第一篇：淺議提高稅收遵從度的普法途徑選擇

淺議提高稅收遵從度的普法路徑選擇

稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的遵從程度，通俗地講，就是納稅人主動按照稅法的規定履行納稅義務的程度。高稅收遵從度（甚至百分之百遵從的理論狀態），一直是稅務機關實施行政管理行為的終極目標，為了不斷地提高這一指標，各種不同的理論、方法和手段體系在稅收實踐中不斷被嘗試、運用，因此，關于如何提高稅收遵從度，稅務機關在管理思路和執法服務方式等方面都取得了明顯的成績，積累了較多的經驗。本文試從普法的角度，結合基層區局的工作實踐進行探究。

一、基層稅收遵從度管理中存在的問題

新一輪的稅收征管改革后，基層稅務機關的機構設臵進一步扁平化，區縣級稅務機關承擔著直接面向納稅人的管理與服務職能，稅收遵從度則直接影響著其行使職能的質量、效率和成本，因而成為被重點關注的指標，但稅收遵從度整體水平不高、提升難度大是絕大多數基層稅務機關共同的看法，實際工作中主要有以下幾種表現：

1、納稅人履行申報義務的質量持續較低。

稅款申報繳納義務的履行情況是稅務機關最為關注的一個指標，也是征納雙方始終關注的焦點，從已有的數據看，納稅人自主申報的比例已接近100%，但申報義務的履行質量整體上仍然處于一個較低的水平，申報不實、錯誤等現象比例較高。從分布規律看，規模越大的納稅人申報質量越高，規模較小、財務核算不健全的企業，特別是那些包括個體工商戶在內的小規模納稅人，其申報質量很低。以開展的針對納稅人申報情況的納稅評估數據為例，最近2年，實施評估的納稅人中有問題率高達50%以上（這些還不包括個體工商戶）；再如，經統計，全區增值稅納稅人中全年零申報的企業類納稅人長期在四成左右，這些全年零申報的納稅人雖然有一部分有其特殊原因（如面臨拆遷而停業，為獲取貸款、騙取拆遷補償等而有意注冊的空殼企業），但根據核查情況看，其中隱瞞收入進行不實申報的比例相當高。

由于申報義務履行質量不高且較為普遍，既給相當多的納稅人自身帶來了違法風險，又給稅務機關依法管理帶來了嚴峻挑戰。

2、納稅人遵從管理的情況不容樂觀。

依照稅法的相關規定，納稅人應在登記、稅收及財務核算、發票、減免稅等方面依法接受稅務機關的監督管理，但實踐中的情況極不樂觀。如在登記管理方面，一部分納稅人在登記注冊時提供虛假的地址、聯系方式等信息，生意照做，管理上與稅務機關“躲貓貓”，企業關停時不辦手續，直接連人帶稅務登記證件一齊失蹤；再如在規范稅收和財務核算方面，絕大部分規模較小的企業賬簿設臵和核算都極不規范，向稅務機關報送的財務報表上載明的數據信息錯漏百出，其中，全部為零，甚至搞“兩本賬”的企業也不在少數，而個體工商戶更是干脆無任何核算記錄。這些納稅人中，既有不懂法的盲目行事者，也有抱著“法不責眾”、“賭一把”的僥幸行事者。

管理秩序是稅收遵從的基礎，一部分納稅人對稅收法律所設臵的管理秩序突破，形成了“破窗效應”，使稅務機關監控、處理起來應接不暇，力不從心，客觀上使得不遵從的違法成本降低，效仿者更眾。

3、納稅人對違法行為的認知率、改正率較低。

即使違法行為被發現、被處理，部分納稅人對自己行為的錯誤性、風險性，以及改正的必要性也缺乏正確認識。如前述納稅評估中發現的存在申報不實、錯誤的現象的納稅人，在被處理時多數要求“先放一放”，即使在稅務人員告知：若在次年的稅務稽查中被查出，可能面臨補稅加滯納金、罰款的處理時，其仍然認為“不要緊吧”，還有部分納稅人補繳了稅款后不調整賬目，造成擅自沖抵補繳的稅款。再如有些納稅人在發票的開具使用上“做手腳”，即使多次被處罰也不知改正。

對不遵從行為的處理、處罰是促使納稅人轉而選擇遵從的主要機制，但現實中這一機制發生作用仍然存在偶爾“失靈”，值得引起我們對稅收管理方式的反思。

二、提高稅收遵從度面臨困難的原因分析

對于實踐中存在的不遵從現象，結合稅收管理的模式、方式和手段，以及納稅人心理、行為的特征進行分析，我們認為，主要原因包括以下幾點：

1、納稅人對稅收法律知識缺乏了解是主觀原因。

雖然各種形式、途徑的稅收法律宣傳普及活動持續開展，但由于稅收法律法規的專業性、復雜性和變動性，決定了正確履行納稅義務對于相當多的納稅人來說，仍然是一件較有難度的事。我局在辦稅廳設臵了導稅臺，負責接受納稅人咨詢，并為納稅人辦事提供指引，據統計，平時每個工作日的接待量都在300至500人次左右，高峰期往往會突破1000人次，這既是納稅人對涉稅知識的了解需求，也反映出了其對稅收法律知識的了解程度。相當多的納稅人在被告知實施了稅收違法行為后，表示不知道、不理解，而對要承擔的法律責任（罰款等），表示不能接受。

