第一篇：會計誠信問題的思考

會計誠信問題的思考

第一章 會計誠信問題的淺析

1.1 會計誠信的含義

會計誠信，是人類社會經濟發展到一定階段的產物，是 “誠信”這一傳統文化思想的延伸與發展，它不僅要求會計人員理應立足會計實踐，還要求會計人員要堅持力行誠實守信。包括著四層的含義：會計人員應該以誠待人，做老實人，說老實話，老實辦事；會計工作應實事求是，做到不弄虛作假；會計數據要真實，計算要精確；嚴密保守因工作關系獲取的機密。

我國前總理朱镕基曾給上海國家會計學院題詞 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”我個人認為這便是對會計誠信做出的最好詮釋。

1.2會計不誠信的危害

一、危害市場經濟

市場經濟是一種以信用為支撐的信用經濟，信用作為基礎原則，一旦缺失，將產生不公平競爭等一系列問題，從而導致市場經濟就無法維系。損害公共利益、國家利益，加劇信用危機。

二、危害資料使用者

會計資料的質量不僅僅是內部問題，也會影響到會計資料使用者的合法權益。會計資料質量不夠，對于投資者而言，他們的直接利益將不能得到保障。

三、危害會計工作者自身

會計人員不能做到誠信，便是違背職業道德，理應受到道德的譴責，更有甚者將會面臨法律的制裁，對于其自身事業的發展和自我價值的實現無疑是一個重創。

1.3會計誠信建設的內涵

現如今社會主義市場經濟正向著誠信經濟不斷的發展，誠信既體現了會計職業會計人員對社會的一種最基本的承諾，也體現了會計人員這一信息提供者和鑒證者，其在社會信用體系中發揮了越來越重要的作用。所以在改革開放全面發展的今天大力發展與之相匹配、相適應的會計誠信建設越來越顯得尤為迫切和重要。1.4研究會計誠信問題的意義

在現今的財政、經濟工作中會計誠信是其重要基礎。

隨著改革開放的不斷深化，社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，我國現行的會計工作取得了長足進步，會計改革步伐明顯加快，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”已成為從事會計工作和社會審計工作人員的基本行為準則。

會計工作在眾多方面發揮著越來越重要的基礎性作用。例如它支持科學決策、它引導著資源優化配置、它提高了行政管理的水平、它推動著合理分配、它幫助營造社會和諧、它支持了不斷擴大對外開放。但是，由于社會的不良影響和受到利益的驅動，會計工作仍存在和不斷出現不同程度的會計誠信缺失問題，不乏十分嚴重、影響十分惡劣之事。會計誠信建設越來越成為一項亟待解決的事情。1.4.1與企業而言建立會計誠信制度是其生存和發展的需要

企業的信譽問題是關系到企業在改革開放大前提下面對激烈的市場競爭中能否得到生存并得以長足的發展。而此時誠實守信也將成為其巨大的發展力量，能誠實守信的企業自然能夠得到政府、消費者和其他相關企業的信賴，從而不斷地得到發展和壯大。

對于一個企業來說，信譽在很大程度上決定它的能力和發展空間。信譽良好的企業可以通過不同的渠道開辟企業的生財之道。反之，信用不好的企業，將會被逐漸淘汰出局。正所謂“人無信不立”，同理，企業無信也將是其衰敗的根源。因此企業要生存要發展就必須得誠實守信。

只有在企業自身和外部同時建立健全信用制度，共同制約企業，才能真正意義上使企業做到誠實守信。在企業外部，立信與社會，樹立良好的企業形象；在企業內部，立信與企業成員，建立誠實守信的企業文化。1.4.2建立會計誠信制度是提高經濟效益的需要

生產力的發展是社會不斷進步的動力。在生產力的不斷發展下人類經濟發展史中相繼出現了三種交易形式：實物、貨幣和信用交換。在現代經濟活動中，信用交易形式越來越占居主要地位。有關材料通過調查研究表明，現今社會市場經濟越發達國家，商業貿易更多的采用信用方式可達90％，只有不超過10％的貿易采用現金現匯結算，信用結算已越來越成為商品貿易中絕對的主流。

交易價格一定，只要交易成本降低便會使企業利潤增加，便會提高企業的經濟效益。之所以現在流行信用結算，正是由于這個原因。另外，信用是最好的廣告，企業信用狀況良好自然會省去不少的廣告費用，從而減少產品成本。1.4.3與市場來說建立會計誠信制度是規范社會主義市場經濟秩序的內在要求

市場經濟是法制經濟也是信用經濟。在市場經濟條件下，資源的配置主要是以市場機制為基礎。只有建立健全法制建設，良好的信用機制才能保證市場機子左右的充分發揮才能維護市場經濟秩序良好。信用一旦缺失，市場主體之間的關系就無法穩固，就會導致交易的鏈條斷裂，致使市場經濟無法正常運轉。

現如今，市場交易無論是發生在國家范圍乃至整個國際市場上都必須要以切實保證的信用作為中介。所以，從宏觀的角度上看，建立健全企業信用制度是建立規范社會主義市場經濟秩序的重要保障，也是促進社會主義市場經濟健康發展的先決條件。

1.4.4建立會計誠信制度是保持國民經濟持續、快速、良好健康發展的動力和需要

保持總需求和總共給的平衡是國民經濟持續、快速、健康發展的重要條件之一。但是，就我國目前的主要矛盾來說是人民對物質文化需求日益增長而生產力相對落后。換而言之，就是我國目前的內需不足使得總供給和總需要失衡。

投資需求不足和消費需求不足是內需不足的兩方面表現。信用關系不佳一直是而制約投資和消費擴大的最主要原因之一。由于企業信用差，銀行不敢正常放貸。相關調查顯示，在貸款未得到批準的中小企業中，有近50％是的原因是這些企業普遍存在資信程度差的問題，使得銀行不敢放貸。企業信用差，也使得企業不敢輕易交易。賣方怕買方收了貨不付款，買方怕賣方收了款不付貨。也正是由于企業信用差，使消費者不能放心購買商品，交易缺乏信心。壓抑自己的消費欲望。從而導致需求不足。所以，只有解決了企業信用欠佳問題從而擴大內需才能保證國民經濟持續、快速、健康地發展。

1.4.5.對于改革開放這一國策而言建立會計誠信制度是擴大對外開放的要求

從1978年改革開放以來，我國的對外經濟關系得到了長足的發展。在2001年加入世界貿易組織之后又使我國對外開放邁上一個新臺階。

然而，在國際舞臺上，企業較量的不單單是經濟上的實力，更重要的是企業的信譽。我國要想進一步擴大對外開放，實現經濟發展目標，就必須把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度對我國能否更多的吸引外資也至關重要。在改革開放的日益深化過程中為什么外資并未踴躍投資中國市場呢，其中一個重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一變再變，朝令夕改，與外商的經濟交往中一再的信用缺失，從而致使許多外商撤資，轉投其他國家和地區。

因此，我們必須吸取教訓，在以后的對外開放中著重于抓好誠信制度建設，使我們的企業言而有信，使我們的政策言而有信。只有如此，我們的企業才能立足于國際市場，才能更多地引進、留住外資。才能在日益激烈的國際競爭中立于不敗之地。

