第一篇：對我國會計師事務所的改革與發展的調查報告

對我國會計師事務所的改革與發展的調查報告

調查目標：中國會計師事務所的改革與發展

調查時間：2010-08-21至2010-09-10

調查對象：中國會計師事務所

調查方式：網絡資料收集整理

隨著全球經濟一體化進程的加快，我國會計師事務所面臨著一個充滿機遇與挑戰的全新時代。

一、我國會計師事務所現狀

1，發展規模較小，競爭能力不強。我國會計師事務所目前只有二十余年的發展歷程，雖然數量較多，也取得了一定的職業經驗，但從整體來看處于發展的初級階段，存在著規模小、競爭力弱的突出問題。據中注協的統計資料，到2002年底全國共有4500多家會計師事務所，其中注冊會計師50人以上的事務所只有90多家，其余大多數事務所通常只擁有一，二十名注冊會計師，一些經濟不發達地區的事務所更是少到只有幾名注冊會計師，即便是市場經濟比較發達的我省，現有170多家會計師事務所中，擁有50名以上注冊會計師的也只有3家事務所。而擁有100名以上注冊會計師的就只有天健一所事務所。

2，從業人員的素質參差不齊,各種形式的行政干預仍比較突出。目前我國僅有6萬余名執業注冊會計師，而其中通過正規考試獲得執業資格的尚不足一半。按目前的增長比例，達到江澤民總書記提出的30萬注冊會計師的目標相距甚遠。高級管理人才和高水平專業人才的匱乏，嚴重制約了會計服務領域的擴大、執業質量的提高和會計師事務所的生存與發展。

3，法律、法規建設未能跟上形勢發展，導致違規操作較多。例如，現行《注冊會計師法》中對

4，大量潛在的會計服務市場尚未得到充分地開發與利用。目前，我國數

量眾多的會計師事務所之間重疊服務現象十分普遍，而且行業的競爭非常激烈。但是這一表面現象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現實：大量潛在的會計服務市場尚未得到有效地開發。主要體現在會計師事務所傳統的審計業務收入仍占較大的份額，最高的占到年業務收入的99.23%。而國際四大等著名的業務收入中，來自傳統審計的僅占40%左右。我國會計師事務所事業目前還很少涉及到審計業務之外的稅務策劃、管理咨詢、公司理財等較高層次的業務內容，這種狀況阻礙了我國會計師事務所事業發展壯大。

二．我國會計師事務所的發展

我國的審計市場經過近20年的發展，競爭已經極為充分，大型會計師事務所的發展當前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關注，國際會計師事務所已經加快了占據我國審計市場的步伐。如果國內會計師事務所不對審計水平進行提升，只能等待在近乎慘烈的競爭中被逐漸蠶食。那么，會計師事務所應該如何增強實力、提高國際競爭力呢？

實施行業結構調整組建強大的會計集團公司，聯合兼并是改變經營結構單

一、服務功能不健全的一條有效途徑。同類機構間的聯合可以擴大市場

份額，不同類型機構間的聯合可以健全服務功能，而不同區域機構間的聯合則可以拓展服務區域。一個跨地區、跨服務領域的大型會計公司，其所結成的網絡在交流信息、吸引人才、共享客戶、降低成本、抵御風險、搶占市場等方面都具有明顯優勢。因此，走集團發展的路子是國內會計師事務所改變現狀、增強實力的最好出路。

通過聯合兼并擴大規模，能夠迅速提高實力。目前國內事務所普遍規模較小，從業水平偏低，單靠各自的實力，很難在短期內使業務水平得到迅速提高。而通過國內事務所之間的聯合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發揮在某些行業業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。

通過強強聯合、優勢互補，能出現一批可以與國際會計師事務所競爭的大型事務所集團。國內經濟的發展及貿易的全球化，要求會計中介機構提供高質量、全方位、國際化的服務。但目前國內事務所中，包括號稱“集團”的事務所，沒有一家能夠獨立完成超大型企業或企業集團的審計業務，實力和業務水平更是無法與國際大型會計師事務所相抗衡。因此，只有通過采取強強聯合、優勢互補，形成以執業質量高、信譽好、規模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯合體，才能進一步提高國內會計師事務所的競爭能力。

三、中小事務所的競爭策略

（一）事務所的競爭實質上是人才的競爭，事務所的價值是各類人才價值之和。因此，作為中小事務所來說，人不在多而在精。具體措施 為 l.招聘或培養復合性人才：一人多能，可降低事務所整體成本；可開拓新的服務品種；復合性人才可提高服務質量，創造服務品牌。2.建立以人為本的企業文化，為各種人才的發展創造寬松、和諧、公平競爭的環境。必須建立整套人才發現、招聘、培訓、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進者的公平競爭機制。這是事務所人才戰略的基礎。

（二）樹立創新意識，創造新的服務品種（模 式），為企業提供其所需的全方位服務。事務所的服務是高智力勞動，同IT等高技術行業一 樣，只有創新，才能在競爭中求生存和發展。只有創新才能使事務所具有個性和特色。對中小所來說，與大所競爭同類業務，永遠會處于不利地位。只有個性服務，才能打破壟斷，開創服務新天地。

（三）創事務所品牌，樹事務所形象，提升事 務所價值。事務所的價值包括無形價值和有形 價值。無形價值包括：職員的教育程度、各種執 業資格、管理機制、社會背景和社會關系、知名度等。有形資產包括：具有各種資格、高學歷的 復合性人才的數量、辦公環境及條件、執業手 段如計算機的使用、現代化的信息管理系統和 其他固定資產。人是事務所最有價值的資產。

