場的暴漲與暴跌過程，對于此類事件，應該給予其內部的管理人員與會計人員予以重罰。而對于企業的外在監督者，也應該及時依法找出相關的問題，監督單位作為企業會計信息真實性的最后保障，在企業存在財務誠信缺失行為后，也必然有著一定的責任。對于審計單位，不斷完善《審計法》，要求審計人員嚴格依法執業，稅務機關人員，也應完善相關《稅務法》。提高《會計法》等相關法律法規的可操作性，讓會計人員能做到及時的有法可依。

加大獎懲機制，違者嚴懲，但是對一直堅守制度，保有原則的企業以及會計人員應給予大力的支持以及法律的保護。依法從事，只有嚴格遵循《會計法》的規定，才是會計信息真實性的強有力保證。

（四）提高企業全體人員的素質

對于企業人員的素質問題則是企內部的問題，包括了全體員工，領導者也不除外，都應該不斷加強自身的職業道德建設以及法律意識。

首先對于領導者，要有良好的法律意識和管理意識，在企業內部做到良好的帶頭作用，用自身的良好素質領導企業的其他員工，在企業外部，要依法做事，不貪圖個人利益。再者要完善企業內會計人員從業資格能力，不能濫竽充數，對于業務能力差的人應及時的加強學習與進步，然后加強職業道德規范，以人文約束管理人員與會計人員的職業行為，只有在良好的工作環境下，才能養成良好的業務習慣，環境造就性格。其次提高全體人員的法制觀念，做到做事時要依法辦事，不為個人利益而妥協。最后不斷加強會計人員的學習觀念，社會在進步，企業人員也需要在不斷進步的潮流中站穩腳步，只有不斷的增加知識，才是維護自身工作效益的根本保證，也為保證會計信息真實性提供了人文保障。

六、結語

市場經濟快速發展的今天，企業的發展離不開會計信息。企業內部也需要以此作出相關的決策，市場需要以此作出合理的投資。所以會計財務信息的真實性是企業需要解決的問題，只有不斷改善企業自身的管理，建立良好的對財務狀況的監督機制，避免出現失真的情況，堅決維護企業會計信息的真實性，可靠性，這樣才能讓企業長久的發展下去。

通過本次論文的寫作，既讓我了解到了目前企業的會計信息真實性的現狀，也讓我認識到了其真實性的重要性，對未來的工作有的理論上的指導作用。

致謝

感謝指導老師對我這次論文編寫的辛勤指導，感謝老師和同學們的幫助。感謝！

參考文獻

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第四篇：淺談會計誠信問題的思考

師范學院

高等教育自學考試本科畢業論文

論文題目：淺議會計誠信問題的思考

專 業：財務會計與審計

考點名稱： 師范學院

準考證號： 學生姓名： 電話號碼：

2014年 月 高等教育自學考試本科畢業論文

第 I 頁

目 錄

摘 要......................................................................................................................................III Abstract.....................................................................................................................................III 第一章 前 言...........................................................1 1.1 會計的含義.........................................................1 1.2 誠信的含義.........................................................1 1.3 會計誠信的含義.....................................................2 1.4 會計誠信與會計人員個人誠信的區別...................................2 1.5 會計誠信的重要意義.................................................3 第二章 會計誠信的危害及手段..............................................4 2.1 會計誠信喪失嚴重...................................................4 2.1.1 導致稅收和國有資產的流失.......................................4 2.1.2 危害市場經濟秩序...............................................5 2.1.3 危害企業自身利益...............................................5 2.1.4 危害投資者利益.................................................5 2.1.5 危害會計人員自身利益...........................................5 2.2 造假的手段及其表現形式.............................................6 第三章 喪失會計誠信的原因分析............................................6 3.1 喪失會計誠信的主觀.................................................6 3.2 喪失會計誠信的客觀原因.............................................7 3.2.1 信息不對稱是導致會計誠信危機的前提.............................7 3.2.2 制度本身的缺陷是會計誠信危機的條件.............................7 3.2.3 失信成本低是會計誠信危機的催化劑...............................8 3.2.4 監督機制不完善是會計誠信缺失的外在因素.........................8 3.2.5 會計人員道德素質偏低是會計誠信缺失關鍵因素.....................8 第四章 提高會計誠信的對策及建議..........................................8 4.1 建立完善的《會計法》制度...........................................9 高等教育自學考試本科畢業論文