1.4.6建立會計誠信制度對于新時代精神文明建設具有重要意義

一個民族、一個國家社會經濟的發展離不開物質文明和精神文明的相互依存和相互促進。

加強精神文明建設不僅是響應新時代的要求，也是提高和豐富人民精神生活的重要方法。由于我國目前的企業誠信狀況嚴重欠佳，而建立健全企業誠實信用又尤為重要。因此，我們必須像抓一項工程一樣大力建立健全這一制度。充分利用包括行政、法律和經濟等一切手段，全面的盡快的完善的建立健全能夠適應我國國情的會計誠實制度。

1.5 我國會計誠信建設的基本現狀

1.會計人員職業道德低下，弄虛作假現象屢見不鮮。

主要表現為：

有些會計人員不求上進，墨守成規； 缺乏鉆研，缺乏職業道德和敬業精神；

工作中不嚴格按制度處理經濟業務，存在較強主觀隨意性。2.會計工作存在不規范。

主要表現為：

會計核算不按常理出牌，不按規范程序操作進行，會計人員無證上崗現象仍然存在；

凌駕國家財經法規，不能嚴格按照財務制度進行核算、監督； 聽憑單位領導指揮。

3.不法分子利用會計法規中不配套和不完善的弱點，對會計信息操縱調整，以達到偷漏國家稅收，從而獲取不義“經濟利益”。

其主要表現為：

第一、偷稅、漏稅現象較為普遍； 第二、利潤波動人為進行操縱； 第三、制造虛假的業績。

4.會計信息失真，會計核算不夠真實完整。

主要表現為； 虛報隱瞞收入； 亂攤成本、費用；

提供和編造虛假財務報表、使用虛假發票； 私設小金庫；

等嚴重的造成了會計核算不夠真實、不夠完整，會計信息失真嚴重。5.會計監管體系尚不完善、尚不完備。

其主要表現為: 財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一； 各自為政，不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；

第二章 當前會計誠信建設方面存在的問題

2.1 會計工作人員本身存在著問題

1.誠信意識微薄。

現今部分會計人員職業道德觀缺乏、個人利益主義膨脹，道德敗壞、淪喪，踐踏法律，偽造、變造、隱慝、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜、貪污、挪用公款、以身試法。

例如，原中國北方工業公司會計韓某通過各種不法手段騙取侵吞公款，代收合作公司各種款項共計1412萬元。他以身試法，不顧法律，危害了他人和社會利益，嚴重缺乏誠信誠信，必定逃不過法律的制裁受到應有的懲罰。

在市場經濟的不斷發展中，人們在追求物質利益的同時，個人主義、自私主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，集體主義、愛國主義、以及為人民服務的思想出現削弱現象，從而導致社會上一些丑惡的現象頻頻出現，而生活其中的人們的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化，所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅動”就是在這種價值觀念驅動下的一種負面效應。

當面對兩難選擇中，多數會計人員會從自身利益出發追求最基本的自身經濟利益，反映出會計人員會計行為失信——沒有做到“誠信” 2.會計人員的道德素質偏低，遵紀守法的意識淡薄，會計人員一般都是在職權范圍內違法違紀，普遍是主動而為出于主觀故意，等等，這些都直接間接反映了現今會計人員存在道德素質普遍偏低的問題。社會風氣和單位領導道德水平是影響會計人員素質偏低形成的原因，當然，這與會計人員受教育程度不夠也存在一定的關系。現如今很多會計人員不加強學習、不關注會計法律法規的更改修正，因而不能做到熟悉法規、不能依照法律辦事，不僅如此，還存在遵紀守法的意識淡薄，缺乏職業理想，缺乏敬業精神，也就更不用說遵紀守法，依法辦事了。有現實中很多會計人員基本的業務素質缺乏，會計工作拖拉，應付了事。會計人員業務知識貧乏老化，對現行會計準則和會計制度不能完全理解，專業技術不夠，能力不夠無法勝任工作要求。在工作中馬虎大意缺少精益求精的精神，不能符合國家規定規范記賬，賬薄混亂，同時報表虛假這一現象在不少單位也是屢見不鮮。在實踐中因著會計人員業務不熟，而導致會計信息失真的情況也很常見。這些都在一定程度上降低了會計人員的工作效率也在一定程度上降低了會計工作的質量，同時也違背了職業道德的要求。2.2 會計監督不力，執法不嚴

通過法規制度的制訂、執行和監察是會計監督來進行內部會計監督的三個重 要環節。而基層的會計人員機構來執行是法規制度。

但是由于會計人員具有雙重的責任：一是行使所有權的監督（代表國家），二是行使經營管理權的監督（代表企業）。所以每當在國家和企業之間發生利益沖突時會計人員極有可能從自身利益出發從自身所在企業的利益出發，采用各種不法手段來維護企業的利益。而在當個人利益和企業利益發上沖突時，也往往將個人利益放在首位。

在實際工作中，當會計人員面對企業管理著，企業領導有不法行為時，會計人員如果按照法律向有關部門舉報，又極有可能受到企業領導的打擊報復，若知情不舉，那也是違反了會計法律法規是要負法律責任的；這也就使得會計人員處于一個非常尷尬的位置。我國會計監督不力表現在一下幾個方面：

（一）法律約束機制不完善

雖然我國存在一系列會計法律法規用以約束會計行為，但在目前的會計工作中仍存在很多不法行為。這是因為相關配套的法律法規卻沒能跟上存在紕漏，且部分法律法規條款缺乏可行性。

（二）內部監督未發揮基礎作用 1.企業會計管理體制不完善

現代企業制度的建立下，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現出來，如組織之間權限不清，出現重復監督、真空監督的問題。企業會計人員即使企業員工受制于企業領導管理者，又是監督主體，具有“雙重身份”，這使得會計行為在一定程度上有成為一種企業行為，會計人員很難有效的進行監督。2.企業管理者、企業領導的約束機制不健全

一些企業管理者曲解市場經濟的價值觀念為了實現自己的經濟利益不惜踐踏法律、鋌而走險，拋開法律把執法守法與自身利益單方面對立起來，指示、暗示、授權會計人員制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，從而造成更加嚴重的損失。

3.會計原始憑證失真，數字不實

主要表現為以下兩種現象：一是編造虛假原始憑證，用以掩蓋不合法律規定的經濟內容，從而制造成表面上符合法律法規的憑證內容；二是虛構經濟內容，任意填報發票，虛構經濟內容，肆意假發票報銷，致使成本計算中存在相當大的水分。

（三）社會監督不能達到預期效果

注冊會計師憑借其自身不斷完善的體制一直在會計監督中發揮著重要作用。其作為中介的獨立性以及公正性，且其行業的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監督職能的重要保障。

近些年來，會計師事務所、注冊會計師在履行其社會監督方面發揮著重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相關部門對注冊會計師監管存在著各種問題同時不規范的職業環境以及不正當的業務競爭，都使得注冊會計師的社會監督作用并沒有完完全全的發揮出來。