2、違法成本相對較低的管理環境是直接誘因。

這里所說的違法成本相對較低，一是指稅務機關囿于監控手段和管理力量有限，對稅收違法行為的查處范圍仍然有局限，造成部分納稅人實施了違法行為后短期內沒有被發現而暫時沒有被追究違法責任；二是稅務機關的宣傳警示工作不到位。長期以來，我們的稅收宣傳、稅法普及在內容上僅限于對法律條文的解釋、說教，難以引起關注。而那些可以對納稅人起到警示作用的稅收違法案件的宣傳極少公開進行，即使公開了，對違法主體也僅以“某企業”等模糊化的語言，使其他納稅人群體以為是“文學故事”，對其真實性存疑，所以相當多的納稅人對身邊的違法行為被查處的事實根本不知曉，因而起不到應有的震懾作用。

3、稅收管理的執法水平參差不齊是客觀原因。

應該正視的一個事實是，稅務機關內部人員對稅收法律的解釋，對違法行為的處理水平及裁量權運用，等等，因其自身知識結構、業務素質和規范執法意識的不同，往往會出現明顯差異，這些客觀上會導致納稅人認為稅務機關對違法行為的處理“有彈性”、“可商量”，因而并不重視違法行為的危害性，更不重視對其的改正。

三、提高稅收遵從度的普法路徑選擇

雖然提高稅收遵從度是一個長期的，系統性很強的工作，但我們通過對上述問題及成因的分析，可以看出，征納雙方的個體對稅收法律知識、法律責任的了解存在缺陷，是一個基礎性的共性原因，因而，我們可以從加強稅收法律普及的角度，通過提高征納雙方的法律素養來逐步治理解決。

1、優化普法宣傳形式，形成正確引導氛圍。

稅收普法宣傳要改變原有的模式和形式，在形式和載體的創新中發揮正確的引導作用。一是受眾上要實現征納雙方并重。既要重視面向納稅人的普法宣傳，根據納稅人需求，和稅收法律、政策的變動情況，及時組織合適的宣傳活動，在納稅人的頭腦中形成強烈鮮明的稅收法治印象，還要重視面向稅務干部的普法宣傳，讓依法行政扎根干部心中。二是內容上要做到事理并重。既要全面抓好稅收法律條文、政策理論的宣傳，為征納雙方遵從稅法提供方向指導和行為依據，又要做好稅收遵從的事例、事跡的宣傳，增強宣傳的吸引力和活動實效。三是題材上要突出正反并重。既要宣傳稅收遵從的正面典型和事跡，弘揚正能量，又要在證據確鑿的情況下，全面公開納稅人和稅務干部的稅收違法案例，加強警示宣傳，讓稅務干部和納稅人在活生生的案例中受到切實教育。

2、加強對外普法培訓，鞏固稅收遵從基礎。

納稅人遵從稅法，還需要對稅收法律、政策內容的深入準確掌握，因此，必要的、切合納稅人需求的培訓輔導不可少，尤其是要突出三個原則：一是分類實施原則。納稅人因經營業務、規模大小和涉稅類別等的差異，對稅收法律政策知識的需求常常不一樣，因此，根據需要，對納稅人實施分類別的培訓輔導，無疑效果更好，也更受納稅人歡迎。如某次計劃由千名納稅人參加的新政策培訓，結果到場僅兩三百人，原因是大部分納稅人見培訓內容與自己的業務無關，就根本不愿浪費時間來參加。在后來舉辦的各類培訓輔導中，我們根據納稅人業務需求來確定參訓范圍，并提前通知，參訓率和滿意率直線上升。二是便民減負原則。納稅人派人參加培訓輔導活動要付出一定的時間和金錢成本，因此，培訓輔導活動要對納稅人有吸引力，必須方便納稅人參加，而且降低納稅人參加成本。從實際經驗看，利用網絡舉辦培訓答疑，組織業務骨干開展“送稅法下鄉”等，都是值得推廣的活動形式。我局推出的“流動稅收課常”稅法普及項目，通過把稅收課堂輪流辦到各鄉鎮街，方便納稅人就地享受稅法普及服務，成為廣受納稅人歡迎的普法活動項目。三是長抓常態原則。稅收法律政策變化較快，納稅人群體不斷在更新，特別是納稅人的辦稅人員個體流動十分頻繁，這些都需要稅收法律的輔導培訓活動要形成常態，長抓不懈，全省稅務系統規范了固定的對外稅法普及陣地建設，每個區縣局均設立了“納稅人學校”，配備了人員，配臵了軟硬件，目前主要開展對新辦證納稅人的培訓。可利用現有條件，進一步豐富培訓內容，優化征納雙方的參與和互動形式，將之建設成為全方位、常態化的溝通交流平臺，為提高稅收遵從度發揮作用。

3、深化內部法制管理，創建公平稅收環境。

公平、公正、公開的稅收法治環境也是促使納稅人選擇遵從的重要因素，因此，必須加強稅務機關內部執法隊伍建設和執法行為監督管理，用高度規范、公平的執法取信于納稅人。一是內部學法務求實效。稅收執法人員的學法活動，必須以執法工作的需要為目標，以嚴格規范為標準，建立學習管理的量化機制、倒逼機制和考核機制，使每名干部都能具備應有的稅收執法專業素質，既能規范統一地回答納稅人咨詢，又能準確合理開展稅收執法。二是稅收執法務必過硬。重點是要建立嚴密完善的稅收執法監督內控機制，可在當前運行的內控平臺、金三系統的基礎上，進一步強化稅收執法督察、審計，以及廉政風險排查等工作手段，實現對稅收執法行為的全崗位、全流程、全環節監督制約，既確保每個具體的執法行為都合法、合適，又確保消除執法人員的尋租空間，公開、廉潔執法，讓納稅人信服。