（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執業資格，以擴大事務所的執業范圍，爭取更大的生存空間。目前，國內中介機構的資格準入制和分部門管理，沒有完全擺脫計劃經濟的管理思維，使大中小各類型事務所不能進行公平競爭。誰擁有資格誰就受益匪淺，獲得一筆優厚的政策資源。

四、我國會計師事務所競爭策略發展前景

加入WTO后，中國經濟將會加快與世界經濟的融合，為我國注冊會計師行業提供了更加廣闊的發展空間，帶來了前所未有的機遇。

總之，現代企業對于人才的要求越來越高。作為專業性要求非常強的社會咨詢中介機構會計師事務所也對其從業人員有更高的期望和要求。對于那些立志進入會計師事務所的學生來說，以下幾方面尤其重要：

1、要抓好計算機和英語

對于會計專業畢業的學生而言，許多事務所都普遍反映我們會計基本功扎實，會計理論功底厚實，知識面比較寬。但相對而言，計算機功底和英語還是有差距，這就要求我們現在必須抓緊計算機動手和英語動口的培養，增加自己在競爭中砝碼。

3、多爭取考出一些資格證書

如果能夠考出幾門注冊會計師，資產評估師，那們對你在競爭中是十分有利的。它能證明你有很好的學習能力。隨著經濟全球化、INTERNET技術和科技進步的影響，事務所業務波及范圍更加廣泛，這就對其員工的學習能力提出了更高的要求。

4、良好的人際關系和溝通能力

財務會計部門一般是企業的一個綜合性管理部門，要和企業內外方方面面的人進行接觸，因此必須學會如何與別人溝通協調。良好的語言表達、邏輯思維和待人熱情周到也是會計人員的基本素質要求

5，充沛的體力

根據事務所的工作性質，一年可以說三分之二的時間均在外地出差，工作強度很大，經常加班到深夜甚至通宵。如果沒有很好的身體素質作為保證，是很難完成執業任務的。

6，敬業精神和適應能力

員工的敬業精神，那些只追求收益貪圖享受的人是學不到真正本事的。只有那些真正熱愛這項職業的人才能學有所為。員工的適應能力是會計師事務所最看重的，適應能力包括用所學的理論知識適應工作實際的主動性，也包括能融洽地協調人際關系和生存環境。會計師事務所一般都非常希望應聘的人員能初步了解所應聘單位行業和所應聘具體職位領域的最新熱點和發展動態，而不是僅限于書本上的條條框框。

第二篇：關于我國會計事務所改革和發展的調查報告

湖南商學院北津學院暑假社會調查報告

關于我國會計師事務所改革和發展的調查報告

調查目標：探討我國會計師事務所的改革和發展方向

調查時間：2010-8-17到2010-9-4

調查對象：我國會計師事務所

調查方式：搜集資料和統計數據

經濟越發展，會計越重要。國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》在社會上尤其是注冊會計師行業引起了強烈反響和廣泛關注。《若干意見》對我國注冊會計師行業發展狀況進行了科學總結。“改革開放以來，中國經濟持續、快速、穩定發展，社會生產力和綜合國力不斷增強，社會各項事業全面進步，取得了舉世矚目的成就。目前，我國會計師事務所超過7400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象日益拓展，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權逐步增強，注冊會計師行業已經成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。但是由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求和全球會計行業發展水平還有較大差距。注冊會計師行業出現了前所未有的發展機遇，蘊藏著巨大的發展空間，同時也面臨著嚴峻的挑戰。”這不僅有來自外部環境的挑戰，還有來自行業內部的競爭。最新發布的《２０１０年會計師事務所綜合評價前百家信息》也顯示，２００９國內前百家會計師事務所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務所，相對于國際“四大”總收入平均超過２０億元的規模，國內事務所收入最高的也不足１０億元。從這一點來看，我們應該承認，國內事務所與國際會計公司存在的差距還是很大的。

一、我國會計師事務所的發展

（一）從市場擴容來看，我國會計師事務所做大是自然。我國市場化、國際化、信息化逐步深入，工業化、城鎮化、現代化進程加速。中國經濟與

世界經濟逐步融合，各項改革不斷深化。注冊會計師行業蘊藏著巨大的發展空間。2009年9月，據商務部人士聲稱在2010年適當時候支持符合條件的境外公司通過發行股票或存托憑證形式，在中國證券交易所上市，即A股市場計劃即將推出國際板。這給國內事務所開展國際業務又注入了新的概念和活力。除企業領域外，《若干意見》還將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，并積極向行政事業單位內部控制等相關業務領域延伸。

（二）從國家機密安全考慮出發，我國會計師事務所做大做強是趨勢和必然。本土會計事務所要做大做強，與國際四大會計師事務所的競爭不能避免。從注冊會計師協會的統計數據來看，07-09年全國百強會計師事務所業務中國際四大會計事務所的占有率分別為53.00%、54.78%、52.81%。08年A股市場近1600家上市公司占我國08年GDP37.67%。現在，我們姑且假設收入與數量成一定比例關系，也就是近一半的國內上市公司的業務由國際四大會計師事務所負責。這2則信息意味著，我國近18.84%的GDP信息流向是透明狀態。再從2009年7月爆發的力拓間諜門事件來看，根據分析這項間諜門事件的操作流程就能看出，對相關數據和信息分析的結果就是國家機密（之后被判定為商業機密）。還有《若干意見》要求，境外上市企業，金融、能源、通信企業以及其他關系國計民生的大型骨干國有企業，應當優先選擇有利于保障國家經濟信息安全的大型會計師事務所提供相關服務。