第 II 頁

4.2 建立會計信用公示制度...............................................9 4.3 加強會計人員的誠信道德教育，提高會計人員素質.......................9 4.4 加大處罰力度，提高會計失信成本....................................10 4.5 彌補產權制度缺陷，完善公司治理結構................................10 4.6 加強注冊會計師審計................................................11 4.7 借鑒發達國家經驗，完善外部監管機制................................11 參考文獻................................................................13

高等教育自學考試本科畢業論文 第 III 頁

摘 要

會計誠信具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。一定程度上危害了市場經濟的發展，因此會計誠信成為了當前的熱門話題。會計工作擔負著向社會提供真實會計信息，如實反映企業生產經營活動和結果的一種責任，為了減少或避免會計造假事件的再次發生，我們應該查找原因、拿出措施、“對癥下藥”。

文章解析了會計誠信的內涵，描述了目前會計誠信缺失的現狀及危害。會計誠信已成為時下會計界亟待解決的問題。為了還會計信息的真實，加強會計人員的管理，重塑會計誠信形象。

關鍵詞：會計誠信,會計人員,會計守則,會計造假

Abstract

III 高等教育自學考試本科畢業論文 第 IV 頁

Accounting credit has double meaning, trust and true, the former refers to a certain honesty heavy emphasis on honesty,;The latter is to provide real accounting information, reflect the production and business operation activities and enterprise financial situation.Now, such as “enron”, “silver metal”, to a certain extent, so the accounting credit has become the current hot topic.For the accounting work to provide real accounting information, reflect the enterprise production and business operation activities and results of a kind of responsibility, in order to reduce or avoid accounting fraud incidents from happening again, we should find the reason, take measures, “suit the remedy to the case”.The article analyses the connotation of accounting integrity, describes the current status and harm the lack of accounting credibility.Accounting credit has become a problem urgently to be solved in current accounting field.To also real accounting information, strengthen the management accountants, reshape the image of credibility.Keywords: Accounting integrity

Accounting personnel

Accounting rules

Accounting fraud

IV

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第一章 前 言

經濟對于一個國家甚至整個社會都是十分重要的，它如同一個人身體里的血脈。為此人們設想了許多方法來對它進行有效地管理，使之發展。而會計是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。由此可見，只要會計能如實地發揮其職能，那就能為使用者提供準確、有用的信息。這樣使用者才能根據它做出正確的決策，帶動經濟的運行，使之得到發展。看來“如實”二字在這一個過程中起著至關重要的作用。按道理說每一個會計工作者及其相關人員都應該自覺地遵守會計誠信，然而在現實生活中卻不完全是那樣，并且喪失會計誠信的現象還越來越嚴重，這便引起了社會的廣泛關注。另一方面，如何提高會計誠信也成為當前需要認真思考的重要課題。

會計誠信內涵極其豐富，大致可以分為從以下四方面著手解析其內涵。

1.1 會計的含義

何謂“會計”，孔子曰“會計當而已矣”。其中的“當”即會計必須按照財制的要求辦事，當收則收，既不可少收，也不可超過規定的標準多收；當用則用，既不可少用，也不能濫用。又《說文解字》里說“計，會也，算也，從言從十”。又釋“言”字“直言曰言”，就是實話實說。又講“十”，“十乃數之具也”，就是真實記錄、真實核算。就會計的歷史而言，其本質乃是對經濟行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內容真實，數字準確，資料可靠。正如我國現代會計學之父潘序倫先生所言：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。

1.2 誠信的含義

誠信是什么？從道德范疇來講，誠信即待人處事真誠、老實、講信譽，言必行、行必果，一言九鼎，一諾千金。在《說文解字》中的解釋是：“誠，信也”，“信，誠也”。可見，誠信的本義就是要誠實、誠懇、守信、有信，反對隱瞞欺詐、反對偽劣假冒、反對弄虛作假。