第二篇：基于提高稅收遵從度的納稅服

基于提高稅收遵從度的納稅服

近年來，世界各國稅務機關相繼認識到納稅服務將成為現代稅收征管發展的新戰略、大趨勢，已競相把納稅服務提升到稅收征管的戰略層面。我國的納稅服務雖然從20世紀90年代初期才起步，但發展較快。2007年5月，國家稅務總局歷史上首次召開了“全國納稅服務工作會議”，會議明確了納稅服務的基本目標，就是要方便納稅人依法及時足額納稅，不斷提高納稅人依法誠信納稅意識和稅法遵從度，促進稅收征管質量和效率的提高。這次會議后，總局分別于當年8月30日和11月2日下發了《關于落實“兩個減負”優化納稅服務工作的意見》和《關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》，這兩個文件都旨在減輕納稅人和基層稅務機關不必要的辦稅負擔。這表明，國家稅務總局已經開始積極改進納稅服務工作，努力降低納稅人稅收遵從成本，提高納稅人稅收遵從度。

一、目前企業的稅收遵從成本現狀與主要問題

（一）稅收遵從定義：稅收遵從是指納稅人在適當時間填寫所有要求填寫的申報表，且申報表上的應納稅額按照填表時期的稅法、規定和法院裁決的要求正確計算，或者說稅收遵從是指納稅人在稅法規定的納稅期限內，依照稅法規定全面、準確、及時地計算應納稅款并申報。

（二）現狀及存在的問題分析

我國現階段尚未開始稅收遵從成本的系統研究，稅收遵從成本的社會經濟影響也有待經驗研究論證。但是，借鑒國外稅收遵從成本研究的經驗，重視降低稅收遵從成本從而提高稅收遵從度理應成為我國今后完善稅制建設和加強稅收征管的重要目標之一。目前我國的稅收遵從成本還存在許多隱蔽的問題。

1、企業繳納的工商稅稅種繁雜。我國企業需要繳納的工商稅包括企業所得稅、個人所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅。每一種稅企業都要填寫單獨的納稅申報表，到稅務機關辦理申報和繳稅手續。從稅收成本角度分析，部分稅種課征制度相對復雜。如現行的增值稅、土地增值稅及企業所得稅等應納稅款的計算和申報繳納制度都較為繁瑣，不利于納稅人簡單、明了的繳納稅款，從而提升了遵從成本。此外，部分稅種的稅基設計不盡合理，增加了納稅人偷逃納稅的可能性，也會提升遵從成本。

2、稅務機構設置不科學。國、地稅務系統分設，征收、管理、檢查三分離造成的多人多次檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔。目前，我國機構臃腫、人員冗雜、辦事效率低下的問題還沒有得到徹底解決。機構設置龐雜、人員眾多，形成了機構內部協調失衡的問題。

3、企業稅務風險管理意識淡薄。企業稅務風險管理是現代企業生產經營活動中必須優先考慮的事項。長期以來，我國企業缺乏稅務風險管理意識，企業往往把稅務事項當作財務部門的事，忽視事前控制稅務風險，喜歡事后找關系擺平涉稅違法行為，通過非正常手段降低稅務風險。

4、管理信息化不到位。盡管我國稅務部門在稅收新的征管模式基礎上，確立了計算機網絡在稅收征管中的“依托”地位，但是稅務管理遠沒有實現管理信息化，信息傳遞不到位的問題隨處可見。另外，稅務機關缺乏服務意識，納稅人也很難得到來自稅務部門對其生產經營起指導或促進作用的有效信息。

二、以降低企業稅收遵從成本提高企業稅收遵從度為目標完善納稅服務體系

（一）健全納稅服務制度體系。

推進納稅服務制度建設，加強組織隊伍建設、加強經費管理，加強納稅服務工作保障，能有效推進納稅服務工作的開展。

1、推進納稅服務制度建設根據納稅服務相關的法律法規，制定包括納稅服務范圍、納稅服務程序、服務監督管理在內的納稅服務標準和規范，統一辦稅服務廳、12366納稅服務熱線、稅務網站、短信平臺等各類納稅服務渠道的服務標準。整合現有辦稅服務制度，建立健全首問責任制、服務預約制度、服務應急處理預案等制度。同時明晰各崗位職能，建立納稅服務崗位責任體系，以保證各項工作制度能夠落實到具體崗位。

2、加強納稅服務隊伍建設。優化人力資源配置，將服務意識強、業務熟練、具有良好工作事業心和責任感的人員配置到納稅服務崗位；引入高素質、復合型人才，充實到納稅咨詢和納稅人權益保護有關工作崗位。建立持續培訓機制，將納稅服務培訓教育納入稅務教育培訓計劃，分層次、分類型逐年開展培訓，提高教育培訓的針對性和實效性。

3、加強納稅服務經費管理，建立納稅服務經費保障機制。規范納稅服務經費構成，控制納稅服務成本。納稅服務經費既要優先保障為大多數納稅人提供的基本服務，推進公共納稅服務均等化，又要重點保障納稅人迫切需求的分類服務和個性化服務。

（二）整合納稅服務平臺體系。

按照統籌規劃、分步實施的原則，加強辦稅服務廳、納稅服務網站、短信服務平臺的整合，進而建立統一的納稅服務平臺體系，為納稅人提供統一完整、務實高效的納稅服務。

1、提升辦稅服務廳功能適應信息化發展要求，調整和轉換辦稅服務廳的功能。推行后臺業務向前臺的轉移，壓縮管理層次和內部環節，提高服務效率。合理劃分功能區域，科學劃分現有辦稅服務廳功能區域。

