第一篇：關(guān)于會計誠信與管制問題的探討

關(guān)于會計誠信與管制問題的探討

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學習編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

黨的十六大提出的依法治國與以德治國相結(jié)合的重要思想，具體到會計行業(yè)，可以理解為會計管制與會計誠信的有機結(jié)合。本文結(jié)合當前我國會計行業(yè)的工作實際，從分析重塑會計誠信和實施會計管制的重要性出發(fā)，在剖析如何正確處理會計誠信和會計管制關(guān)系的基礎(chǔ)上，就提升會計誠信度的主要途徑和增強會計管制效果的有效措施等問題進行了初步探討。

第二篇：淺談會計誠信問題

淺談會計誠信問題

淺談會計誠信問題

［摘要］現(xiàn)實社會中往往會出現(xiàn)不同層次的會計誠信失范現(xiàn)象。本文從五個方面分析了會計誠信失范的原因；同時指出了會計信息失真五方面的危害性；最后關(guān)于重建會計誠信提出了六點建議。

［關(guān)鍵詞］會計誠信失范失范原因失范危害重建建議。

會計人員作為特殊行業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要有較強的原則性、政策觀和職業(yè)道德水平。會計人員職業(yè)道德對搞好一個單位的會計工作和提高會計信息質(zhì)量，起著重要的作用。現(xiàn)實社會中往往會出現(xiàn)不同層次的會計誠信失范現(xiàn)象。

一、會計誠信失范原因分析。

1、利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因，會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助作假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位的“效益”好而多拿工資獎金。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、屈從外部壓力，會計人員被動作假。企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真。企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指示會計人員編造虛假的會計信息，以達到獲利的目的，出現(xiàn)貪污腐敗、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產(chǎn)生。會計人員不得不按企業(yè)領(lǐng)導的意志進行會計核算，會計人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經(jīng)濟狀況。

3、執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，重要經(jīng)濟業(yè)

務(wù)的批準與報告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計受單位領(lǐng)導控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的職業(yè)責任。依法行政的隨意性導致會計信息失真。執(zhí)法不嚴，執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝著量化方向發(fā)展。

4、內(nèi)外監(jiān)督約束機制的不健全和不到位。從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制、自我約束機制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機制。內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務(wù)、金融、審計等職能部門實施。現(xiàn)階段我國社會審計機構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實質(zhì)性缺陷。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞。一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目。會計信息制造者存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得來操縱利潤。二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。

6、會計人員自身素質(zhì)差。有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當具備的職業(yè)道德，不自覺地違反了國家政策、法規(guī)；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠進行正常的賬務(wù)處理和會計核算；在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責任心；唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法制化要求有極大的差距。

二、會計信息失真的危害。

1、危害社會經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行。

而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業(yè)的各部分提供信息的工作，因此，會計信息的質(zhì)量更加重要。

2、導致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出、多列費用、少列收入、隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導致國有資產(chǎn)大量流失。

3、損害各方利益。首先，會計信息不真實僅僅是一種表現(xiàn)，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析，若入賬價值大于實際價值，其中只能包含有不正當?shù)馁忎N行為，使有關(guān)人員獲得好處。其次，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少確認數(shù)額，推遲確認時間，反之，經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息不真實也受著經(jīng)濟利益的支配。

4、擾亂經(jīng)濟秩序誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。會計信息不真實的一些問題，如假造會計票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金，搞“小金庫”等。這些行為使這些小集體甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)受損倒閉，職工待崗或者失業(yè)，從而導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化，導致企業(yè)秩序混亂。

5、危害會計人員。會計信息失真，實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度，在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。輕者調(diào)離會計工作崗位，重者受到法律制裁。

三、重建會計誠信的建議。

1、完善企業(yè)管理制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟法規(guī)，提供真實可靠的會計資料。

2、進一步提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員必須不斷學習，更新會計專

業(yè)知識和相關(guān)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀、清正廉潔的合格專業(yè)人才。要組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓工作，提高業(yè)務(wù)知識與技能，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德。

3、加強會計控制，拓寬對會計控制的認識。傳統(tǒng)的會計控制是指會計人員通過對反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。