在我國按照有關法規的規定，披露信息的責任主要是由三部分構成：

一、行政責任，主要是指對相關當事人給予的行政處罰，例如警告、罰款、責令退還非法所募集到得股款、沒收非法收入、停止其發行股票資格、暫停證券營業以及從業許可、撤銷證券業務經經營以及從業許可證等。

二、民事責任，主要是指相關當事人應負擔的經濟賠償、經濟處罰的責任。

三、是刑事責任，主要是指相關當事人所應該承擔的刑事處罰。

近年以來來政府不斷加強對會計行為的監督增大對會計造假的處罰力度，然而，相關監管部門一般只會用公開譴責和罰款這兩種方式對上市公司會計違規的行為進行懲罰，一般很少會進行司法追究的，又者，對會計不法行為查處不夠及時，懲戒性不強。

我國長期以來的執法形式以罰款為主，形式也比較單一，而且罰款金額也比較小，這就造成了違法成本低廉，不能起到其應有的警示作用和威懾作用。

另一方面，違規代價低廉也是造成上市公司披露虛假的會計信息主要原因。僅從道德上給以譴責，不會具有太大的震懾作用，也不能形成強有力的約束力。

根據比較分析來看透明而充分的會計信息披露有助于降低信息的不對稱，進而降低投資風險。但要達到上述目的，不僅要有嚴密的法律體系，更依賴于有效的執法，我國的執法過程影響國際借鑒。例如，美國證券監管部門在其執法過程中更注重于從實質上對股東進行保護；信息披露的規范注重一體遵守，淡化信息的披露監管執法力度與管理政策的聯系使得執法力度不隨管理政策波動而波動；對違法行為者的罰款以及剝奪財產的處罰，一般是經過民事訴訟的程序實現，最終會追究到實際違法的個體。我國目前也開始越來越重視投資者權益的保護，然而在實際執法過程中仍存在問題有待加強；信息披露的監管執法也受到政策制度的影響，司法權與行政權沒有明顯的界線，而且證監會的執法權限也不到位。這些都明顯的顯示出我國會計工作執法不嚴，從而導致會計違法犯罪行為日益猖獗。

2.3 會計準則和會計體制不健全

會計工作與國家政治經濟發展密切相關，因此，會計工作必須遵守法律法規必須在道德影響制約的條件下下存在和發展。

在社會主義市場經濟條件下的會計工作不僅要具有明確的經濟目的，更要具有明確的政治目標。同時，又是一項政策性很強的工作，這種政策性決定了會計工作的原則性。

社會主義財政政策，社會主義財會規章制度都從不同角度反映了國家和集 體，生產者和消費者的根本利益。要使這些政策、法規制度得以順利貫利和實施，必須堅持原則。我國現行的會計準則仍然存在著許多漏洞，在市場經濟條件下的經濟關系和經濟運動錯綜復雜，金融資本市場尤其對會計信息要求較高，會計管理規范不斷加強、會計工作處理技巧的飛速發展也不斷的對傳統會計產生越來越重地沖擊，更有甚者新興金融工具的也在不斷的更新涌現，對于以上種種而言現行的會計法規越來越顯的單薄。

在會計的基礎工作、會計人員的管理等方面也有著不少的規章制度，例如《會計基礎工作規范》、《會計人員持續教導暫行規定》、《會計人員從業資格管理措施》等。

我國的會計法規系統既體現了中國特點，又借鑒了國際慣例。盡管我國在近些年會計法律法規建設在各領域取得了重大的成果，但是同時也存在一些問題，仍然需要不斷的加強和完善。主要表現在：

1.《企業會計準則》中的一些內容已經不能夠適應形式發展的需要；具領會 計準則絕大部分是實用于上市公司，也遠遠不能滿足規范會計行動、進步會計質量的請求。

2.從我國會計法規程序上看，政多出門的現象仍然存在。如企業會計制度企業會計準則并行，財務部與證監會都不斷出臺法規對上市公司的種種會計行為進行規范。

3.從完善會計準測系統的角度看，客觀上請求更快更全面制定行政單位會計準則，同時更家有必要去建立一個財務會計概念的大框架用來領導會計準則的制定。

4.會計的相關法律與其他相干法律存在和諧問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行動的處分力度，而對這些會計違法行動的處分則有賴于《民法》、《刑法》等法規內容的配套與完善。

第三章 關于會計誠信建設為何存在諸多問題的探究 3.1 會計自身的特點和局限性

（一）會計工作內容的主觀因素。

在日常工作中，不少會計人員素質偏低，業務知識缺乏或者業務知識老化，不能與時俱進，不注重繼續教育，無法按照新規定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學法，不懂法, 不熟悉會計制度及各項規章、規定，缺乏基本的業務素質，對會計準則、會計制度也知之甚少，不能適應不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀守法,也就更不能依法辦事了；

在市場經濟條件下各種物質誘惑層出不窮，如果會計人員自身法律意識不強，就很容易被誘惑從而喪失基本的職業準則，更有甚者棄誠信理念之不顧，虛 假做賬，嚴重損壞了國家利益、集體利益。

會計人員作為經濟的管理者，首先必須清正廉潔,不為金錢所動。然而部分會計人員因為道德素質比較低，長期不注重自身道德修養，追求個人享樂，經不起誘惑，為了謀取個人的經濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,給國家和單位造成經濟損失。

（二）會計工作處于從屬地位。

在社會主義市場經濟體制下，會計人員得到勞動報酬的方式發生了徹底的改變，會計人員是單位的內部職員，其受聘于所在單位，會計人員自身的一切包括衣、食、住、行、獎懲、任免、等等以及升遷均是依靠其所在單位的業績。會計人員預注冊會計師相比缺乏獨立性和公正性，不像注冊會計師擁有單位之外、單位之上的獨立地位，會計人員的工作是需要依附于單位負責人在大衛負責人的領導和管理。因為單位負責人擁有充分的人事任免權利。

在這種管理機制下會使會計人員除卻專業技術之外，服從就成了其職業又一特征，這種服從性必然會給帶來其職業道德帶來從屬性，從而缺乏會計處理的獨立性。這種從屬性當然不會不會按照會計人員主觀愿望，是要靠單位負責人的職業道德修養若其修養較高，能夠做到辦事客觀公正、遵紀守法，自然就能夠帶動會計人員的自律機制加強；反之，如若單位負責人的道德水平低下，為謀私利，去指使、授意乃至強令會計人員造假，此時的會計人員往往會因“端人家的碗，服人家的管”兒不得不“忠人之事”，因而會計人員會在單位領導的指使強令下被動的做虛假賬簿,否則會計人員的個人利益會受到嚴重的損害甚至于丟了飯碗。所以會計直接受到單位負責人的不良道德影響，很難去做到恪守職業道德。

（三）會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。

現在不少科目中往往會較多的出現預提、應計、待攤等項目，究其原因就是因為權責發生制是當今財務會計的確認基礎，會計信息的制造者通過提前或是推遲確認收入費用操縱應計項目的確認時間用以制造虛假業績；穩健性是以依靠會計人員職業判斷為基礎的，存在著較強的主觀隨意性；另外加上重要性原則以及實質重于形式等等原則都從側面為制造虛假會計信息提供了空間。