所以，無論從市場擴容來看，還是從國家機密安全考慮出發，我國會計師事務所做大做強是發展的大趨勢。

二、我國會計師事務所的改革

（一）傳統審計業務“一支獨大”導致執業質量和誠信水平受到了嚴重威脅，是制約會計師事務所做大做強的“瓶頸”。2009年行業業務收入顯示，我國注冊會計師行業鑒證業務收入占業務收入總額的比重超過83%，非鑒證業務收入占業務收入總額的比重僅為16%多一點。國際上通常注冊會計師行業非傳統業務占全部業務的比重約為６０％。我國與國外同行的優化

比例相差懸殊。注冊會計師行業由于受到市場分割、路徑依賴等諸多因素的制約，現有業務過度集中于包括審計在內的鑒證業務，市場過度競爭和相對飽和，導致執業質量和誠信水平受到了嚴重威脅。從另一個角度說明會計師事務所開展咨詢業務有多么巨大的空間，服務經濟社會發展轉變的潛力還沒有完全發揮出來。２００９年，我國衛生總費用１７２０４．８１億元，占ＧＤＰ比重為８．７１％，人均衛生總費用１２８９元。此外，為實現醫改目標，經初步估算２００９年至２０１１年各級政府將投入醫改資金８５００億元，如何確保醫療衛生領域資金使用的規范性和有效性，勢必成為公眾關注的焦點。醫改的實施和深入推進對我國會計師事務所發展提出了很多新要求，注冊會計師開展醫院審計既是醫院審計的客觀需要，也是順應拓展注冊會計師新業務領域大趨勢的要求。所以，拓展新業務領域也是加快行業發展、解決當前我國會計師事務所突出問題的突破口。據了解，目前國內很多會計師事務所已介入醫療領域審計業務。新業務領域的拓展永無止境。先行者的零星探索和局部實踐，就如同萬里長征走完了第一步。

（二）高端人才、復合型人才不足導致我國會計事務所競爭力不強。員工是事務所最寶貴的資產。員工的素質高低，體現了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優質一流服務的首要保證。國際上大的會計公司都要投入相當大的時間和資金，組織事務所全員的、分層的各種類型和形式的培訓，有些事務所還設有自己專門的培訓機構或專門的培訓設施，自行開發培訓教材或開展員工后繼培訓活動。一些國際事務所的培訓費用預算要占到業務總收入的5%甚至更高。他們把培訓當作體現公司文化、幫助員工發展、提高員工素質和服務能力的重要手段，進而增強事務所核心競爭力的一件重大事情來抓。雷博國際會計高級合伙人梁德信在接受《財會學習》的采訪時說：“在培養人才上面，我們不僅關注他們現在，更關注他們的將來。因此我們也會選派一些優秀的員工參加各種培訓和國際性的會議，讓他們有機會站在一個更高的層次去理解自己的工作。”從國內會計師事務所培訓情況看，目前主要依靠各級注協組織的后續教育培訓。雖然國

內的事務所對培訓的重要性認識有了較大提高。但從總體上分析，與國外相比還存在很大的差距。一是目前還沒有形成以事務所內部培訓為主的注冊會計師培訓體系。二是事務所內部培訓的資金投入也不夠，造成培訓設施、培訓教材、培訓師資等不能適應需要。劉仲藜會長在第四屆注冊會計師論壇上的講話中最后提到“必須下大力氣，著眼長遠，著力當下，實現人才培養與新業務領域拓展的良性互動。各事務所要按照各自的規劃，各有側重，各有專攻，形成事務所合理的人才結構。”宏觀政策的扶持、各級注協的推動，都屬于外因，外因通過內因才能起作用。機遇是留給有準備的人。政府管理改革已經為我國會計事務所鋪好了前行的道路，剩下的發展機遇能否把握得住，或許就要看注冊會計師們是否真正具備了應該具備的能力。

改革無窮盡，發展無窮盡。改革是發展的動力之源，發展是改革的最終目的。物競天擇，適者生存。任何事物的發展都面臨種種矛盾的考驗，我國會計事務所的發展也不例外。會計事務所的發展模式不是固定的，各個事務所的發展狀況不同，要結合自身實際情況，解決實際問題。隨著相關的法規制度的不斷完善，執業人員素質不斷提高，我國會計師事務所發展空間的日益廣闊，我相信在不久的將來，我國會計師事務所的未來必將迎來一個嶄新的大發展時期，為保障國家經濟信息安全、促進我國經濟健康發展作出貢獻。

第三篇：對我國會計師事務所合并浪潮的剖析

合并是現階段我國注冊會計師職業界的一個重要現象，也是我國會計師事務所走向規模化經營道路、提高市場競爭力的重大舉措。對合并的特點及出現的動因進行剖析，對合并的有關原則、政策選擇和注意事項進行研究，將有益于引導和推動合并的順利展開，進而促進我國整個注冊會計師行業的結構調整與健康發展。

一、合并的狀況及其特點

1998年，以脫鉤改制為契機，北京市規模最大的兩家會計師事務所北會和京都聯合為北京京都會計師事務所，這標志著我國注冊會計師行業正式揭開了實質性合并、重組的序幕。1999年以來，隨著一系列合并事件的發生，職業界掀起了合并的浪潮。