4、凈化會計行為環(huán)境。會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，而且生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。凈化會計職業(yè)環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力所能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、法規(guī)以及各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。會計職業(yè)道德建設(shè)實質(zhì)上是向社會提出了調(diào)高道德覺悟，重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。

5、堅持有法必依、執(zhí)法必嚴。近年來，會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不足有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強也是重要原因之一。因此，必須切實貫徹實施《會計法》，加大會計工作執(zhí)法力度，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，必須依法給予處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。

6、健全監(jiān)督機制，將職業(yè)道德與會計人員的執(zhí)業(yè)水平相結(jié)合。監(jiān)督機制有會計監(jiān)督、社會監(jiān)督以及法律制裁等。工作中可以從以下方面入手：將執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德相結(jié)合，將會計從業(yè)資格證書注冊登記與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，建立激勵機制，實行會計人員表彰制度與會計職業(yè)道德激勵機制相結(jié)合。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每位會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德，只要會計人員心中有誠信，工作中嚴格遵守法律法規(guī)，會計信息造假就會失去市場，會計行業(yè)就能重塑誠信形象，好的誠信形象能贏得更廣泛的信任和支持，可以促進會計事業(yè)進一步興旺發(fā)達。

第三篇：會計誠信有關(guān)問題淺談

會計誠信有關(guān)問題淺談

江西環(huán)境工程職業(yè)學院商學院會計專業(yè)

指導老師：

［摘要］誠信是社會的靈魂，而會計誠信是信用經(jīng)濟的靈魂。本文從追尋會計誠信的歷史與涵義入手，結(jié)合國內(nèi)外一些會計造假案例來分析會計誠信危機的現(xiàn)狀，探尋會計誠信缺乏的原因及產(chǎn)生危害，分析會計誠信建設(shè)的必要性及意義，最后闡述重塑會計誠信的具體對策。

［關(guān)鍵字］會計誠信現(xiàn)狀原因?qū)Σ?/p>

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。會計誠信一方面要求會計行為主體必須是誠實的，講究信用的，即會計行為為主體應(yīng)該公正地生產(chǎn)出客觀的、真實的會計信息，反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不能歪曲企業(yè)經(jīng)營的客觀現(xiàn)實。另一方面會計誠信的相關(guān)利益主體如企業(yè)管理者或者單位負責人應(yīng)當誠實地表達意愿，不能授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假的財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告。對會計行為主體的行為及會計信息表示信任。不應(yīng)該對忠于職守，依法履行會計職責的會計人員降職、調(diào)離工作崗位、開除等方式實施打擊報復(fù)。因此，會計誠信要求的對象有會計從業(yè)人員和單位負責人，會計誠信要求的內(nèi)容包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。作為新一代會計人，有義務(wù)有責任履行會計誠信這一承諾，會計誠信是會計人的生命之源，是會計誠信賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有誠信，就沒有會計。然而目前我國會計誠信問題不容樂觀，令人擔憂。

1.會計誠信缺失的現(xiàn)狀

1.1會計誠信在我國的發(fā)展情況

會計誠信研究在我國起步較晚，目前仍處于起步階段，企業(yè)信用制度還沒健全起來，很多企業(yè)個人信用更為落后。

1.2國內(nèi)會計誠信缺失的現(xiàn)狀

我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下幾種類型：一是違規(guī)造假型，即故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項。二是濫用判斷型，即利用會計特有的職業(yè)判斷權(quán)利，對交易事項做出非公允的表達，致使會計信息扭曲。利用資產(chǎn)減值準備、預(yù)計負債等會計估計，利用資本性支出、經(jīng)營性支出的劃分及收入確認期間的劃分，以及根據(jù)交易實質(zhì)劃分關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易等會計判斷進行盈余管理，是這種手段的一些主要表現(xiàn)形式。三是差錯失誤型。這是由于會計人員專業(yè)知識欠缺、職業(yè)道德不高或者粗心大意，在會計核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計信息不準確。四是規(guī)則漏洞型，即由于會計制度、會計準則等有關(guān)財務(wù)核算規(guī)則存在缺陷，導致會計信息未能允許反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.會計誠信缺失的原因

2.1會計信息在時間上的不同步是會計失真的前提、內(nèi)容等方面都存在差異。由于會計信息的制造者一般直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)的經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息的制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而不能