（四）會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。

近些年以隨著經濟的飛速發展，新的事物不斷發展也衍生了新的經濟事項不斷出現，原有舊杏=行的會計制度、會計準則已無法適應發展需要，而新的會計政策會計準則還沒有及時制訂及頒布。

目前我國的會計準則制度尚不健全，還沒有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被鉆法律的空白。

眼下,我國會計職業道德法律法規還不夠完善,對于違反職業道德的行為處罰缺少具體的懲治措施,近年來頻頻出現的假賬、偷逃稅金、虛列權益、虛增利 9 潤等等現象,制度上尚不能完全限制這些行為。

一、會計人員的日常活動缺乏專門的機構進行進行管理。

二、會計人員違反職業道德沒有詳細的規章制度實行相應的處罰。

三、缺乏保障機制,不能保障嚴格遵守職業道德的會計人員的利益。在日常工作中,法律不能得以實施致使企業法律意識淡薄，約束能力下降。況且目前個監督部門監督標準不統一，管理上各自為政，不能有效結合無法從整體上有效地發揮監督作用。

內部審計代表著國家的利益，是國家監督體系的重要組成部分,內部審計監督企業經濟活動,監督保證國家財經法規能夠在企業順利的貫徹執行。單位領導們迫于社會各界的壓力,不得不去設立內部審計部門。事實上這種內部審計的機構,往往不能從本質上起到監督作用。

3.2會計法制體系不夠完善

法制建設與誠信建設自古以來便是息息相關，規范而完善的會計法制體系是要想建立會計誠信機制的首要以規范和完善會計法制體系為保障，規范和完善會計法制體系同時也是落實會計誠信的大前提和基礎。我國的會計法制建設在隨著一系列法律法規的出臺不斷加強。一系列法律法規的出臺也使會計法制體系日益成熟、日益完善。

我國會計法之本身存在著嚴重缺陷，這就是導致立法魚事件至今存在較大的差距。近年來，會計誠信危機日益嚴重。會計誠信問題不得不是我嗎深思。

會計法制是以《會計法》為核心的一整套的法律體系，其中也包括會計規章、會計法律法規等以及相關法律法規中有關會計方面的內容。目前我國的會計法制體系分為兩大部分: 第一部分，分為三個層次：會計法律規范、會計技術規范、會計職業道德規范；（用于直接規范會計行為）

第二部分，也分為兩個層次：相關的法律、相關的法規。（與會計行為相關的法制）

會計法制的設計制訂存在著缺陷。

會計法律法規最初制定不夠慎重，缺乏全面的考慮，缺乏預見性，沒有根據實際情況的發展變化二變化，一味依靠修補法律，不能做到防患于未然。個總部從規定從總負責，不能一目了然。必然會使會計法制在作用上大打折扣。

各種會計法律法規之間缺乏整體性，相對獨立，不能相互依存相互作用不明顯。對同一問題的規定沒有完全統一，甚至于偶爾會存在矛盾和對立。

此外，會計核算即分行業有份業務，制度過多，過于繁瑣；對于某些業務處理缺乏統一標準缺乏系統劃一的安排。

會計法律法規與相關法律法規之間缺乏應有的協調性，主要表現在兩方面： 一是會計法律法規得不到其他法律法規的有效支持。

《會計法》雖然規定了要對違法構成犯罪者的追究其刑事責任，但卻無法在相關法律中找到依據，這就是使《會計法》的規定因無法在刑法中找到相應的法律依據從而無法依照刑法進行處罰無法嚴格施行，這也使《會計法》的威懾力大打折扣。

二是會計法律法規與其他相關法律法規之間存在規定上的差異。

又如《會計法》中規定單位的負責人和會計人員應該對會計資料的真實性、完整性負責，但是會計資料又分為很多種，而且又來自于諸多不同的渠道，會計人員和單位的負責人不可能全面掌握，就例如采購中取得的發票，它的真實性就不是單位負責人和會計人員能夠簡單控制的，因此也需要明確當中的細節才能確定其可操作性。

3.3法治力度不夠嚴厲，讓不法分子有機可乘

放眼于我國目前而言，會計執法主體包括多個部門和機關，其中也包括財政、審計、稅務、物價部門以及各司法機關等等，他們在加強嚴肅會計工作的紀律、保證會計信息的質量等方面都是各有職責，也是各有限制。然而，各部門機關之間應當如何協調、如何分工以及如何相互配合，是任何會計法律規范都未曾明確規定的，這不僅造成執法權和執法機制的分散，也使會計法制很難得到有效執行，并且會出現因監管成本太高而造成的執法效果差的局面，從而導致盡管能夠發現了會計信息失真，往往卻因執法力度不夠而不能有效的得到糾正。

執法結果的透明度和公開性上也跟不上經濟的發展，例如財政部在年度檢查中總會發現大量虛報現象，但卻并未將檢查結果全面進行整理并且向社會公布，這也必然會削弱會計法制所應有的警誡作用。會計失信、會計犯罪多發的一個重要原因是違反會計相關規定法律法規所承擔的成本較低，也就是犯罪成本較低才造成會計失信行為屢禁不止。

第四章 如何全面增強會計誠信的建設

4.1會計立法，健全法律制度

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業相干的各利益團體的需求。

制定會計法律法規時。需要綜合考慮《證券法》、《公司法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律保持和諧一致，從而更好地滿足各利益團體的請求。2.必須保持《會計法》在會計法律法規系統中的母法地位。

《會計法》在會計法律法規中的母法地位應該重點突出更應該單獨制訂，在完整和修復中應該綜合考慮各利益團體的請求，保護各利益團體的利益。

用以規范會計行動、保證會計信息的質量是我國《會計法》的立法宗旨。滿足所有利益團體（包括投資者，債權人，企業以及政府）的信息需求即按照《會 計法》的立法宗旨建立的會計法規系統。另外，我們也應該站在發展的角度研究制定包括信息披露等方面的法規，更應該站在國際的角度長遠的考慮并且滿足國際投資者的需要。

3.盡快建立完善實行一套完整的會計準則。

轉變會計制度會計準則與并行的局面，既需要保持我國社會主義市場經濟發展的請求，又要不斷的借鑒成功的國際慣例，從而使我國會計立法步入一個新的軌道。

4.在會計監督方面，應不斷完善民間審計，著手內部審計和政府審計

相比與注冊會計師的發展，內部審計和政府審計的各方面準則的制定就顯得尤為滯后，相關部門應當加緊制定相關法律規定，使之盡快形成全面系統審計準則。

4.2加強會計誠信建設工作的要求

1、各級財政部門要加強對本地區會計工作的管理。依托于各級財政部門的會計管理機構要堅決加強本轄區內會計誠信建設，采取一切切實可行的方法，把會計誠信建設提高到一個新的水平。組織各部門、各企事業單位全面貫徹落實會計誠信建設的實施意見。施加強計人員誠信檔案制度建立，進一步建立完善會計人員職業道德規范體系。