總的來看，這次會計師事務所之間的合并浪潮呈現出以下特點：(1)以具有證券從業資格的事務所為龍頭，實行強強聯合。如中瑞和中華合并為中瑞華、廈門天健與廈門華天合并為廈門天健華天、遼寧東方與大連北方合并為遼寧天健、湖北大信與湖北發展合并為大信發展、廣東正中與廣東安德、廣東審計合并為廣東康元、山西中元和晉元合并為山西天元等。(2)合并的跨地區性十分顯著。如天健(信德)吸收合并了寧波永德，海南從信吸收合并了北京正開達、宜昌長江，北京永拓吸收合并了江蘇中瑞、天津利成，更有跨越四省(市)的沈陽華倫、北京中倫信、山西高新、吉林華倫、長春恒信和鞍山禹華六家事務所合并為華倫會計師事務所。(3)注重實現業務的多元化。許多事務所通過合并，聚集和吸引了一大批注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、工程造價師等專業人才，形成了人力資源和客戶資源的綜合優勢，為開拓新的業務領域、實施多元化發展戰略奠定了基礎。

二、對合并動因及其宏觀影響的分析

從微觀層面，即事務所自身利益的角度分析，我們認為，當前我國許多會計師事務所之所以致力于合并，主要有下列動因：

1、適應開展法定審計業務，特別是對跨區、跨國經營的大型企業提供審計服務的需要。中國證監會、人民銀行總行、財政部等政府部門對會計師事務所執行有關法定審計業務的條件作出了嚴格規定。如財政部和中國證監會頒布的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定》規定：會計師事務所申請證券許可證，至少要具有20名取得證券相關業務資格、年齡不超過60周歲的注冊會計師，上業務收入不低于800萬元，有限責任事務所實收資本不低于200萬元、合伙會計師事務所凈資產不低于100萬元。2000年8月，中國注冊會計師協會與人民銀行總行就金融機構審計資質達成的協議中指出：對從事政策性銀行、國有獨資商業銀行、金融資產管理公司、股份制商業銀行、外資銀行和人行總行直接監管的非銀行金融機構審計業務的會計師事務所，要求其注冊會計師不少于60人，上業務收入不少于1500萬元。財政部對承接國有企業會計報表審計工作的會計師事務所也提出了要求。這些資質要求直接促成事務所實行合并，以便達到規定的標準。當然，要對不斷涌現的跨地區、跨國經營的大企業或企業集團進行有效的審計或跟蹤提供鑒證、咨詢等服務，也無疑需要熟悉當地情況、人力資源充足和承擔風險能力較強的相應規模的事務所。而通過與其他事務所，尤其是異地事務所合并，則可以充分利用其業已形成的本地優勢，迅速達到目的，并降低自己設立分支機構的開辦成本和有關協調費用。[!--empirenews.page--]

2、增強事務所的市場競爭能力。目前，國內注冊會計師服務市場領域的競爭已十分激烈。隨著我國加入世貿組織，會計服務市場的進一步開放，具有先進技術、科學管理機制、熟練市場開發技巧和雄厚人力與物質資本的國際知名會計公司將不斷涌入，我國會計師事務所面臨的競爭壓力勢必更大。在這種日益嚴峻的執業環境下，事務所只有走合并之路，壯大自己的實力，并努力樹立職業信譽，塑造優良品牌，才能與國際會計公司在國內市場上進行有效的競爭，進而求得生存和發展。

3、提高事務所的規模經濟性。如果說前面兩條是驅使事務所進行合并的外在壓力，本條則是激勵事務所進行合并的內在動力。通過合并，會計師事務所可以較快地達到一定的經營規模，降低單項業務的固定成本，提高盈利能力。規模擴大后，事務所擁有一批穩定的客戶，可保持審計業務的連續性，從而有利于通過利用以前審計工作底稿、簡化重復性審計程序、提高搜集和鑒別審計證據的效率，來降低以后審計的成本，增加事務所的利潤。同時，還有條件向客戶提供多樣化的鑒證、會計、稅務和管理咨詢服務，開辟新的利潤增長點，并分散經營風險。

另一方面，從宏觀層面來看，合并對我國整個注冊會計師職業的健康發展及向高水平、國際化方向邁進具有重要的現實意義。突出表現在：有利于調整我國審計市場結構，提高審計的質量和可靠性，并從根本上增強我國會計師事務所的國際競爭力。這里僅以A股上市公司年報審計為例。筆者曾對審計滬深兩地截止2000年4月份總共944家A股上市公司1999年報的會計師事務所情況進行了統計，結果顯示我國上市公司審計市場集中度很低。上市公司客戶最多的前10家事務所(大華、上海上會、深圳中天、浙江天健、四川君合、深圳同人、北京京都、湖南開元、立信、湖北大信等“十大”)的市場占有率只有31．8％，前20家事務所的市場占有率也不到51％(50．8％)。而且，我們還發現，上市公司審計市場帶有濃厚的地域色彩，100余家有證券審計執業資格的會計師事務所本地客戶所占的比重平均達79．6％，非“十大”事務所的客戶本地化比例更是高達82．0％。這就是說，審計市場在地方保護主義的作用下被嚴重地分割著。現行上市公司審計市場結構存在著較大缺陷，既不利于會計師事務所培養良好的風險、質量和品牌意識，又加重了注冊會計師與上市公司間審計關系的失衡，危害了審計的獨立性。在我國，注冊會計師與上市公司間的審計關系本來就是嚴重失衡的。這是因為，來自于發起人或控股股東的經營者集公司決策權、管理權、監督權于一身，“內部人控制”問題突出，作為被審計人的經營者反而決定著審計人的聘用、收費等事項，成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所出于經濟利益考慮，往往遷就上市公司，甚至與上市公司共謀提供虛假會計信息，損害廣大投資者的權益。這方面的事件層出不窮。“瓊民源”和“紅光實業”事件就是兩個典型。在這種審計關系格局下，審計市場再過于分散，必須導致會計師事務所為維持客戶，更加屈從于上市公司經營者的操縱，嚴重危害審計的獨立性。理由很顯然，上市公司具有很大的選擇空間，“東方不亮西方亮”，總可以找到愿滿足其不當意愿的事務所提供審計“服務”。與當地政府和企業存在千絲萬縷利害關系的注冊會計師也往往很難抵制來自于當地政府的干預和當地企業的壓力。這可以從注冊會計師發表的審計意見類型得到初步驗證。1997年以前，我國未出現過否定意見和拒絕發表意見兩種類型審計報告，1997—1999年年報審計中上市公司被出具否定意見的均只有1家，拒絕表示意見的也分別只有1、9和11家。[!--empirenews.page--]