準確判斷經(jīng)營者的行為，使其決策具有一定的盲目性。結(jié)果會計信息制造者就要可能出現(xiàn)“道德風險”，違反誠信原則，提供虛假的會計信息。

2.2會計人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低是會計誠信缺失的內(nèi)部原因

會計人員除按制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導的旨意，缺失作為會計職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立能力。整個行業(yè)對這些情況的默認，是素質(zhì)較低的人員仍能在會計行業(yè)從業(yè)、會計信息質(zhì)量不能得到保證的主要原因。

2.3法律不規(guī)范不健全為會計失信提供條件

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的運動發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超出了會計制度的調(diào)整速度。現(xiàn)在的會計制度在新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)了許多漏洞。為了謀取更大的利潤，許多公司便鉆這些漏洞或是打擦邊球。

2.4為謀取政治利益和經(jīng)濟利益

會計造假對于企業(yè)經(jīng)營者可以使企業(yè)獲得利潤，對于企業(yè)主管部門、地方政府和管理機構(gòu)可以穩(wěn)定市面，謀求個人利益，從而滿足他們的私欲，投資者也有可能從中獲得短期收益，這樣惡性循環(huán)，官商勾結(jié)，國家和社會公眾利益受到損失。

3.重塑會計誠信的對策

3.1強化法律體系，加強制度制約

加強會計從業(yè)人員的誠信修養(yǎng)，首先要強化法律、法規(guī)和規(guī)章制度的建設(shè)。這樣有助于約束會計職業(yè)人員的行為，有助于提高其誠信修養(yǎng)。對于會計從業(yè)人員，各地應(yīng)當建立行業(yè)協(xié)會，發(fā)揮行業(yè)自律的作用，建立單位會計主管誠信檔案，加強監(jiān)督檢查，嚴格考核獎懲，把評選會計誠信人員與違規(guī)會計人員作為一項很總要的工作，納入到主管會計工作的政府部門的日常工作范圍。目前，會計行業(yè)在誠信方面的建設(shè)還是非常欠缺，跨級職業(yè)道德準則規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。因此，建立完善的規(guī)章制度尤為重要，會計制度是促進跨級職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守制度的保證，為會計人員提供具體的行為標準，引導、規(guī)范其執(zhí)行情況。

3.2建立一套有熊的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)科管理的一項重要的制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)怪了和會計核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)部規(guī)范體系，能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正、錯誤和舞弊以及保護會計資料的真實、完整的作用。沒有包含內(nèi)部稽查制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度等主要內(nèi)容的嚴密德爾、較為完整的企業(yè)內(nèi)控體系，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件。

3.3擴大會計誠信教育的對象，提高會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)

會計誠信教育的對象不僅局限于跨級從業(yè)人員，好包括單位的負責人、注冊會計師。《會計法》明確規(guī)定；單位負責人為單位會計行為的責任主體，會計人員是忠實的執(zhí)行者，注冊會計師依法對企業(yè)和相關(guān)單位進行監(jiān)督和公正的評價，三位為一體，缺一不可。目前，社會上出現(xiàn)的跨級造假行為，不單純是會計人員的行為，而且與單位負責人、注冊會計師也有關(guān)。對會計人員進行誠信教育，就是加強會計職業(yè)道德教育，使會計人員通過學習會計職業(yè)道德教育規(guī)范，提高會計職業(yè)的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立正確的道德觀、價值觀。當然，加強會計人員職業(yè)道德教育也不是暫時的，要提高其綜合素質(zhì)，必須堅持不懈的開展后續(xù)教育。我們現(xiàn)有的后續(xù)叫與要求會計人員在取得專業(yè)任職資格的同時，還有句有一個后續(xù)教育記錄，要每年進行一定量的學習并且對其既能促進從業(yè)人員加強自身職業(yè)道德的學習。進行考核。如果連續(xù)幾年達到道德教育要求這一項，作為考核的指標之一，3.4充分利用新的會計準則

2007年針對上市公司推行的1個基本準則38個具體準則組成的39項企業(yè)會計準則體系，新的跨級準則是立足于適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進與國際準備則接軌，并按照國際慣例對會計信息的生成與披露做到更加嚴格、科學的規(guī)定他的實施，在一定程度上能夠更有效的遏制會計信息的失真的問題，對重塑會計誠信有推動作用。