2、開展立體化稅法宣傳咨詢。依托網站、12366呼叫中心等信息化平臺、辦稅服務廳等場所以及新聞媒體、廣告媒介、辦稅設施用品等載體，合理選擇圖、文、影、音等形式，適當運用網頁發布、紙質或電子資料發送、電話、短信、電子郵件、當面宣傳輔導等多種方式，提供更加多樣、便捷的稅法宣傳咨詢服務。引導更多的納稅人通過上網查閱、訂制等方式獲取稅法信息。

3、豐富辦稅服務方式。在實現短信平臺的提醒服務、征納互動、業務咨詢等功能，以及涉稅事項網上申報、網上繳稅、網上審批等服務項目的基礎上，還要區分納稅人的不同需求，推廣“預約服務”、“延時服務”和“全程服務”、倡導“同城通辦”。

（三）健全納稅服務社會化體系。

借鑒西方經驗，建立健全納稅服務社會化體系，重視發揮稅收群團組織聯系稅企、協調關系、傾聽企業呼聲的作用。納稅人和稅務機關通過客觀公正、精通稅法的中介機構來相互溝通，把納稅人和稅務人員，從紛繁復雜的涉稅事務中解脫出來。這樣，既有利于納稅人把更多的精力投入到生產經營上，也可以使稅務人員不再直接受理納稅事宜，從而能夠把更多的精力投入到稅源調查、稅制建設等工作中。

1、鼓勵稅務中介服務業發展改善稅收中介行業的市場環境和發展空間，規范稅收執法，加強行業監管，營造誠實守信、合法經營、公平競爭的稅務代理市場秩序。建立稅務師事務所信用及服務狀況評估機制，引導和促進稅務師事務所加強管理，嚴格自律，守法經營，提高執業質量。加強對稅收中介行業的宣傳推介，增強納稅人對稅收中介行業的認知度，引導納稅人自主選擇稅務代理。

2、加強稅收公益服務制度建設引導社會主體參與納稅服務，加強與他們的合作，增強納稅服務社會化的效果，為社會納稅服務的發展提供良好的環境。加強與社區組織、行業協會、商會等組織的合作，開展稅收宣傳輔導。與此同時，要探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，更加為納稅人提供便利服務。

（四）健全納稅人權益保護體系。

稅務機關應及時了解納稅人的訴求，解決稅收工作中存在的問題，合理滿足納稅人的合法需求。同時推動相關立法，進一步創建公平、公正的稅收環境，并通過法律援助等手段，保證企業的合法權益得到充分保護。

1、加強與納稅人的溝通聯系，通過直接溝通等方式加強與納稅人的溝通和聯系。通過開展網上調查、收集服務評價信息、發放調查問卷、召開納稅人座談會、聽取特邀監察員意見等渠道，經常性地開展調查，側重于了解納稅人對稅收工作的特定環節、特定項目的意見，匯集納稅人以不同渠道反映的涉稅問題。對直接調查和納稅人反映的情況進行分析，按照納稅人意見的分布特征，有針對性地提出保護納稅人權益的意見和建議，定期提出報告，適時向社會公布。

2、加強納稅信用體系建設，按照納稅人的類型、規模，制定相應的信用評級標準。根據稅收業務內容的變化，對指標體系進行持續改進，客觀反映納稅人信用狀況。根據納稅人不同的納稅信用等級，實施分類服務和管理，對信用良好的納稅人，給予辦稅便利，提供更多個性化的服務，實行辦稅綠色通道；對信用較差的納稅人，在加強宣傳輔導的同時，重點監管。同時根據信用狀況，分析納稅人構成，提高稅收風險預警能力。針對不同信用納稅人的行業、區域分布等特點，合理調配管理資源，加強對信用較差納稅人的監督，提高稅收管理效能。

3、建立納稅人權益保護機制規范納稅人投訴舉報的受理、響應和處理反饋機制。做到“及時響應、統一受理、全程跟蹤、主動反饋”。加強稅收爭議調解機制，完善稅收爭議的預防、調解和申訴制度，構建科學、合理的調解、申訴程序，保障對爭議事項的公正處理。

（五）健全納稅服務績效考評體系。

多年來，稅收管理的考核指標單一，主要集中在收入任務的完成和征管質量的效率上，而納稅服務的內容、標準和責任，缺乏統一的規定。很顯然，這類考核辦法往往會導致稅務機關忽視納稅服務工作。稅收遵從成本的理論分析指出，稅收行政的水平不能以單一的收入任務來衡量，納稅服務等內容也應是管理質量的重要衡量指標。

1、建立納稅服務獎懲機制，使納稅服務考核與稅務人員評先、晉升及待遇相結合。按照納稅服務工作性質和特點，科學劃分納稅服務職位類別，加強對納稅服務人員的職務激勵。

2、建立納稅服務考核分析機制，促進服務質量持續改進。對工作標準明確、量化的服務崗位，根據征管信息系統、納稅服務系統和其他系統中相關數據，分析服務工作量、服務質量和服務效率等數據，發揮信息化條件下考核的過程控制作用。

3、有效發揮納稅服務外部評價作用，定期開展第三方主導的納稅人滿意度、納稅服務工作整體滿意度等調研評估工作，通過收集、調查納稅人和社會公眾等服務對象的評價信息，對納稅服務工作人員做出評價。稅務機關應根據分析評價結果提出相應的改進措施，并在今后落實跟進改進情況和效果。