進一步加強會計監督，嚴格執法，對不法會計活動，尤其包括賬外設賬、偽造會計憑證、提供虛假會計信息等等行為，都要嚴格依法對其處理。于此同時，加強宣傳教育，應積極樹立先進典型，制造 “誠信光榮、造假可恥”的良好氛圍。

2、單位負責人對于會計工作來說是非常重要的第一責任人，更應該已發開展會計工作。單位負責人一方面要依法領導和組織開展本單位的會計工作，另一方面應大力支持、鼓勵會計人員樹立良好的會計職業道德，在本單位日常工作中創造的良好的會計工作環境，全面提高本單位會計人員總體的職業道德水平。

3、會計誠信是會計人員最基本的職業道德和行為準則，廣大會計人員在認真貫徹執行《會計法》和國家統一會計制度的同時，應積極投身于會計職業道德宣傳教育活動之中，并密切聯系實際，認真查找思想、工作中存在的問題，加以整改，人人爭做誠實守信的模范。

4.3強化內部控制機制建設，營造會計誠信環境

1．明確會計誠信建設的責任。

在會計誠信建設中各單位負責人即為本單位會計誠信建設的責任人，要堅決按照《會計法》要求，不斷學習、全面掌握的會計知識，對本單位會計工作負責對本單位會計資料的真實完整性負責； 單位負責人必須在對本單位向外提供的財務會計報告承擔法律責任。單位負責人必須保證本單位所有會計人員依法進行會計核算，完善本單位內部控制。

2．規范會計基礎工作。

一、是保證會計資料的完整性。建立會計檔案，確保會計資料的證明力。

二、是結合本單位實際，嚴格建立內部控制制度。

三、實事求是，不提供虛假財務會計報告，嚴格按照會計法規記賬、算賬、報賬。

四、是依法設賬，不得偽造、變造一切會計憑證、會計資料，堅決杜絕非法設賬行為的發生。

3.依法設置會計機構、配備會計人員。一、一切需要進行會計合算的的單位，都應該依法設置會計機構配備符合規定的會計人員。

二、對于規模、業務量都較小的企業或者是其他非營利組織，經批準可委托中介機構代理記賬。

三、不得任用無會計從業資格證書的人員從事會計崗位的工作。

四、國有和國有控股的大中型企業要充分發揮總會計師的管理作用和監督作用按照規定配備總會計師。

4．依法實行年度會計報表審計制度。

一、企業實行年度會計報表審計制度。

二、單位出具的財務會計報告本單位負責人要對其的真實性做出書面承諾。

三、財務會計報告，須經會計師事務所之類的經濟鑒證中介機構審計查證，并且出具審計報告，作為該單位有關財務問題的有效合法依據。

四、行政事業單位，也應該逐步實行完善財務收支會計報表的審計制度。5．推進會計電算化發展。

實施電算化管理，改變傳統手工做賬和紙質賬的做法，防止人為舞弊。各單位會計核算軟件包括其生成的會計憑證、賬簿、報告等會計資料，必須要符合國家統一規定的會計制度規定。

6.搞好會計信息公開。

各單位要將會計信息定期公開，廣泛接受群眾監督。

4.4強化政府監管職責，依法打擊會計違法行為

大力查處處罰貪污腐敗、違法亂紀等不法行為，在按規定予以行政處罰的同時，還可追究相關人員的法律責任。

一是加強立法執法，追究惡意造假者經濟責任和刑事責任，令其付出慘痛代價，大幅度的提高造假成本。建立民事賠償制度，保障會計信息使用者的權利。

二是盡快的建立完善市場退出機制，加強會計行業內部管理。

4.5 開展會計職業道德教育活動.開展會計職業道德宣傳教育活動是加強會計誠信建設的重要內容和有效措施。深入學習貫徹“依法治國與以德治國相結合”；與學習《公民道德建設實施綱要》相結合；與貫徹落實經濟工作會議精神相結合；與新經濟轉型振興實際相結合；與會計人員的工作實際相結合。

1、組織培訓加強會計職業道德教育為主要內容的學習。

用一年的時間，在會計人員中開展會計職業道德繼續教育培訓。實行會計人員再教育，將會計職業道德教育培訓情況作為考核會計人員的重要依據。

2、舉辦一次會計誠信知識競賽。

舉辦一次有關會計誠信建設的知識競賽。通過媒體向社會宣傳公告。

3、開展一次有關會計誠信征文活動。

在會計人員中開展一次以會計誠信建設為主題的征文活動。

通過考量、評比，加以獎勵，通過媒體力量加以宣傳。豐富精神生活的同時，更提高會計工作者的精神境界。

4、舉辦一次會計誠信建設專題講座。

舉辦一次會計誠信建設專題講座，邀請有關專家授課。對單位負責人、總會計師、財務負責個人這些會計工作的直接領導者進行培訓，增強其法律意識、價值取向從而影響本單位會計人員。

5、組織一次會計誠信簽名活動。

發起有關會計誠信建設簽名活動。加強各類宣傳教育，加大社會輿論監督，共同努力爭取把會計誠信建設問題提高到一個新水平。

第五章 結 論

會計信息是否真實客觀，能夠直接影響國家的宏觀調控、廣大投資者的決策以及企業的經營管理，勢必也會影響社會主義市場經濟的健康有效發展。會計誠信問題面臨一場職業性的危機。

建立一套能夠適應社會主義市場經濟的有關會計信息保障體系。全面從政治經濟文化和行政法律手段從根本上完善有關會計的法律法規，只有嚴格肅清財經紀律規范，才能保證整個社會主義市場經濟得到健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重道遠的過程。在這個不斷發展的過程中，每個與會計有關的人員都應該清楚地認識到自己的會計誠信義務，共同致力于保障會計信息質量保證體系晶塊建立健全和完善。會計誠信也正在逐漸成為整個市場經濟發展的職 業道德規范。

因此，建立會計誠信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信經過每一個人的不懈的共同的努力我國的會計誠信制度必定能夠在最短的時間內得到健全和完善。

參考文獻

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第二篇：會計誠信問題的理性思考

會計誠信問題的理性思考

學生姓名：吳靜

內容提要： 隨著市場經濟的日益發展，中外會計信息嚴重失真的情況屢屢發生，對各國經濟發展面臨“誠信危機”的挑戰。因此本文針對當前會計誠信缺失的現狀，分析引起會計誠信缺失的種種因，最后根據對會計誠信缺失的原因分析提出重塑會計誠信、治理會計誠信危機的策略。

關鍵詞： 會計誠信缺失對策

1引言

談到會計誠信，自然會想起1985年中國會計學會年會上，著名經濟學家駱耕漠發表的動情的講話，他認為只有會計提供的數據才可靠，他最相信會計數據。由此可見真實性是會計工作的“生命”。在西方，“真實與公允”被當作現代會計的一項基本原則。我國新修訂的《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編輯財務報表的框架》中規定企業對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、可比性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為四項質量要求的核心。會計工作人員對會計誠信的充分關注，在會計真實性方面做出的基本承諾，是社會各界對會計充分信賴，并將會計信息廣泛地應用于經濟決策和日常經營管理的必要條件。誠信是會計的立身之本，朱镕基總理的“誠信為本”道出了會計的真諦。而當前會計誠信缺乏是一個不容忽視的現實問題。會計誠信缺失的主要表現形式及危害 [1]