4.結(jié)論

會計誠信缺乏是我國經(jīng)濟高速發(fā)展中不和諧的因素，特別是近年來我國不斷出現(xiàn)會計誠信缺失的案例。會計行業(yè)的發(fā)展必須要有會計誠信作為支撐點出現(xiàn)動搖風險，如何重塑會計誠信必須成為刻不容緩需要解決的課題，才能穩(wěn)固支撐點，保證會計行業(yè)健康發(fā)展。

會計誠信是一個廣泛的課題，本文只涉及了其中的一部分，未能給以全面與徹底的探討和研究，在今后應(yīng)加強這些方面的研究。

5.參考文獻

［1］郝冬梅，我國會計誠信問題研究［J］.長春理工大學學報，2006-9-18.［2］陳淑涓，淺談會計誠信［J］.大宗科技，2006,11

第四篇：會計誠信問題探析

會計誠信問題探析

摘要：近些年來，“會計誠信”這個詞頻繁的出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術(shù)期刊中。同時，隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜化、會計信息失真，會計造假問題日益嚴重，如不及時治理將會對社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。因此，會計誠信問題需要引起人們的高度重視。

一、會計誠信的含義極其必要性

（一）、會計誠信的含義和內(nèi)容

什么是誠信?誠,即真誠、誠實;信,即守承諾、講信用.誠信的基本含義是守諾、踐約、無欺.簡而言之,就是說老實話、辦老實事、做老實人.人在社會生活中,總要與他人和社會發(fā)生關(guān)系.而處理這種關(guān)系必須遵循一定的原則,有章必循,有承諾必實踐;否則,個人就失去立身之本,社會就失去運行之規(guī).而會計誠信是指會計人員要堅持誠信原則,客觀公正、不偏不倚的如實記錄、計量、確認和報告企業(yè)日常活動中每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),遵守國家的《會計法》和財政部制定的國家統(tǒng)一會計制度等相關(guān)的法律法規(guī),忠實的為會計信息的使用者提供真實的會計資料,使企業(yè)的管理者、投資者能夠依據(jù)完整的財務(wù)信息對企業(yè)的經(jīng)濟活動做出正確的預(yù)測,實施有效地監(jiān)督,從而實現(xiàn)整個企業(yè)乃至社會的最優(yōu)經(jīng)濟效益.（二）、會計誠信的必要性

1、會計誠信是社會誠信系統(tǒng)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟的靈魂。

2、會計誠信是市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)。

在市場經(jīng)濟條件下，誠信即是道德資源，又是經(jīng)濟資源，在保障交易正常進行中具有重要作用。放眼望去那些成功的企業(yè)無不是把誠信作為 必備的品質(zhì)之一，以誠信為本而發(fā)展壯大的。只有坦誠的信息披露才能取信于市場，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中游刃有余，至于不敗之地，拓展廣闊的發(fā)展空間。

3、會計誠信是市場經(jīng)濟條件下的會計之本。

在市場經(jīng)濟之下。“立信，乃會計之本”，信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種資源，而且與重大利益相關(guān)。守信者會得到利益，而失信者必將付出代階。

4、會計誠信缺失會嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序，影響我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。同時，會計不誠信引發(fā)的會計信息失真也會侵害會計資料使用者的利益，有損會計隊伍的自身形象和危及經(jīng)營主體的自身生存。

二、會計誠信的現(xiàn)狀和失信的危害

（一）會計誠信的現(xiàn)狀

良好的社會信用是建立和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的重要保障，而規(guī)范市場經(jīng)濟秩序最根本的就是要在全社會形成誠信為本、操守為重的良好社會風尚。誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)，也是會計人員和相關(guān)機構(gòu)安身立命之本，所以誠信是會計的生命。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內(nèi)資本市場出現(xiàn)的銀廣夏、藍田等事件，足以說明社會經(jīng)濟市場信用問題出現(xiàn)了嚴重危機。一些會計從業(yè)人員把“誠信”當作可以獲得經(jīng)濟利益的“產(chǎn)品”，從而引發(fā)了嚴重的會計誠信危機