通過不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計業務的集中度，進而形成寡占型的審計市場結構，則有利于克服上述弊端，產生以下良好效應：首先，有利于消除審計活動的地域性，避免來自當地政府的行政干預和當地企業的種種牽制，并打破地區封鎖和部門壟斷，形成全國統一、公平競爭的審計市場；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所等不正當手段，從而提高上市公司審計的可靠性；最后，有利于形成若干家規模巨大的會計師事務所，增強保持審計獨立性的實力。美國審計學家DeAngelo曾指出：大型審計事務所具有更強的擔保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型事務所有更多的客戶，由于某個客戶更換審計師而引起的“準租金”(quasi-rents)損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務所聲譽和審計收人造成的不利影響。同時，也避免了規模過小的事務所因審計命運的不確定性易出現的短期化行為及對審計質量的損害問題(不愿意投入必要的審計人力和財力)。當然，大型事務所能夠在內部建立健全的人才培訓機制和質量控制系統，自然有利于保證審計質量。因此，形成寡占型的審計市場結構，造就少數規模巨大、實力雄厚、信譽卓著的事務所，也有利于為我國會計師事務所今后進入國際會計服務市場奠定基礎。

三、合并應堅持的原則及應注意的問題

為了保證我國會計師事務所合并行為的順利推進及今后的健康發展，我們認為，以下幾點應當引起有關職業監管部門和會計師事務所的高度重視：

一、必須遵循市場機制的選擇準則。即確保會計師事務所能在平等、自愿、協商的基礎上，自主選擇適宜的合并、重組對象，而決不能實行政府強制聯合，搞“拉郎配”。否則，將會嚴重影響事務所以后的和諧運作與進一步擴展，因為注冊會計師行業畢竟是人力資本高度密集型的服務業，從業人員的親合力、積極性和責任感是決定事務所興衰存亡的關鍵因素。在合并過程中，即使需要借助政府部門的行政權威，以加快實現審計市場的結構調整，政府部門也只能通過制定嚴格的市場準人標準(如由財政部門和證券監管部門聯合發文提高上市公司審計市場的準人標準，比如要求事務所具備50名有證券從業資格的注冊會計師、有5年以上上市公司審計的資歷和良好記錄等)，來引導、促使事務所通過合并和重組，走規模經營道路，不斷提高市場占有率。

二、應合理確定合并后的組織形式。目前，我國會計師事務所的組織形式有合伙和有限責任公司兩種。從理論上看，合伙制事務所承擔無限責任，合伙人的利益(包括人力資本投資)與事務所的經營業績和發展命運密切相關，更有壓力和動力增強風險、責任、質量和品牌意識。正因為如此，合伙制長期以來是西方國家會計師事務所組織形式的主流，也為我國注冊會計師協會及眾多會計審計界人士所倡導。但我們認為，合伙制并非我國會計師事務所的最佳選擇。理由是，中國人“寧為雞頭，不為鳳尾”的傳統觀念很強，團隊精神較差，實行合伙制不便于事務所做大。同時，我國缺乏個人財產登記制度，也難以使事務所的合伙人真正承擔起無限責任。事實上，即使在西方國家，由于審計“訴訟爆炸”的沖擊和過重法律責任的困擾，對外籌資的局限性，以及規模擴大后內部經營決策和管理難度的加大，許多大型會計師事務所于80年代后也已逐步將合伙制改為職業公司、有限責任合伙、有限責任公司，甚至股份有限公司等本國法律認可的其它組織形式。基于我國的國情和西方國家注冊會計師職業界的變革趨勢，我們以為，合并后的大型事務所采取有限責任公司制是適宜的。[!--empirenews.page--]

三、要建立良好的內部運作機制。合并本身并不是目的，只是尋求更好發展的途徑，因此合并后要盡快實現人事、財務、執業標準的統一和企業文化的融合，制定出可行的發展戰略(尤其是包括業務類型、服務區域、客戶數量等在內的市場開發戰略)，設計出相應的激勵和制約機制，建立起有效的質量控制和審計風險防范系統。一味貪大求快，為資格而戰，就極易陷入做大做不強、更做不久的境地。

四、應對合并的趨向有個正確認識。合并不是旨在消滅數量眾多的中小型事務所，最后整個行業只保留幾個巨頭，而是要形成大中小并存、但法定審計業務則由極少數執業質量高、實力雄厚、信譽卓著的事務所控制的行業格局。這是因為，中小型會計師事務所同樣有自己的特點和優勢，如經營的靈活性強，更能理解和及時滿足中小型客戶的需求，在提供代理記賬、代理納稅申報、簡單管理咨詢等服務方面也更有價格上的競爭力。即便在證券上市公司審計和其他類型重要審計業務已完全由“五大”會計公司控制的美國，區域性、地方性的中小規模事務所仍然具有自己的活動空間和競爭平臺，具有很強的生命力。