綜上所述，納稅人需要盡可能低的稅收遵從成本，稅務機關需要納稅人最大限度的遵從稅法（即依法納稅）。因此，研究企業稅收遵從度與納稅服務的相互關系，降低企業稅收遵從成本提高企業稅收遵從度從而推進納稅服務工作，通過優化納稅服務措施來降低企業的稅收遵從成本，形成二者之間的良性互動，對稅務機關和企業雙方都具有重要的意義

第三篇：20120927《稅收遵從合作協議》(范本)[定稿]

稅 收 遵 從 合 作 協 議

為防控稅務風險，降低稅收征納成本，提高稅法遵從度，稅企雙方本著平等自愿、互信合作的原則，在遵守稅收法律、法規和有關規定的前提下，達成如下合作協議。

第一條 協議主體和適用范圍

本協議由***公司（甲方）和國家稅務總局（乙方）簽訂。適用本協議的甲方范圍為，***公司及其實際控制的成員企業。經甲方和乙方協商，適用本協議的甲方成員企業具體名單見附件。

適用本協議的乙方范圍為，國家稅務總局及其與適用本協議的甲方成員企業（包括分支機構）對應的各層級稅務機關。

第二條 甲方的權利和義務

除現行稅收法律、行政法規、規章和稅收規范性文件所規定的權利和義務外，甲方根據本協議享有以下權利并承擔以下義務：

（一）參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》及相關制度建立、健全稅務風險內控體系，每年對稅務風險內控體系及其有效性進行評估、測試和改進。

（二）及時向乙方報告組織結構重大變化、重大投融資活動、兼并重組、重大財產損失等重大涉稅事項，并有權就未來可預期的重大交易事項如何適用稅法，向乙方申請事先裁定。

（三）積極配合乙方開展的稅收管理和檢查工作，根據乙方 要求，提供與稅務風險管理相關的內部管理制度文件，以及生產經營、財務核算資料和電子數據，并保證涉稅數據、信息的及時、準確和完整。

（四）成員企業與主管稅務機關就涉稅事宜產生意見分歧時，甲方有權向乙方反映情況，并提供相關資料，請求乙方協調解決。

（五）有權向乙方反映具有行業特點的稅收問題，請求乙方提出解決方案。

（六）每年6月30日前向乙方提供上一企業稅收遵從責任報告，其中包括協議執行情況以及對稅務機關改進納稅服務的建議等內容。

第三條 乙方的權利和義務

除現行稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件所規定的權利和義務外，乙方根據本協議享有以下權利并承擔以下義務：

（一）積極引導和幫助甲方建立健全稅務風險內控體系，并對其有效性進行評估，及時向甲方反饋評估結果，提出改進建議。

（二）及時研究、分析甲方提交的重大涉稅事項及其可能存在的稅務風險，并提出風險應對措施建議。對甲方申請事先裁定的重大交易事項，按照規定程序辦理。

（三）合理安排甲方涉稅資料的報送和電子數據的采集，盡量避免重復要求甲方提供相關資料。認為確有必要對甲方進行稅收檢查時，除涉嫌重大稅收違法案件以及上級批辦、相關部門轉辦、舉報、協查和稅收執法督察事項外，可以給予甲方不短于一 2 個月的自查期限。甲方對自查結果聲明承擔法律責任。

（四）確定專人負責與甲方聯系，提供必要的溝通渠道，及時解決甲方反映的問題。

（五）研究、解決甲方提出的具有行業特點的稅收問題。

（六）每年對甲方稅收遵從情況和協議執行情況做出評價，及時反饋評價結果，提出改進建議；積極采納甲方對稅務機關改進納稅服務的建議，并提出優化納稅服務的具體措施。

第四條 甲乙雙方對協議簽訂與執行過程中獲取的信息均依法負有保密義務，未經對方同意，任何一方不得向第三方披露，法律、行政法規另有規定的除外。

第五條 經協商一致，甲乙雙方可以對本協議的適用范圍進行調整，或進行其他必要修訂。本協議在解釋和執行中產生的分歧，由甲乙雙方協商解決。

第六條 本協議在下列情況下終止：

（一）執行期內，一方違反協議，且不能在合理期限內及時糾正的。

（二）執行期內，乙方通過風險評估發現甲方或其成員企業有較大稅務風險，向甲方通報并提出改進建議后，甲方拒絕采納的。

（三）協議執行到期，甲乙雙方均未提出續簽申請或一方提出的續簽申請未被另一方采納的。

但本協議涉及的稅收事項，如在其他稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件中有相關規定的，不因本協議的終止而終止。

第七條 甲方主要成員企業可與省級稅務機關簽訂本協議 3 的具體執行協議或補充協議，并分別報甲方、乙方備案。

第八條

本協議于甲乙雙方簽字、蓋章之日起開始執行，有效執行期3年。甲乙雙方均可在協議執行期滿前60日內提出續簽磋商申請，共同商定是否續簽本協議。

附件：適用本協議的甲方成員企業具體名單

甲方：

乙方： 代表人（簽字）：

代表人（簽字）：

二Ｏ一二年十月十二日 二Ｏ一二年十月十二日

第四篇：稅收遵從度的評估與衡量——指標體系及分析框架構建

稅收遵從度的評估與衡量——指標體系及分析框架構建

鄭華懋[1] 程曉平[2]

摘要：本文在A-S模型和范拉伊模式基礎上，從經濟學和心理學角度出發分客觀稅收遵從和主觀稅收遵從構建了雙重維度、關聯指標、動態系統的衡量稅收遵從度的指標體系。在此基礎上根據主客觀是否遵從提出了二維分析框架，將納稅人群體細分為四個特定群體，并進一步提出了提高我國納稅人稅收遵從度的針對性對策建議。