據(jù)相關(guān)資料顯示，部分中國企業(yè)因信用缺失而導致的直接和間接經(jīng)濟損失

高達5855億元之多，相當于中國年財政收入的37%。而一些公司的業(yè)績騙局讓人不得不多幾聲嘆息。如2003年山西某上市公司所屬發(fā)電廠違反國家規(guī)定，累計計提3965.8萬元“地方電力建設(shè)基金”計入生產(chǎn)成本。年末發(fā)電廠以“能源基金”的名義將資金全額上繳給該上市公司，公司直接將這些資金在“其他應(yīng)付款”科目上掛賬，造成多計2003生產(chǎn)成本3965.8萬元;有人把這些被揭露的業(yè)績騙局比喻為冰山一角，而那些沒有被揭露出來的估計亦不在少數(shù)。上市公司不斷的惡性造假，非上市公司的假帳現(xiàn)象屢見不鮮，會計師事務(wù)所假審計、假評估日漸增多，這些弊端引發(fā)了我國會計誠信的嚴重危機，阻礙了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

會計造假現(xiàn)象使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了極大的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機。面對會計誠信嚴重缺失的現(xiàn)實，朱熔基在考察北京會計學院時強調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”，這引起了社會的強烈關(guān)注和反思。雖然近年來社會各界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個角度作了分析研究并提出了許多應(yīng)對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況并未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進一步完善。

（二）會計誠信失信的危害

1、危害市場的經(jīng)濟秩序。

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收，使各項經(jīng)濟指標失真，最終導致國民經(jīng)濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟秩序。

2、危害會計資料使用者的利益。

對于投資者來說，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。而國家作為最大的投資者，損失將更為嚴重。

3、危害企業(yè)

失真的會計信息會嚴重損害企業(yè)的形象，降低企業(yè)在投資者債權(quán)人和消費者心目中的地位，甚至危及企業(yè)生存。

4、危害會計人員自身，有損會計人員自身的形象

會計從業(yè)人員的不誠信，不僅僅是不道德的行為，輕者將不得從事會計職業(yè)，重者將會受到法律的制裁。

5、阻礙了社會資源的優(yōu)化配置

一個國家、一個地區(qū)或一個部門的綜合財力是有限的，有限的資源應(yīng)用于發(fā)展真正具有潛力的、具有核心競爭力的企業(yè)和產(chǎn)品上，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。但由于會計造假行為，常常導致政府發(fā)展經(jīng)濟的決策失誤，宏觀經(jīng)濟決策的實施，干擾了政府對社會經(jīng)濟的調(diào)控。

6、為貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動打開方便之門。從我國目前公布的信息看，一大批被查處的特大案例，無一不與會計人員做假賬有關(guān)。因此，普遍的會計信用喪失現(xiàn)象已成為制約市場經(jīng)濟健康發(fā)展的“瓶頸”，阻礙了反腐敗“政治工程”的進程。

三、當前會計誠信存在的問題及其產(chǎn)生的原因

（一）會計誠信存在的問題

1.會計造假現(xiàn)象嚴重 許多研究和調(diào)查表明,我國會計信息失真已到了令人震驚的地步.2002的會計信息質(zhì)量抽查中,在被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不

實的147戶,虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元,利潤不實157戶,虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.43億元.同時，造假的技術(shù)水平也不斷提高，造假賬幾乎成了一個完整的“作業(yè)鏈”，達到了專業(yè)水平。從不同的造假需求開始，有咨詢機構(gòu)的整體策劃，有假憑證供應(yīng)，有銀行和稅務(wù)部門的“配合”，有會計人員的“技術(shù)創(chuàng)新”，有投資機構(gòu)的炒作，有政府官員的默許，有律師的法律支援，會計造假牽連甚廣，有愈演愈烈之勢。.2、會計工作秩序混亂，會計基礎(chǔ)不規(guī)范。主要表現(xiàn)為會計核算不按照規(guī)范操作程序進行，混崗、無證上崗在一些單位存在；無視國家財經(jīng)法規(guī)，沒有嚴格按財務(wù)制度對經(jīng)營活動進行核算、監(jiān)督，聽憑單位領(lǐng)導指揮。