2.1會計誠信缺失的主要表現

2.1.1會計信息失真，會計造價泛濫。

會計活動中的某些經營者、承包者在各自利益的驅使下隱瞞真實的經濟事項，違反國家財經紀律，虛報重要經濟指標。會計師行業的會計造假尤為嚴重，其中最為突出的是注冊會計師出具虛假財務報告。“雙安”事件，瓊民源、關陌文、銀廣夏等大量會計造價案例顯示出會計失信的嚴重性。會計造假的愈演愈烈，致使中國市場經濟陷入了“信用失控”困境，中國股市進入了“信用短缺”時代，中國會計市場承受“信用危機”災難。

2.1.2會計職業道德欠缺，職業紀律松弛。

目前有相當一部分會計職業人員缺乏愛崗敬業、精益求精的工作精神和嚴謹的職業習慣，安于現狀、不思進取，缺乏應有的會計職業信念和責任感，會計職業道德意識淡薄。

2.2會計誠信缺失危害

2.2.1危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎。不誠信不真實的會計資料不僅直接影響國家稅收，而且造成各項經濟指標失真，導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效控制，從而危害市場經濟秩序，產生嚴重的不公平競爭，損害國家及公眾利益。

2.2.2危害會計資料的使用者

會計資料的質量不單純是單位內部事務，也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者利益得不到保障，進而失去他們對會計報表的可信度。

3會計誠信缺失主要原因

3.1公司治理結構不完善

首先，目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，單位負責人對會計人員的工作擁有領導權和管理權。即會計直接受托于企業管理者，間接受托于企業外部委托者。這種管理體制使會計人員除了具有專業技術之外，還具有服從性。這種體制結構使會計人員如果要堅持原則，客觀公正的披露會計信息，除了個人利益因素外，還會受到來自上級、同事等各方面的壓力；如果不堅持原則，聽從領導的指使、授意任意操縱會計信息，則又違背了會計誠信原則。其次，公司治理結構的權利配置功能、制衡功能、激勵功能、約束功能及協調功能未能得到基本的發揮，使一些部門機構形同虛設。公司內部管理監督遠不到位。再者，就會計本身工作也有許多交叉之處。如授權批準與業務經辦，業務經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，業務經辦與業務稽核等并未清晰的分離開來。這在一定程度上使內部控制得不到實施。

3.2獨立審計市場的失靈

理論上合理的審計關系應該是審計人接受審計委托人的委托對被審計人進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用。審計委托人是現實的，注冊會計師的審計收費獨立于被審計人，從而避開了經營者對注冊會計師的控制。在我國目前的審計關系中，上述關系被扭曲為公司管理層與注冊會計師二者之間的委托代理關系，審計關系由三角形轉變成直線型結構。另外，近年來非審計服務得到了迅猛發展，其收入在事務所全部收入中所占的比重越來越大。注冊會計師可以承辦審計業務，也可以承辦會計咨詢和會計服務業務。當這兩項服務同時作用于同一客戶時就等于注冊會計師在復核自己，就很難保持客觀立場，無疑會對審計業務產生負面影響。

3.3會計制度本身的局限性

會計準則、會計制度的漏洞為虛假會計信息的產生提供了條件。具體表現為（1）會計政策法律對違反會計職業道德的處罰較為模糊、力度不大，使得違反會計法規的成本低廉而帶來的利益巨大，一定程度上助長了造假氣焰。且企業方式的更新變化超過了會計制度的調整速度，會計制度的滯后性給會計作假留下了空隙。（2）從監督體制來看，我國會計、財務、審計、稅務等監督由于標準不統一，各部門在管理上各自為政，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。

（3）會計工作內容主觀性較強，同一業務可有若干種選擇方法，做出不同估計。這為造假提供了契機。

3.4會計從業人員素質亟待提升

會計人員素質高低直接影響會計信息質量。一方面會計人員業務整體素質還不高，在一線從事財務工作具有大專以上學歷的人員較少，實際業務操作技能較低，對較復雜的會計業務很難較好的處理。另一方面，會計人員整體職業道德素質也不高，敢于同違法違紀作斗爭的少。

4重塑會計誠信的對策

4.1完善公司治理結構

首先，筆者認為最重要的是企業立足建立一種“誠信為本”的企業文化，將誠信理念內化為員工的價值觀，使誠信成為員工的自覺行為。其次，優化董事會結構，完善其監督功能。董事會作為公司內部治理機制的重要因素，對于監督公司管理部門和會計人員舞弊起著至關重要的作用。一者在內部董事中增加非執行董事的比例，二者引入一定量的獨立董事，創造出一套良好的運行機制。這是公司法人治理結構中權力制衡的重心。再次，保證監事會監督職能的有效發揮。建立和規范可以追究相關責任的議事規則和程序，健全組織機構，保證其雙向監督作用。

4.2改革會計管理制度，全面推行會計委派制

由政府部門或產權單位作為所有者，向國有單位或集體企業委派會計人員，委派人員代表委派部門監督被委派單位的會計行為和經濟活動的一種制度。該制度將會計人員的人事權、考核權、工資發放及業績評定權等從單位分離出來，保證會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，有效遏制了以往“領導定調子，會計填數字”的現象，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。

4.3規范獨立審計市場

矯正扭曲的審計關系，將聘任事務所的權力從企業管理當局手中轉移到一個專門的機構來行使，增加委托人對注冊會計師的代理環節；規范會計師事務所的業務服務范圍，提高其獨立性。

4.4加強會計法制建設

一是完善會計準則和制度，壓縮財務報告粉飾空間，如增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、加強對現金流量信息的呈報和考核。二是加快制定和出臺有一定前瞻性的具體會計準則，盡可能縮小會計選擇的彈性區間。三是加大處罰力度，讓惡意造假者承擔應有的法律責任，使其付

出的代價遠大于其得到的利益。

4.5強化誠信教育

對于重塑會計誠信，最根本最長久的策略大概在于實施誠信工程，提高相關人員的誠信意識。為此政府要切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府信用度；建立企業、中介機構和個人的信用檔案，調動群體監督；最后會計人員要自覺遵循準則，不做假賬。

5.結語

總之，市場愈發展，誠信就愈顯重要。而會計誠信的治理是一個復雜的系統工程，不是一蹴而就，需要長期的努力。隨著我國和諧社會理念的不斷深入，法制的不斷健全，會計誠信必將回歸會計的本源。

參考文獻：[1]楊雄勝.會計誠信問題的理性思考.會計研究，2003,9

第三篇：對會計誠信問題的思考

對會計誠信問題的思考

摘要：誠信不僅是中華民族的傳統美德，也是會計之本，近年來發生的會計造假事件，已嚴重影響了社會經濟秩序的正常運行和會計職業的社會信譽，本文針對會計誠信的嚴重缺失，提出了具體的措施，以維護和提高會計誠信水平。