縱觀古今，誠信是中國人的傳統美德之一，無論在過去或是現在，它在維護和保持

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“合理”的社會秩序的過程中扮演了一個非常重要的角色，發揮了極為重要的作用。在古代，有的人把“誠”“信”二字緊密相連，孔子認為誠信是立人之本，曰：人而無信，不知其可也；《左傳》說誠信是為政之基，云：信，國之寶也；唐代著名大臣魏徵說誠信是齊家之道，如：夫婦有恩矣，不誠則離；是希望兩者相互解釋，以誠釋信，以信釋誠，從而強調誠則生信，無誠則無信；突出了“誠”之于“信”的重要。在現代社會中，誠信是經商之魂，商人在簽訂合約時，都會期望對方信守合約，希望對方把誠信當成心靈良藥。在《古今漢語實用詞典》里將該詞解釋為“誠信——誠實，守信用”。誠信更是各種商業活動的最佳競爭手段，是市場經濟的靈魂；誠實可以解釋為堅定的按照道理、藝術和其他價值標準辦事；守信用則是指遵守諾言，實踐成約。綜觀而言，誠信對于自我修養、齊家、交友、營商以至為政，都是一種不可缺少的美德，可見誠信在人類社會中是非常重要的。

1.3 會計誠信的含義

會計誠信是什么？會計誠信是指會計行為的誠實守信，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。在自然經濟條件下，會計的誠信是會計作為帳房先生對主人應盡析義務。而在市場經濟條件下，會計的誠信義務具有了社會屬性。而會計本身的內涵，使得這一重要的歷史責任落在了它的身上。簡單地講會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。

為了做好會計的誠信工作，朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

1.4 會計誠信與會計人員個人誠信的區別

現在社會上有這樣一個認識的誤區：有的人認為，所謂的會計誠信就是指會計人員個人誠信。這種認識是不對的。因為提供會計信息，是企業與報表使用者之間的一種契約，或者是法律制度的安排，計人員與報表使用者之間沒有任何契約或法律關系，而后

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者只與企業存在契約。在一些會計造假事件中，有人懷疑會計人員就是會計信息的操縱者，這種懷疑是令人質疑的。從這些造假案件中，不難發現，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不唯心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不住；頂得住，站不住”的局面。

會計誠信是產權主體的誠信問題，更具體地講是會計主體的誠信問題，即會計主體所披露的會計信息是否真實可靠。作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責任，一個合格的會計人員除了要有過硬的業務技能之外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可。而會計人員個人誠信是指會計人員作為社會個體的個人道德問題，即他在企業內部與他人關系中是否誠信。

會計人員的職業道德的主要內容應當是技能性、保密、廉潔、客觀性等，以便保證出色地完成其專業工作。因為，會計人員不是市場交易的一方，而是企業的雇員。他們生產會計信息與工人生產產品類似，都要聽命于雇主，并且在一般情況下不需要直接對最終產品承擔法律責任。我們通常見到以下情況，企業是一個層級似的組織，會計人員首要的道德原則是下級服從上級，而對信息使用者的誠信是次要的。會計人員舉報會計造假，與其對雇主保密的道德準則存在沖突。企業也要求雇員誠信，不過是針對企業而言的，是在處理企業內部個人利益與他人利益時應遵守的道德標準。當然，會計人員是企業的一個成員，他的個人行為取向也會影響企業的會計行為。不過更主要的是，主導企業會計行為的是單位負責人。正是基于這種認識，《會計法》把單位負責人規定為法律責任的承擔者。由此可見，會計人員個人誠信僅僅是會計誠信的一部分，我們不能狹隘的認識它。

1.5 會計誠信的重要意義

在市場經濟條件下，誠信不僅強調內在品德修養，更強調“互利”和“雙贏”，即在追求自身利益的同時要顧及他人和社會的利益，這是誠信的核心問題。誠信，是市場經濟正常運行的基矗會計行業是經濟工作的一個中間環節，會計職業與誠信之間有著必然的關系。會計行業的誠信既對社會市場經濟秩序有著重大的影響，也是市場經濟發展的客觀要求，它作為一種社會生產力，是關系到社會主義市場經濟能否有效運行和可持

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續發展的關鍵條件，其重要性主要有以下幾個方面：

（1）誠信是社會公德的基本要求。社會公德維系人們之間的正常交往以及和睦相處，保持社會公共生活的安定有序，并維護人民大眾共同的整體利益。在我國，職業道德是社會道德體系的重要組成部分，是社會主義道德原則和規范在職業行為和職業關系中的特殊表現，同時又受社會公德的約束，體現社會公德的要求。