3、利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進行操縱調(diào)整，以達到偷漏國家稅收，獲取不義“經(jīng)濟利益”。主要表現(xiàn)為利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關(guān)聯(lián)交易價格等規(guī)定，對不同時期會計財務(wù)信息進行處理，偷漏稅收較為普遍，利潤波動人為操縱，制造虛假業(yè)績。

4、會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。主要表現(xiàn)為有些會計人員墨守成規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中存在較強主觀隨意性，不嚴格按制度處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，極容易造成會計信息失真。

5、會計監(jiān)管體系不完善、不完備。主要表現(xiàn)為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準各不統(tǒng)一，各自為政，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來超過成本的利益，一定程度助長了造假的氣焰。

基本上是外部原因和內(nèi)部原因。建議關(guān)注下近年來赴美上市公司陸續(xù)被摘牌退市的情況，中國上市公司的會計、財務(wù)誠信缺失現(xiàn)象特別嚴重。

6、會計信息失真嚴重，會計核算不真實、不完整。主要表現(xiàn)為截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務(wù)報表，私設(shè)小金庫等，嚴重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴重。

(二)會計誠信缺失的原因

1、會計制度本身的缺陷

會計制度制定機構(gòu)的不合理性極其所制定的會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎(chǔ)。社會存在決定社會意識，“會計誠信”作為一種人與人之間的承諾——誠實、信用，屬于社會意識范疇。現(xiàn)行會計制度的安排（正式或非正式）作為一種社會存在將決定會計誠信，這就涉及到會計制度本身的有效性問題。因為合理、有效的會計制度將在很大程度上決定會計誠信程度的高低。既定制度安排下，只有誠信對謀取利益有助的情況下，誠信才能真正為本。這對會計制度安排的要求就是以利益導向基礎(chǔ)，即當遵守會計法規(guī)時，不但誠信可以提高，從而提高其自身的無形資產(chǎn)價值，使得不遵守法律所帶來的利益小于遵守法規(guī)帶來的收益。

2、公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因，我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現(xiàn)在：

（1）、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。管理當局成為國有企業(yè)事實上的控制者，企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于管理當局的價值偏好，企業(yè)會計行為不是以企業(yè)這個會計主體為核心，也不是以各利益相關(guān)者的利益為核心。而是以管理當局利益

為核心。甚至會計不在是為股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，而成為管理當局直接操縱以實現(xiàn)自身意圖的工具。

（2）、上市公司被大股東操縱。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東的利益。

（3）、股東大會形同虛設(shè)。我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實際最終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股東和管理當局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當局所控制，股東大會形同虛設(shè)。此外，在國有控股的上市公司中，董事會成員和經(jīng)理層

3、利益驅(qū)動是會計失信的動力。

造成會計誠信缺失的直接目的是利益的驅(qū)動，市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標就是追求利益最大化，當非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。由于企業(yè)存在著嚴重的“內(nèi)部人控制”，會計人員作為企業(yè)的內(nèi)部成員，接受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動，其工資、待遇、福利都由企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制，會計很難發(fā)揮其監(jiān)督和制約的作用。

4、會計自身的特點及缺陷是會計失信的條件。

（1）、會計原則為虛假會計信息提供了操作空間。如會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計。預(yù)提和待攤費用，會計信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認時間再制造虛假業(yè)績等。

（2）、會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的的會計政策。

（3）、會計人員沒有獨立地位，他們的工作行為都是處在經(jīng)營者的控制之下，有時作假帳也無可奈何。

（4）、會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利，針對同一經(jīng)濟事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計，如果會計人員處于特定的目的，不能排除利益的干擾，而有意識的采取某種方法，就違背了客觀性原則。

四、解決會計誠信問題的措施

1、強化對會計人員的外部監(jiān)管。借鑒國際現(xiàn)進管理經(jīng)驗，開展同業(yè)互查，建立和推廣真正意義的“同業(yè)互查”制度，完善有關(guān)工作規(guī)劃和目標，對于提高會計行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量，防范會計誠信缺失很有幫助。可以考慮吸引在國內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)的國外知名會計師事務(wù)所參與國內(nèi)事務(wù)所的同業(yè)互查，這樣，不僅能加強互查的效果，而且國內(nèi)會計事務(wù)所在互查業(yè)務(wù)中可以學習國外先進的經(jīng)驗和互查程序。