關鍵詞：稅收遵從度指標體系分析框架

一、引言

在稅收管理理論和實踐中，如何衡量稅收遵從度是一個十分重要的問題，它是分析、研究、提高納稅人稅收遵從的首要環節。稅收遵從問題最早起因于美國對“地下經濟”所引起的稅收流失的研究。1979年，美國國內收入局（IRS，Internal Revenue Service）開始首先對未付稅的經濟活動進行了粗略估計，發現對納稅人遵從的有關數據及對此的研究相當缺乏，對此美國學術界和稅務部門進行了深入的研究和測算。使用來源于美國征稅機關隨機審計檢查的統計數據的納稅人遵從度測量系統(TCMP，Taxpayer Compliance Measurement Program)及從90年代開始改用的NRP(The Nation Research Program)都致力于衡量美國稅收遵從狀況、變化及趨勢，影響因素的分析等。鑒于納稅人遵從具有巨大的研究價值和重要現實指導意義，許多國家都開始進行稅收遵從的理論研究和實踐創新。

相比之下，國內對稅收遵從在理論研究和實踐創新應用方面都還處在起步階段，研究的深度和廣度與西方國家相比仍有不小的差距。在理論研究方面，1997年之后才有學者在稅收理論文章中引入稅收遵從這一概念，并對其作了進一步的探討。國內對稅收遵從研究的思路主要有兩種：一是在稅收管理的一般框架的主題下論及到納稅遵從的分類和影響因素（如馬國強、1999）。二是在納稅人行為理論中分析稅收遵從（李勝良、2002）。主要存在兩方面問題：一是從研究的方法來看，目前的研究比較注重定性分析，缺乏定量分析，實際的調查、問卷等實證工作稍有欠缺。對稅收遵從的研究一般也是來源于案例分析，在納稅遵從的統計和研究方面幾近空白。二是從稅收遵從的度量來看，我國目前還沒有建立基于現有理論基礎上的完整系統的稅收遵從度量指標體系，尚停留在單一維度、獨立指標、靜態系統的低層面零散研究上。

客觀有效衡量納稅人稅收遵從度是依法治稅、完善稅制、實行納稅信譽等級管理的必要前提。構建稅收遵從度的衡量與評估指標體系及分析框架不僅具有重大的理論價值，而且可以進一步為定量研究和政策制定提供更加嚴謹科學可行的依據和參考，具有重大指導意義和應用價值。因此，這方面的研究亟待深入和加強。本文將以經濟學、心理學等稅收遵從分析理論為基礎，探討建立一個關于稅收遵從度量的二維動態指標體系和分析框架，并提出相應的政策建議。

二、衡量稅收遵從度的二維動態指標體系設計與構建

1、靜態指標說明

本文在現有對稅收遵從的純經濟學分析（Allingham、Sandmo，1972；Cowell、1985）

和基于范拉伊模式的心理學分析（劉怡、易瀅婷，2005）等研究基礎上，設計提出了雙重維度、關聯指標、動態系統的衡量稅收遵從度的指標體系（見圖1）。

圖1中，OTC(Objective Tax Compliance)代表客觀稅收遵從度，本文將從正面比率測定和側面總量估算兩個角度進行綜合衡量。

從正面角度，參照美國國內收入局（IRS）提出的NRP（The Nation Research Program）系統,本文同樣采用三項指標：申報遵從率FC(Filing Compliance)、支付遵從率PC(Payment Compliance)、報告遵從率RC(Report Compliance)進行比率衡量評估區域性稅收遵從，建立DRP(The District Research Program)。這三項指標分別按FC=按期申報次數/應申報總次數，PC1=實際納稅額/應納稅額和PC2=按期繳納稅款次數/應繳納入庫總次數,RC=登記總戶數/應登記戶數這四個公式進行測算。

從側面角度，采用某地區稅收缺口（Tax Gap）的總量估算衡量客觀稅收遵從度。基于稅收缺口=公開經濟中的逃避稅+地下經濟中的逃避稅，本文分別從這兩個方面進行全面估算稅收缺口，以期能更加客觀真實的反應稅收的流失規模。周葉（2006）指出，偷稅并不等同于稅收不遵從，偷稅屬于稅收不遵從，而稅收不遵從包含了偷稅之外的其他因素。盡管兩者存在概念上的差異，但我們認為，估算稅收缺口衡量稅收遵從度仍是合理有效的。一方面由于偷逃稅行為是稅收不遵從行為的最大組成部分，另一方面，稅收缺口的估算能給出我們一個明確的稅收流失規模的估計值，是對正面測量的一種有效補充。對于地下經濟規模的估算，可采用國內外常用的現金比率法[3]；對于公開經濟中的逃避稅規模的估算，主要是通過分別計算該區域非農部門逃避稅、關稅逃避稅和個人所得稅逃避稅，并對其進行加總，求得其地上經濟中的逃避稅規模（熊鷺，2006）。本文旨在提供一般分析框架，具體計算方法不再詳述。

圖1中，STC(Subjective Tax Compliance)代表主觀稅收遵從度。客觀稅收遵從度衡量了稅收遵從的結果，而主觀稅收遵從度指的是在現行稅法框架下，納稅人對稅法遵從的自愿性和傾向性，或者說是納稅人對一國稅收制度、稅收政策和稅收管理的心理認同程度。稅收的客觀遵從度和主觀遵從度衡量的是兩個層面的概念，客觀遵從度高不代表主觀遵從度就一定也高。納稅人只有同時具有高的客觀遵從度和高的主觀遵從度，我們才能說納稅人具有真正高的稅收遵從度。從長遠來看，提高納稅人的主觀遵從度對促進一國稅收收入的可持續增長意義更為重大。在斯哥摩爾德斯、范拉伊和劉易斯奠定的經濟心理學分析理論框架基礎上，通過問卷調查等方式可取得納稅人遵從決策的一系列影響指標，即可對納稅人的主觀稅收遵從度進行測算。主觀稅收遵從度的測算可用公式表示為：