（2）誠信是會計職業道德的客觀需要。會計工作是通過會計人員的核算和監督對經濟生活起反映和管理作用。會計工作中具有基礎性作用的一部分工作就是記錄和核算。所以，如實反映正確核算可以說是決定會計工作成效和質量好壞的根本標準，是對會計工作者最起碼的職業道德要求。

（3）誠信關系到會計行業的生存和發展。市場經濟的一個根本特征是公平競爭，而競爭的焦點就是產品和服務的質量。行業要生存和發展，必須以產品和服務質量取勝，并以此樹立社會信譽。許多會計師事務所市場競爭力強，靠的就是從業者強烈的質量和信譽意識。

第二章 會計誠信的危害及手段

從現實中我們可以看到，目前我國會計誠信受到極大考驗，會計造假事件非常嚴重，現狀具體有以下方面。

2.1 會計誠信喪失嚴重

會計誠信對經濟的發展如此重要，按道理說每一個會計工作者及相關人員都應該自覺地遵守它，然而現實生活都不完全是那樣。現實中的造假現象屢禁不止，嚴重危害了會計市場與企業發展。2.1.1 導致稅收和國有資產的流失

企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。

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2.1.2 危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信-用-危-機。朱熔基曾指出，會計造假已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公-款等經濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，而“真實、可靠的會計信息是企業科學管理和政府宏觀經濟決策的依據，虛假的會計信息必然會造成決策失誤，經濟秩序混亂”。2.1.3 危害企業自身利益

會計誠信缺失是企業在利益驅動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，結果全面弱化企業管理基礎工作，使企業失去了存在和發展的基礎。特別是上市公司，其股價往往會一瀉千里。2.1.4 危害投資者利益

企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，然而有些企業為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。就安然事件來說，安然在申請破產保護后，安然的資產將優先繳納稅款、償還銀行借款、發放員工薪資等，價值已經趨近于零的公司再經過這些程序后，普通投資者肯定血本無歸。安然公司的破產也沖擊了各有關的主要金融機構，包括投資銀行、商業銀行、養老基金和共同基金。2.1.5 危害會計人員自身利益

孔子說：“自古皆有死，民無信不立”。個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴

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重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

2.2 造假的手段及其表現形式

我國會計造假的方法越來越多，手段也越來越高明。例如：傳統的手段主要有虛擬資產謊報利潤，利用利息資本化夸大利潤，利用應收帳款來調節利潤，利用存貨難以盤點的特點到低估銷售成本的目的，利用時間差提前確認收入等。而現代手法主要是利用不等價交換的關聯交易轉移利潤，利用會計政策及會計估計變更調節利潤，利用資產評估消化“資產泡沫”掩蓋潛虧等。由此可見，相比以前而言現在的造假手段越來越隱蔽了。

不管造假手段多么高明，現在社會上會計造假的的表現形式主要有以下幾個方面：（1）會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作。（2）授意、指使、強令篡改會計數據，造假憑證、帳表進行假審計、假評估。（3）賬外設賬。（4）轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績。（5）會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱。（6）違法違紀手段隱蔽，做假技術不斷發展。（7）計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。

會計造假這個會計領域的突出問題，已嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，在一定程度上影響了我國經濟的發展。要找出會計造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當前會計改革的一項重要內容。

第三章 喪失會計誠信的原因分析

為何會出現如此嚴重的金融會計誠信問題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會、經濟、文化背景都有著密切聯系。根據社會上的造假事件，我們進行了深入的分析，覺得造成這一“癥狀”的原因既存主觀原因，又有客觀原因。

3.1 喪失會計誠信的主觀

利益的驅動是喪失會計誠信的主觀原因，其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，某些單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的官員為了自己的個人利益如經濟利益、政績、職位的升遷等

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進行造假，以身試法，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；還有一些會計人員職業道德滑坡，也參與其中。幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

3.2 喪失會計誠信的客觀原因

3.2.1 信息不對稱是導致會計誠信危機的前提

所謂信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不相同的信息，在相關信息占有方面，經營者相對處于優勢地位，所有者相對處于劣勢地位的一種現象。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指金融機構）與會計信息的使用者（主要是國家管理部門與投資人）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就不會有會計信息失真的問題。但由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著經濟活動的全過程，擁有企業內部的各種信息，而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業的經營狀況，結果會計信息制造者就可能出現“道德風險”或“逆向選擇”，違反誠信原則，提供虛假會計信息，損害信息使用者的利益。