第四篇：對我國會計師事務所經營環境的思考

【引言】我國會計師事務所經過從80年代恢復到現在，經歷了20多年的發展歷程。隨著注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業規范體系的初步建立，注冊會計師事務所得到不斷發展，其社會地位也在日益提高。然而近幾年來，隨著中國加入WTO組織，國外會計師事務所的涌入，國內會計師事務所面臨的競爭日益激烈，我國會計師事務所的經營環境正處在不斷的惡化之中，嚴重影響我國CPA行業的健康發展和會計師事務所的執業水平。因此，分析我國當前會計師事務所經營環境中存在的問題，努力改善會計師事務所的經營環境，使我國會計師事務所的發展走上正規化的市場軌道已成為當前一項迫切需要解決的問題。【關鍵字】會計師事務所 審計市場 經營環境

一、什么是會計師事務所的經營環境？會計師事務所的經營環境是指注冊會計師及其所在的會計師事務所在執行審計業務、經營會計師事務所時所面臨的一系列內外、上下、左右之間相互關系的情況和環境影響。這些情況和因素影響著會計師事務所的獨立性和健康發展。審計目標、審計程序和方法、審計工作內容、審計風險和質量控制等都是與審計經營環境密切相關的。一個良好的經營環境有助于審計目標的實現、審計程序和方法的嚴格執行、審計工作內容的完善、審計風險的控制和審計質量的提高。

二、我國會計師事務所經營環境存在哪些問題？1．審計需求不足，市場競爭激烈。我國目前審計市場主要表現為買方市場，審計需求嚴重不足。我國經濟雖然處在不斷發展之中，但審計業務并沒有隨經濟大幅增加，再加上國外會計師事務所的大量涌入和我國大量中小會計師事務所的存在，導致會計師事務所行業的競爭更加激烈。國內會計師事務所之間的競爭、國內會計師事務所和國外會計師事務所的競爭、大型會計師事務所和中小會計師事務所之間的競爭和中小型會計師事務所之間的相互競爭等已經導致我國審計市場的混亂。我國會計師事務所以大量的中小會計師事務所居多，而大量的中小會計師事務所缺乏競爭力，為了事務所的生存就只能采取非正常的手段參與競爭，拉攏業務。這在我國目前審計市場上表現尤其激烈。如通過政府的行政干預，致使審計委托與受托關系成為政府的行政命令。還有通過低價手段來招攬審計業務，通過拉攏關系來取得審計業務等等情況層出不窮。2．審計收費過低，審計質量下降。由于面臨的激烈競爭，許多事務所都以降低價格來招攬審計業務，這樣導致審計收費在激烈的市場競爭呈現下降的趨勢。在審計市場上，對于同一項審計業務，如果另外一家事務所愿意收取更低的審計費，在“經濟人”的假設下，由于市場上每個人都是追求自身利益的最大化，那么在同等條件下顧客就會將審計業務委托給審計收費更低的事務所來做。這樣一種機制如果得不到改善就會導致審計收費不斷下降的惡性循環。在審計收入降到低于審計成本的時候，事務所為了獲得利益就只有降低審計成本，以期望獲得收益。降低審計成本就會壓縮審計時間，對于需要盤點、取證的審計程序可能由于時間關系注冊會計師就不執行該程序，這樣就會導致審計質量在下降，審計風險增大。我國目前審計收費情況一般是在按照執業收費標準的基礎上打5—6折，有的甚至打2折，然后還要對顧客進行30%—50%的業務費回扣。比如一項2000元的審計項目，事務所得到的純收入也只有600—700元左右，試問這樣低的審計收費如何保證審計工作的質量呢？[!--empirenews.page--]3．審計委托與受托關系不完善。審計委托與受托關系是審計業務確立的關鍵之所在，沒有委托與受托關系，審計業務就是不合法的。目前在我國審計委托與受托關系主要是一種三方關系，委托人、被審計人和會計師事務所，這三者應該是相互獨立的。委托人委托會計師事務所對被審計人進行審計，用以監督被審計人的經營情況，明確責任。然而，目前在我國審計委托與受托關系在很大程度上表現為被審計單位與會計師事務所之間的關系，由被審計單位委托會計師事務所對被審計單位進行審計，審計費用也是由被審計單位支付，這樣如果會計師事務所出具保留意見的審計報告，對被審計單位管理者造成影響的話，則被審計單位可能在下一就會更換會計師事務所，或者會計師事務所收取審計費用遇到重重困難。這種扭曲的委托與受托關系對會計師事務所的獨立性受到很大影響，嚴重影響會計師事務所的發展。4．政府監管與行業監管職責不明。對會計師事務所的監管要有明確界定，我國政府和注冊會計師協會對事務所進行監管，政府的介入過多會對會計師事務所的發展造成不利影響。目前我國政府過多的介入對會計師事務所的管理，致使注冊會計師行業協會對會計師事務所的監管相應減少，注冊會計師協會也就沒有起到很大的實質性作用。政府和注冊會計師協會的監管職責不明也是導致我國審計市場混亂和事務所管理問題的一個重要誘因。政府對事務所的監管應進行宏觀的指導與調控，對于更多具體的權力應交由注冊會計師協會來對其監管，這樣能更好的促使CPA行業的健康與穩定發展。5．會計師事務所成立門檻過低，注冊會計師考試資格有待提高。在我國為什么會存在那么多的中小型事務所，主要是因為國家對會計師事務所成立的門檻過低，只要有2—3個人有注冊會計師執業資格，有幾十萬元注冊資本就可以成立一家事務所。正因為過低的門檻導致大量小事務所泛濫，這些大量的這些小所給事務所的管理造成的很大的困難。還有對于注冊會計師的考試資格也定得過低，只要有大專以上的文憑，不管什么專業的人都可以報考注冊會計師考試，有很多根本沒有會計、審計背景的人通過資格考試進入會計師事務所，對注冊會計師人員的整體素質有影響。有很多的審計風險都是由于注冊會計師人員素質不高造成的。