其中，STC表示主觀稅收遵從度，A—N分別代表選取的指標，Ai—Ni 分別代表所選指標中各個備選答案的分值，ai—ni是所選各個指標的權重，k是各個指標備選答案的個數。關鍵影響因素及其指標的選取可根據區域實際情況結合理論研究采用Logistic模型對區域納稅人稅收遵從行為進行多因素分析，篩選關鍵變量，進而設計科學的調查問卷對STC進行有效評估。

2、動態互動關系解讀

在圖1所示的指標體系中，各指標之間存在著多重互動關系。根據范拉伊模式（Fred van Raaij、1981），我們可以分析得到，當稅務機關通過披露宏觀DRP數據時，這既有助于納稅人明確定量感知納稅人的總體客觀遵從度，又有助于納稅人明確個體遵從度在納稅人群體中的相對位置，使納稅人稅收環境知覺（E/P, Perceived Environment）得到提升。當納稅人的客觀遵從度普遍較高時，納稅群體容易形成良好的稅收遵從文化，優化了稅收環境（E, Environment）。在這種文化氛圍下，客觀遵從度較高的納稅人受到社會的普遍認可，獲得良好的聲譽，反過來提升了納稅人的主觀感受（SW, Subject Well-being）,促進了納稅人行為（B, Behavior）。同時，一部分納稅人在從眾心理的作用下，也會自覺提高主觀遵從度。此外，DRP模式為稅務機關提供了指標預警與籌劃。從宏觀層面，在明確了解納稅人整體稅收情況后，可確立警戒值以備引起高度關注和重點監管，在微觀層面，在明確了納稅個體遵從度的相對位置后，稅務機關可以實現對納稅人的有效層級劃分，實行不同的管理策略，例如對納稅遵從度長期低下的納稅人實行更嚴格的監管等。

當稅務機關估算出稅收缺口后，對偷逃稅的納稅人進行甄別是接下來要解決的問題。一個有效的解決辦法是稅務機關開發出符合自身監管地區情況的判別函數系統DIF（Discriminant Index Function）或更廣義上的稅務稽查選案系統（王銳，2003），利用它篩選出偷逃稅的重點監管稽查對象，并進行嚴格審計。在審計過程中，稅務機關對被審計出問題的納稅人進行嚴格的處罰，將對納稅人群體起到威懾作用，從而提高納稅群體的主觀遵從度。此外，對一旦查處偷逃稅的納稅人進行嚴格處罰，能幫助納稅群體形成良好的稅制公平認知，也會提高納稅群體的主觀遵從度。在估算出稅收缺口后，稅務機關一方面通過追繳公開經濟的偷逃稅，提高了稅收收入，另一方面通過將地下經濟納入征稅范圍，擴大了征稅的稅基。這兩種途徑都將有效提高稅收的客觀遵從度。

三、基于評估體系的稅收遵從二維分析框架

在第二部分稅收遵從評估與衡量指標體系基礎上，本文進一步擴展提出了基于主客觀遵從的二維分析框架，將納稅人遵從行為進一步細分，以便對提高特定行為人群稅收遵從度做出更加合理有效分析，并提出針對性政策建議。

按照主觀遵從和客觀遵從兩個維度，我們可以根據納稅人稅收遵從行為將其細分為四個特定區域群體（見圖2）。區域I表示主觀和客觀遵從度都很低的納稅人群體，以自私性、象征性、社會性不遵從為典型代表。區域II表示主觀遵從度高但客觀遵從度低的納稅人群體，以程序性、無知性不遵從為典型代表。區域III表示主觀不遵從但客觀遵從的納稅人群體,以防衛性、制度性遵從為典型代表。區域IV表示主客觀遵從度都很高的納稅人群體，以忠誠性遵從為典型代表。

針對細分的納稅人稅收遵從行為，我們可以看出，區域IV是稅收征管工作的理想目標狀態，每一個納稅人都遵章守法、誠實納稅，納稅人認為自己有道德上的義務去支付其應納稅款，若在納稅方面進行欺騙會有犯罪不安的感覺，因此主客觀稅收遵從度都很高。而由于種種原因，區域I是稅收征管者面臨的最棘手的局面。存在偷逃稅被人們普遍贊同，稅收文化認同感低，由于稅務知識普及不夠等問題，人們納稅意識極度薄弱，亟待提高。而區域III是潛在的隱患區域，區域IV則是潛在的陽光區域。處于區域III的納稅群體的稅收遵從行為可能受稅法威懾力量、或處罰力度大等引起客觀遵從，但主觀的不認同極容易導致他們鉆空溜進客觀也不遵從的群體當中去。區域IV的納稅人群體可能由于納稅人不知道什么時候該申報、填表，沒有按程序去納稅，因不了解復雜的法規，導致稅款支付不足，因此只要稅收知識普及到位，納稅環節流程得到簡化規范，他們就可以進入到區域IV，實現稅收征管的理想目標。