3.2.2 制度本身的缺陷是會計誠信危機的條件

一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。

二是會計準則的滯后性為金融會計造假提供了契機。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現了一個“合規”的造假時段。

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3.2.3 失信成本低是會計誠信危機的催化劑

目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規、處罰規定也顯得過寬。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉。而且，即使這么輕的經濟處罰也往往是由造假機構的權益來承擔，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。3.2.4 監督機制不完善是會計誠信缺失的外在因素

目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指金融機構內部監督，外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。3.2.5 會計人員道德素質偏低是會計誠信缺失關鍵因素

據有關統計，美國一系列財務丑聞表明，各大會計公司可以為了咨詢費而默認公司或幫助其造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益而默許經營者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國，鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛賬、無依據沖減成本、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1.439億元；瓊民源、大慶聯誼、銀廣廈等證券市場舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計事務所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業道德失范、誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。據調查，當會計人員同本單位負責人意見產生分歧時，只有16.87％的會計人員認為應該做到堅持原則，在會計信息失真現象中會計人員應負的責任方面，有38％的會計人員主動出謀劃策、配合作假行為。因此，會計人員道德素質偏低是會計誠信缺失的一個重要原因。第四章 提高會計誠信的對策及建議

會計誠信對于經濟的發展是非常重要的，為了減少、避免這些現象的再次發生，我

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們應提高會計誠信。我覺得可以從以下方面入手：

4.1 建立完善的《會計法》制度

會計誠信問題目前已成為世人關注的焦點，因此應本著與時俱進的精神，在《會計法》修訂時，將其作為會計工作規范和會計核算及會計信息披露等最基本的要求，將會計誠信直接寫入《會計法》。明確會計造假者應承擔的民事責任及刑事責任，對于知曉和不知曉的會計造假者、造成嚴重后果和未造成嚴重后果的會計造假者、主動改正和被動改正的會計造假者等，要分別作出明確的罰款、賠償和叛刑等民事和刑事法律責任的規定，使《會計法》成為我國規范會計行為和維護會計誠信的真正大法為保障企業內部控制制度的存在和有郊性。修訂《會計法》時，應將會計誠信作為基本概念和要求寫入《會計法》，將其以法的形式確定下來，以增強全社會會計誠信的意識和法制觀念。

4.2 建立會計信用公示制度

建立會計信用公示制度應遵循法制化，公正客觀，分類公示，方便快捷原則。信用公示制度如果要實現信息共享，資源共享，面向社會和全民參與，就應采取網絡，報紙，雜志，廣播，電視等形式發布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社會監督。可將工商、稅務、質檢等管理部門掌握的信用信息分層次開放。建立會計信用公示制度，定期發布誠信企業和失信企業信息，就是對誠信企業的褒揚和對失信企業的懲罰，使具有良好信譽的企業和個人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業和個人聲譽掃地，付出代價。

4.3 加強會計人員的誠信道德教育，提高會計人員素質

加強誠信教育誠信不僅僅是道德要求，更是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本游戲規則。對會計人員的進行職業道德教育，要求會計人員要愛崗敬業，依法辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，保守商業秘密。改造會計人員的世界觀，人生觀，價值觀，從而提高會計人員的思想境界，使會計從業人員形成嚴謹的工作作風，教育會計人員應“不義之財、取之有害”，樹立“誠信會計”的良好形象。通過加強會計職業道德建設，會計人員能以良好的職業道德約束自己的行為，將誠實守信的道德意識轉化成自覺的行動，“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，營造良好誠信的社會氛圍。另外會計人員還需要不斷充電，回爐，提高自身業務素質，加強會計基礎工作，這

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樣才能確切反映企業財務狀況，為保證會計信息的真實，可靠提供前提條件。

4.4 加大處罰力度，提高會計失信成本

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

三是實行市場退出機制。在“安然”事件發生一個月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關交易，并擬取消其上市資格。同時導致提供虛假會計信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機制的懲罰力度對相關行業內每一個企業都是一個警示。因此，我國要盡快要構建有效的退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