關鍵詞：會計誠信 問題 思考

“誠信”是我國傳統道德文化的重要內容之一，中國商界自古以來就有“以誠立業、以信取人”的傳統，在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也”，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計學之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，要求會計人員熱誠勤勉地做好會計工作，講求信用，保守秘密，客觀公正，不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和職業操守、精湛的會計技術和技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。

現階段會計誠信缺失的主要表現是會計信息的失真，會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現階段，會計信息質量普遍不高，假憑證、假賬簿、假報表比較普遍，已經成為影響社會經濟秩序正常運行的突出問題，使會計的公信力受到嚴峻的挑戰，對會計業的發展帶來了嚴重不利的影響。2002年，財政部對保險、煙草等行業192戶企業以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，共查出這些企業資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。其中，資產不實5%以上的企業有36戶，占總戶數的18.75%；利潤不實10%以上的企業有103戶，占總戶數的53.6%；利潤嚴重失真，虛盈實虧企業19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元；虛虧實盈企業8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；有22戶企業存在帳外設帳問題。上述不實的財務會計報告均是出自公司、企業管理層及會計人員之手，而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色，嚴重影響了會計職業的社會信譽。不僅造成國家資產的流失，而且打擊了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經濟的健康發展。因此，以誠信為本，加強會計職業道德，維護和提高會計誠信，已成為當前亟待解決的問題。

維護和提高會計誠信，一要靠人，二要靠法規制度，兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規制度作保障，會計誠信也就成了空話。具體可以采取以下措施：

1、加強誠信教育，提高會計人員誠信意識

首先建立持證人員誠信檔案，結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執行會計法規制度和會計職業道德情況以及受到的獎懲情況、繼續教育情況等進行登記，形成會計人員誠信檔案，不僅作為財政部門監管會計人員的依據，也可以向用人單位和社會公眾公開，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，并將此作為會計人員從業執業及晉升的一個重要依據之一。

其次強化誠信教育，加強對會計從業人員、注冊會計師執業人員的繼續教育，并在繼續教育中突出誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。同時，對大中專院校會計專業學生，在接觸會計專業知識時就要開始進行“誠實守信”的教育，并將其作為專業必修課，針對不同學生特殊需要采取輔導教育方式，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來，強化正確的價值觀和職業誠信觀念。

2、改革會計人員管理體制，實行會計委派制

建立有效的市場經濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質量在很大程度上依賴于企

業內部會計人員管理體制的運轉效果，因此，改革舊的會計人員管理體制勢在必行。現階段已經實行的有會計委派制、財務總監制、稽察特派員制等，其中會計委派制主要在國有中小型企業、集體企業、鄉鎮企業中試行，并在實踐中創新了一些具體的運行模式，從目前各地試點的情況看，會計信息的質量都有較大的提高。

會計委派制是財產所有者向其所屬企事業單位統一委派會計人員，并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統一管理的一種會計人員管理制度。該制度完全改變了原有企業內部的會計組織機構，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息，相對獨立地行使監督職權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。實行會計委派制度，是加強會計監督和管理的有效形式，對規范會計工作秩序、改善整個社會的會計環境將起到積極的作用。

3、完善會計信息質量社會監督體系，加強會計誠信的法制和政府監管力度

由于注冊會計師在社會經濟活動中發揮關鍵的鑒證作用，因此應加強對注冊會計師行業的監督管理，確保其在審計業務中恪守獨立、客觀、公正的原則。同時適當提高行業審計收費并規范最低收費標準，不僅減少了行業惡性競爭，使事務所和注冊會計師不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質量的方式來降低審計成本，還有利于增加事務所和注冊會計師的獨立性，提高其執業的審計質量。同時加強法制和政府監管，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。根據發達國家的經驗，建設會計誠信體系應當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治理。

4、建立和完善對會計誠信的獎懲機制

獎懲機制是抑惡揚善的杠桿，包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面。對堅持原則、忠于職守、誠實守信、熱愛和發展會計事業的會計人員，應進行物質和精神獎勵，并通過公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對社會公眾的影響力，提高會計誠信信譽。對于違反會計法規的行為，要加大處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據，損害社會利益的，必須追究責任人員的法律責任，不能只是罰款了事；對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施，加大對其失信行為的懲治力度；加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

5、加強內部會計控制制度，完善公司治理結構

目前我國還處在經濟轉型期，純粹的市場經濟尚未完全建立，法人治理結構不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應該努力解決好下面問題：（1）股權結構不合理，國有股仍處于絕對控股地位，公司股東大會、董事會、監事會流于形式；（2）董事會、監事會制度應采取必要的機制來保障其發揮應有的作用；（3）規范公司制度，規范公司財務，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益；（4）內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計監督制度等為主要內容的嚴密的、完整的企業內控系統，才能消除會計造假的環節載體，從源頭上杜絕造假事件的發生，有效地防止會計誠信缺失問題。

參考文獻：

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楊雄勝.會計誠信的理性思考.會計研究.2002.3

第四篇：試論會計誠信問題的思考

試論會計誠信問題的思考

【論文關鍵詞】會計誠信；造假成本；社會誠信

【論文摘要】近年來，國內外發生的一系列會計信息失真事件和財務造假丑聞，引發了人們對會計誠信問題的普遍關注。本文從會計誠信問題的嚴重事實出發，詳細地分析了這一問題產生的原因，提出了從根本上解決會計誠信問題的必要性和可能性。

會計活動是企業的一種綜合性管理活動，它所提供的信息不僅是單位內部管理人員進行決策的依據，而且也是外部投資者、債權人及利益關系人最為關注的信息。近年來，會計信息失真、假賬泛濫，眾多公司包裝上市、粉飾報表、欺騙廣大投資者及會計信息使用者的現象已經成為經濟活動中的一種非常嚴重的社會問題。

一、會計誠信問題產生的原因

(一)經濟轉軌時期機制不完善對會計誠信的影響

當前我國經濟處于轉軌時期，市場的各種監督機制、約束機制和激勵機制不完善，這使得我們不得不承認：在當前的社會環境下，整個社會都面臨著信用危機。

(二)造假收益遠遠大于造假成本

在實際生活中，由于市場的各種監管機制、激勵機制和約束機制不完善，使得做假賬帶來的收益遠遠超過了其所付出的成本和所承擔的風險。從目前披露的案例來分析，絕大多數造假者所付出的成本要遠遠小于他們所取得的收益。造假收益與造假成本的巨額懸殊產生了一種畸形的得益驅動機制，即人人都產生了強烈的造假的動機，而對造假失敗所承擔的風險和后果則抱著僥幸的心理。

(三)官本位“一言堂”為企業法人造假提供了“溫床效應”

在對國有企業進行的股份制改造過程中，一個很突出的問題就是，國有股?一股獨大、股權高度集中，在這種情況下很難形成有效的監督、制約機制。政府作為投資主體，最直接的后果就是政企職責不分，政府角色錯位，滋生大量的****行為。

(四)會計監督機制不健全、處罰力度不夠，形成“觀看效應”

《中華人民共和國會計法第二十三條規定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。”