三、如何改善我國會計師事務所的經營環境，提高獨立審計的質量？1．轉變價值觀念，開拓藍海業務。面對目前我國會計師事務所經營環境的現狀，如何改變目前會計師事務所行業面臨的激烈競爭，如何從目前市場的競爭中脫穎而出，如何遠遠超越競爭對手，從而遠離市場競爭的威脅，這是每一個會計師事務所發展所追求的方向。在我國，幾乎所有的會計師事務所都把眼光放在審計收入這一塊業務上，從國內統計情況來看，年報的審計收入占每個事務所的比重都在70%以上。試想這么多事務所都想吃這一塊蛋糕，其結果就只有每人分一點點。導致國內事務所競爭如此激烈的最主要原因就是事務所業務的單一化，事務所收入來源的單一化。要想改變目前的競爭狀況，就需要轉換價值觀念。既然紅海的競爭如此激烈，那么我們就把眼光轉移到無人競爭的藍海，努力開拓無人競爭的藍海業務。對于國內事務所來說，發展其它業務的潛力很大，像評估、咨詢、稅收籌劃等這些業務目前所占的比重非常小，還有很大的發展空間，只要事務所能夠轉換經營觀念，就能夠遠離激烈的市場競爭環境，進入藍海領域開拓發展新的業務。[!--empirenews.page--]2．加強行業監管，規范收費標準。如何改善事務所的經營環境，要突出行業監管者的作用。政府要對其加以引導，注冊會計師協會要對其加以規范，使之走上規范的市場化軌道上來。針對目前的事務所經營環境現狀，政府和注冊會計師協會應努力構建一個公平競爭的市場機制，努力消除一些不正當的市場競爭手段，因為這些不正當、不公平的手段威脅到事務所的健康發展。特別是對目前審計收費情況要重點進行規范，嚴格按照審計收費標準來進行收費，以確保必要的審計成本支出，保證良好的審計質量。對會計師事務所的審計收費情況要進行嚴格的審查和監控，嚴厲懲罰那些通過降低審計收費標準來招攬業務的會計師事務所。對于違反規則，通過不正當手段來招攬業務的事務所要進行嚴厲懲罰，該關閉的就關閉，該吊銷執照的就吊銷執照，提高違規的機會成本。這樣就能建立一個有序的審計市場，保證良好的經營環境。3．改善審計委托與受托關系。我國會計師事務所是受托審計，委托人、被審計人、會計師事務所三者之間應該相互獨立，這樣以保證會計師事務所的獨立性。要改變我國目前這種委托與受托關系，就要建立起規范的委托關系與受托關系。對于委托人與被審計人要分開，委托人不能是被審計人或被審計單位，這樣就能避免委托人與被審計人合一的局面出現，導致會計師事務所獨立性受到影響。目前，管理我國國有企業的是國有資產管理委員會，國資委代表國家行使出資人權利，這樣就應由國資委委托事務所對國有企業進行審計并支付審計費用。對于其它的企業應由出資人委托審計并支付審計費用。這樣有助于保持三方關系的相互獨立，以保證審計的獨立性問題。4．建立會計師事務所的風險意識和誠信機制。目前，我國會計師事務所的風險意識比較差，缺乏誠信機制。這樣，就有很多事務所不按照獨立審計準則進行審計、出具審計報告，給投資人、債權人、企業和國家等造成損失。究其原因，主要是我國事務所成立門檻比較低，事務所用來防御風險的風險資金也很少，一旦出現問題的時候，這些事務所就會關閉原來的事務所，然后重新申請成立新的事務所。如果不對其進行監管和規范就會導致惡性循環，使我國審計市場越來越混亂，誠信機制就越沒有可靠保證。再加上我國市場經濟時間發展不長，市場誠信機制還不健全。在目前還沒有一套完善的誠信機制來約束會計師事務所的違反誠信的行為。鑒于此，要對我國會計師事務所建立起風險意識和完善的誠信機制，使事務所的違反誠信所付出的成本大于所獲得的收益，這樣事務所的風險意識和誠信機制自然就有改善。5．提高事務所的進入門檻和審計人員的素質。提高會計師事務所的進入門檻后，可以有效遏制一些出了問題就關閉并重新申請成立新所的情況。由于進入門檻提高，事務所要進行違規操作所面臨的風險就會大大提高，事務所在出具虛假報告時就會考慮到所付出的代價是否值得，這些都可以減少我國目前存在的審計問題和審計失敗的事件。另外，提高事務所進入門檻，可以緩解目前審計市場上會計師事務所面臨的激烈競爭狀況。減少并關閉一些規模很小的事務所有助于我國審計市場的完善和管理。提高審計人員的素質要對注冊會計師的考試資格進行規范，提高注冊會計師考試資格的條件，如將注冊會計師考試資格提高到具有本科學歷的會計、審計專業的人才可以報考或具有碩士學位的人才可報考，這樣整個審計人員的素質將會有所提高。對于事務所的經營環境也將有所改善。

第五篇：我國會計制度對會計師事務所的影響及改進建議

我國會計制度對會計師事務所的影響及改進建議

摘 要：隨著我國市場經濟進改革的進一步深化，現行會計存在的弊端已越發凸顯。本文對我國與世界多國的會計進行了比較分析，認為我國現行統一會計模式將對企業、債權人、投資者等多類市場主體帶來不利影響，并著重探討了對會計師事務所帶來的不利影響，同時提出了改進建議。