4.5 彌補產權制度缺陷，完善公司治理結構

產權是信用的基礎，而我國有些企業不講信用的重要原因之一仍在于企業的產權不明晰，沒有人格化的所有權代表。例如大量私營、民營企業不講信譽，主要原因還在于這些企業的企業主感到他們的產權沒有得到可靠的保障，對未來難以開成一個穩定的預期，從而缺乏追求長遠利益的動力。只有追求長遠利益的人才會講信譽、守誠信。正如北大著名教授張維迎指出的：“產權是道德的基礎，無恒產者無恒心，無恒心者愛騙人”，“破壞產權，實質上是一種攪亂預期、從而毀滅道德的行為”。因此，在產權制度建設

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上，如何切實尊重并有效保護產權（包括私有財產權和公有財產權），使企業和個人對未來有較穩定的預期，追求長遠利益，避免短期行為，這是一個亟待解決的課題，也是誠信道德建設所必備的制度條件。會計誠信建設在明晰產權的基礎上，還需完善公司治理結構，解決“內部人控制”等到問題。另外，我國國有企業虛假會計信息的產生與企業法人治理結構不規范、經營者行為缺乏約束關系極大，因此，必須盡快建立規范的企業法人治理結構，有效控制和引導經營者的行為。

4.6 加強注冊會計師審計

注冊會計師審計是一種社會化的委托，其職能是客觀、獨立、公正地對被審計單位的財務報表進行審計并發表意見。在我國，注冊會計師被譽為“不吃皇糧食局的經濟警察”，在股份制企業大力推行的今天，注冊會計師在我國體系中已占據了主導地位，對提高會計信息的真實性具有很大的影響。為了加強注冊會計師的作用，我們應該從這些方面入手：一增強注冊會計師的獨立性，主他們獨立于公司管理當局，從而保持客觀公正的立場。二不斷提高注冊會計師的執業水平。三不斷完善《注冊會計師法》，并且制定出一系列的條規如《注冊會計師法實施條例》。四強化注冊會計師職業道德教育，提高從業人員的政治思想水平和職業責任感。

4.7 借鑒發達國家經驗，完善外部監管機制

所謂處部監管機制主要包括兩個方面：一方面指財政、稅務、審計、工商等政府監管部門的監管；另一方面是指會計師事務所等社會監管部門的監管。對于第一個方面，我國目前有許多的政府監管部門，但是各部門的職能力度、深度、嚴肅性尚未真正體現出來，特別是許多部門各自為政，所獲得的信息不能共享，也影響了企業誠信的制約性。如果政府組織一個綜合協調管理部門，綜合各監管部門的信息，實施全面的預警、通報、披露制度，那情況一定會大大的好轉。對于社會監管部門，就拿會計師事務而言。目前，我國會計師事務所為了壯大規模，增加收入，正在盡力拓展包括管理咨詢在內的非審計業務。對此國家應該積極加以規范。監管部門應該通過調查研究，了解各種非審計業務對審計獨立性的影響程度，對嚴重影響審計獨立性的非審計業務要堅決予以禁止。防止類似“銀廣廈”、“瓊民源”事件的發生，必須切斷會計師事務所與其客戶的“曖昧關系”，禁止會計師事務所既承擔審計業務，又提供咨詢服務。同時還應該考慮事務所單一客戶

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收入比重過高以及某一客戶關系過長對審計獨立性的影響，在監管中針對性地采取切實有郊的措施加以防范。另外，我們在完善外部監管機制時，應借鑒發達國家的經驗。世界發達國家市場經濟已有幾百年的歷史，在這方面積累了較多經驗。對于突發事件的應變能力較強，我們不妨予以借鑒。

會計誠信的建設需要我們每一人的投入，并且它是一個漫長而艱巨的過程。因為我們所采取的這些措施其本身并不是絕對的完善，再加上有利于這個時期的措施，未必有利于下一個時期。所以我們要不斷地從現實生活中尋求其不足之處，進行總結、完善它，從而保證會計誠信的建設。并且我相信在常抓不懈、不斷完善的情況下，會計誠信喪失的問題將會得到逐步治理。

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參考文獻

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[17]趙麗瓊，《對會計誠信危機的深層次思考》，《河北經濟大學學報》

第五篇：會計誠信問題思考

摘 要：會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。會計工作擔負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業生產經營活動和結果的一種責任。關鍵詞：會計誠信；會計人員；會計守則

會計誠信是什么呢?會計誠信 是指會計行為的誠實守信，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。目前我國會計職業道德失范的原因