2、完善對會計行業(yè)的監(jiān)管。首先，要明確對行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限與職責，加強財政部門和協(xié)會的監(jiān)管力度，同時避免一些地方部門不適當?shù)母深A(yù)；其次，應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，讓行業(yè)監(jiān)管有法可依；第三，四、應(yīng)盡快建立行業(yè)協(xié)會調(diào)查委員會、懲戒委員會等自律性決策組織，并且建立起會計事務(wù)所評價和跟蹤體系，進一步完善獨立審計技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等審計規(guī)范，形成具有中國特色的獨立審計規(guī)范體系。

3、完善會計準則體系，實現(xiàn)會計準則和會計制度的并軌。會計準則與會計制

度二者并行是中國會計轉(zhuǎn)軌過程中的一種特有現(xiàn)象。在將來，以準則取代制度應(yīng)是我國會計規(guī)范的一種發(fā)展趨勢，這樣所有的企業(yè)都執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則，肯定會提高會計信息的可比性和真實性，也便于傳統(tǒng)體制的會計人員盡塊接受新的會計核算規(guī)范，減少因二者差異而進行報表虛假陳述的調(diào)節(jié)空間。

4、優(yōu)化社會環(huán)境，提高會計誠信。各級政府應(yīng)通過制度建設(shè)，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為。同時，應(yīng)完善使用檔案體系，建立符合中國實際的信用檔案評估發(fā)展模式，加快信用檔案評估人才的培養(yǎng)。第三，加快社會誠信教育。要利用各種渠道廣泛開展各種教育活動，使人們充分認識到誠信的重要性既不誠信對社會所造成的危害。

5、從企業(yè)內(nèi)部來看，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管制度。第一，應(yīng)提高監(jiān)事會的地位，使其從現(xiàn)在的與董事會平級上升到比董事會高一級，直接向股東大會負責，一切開支直接從公司利潤中單列變?yōu)橛晒蓶|大會直接發(fā)放。第二，健全監(jiān)事的任命制度，對監(jiān)事的任命程序、資格人員等進行細致的規(guī)定，避免大股東、董事會及經(jīng)理層對監(jiān)事的直接任命從而使得監(jiān)事會成為他們的附庸。

6、建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。改革現(xiàn)在模糊的產(chǎn)權(quán)制度，社會主義市場經(jīng)濟體制要求產(chǎn)權(quán)主體獨立化和邊界明晰化，要求產(chǎn)權(quán)經(jīng)營的資本化和高效化，要求改革現(xiàn)行的具有凝滯性和低效益的產(chǎn)權(quán)制度。

五、結(jié)論

會計信息的服務(wù)范圍越來越廣，會計信用危機的后果也越來越嚴重，市場經(jīng)濟需要會計誠信，社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展需要會計誠信。會計誠信不僅是一種自我約束,也是一種社會評價,同時還是法律規(guī)范。必須加強會計誠信教育，實施誠信工程，提高會計失信成本，完善會計職業(yè)道德規(guī)范，提高會計人員素質(zhì)。一是大力開展誠信教育,提倡誠信倫理,增強自我約束力,形成“人人崇尚誠信,人人講究誠信”的良好風氣。二是執(zhí)法機關(guān)互相支持,互相配合,不斷地加強執(zhí)法力度,打消市場主體的僥幸心理,同時應(yīng)加強和完善“會計誠信”的立法工作,有效杜絕失信獲利的可能性,三是加快構(gòu)建社會信用體系,有效約束和威懾“信用缺失”行為,讓失信者毫無立足之地,受到全社會的鄙視和唾棄。

文獻資料

《經(jīng)濟生活文摘》

《商業(yè)現(xiàn)代化》

《中國集體經(jīng)濟》

《金融經(jīng)濟》

王紅云：《會計規(guī)范》機械工業(yè)出版社

第五篇：會計誠信問題研究

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會計誠信問題研究

作者：王樹雄

來源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第03期

【摘 要】文章從會計誠信的重要性出發(fā)，分析了我國會計誠信喪失的原因，并對如何重塑會計誠信問題做了探討，提出了應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】會計；會計誠信；思考

【中圖分類號】F235.99

【文獻標識碼】 A