但是在實際工作中，上述部門很難對企業的會計行為實施完全、到位的監督。有的部門為了本地區的利益，還負責幫助企業包裝上市、指使財務人員造假。有的部門的人員則收受賄賂，對企業造假行為睜一只眼、閉一只眼。

此外，企業的管理水平低下、內部控制不完善也是造成會計造假的主要原因。

二、會計誠信是建立社會主義市場經濟的本質要求

(一)會計誠信是會計職業本身的要求

會計的主要任務就是按照有關準則和制度的要求為有關當事人提供真實的會計信息。如果會計存在嚴重的不誠信行為，對國家來說會直接影響國家稅收，導致各種經濟指標失真，危害國家的經濟秩序，損害國家的經濟利益；對投資者而言，他們根據虛假的會計信息做出了錯誤的決策，導致他們的根本利益受到損害，投資信心受到打擊；對會計人員而言，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。

從職業道德的角度來看，不做假賬是對會計人員的基本的道德要求。對會計行業而言，誠信是會計執業機構和會計人員安身立命之本。正如中國現代會計大師、上海立信會計師事務所的創始人潘序倫先生說的那樣：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”

(二)會計誠信是市場經濟發展的必然要求

誠信是現代企業持續發展和持續融資的先決條件，是企業在現代市場經濟下發展、壯大的第一推動力，是企業在市場經濟條件下進行競爭的寶貴的無形資產。事實上，在健康、完善的市場經濟條件下，誠信是一種經濟資源，更進一步講，它也是生產力。西方有句話叫“誠信是最好的競爭手段”。從經濟學的角度來看，市場經濟的本質就是一種信用經濟與信用直接相關的是交易成本，信用與交易成本成反比，信用度低意味著交易成本高，信用度高則交易成本低、效率高。誠信是保障市場經濟正常運行的基礎。在商品生產和交換的環節上，生產、運輸、賒購、賒銷等都存在委托代理關系，任何一個環節的非誠信行為都可能使交易鏈條中斷。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。會計作為市場經濟發展中的一個很重要的職業，其直接服從和服務于市場經濟，而市場經濟的本質特點決定了會計誠信的必要性。

(三)會計誠信將成為我國經濟生活的主旋律

隨著改革的不斷深化和對外開放步伐的進一步加大，會計誠信必將成為人們的行為準則和經濟生活的主旋律。

總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會的發展，隨著誠信制度的建立和完善以及整個社會誠信意識的日益提高，會計誠信問題一定會得到解決。

第五篇：會計誠信問題思考

摘 要：會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。會計工作擔負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業生產經營活動和結果的一種責任。關鍵詞：會計誠信；會計人員；會計守則

會計誠信是什么呢?會計誠信 是指會計行為的誠實守信，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。目前我國會計職業道德失范的原因

隨著社會主義市場經濟體制的建立，人們的職業道德榮辱觀念發生了深刻的變化，一些原有的道德榮辱規范已經不能完全適應新形勢的需要，而新的道德規范尚未形成，出現了一些會計職業道德失范的問題。如銀廣夏事件、鄭百文事件等，造成了很壞的影響。我認為造成這些現象的原因主要有以下方面：

（1）市場體系不健全。目前，誠信不足、會計職業道德失范的第一原因是市場體系不健全、人們的榮辱觀念不適應時代和社會的需要、市場透明度低導致誠信激勵機制不足。我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發現，并得到應有的懲罰。現階段我國市場的特點決定了市場本身不具備誠信保證機制，沒有能力對違規交易者給予足夠的懲罰，并使市場主體自發形成誠信約束機制和道德規范。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監督機制。

（2）信用制度不健全。

誠信不單是一種契約，更是制度的反映和體現，誠信制度的不完善是導致信用關系危機的深層次原因。一個有序的信用體系是建立在一個有效市場經濟制度基礎之上的。目前，我國還沒有完全確立起企業自主經營、公平競爭、有效監管的市場制度；金融制度、財稅制度、投融資制度還很不完善，使信用活動缺乏制度約束，其中最根本的是有效的產權制度。產權明晰是達成一切交易的必要條件，也是形成正常信用關系不可或缺的條件。產權界定不清，將使行為主體無法對自己的行為結果進行準確的預見，增加交易費用與信用活動的不確定性，造成社會福利大幅度下降；財產權利得不到很好的保護就會造成行為主體缺乏遵守信用的內在動力，產生急功近利的短期行為，從而破壞市場經濟秩序。

（3）會計人員身份不獨立。

每個行業都有相應的職業道德規范，會計行業也不例外，每名會計人員在接受專業知識訓練的同時，也都接受過會計職業道德的教育。從總體上說，會計人員本身都是愿意遵守職業道德，不愿意做假賬或做出不誠信行為的。但從現實中一些事件分析，會計人員卻往往都不是自主地處理各項業務，也就是說，會計人員身份不獨立。依照《會計法》的規定，我國會計人員實際上具有雙重身份，他們既要維護企業的利益，又要代表國家、投資者監督企業的財務收支。然而，在實際工作中，會計人員是完成不了其雙重職能的。因為會計人員置身于企業，他們自己能否在一個企業工作下去，除自身因素外，主要取決于這個企業的負責人。會計人員的工資、獎金、福利及在職消費等，都要由公司經理等負責人決定，會計人員的任用、調動、撤職或免職等重大人事問題也掌握在這些人手中。在這種情形下，會計人員的工作只能是對企業負責，對經理負責，按企業負責人的旨意要求進行會計核算。所以，只要公司負責人想做假賬，對會計人員來說，除非不怕受到處分乃至被開除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領導的意志的。

（4）執法不嚴。處罰力度不大，缺乏威懾力，導致會計職業道德失范行為的產生。

首先，目前我國經濟立法滯后。現有法律雖然對部分不誠信行為提供了法律依據，但還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為，使信用活動缺乏法律支撐，道德失范者逃之天天。其次，法律監督機制的不健全，在執法過程中存在著有法不依、執法不嚴、違法不糾的現象。監督組織不完善，監督內容不完備，致使法律監督力度不夠，不能對企業形成有效監督機制。權利缺乏有效的法制監督，行政權利干預執法，致使腐敗現象屢禁不止，嚴重破壞了市場競爭秩序和社會經濟秩序。法律體系的不完備導致了企業與執法部門之間、企業與銀行之間、企業與企業之間的非對稱信用關系的存在，其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。以誠信為本，加強會計職業道德建設，樹立榮辱觀的意義

會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。會計工作擔負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業生產經營活動和結果的一種責任。會計誠信作為企業委托——代理關系的重要一面，有著重要的意義。只有會計做到誠信，才構成企業之間互相信任的基礎。企業的誠信是建立在對具體的企業和企業所提供的種種信息的基礎之上的，被別的企業信任是企業聲譽的表現，代表了其他企業對本企業過去行為與人格的肯定。

從職業道德的角度來看，不做假賬是對會計人員的基本的道德要求。對會計行業而言，誠信是會計執業機構和會計人員安身立命之本。正如中國現代會計大師、上海立信會計師事務所的創始人潘序倫先生說的那樣：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”