隨著社會主義市場經濟體制的建立，人們的職業道德榮辱觀念發生了深刻的變化，一些原有的道德榮辱規范已經不能完全適應新形勢的需要，而新的道德規范尚未形成，出現了一些會計職業道德失范的問題。如銀廣夏事件、鄭百文事件等，造成了很壞的影響。我認為造成這些現象的原因主要有以下方面：

（1）市場體系不健全。目前，誠信不足、會計職業道德失范的第一原因是市場體系不健全、人們的榮辱觀念不適應時代和社會的需要、市場透明度低導致誠信激勵機制不足。我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發現，并得到應有的懲罰。現階段我國市場的特點決定了市場本身不具備誠信保證機制，沒有能力對違規交易者給予足夠的懲罰，并使市場主體自發形成誠信約束機制和道德規范。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監督機制。

（2）信用制度不健全。

誠信不單是一種契約，更是制度的反映和體現，誠信制度的不完善是導致信用關系危機的深層次原因。一個有序的信用體系是建立在一個有效市場經濟制度基礎之上的。目前，我國還沒有完全確立起企業自主經營、公平競爭、有效監管的市場制度；金融制度、財稅制度、投融資制度還很不完善，使信用活動缺乏制度約束，其中最根本的是有效的產權制度。產權明晰是達成一切交易的必要條件，也是形成正常信用關系不可或缺的條件。產權界定不清，將使行為主體無法對自己的行為結果進行準確的預見，增加交易費用與信用活動的不確定性，造成社會福利大幅度下降；財產權利得不到很好的保護就會造成行為主體缺乏遵守信用的內在動力，產生急功近利的短期行為，從而破壞市場經濟秩序。

（3）會計人員身份不獨立。

每個行業都有相應的職業道德規范，會計行業也不例外，每名會計人員在接受專業知識訓練的同時，也都接受過會計職業道德的教育。從總體上說，會計人員本身都是愿意遵守職業道德，不愿意做假賬或做出不誠信行為的。但從現實中一些事件分析，會計人員卻往往都不是自主地處理各項業務，也就是說，會計人員身份不獨立。依照《會計法》的規定，我國會計人員實際上具有雙重身份，他們既要維護企業的利益，又要代表國家、投資者監督企業的財務收支。然而，在實際工作中，會計人員是完成不了其雙重職能的。因為會計人員置身于企業，他們自己能否在一個企業工作下去，除自身因素外，主要取決于這個企業的負責人。會計人員的工資、獎金、福利及在職消費等，都要由公司經理等負責人決定，會計人員的任用、調動、撤職或免職等重大人事問題也掌握在這些人手中。在這種情形下，會計人員的工作只能是對企業負責，對經理負責，按企業負責人的旨意要求進行會計核算。所以，只要公司負責人想做假賬，對會計人員來說，除非不怕受到處分乃至被開除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領導的意志的。

（4）執法不嚴。處罰力度不大，缺乏威懾力，導致會計職業道德失范行為的產生。

首先，目前我國經濟立法滯后。現有法律雖然對部分不誠信行為提供了法律依據，但還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為，使信用活動缺乏法律支撐，道德失范者逃之天天。其次，法律監督機制的不健全，在執法過程中存在著有法不依、執法不嚴、違法不糾的現象。監督組織不完善，監督內容不完備，致使法律監督力度不夠，不能對企業形成有效監督機制。權利缺乏有效的法制監督，行政權利干預執法，致使腐敗現象屢禁不止，嚴重破壞了市場競爭秩序和社會經濟秩序。法律體系的不完備導致了企業與執法部門之間、企業與銀行之間、企業與企業之間的非對稱信用關系的存在，其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。以誠信為本，加強會計職業道德建設，樹立榮辱觀的意義

會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。會計工作擔負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業生產經營活動和結果的一種責任。會計誠信作為企業委托——代理關系的重要一面，有著重要的意義。只有會計做到誠信，才構成企業之間互相信任的基礎。企業的誠信是建立在對具體的企業和企業所提供的種種信息的基礎之上的，被別的企業信任是企業聲譽的表現，代表了其他企業對本企業過去行為與人格的肯定。

從職業道德的角度來看，不做假賬是對會計人員的基本的道德要求。對會計行業而言，誠信是會計執業機構和會計人員安身立命之本。正如中國現代會計大師、上海立信會計師事務所的創始人潘序倫先生說的那樣：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”