關鍵詞：會計；會計師事務所；集中審計；錯時審計

一、世界各國會計制度概覽

會計是以為單位進行會計核算的時間區間，是反映核算單位財務狀況、經營成果及現金流量信息的時間界限。會計是基于會計分期假設的人為劃分，主要有公歷、預算、營業等劃分標準，無論其起訖日期如何界定，會計的期間長度必須相等。

會計的劃分因各國政治、地理、氣候、歷史、習慣的不同而不同。目前，世界各國會計的劃分主要有以下類型：（1）歷年制（1月1日-12月31日），如中國、俄羅斯、德國、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美國、古巴、泰國；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中國臺灣、菲律賓等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中國香港、英國、日本等。還有一些國家選擇特殊時間區間來劃分，如伊朗以3月21至次年3月20日為一個會計。出于歷史習慣等原因，世界各國以采用歷年制居多。

雖然各國政府大都規定了自己國家會計的起訖日期，但并沒有強制要求公司或企業選擇會計起訖日期時必須與國家規定一致，而是允許企業根據實際經營周期靈活選擇。如“國際會計準則（IAS）第1號”―財務報告陳述與披露（Presentation of Financial Statements）中沒有對企業會計的起訖日期作任何規定，只是要求企業在會計結束后6個月內向其股東披露財務報告，且允許企業選擇的會計不等于一年。美國“財務會計準則委員會”（Financial Accounting Standard Board，FASB）在其財務概念、財務會計準則公告及解釋中，也并沒有對企業會計起訖日期作出任何規定。英國、加拿大、澳大利亞、印度、中國香港等多國（或地區）的相關財務會計準則中亦沒有對企業會計起訖日期作任何規定。

二、我國會計制度基本情況

我國在企業會計規定上保持了全國統一口徑，采取了與財政、稅務、預算、計劃、統計等一致的會計起訖日期。新修訂的《會計法》中，第十一條規定：“會計自公歷1月1日起至12月31日止”。我國現行會計模式之所以采取與世界各國不同的法定會計，主要原因是我國現行的會計模式還是延續的計劃經濟管理模式下的會計。但是，現行的會計已經越來越不適應我國當前的市場經濟，尤其是十八大提出繼續堅持社會主義市場經濟改革開放，可以預估我國市場經濟將進一步深化，資本市場將進一步迅速發展，采用統一的會計的弊端無疑更為凸顯，特別是會給會計信息呈報者、注冊會計師、債權人、投資者、監管機構等帶來諸多不利影響。本文重點探討了我國現行會計制度對會計師事務所及注冊會計師產生的不利影響。

三、現行會計制度對會計師事務所的影響

（一）降低了會計師事務所的審計質量。我國《證券法》規定上市公司應當在每一會計結束之日起4個月內向證監會報送報告并予以公告。這一規定就要求注冊會計師必須在4月30日前完成本該在一年內完成的年報審計工作，工作量高度集中，時間緊，任務重，審計資源分配不足，一定程度降低了審計質量。馬賢明、鄧傳洲（2005 年）在關于會計的調查中指出，“90.79%的反饋者認為，企業集中在1―4 月報送年報將會對審計質量造成影響。63.16%的反饋者很贊同年報集中審計將帶來人員安排的問題，即同時審計多家公司，審計小組成員安排很難達到最優。顯然，集中審計對審計質量有著顯著的影響。

（二）提高了會計師事務所的審計收費。審計收費會受事務所營運成本及市場供求關系影響。集中審計忙季人員緊缺，淡季資源閑置，導致會計事務所難以做到審計資源的均衡配置，增加了會計事務所的營運成本，為了維持現有的利潤率，事務所可能通過提高審計收費來彌補；同時集中審計導致1-4月審計需求旺盛，審計供給不足，即使有新的業務拓展機會事務所也不得不考慮人員安排問題，或者放棄新業務或者收取更高的審計費用。

（三）加大了會計師事務所的審計風險。我國現行的會計模式，容易將企業營業周期人為地分開，降低會計信息質量，給企業盈余操縱提供機會，從而加大注冊會計師的審計風險。由于我國春節習俗，多類企業年底是銷售旺季，企業（尤其上市公司）為完成盈余管理目標會選擇在期末大量發貨。當企業期末出貨流程及原始憑證均合規情況下，注冊會計師并不容易獲得其他有效證據證明在本期確認的收入屬于跨期收入，往往基于旺季的合理解釋及流程、原始單據合規的證據判定期末大量出貨滿足本期確認收入的條件；而當企業期末出貨流程及原始憑證存在瑕疵情況下（如發票日期、裝運單日期跨期等），注冊會計師往往判定期末存在瑕疵的出貨不滿足本期收入確認條件。依據實質重于形式原則，期末存在瑕疵的存貨出庫（如裝運單日期跨期等）有可能是非主觀原因引起，實質上是企業能夠在本營業周期實現的收入，反之亦然。

（四）影響會計師事務所審計報告披露的及時性。集中披露會導致會計信息呈報者年底工作任務繁重，加之春節法定假期等因素，造成企業（尤其年底是旺季企業）結賬日延后，會計師事務所實際審計時間根本不足四個月，相應的審計報告披露時間不得不延后。同時，我國上市公司年報主要集中在每年3-4月份披露，如此大量信息集中披露，投資者在短時間內難以對年報信息進行詳細分析，從而將減少依賴年報所傳遞的信息進行投資決策的行為，自然審計報告的實用性大打折扣，并可能影響資本市場對審計報告的需求愿望。