四、提高我國稅收遵從度的對策建議

針對以上提到的四種不同類型的納稅人群體，稅務機關可以實施不同的管理策略：

1、對于主觀和客觀遵從度都低的納稅人群體，稅務機關應實施嚴格的監管政策，加強稅收稽查和懲罰措施，例如建立該群體的信用記錄并實行不定期檢查，一旦發現違法則處以最高的罰款，迫使該類型的納稅群體提高客觀遵從度。同時，加強對該群體的依法納稅宣傳教育，如要求查處的偷逃稅者參加稅收知識普及學習與考核，通過培養其納稅人意識達到提升主觀遵從度的目的。

2、對于主觀遵從度較低、客觀遵從度較高的群體，稅務機關應堅持對違法納稅人嚴格的懲罰，保持對該群體的威懾，防止該群體的納稅人進入到主觀和客觀遵從度都較低的群體當中去。此外，稅務機關有必要幫助該群體了解征稅工作，以消除該群體對征稅可能存在的某些誤解，利用公共宣傳、教育等多種途徑來提高該類型納稅人的主觀遵從度。

3、對于主觀遵從度較高、客觀遵從度較低的群體，稅務機關應該考慮自身稅制的設計，簡化稅制。可以在網上提供稅收申報的信息，派專人提供咨詢服務或推行稅務代理，免費為納稅人提供稅收申報培訓等，降低納稅成本來提高他們的客觀遵從度。

4、最后，對于主觀、客觀遵從度都較高的群體，稅務機關應側重提高納稅人的納稅自豪感，并為該群體納稅人提高服務質量。例如定期詢問納稅人需要何中幫助，為其提供良好的信用記錄，并對其進行表彰和和提供稅收優惠的獎勵等，使其形成良好的稅收環境知覺，從而進一步提高主觀遵從度，實現良性循環。

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[1]作者單位：中山大學嶺南學院

[2]作者單位：中山大學國際商學院

[3],其中YU表示地下經濟規模，YO為國內生產總值，C表示流通中的現金（即金融統計上的MO），D為活期存款，數值上等于M1—MO，Ko為公開經濟中現金對活期存款的比率。

第五篇：2012稅收遵從報告國稅辦發〔2012〕23號

國家稅務總局辦公廳文件

國稅辦發〔2012〕23號

國家稅務總局辦公廳關于試行總局定點

聯系企業稅務遵從管理報告工作的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理，稅務總局決定，自2012年起，按編寫《稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理報告》（以下簡稱《報告》）。各地稅務機關大企業稅收管理部門應當就總局定點聯系企業在本地區成員單位和分支機構的稅務遵從情況及相關工作按編報《報告》。現將有關事項通知如下：

一、重要意義

《報告》綜合反映稅務總局定點聯系企業的管理構架、組織形式、核算方式、稅務管理、稅務風險內控機制、稅務遵

從等情況，以及稅務機關對企業提供納稅服務、實施針對性風險管理的工作內容和結果，是各地稅務機關對稅務總局定點聯系企業集團及其成員企業提供納稅服務、實施風險管理、加強稅源管理的重要信息資料，也是政策和管理制度制定的重要參考依據。

二、主要內容

《報告》主要包含兩方面內容。

（一）企業稅務遵從

1.企業基本情況。主要反映企業組織架構、所有權結構、核算方式、生產經營特點和稅收繳納情況的現狀及變化情況。

2.企業稅務風險內控機制。結合企業的生產經營流程和管理特點，描述企業稅務風險內控機制，重點反映涉稅業務環節的稅務管理控制力。反映企業內部開展的各項風險評估、納稅評估和稅務檢查的情況和結果。

3.企業稅務遵從。結合企業稅務風險管理結果、稅款申報繳納和納稅信用評定等情況，報告企業接受稅務機關各種評估、檢查和稽查情況及結果。

4.重大事項報告。反映企業生產經營、投資、資產重組及重大財產損失等對稅款繳納產生的重大影響或調整事項。

5.企業涉稅訴求。反映企業稅務遵從過程中遇到的問題和困難，反映申請解決的稅收政策或稅收征管方面的訴求。

（二）稅務遵從管理

1.納稅服務情況。包括內控機制調查、涉稅訴求解決等。

2.稅源監控情況。包括稅源監控指標設置、稅源監控結果。

3.針對性風險管理情況。包括風險評估、自查等風險管理工作的開展情況和結果。

4.稅務機關各項管理措施對企業稅務管理工作改進的推動和影響。

三、建立報告工作制度

為規范有序地開展《報告》工作，省稅務機關要建立健全相應的管理制度。一是指導并收集稅務總局定點聯系企業在當地主要成員企業的《企業稅務遵從責任報告》（以下簡稱《責任報告》），對于企業財務集中核算的企業，要統籌管理，由省稅務機關統一收集《責任報告》；二是結合本機關大企業服務與管理工作情況進行全面總結，編寫并向上級機關報送稅務總局定點聯系企業《報告》。省稅務機關要于每年企業所得稅匯算清繳工作結束后，6月底前向稅務總局（大企業稅收管理司）報送上一的《報告》。2011年的《報告》，請于2012年6月底前報送。隨著大企業稅收服務和管理工作的深入開展，《報告》在內容和結構上如有調整，稅務總局將及時通知。

在開展《報告》工作中遇有問題，請及時與稅務總局聯系。報告報送路徑：SecFTP/E:/centre/大企業稅收管理司/管理一處/報告。

聯系人：稅務總局大企業稅收管理司 焦瑞進，電話：（010）63418899；高淑娟，電話：（010）63418980。

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附件：《稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理報告

（2011）》提綱

二○一二年二月二十七日

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（對下只發電子文件）

.信息公開選項：不予公開

國家稅務總局2012年3月1日封發 校對：大企業稅收管理司