第一篇：論納稅人存在稅收不遵從的原因

論納稅人存在稅收不遵從的原因

【摘要】：稅收體系要有效地運行，納稅人必須表現出遵從的意愿和行為，這樣就可以將更多的資源用于幫助納稅人履行納稅義務而不是用于尋找那些不遵從的少數人，增加整個社會的福利。盡管實現完全的納稅遵從存在很大的困難，但是，可以通過研究納稅遵從的影響因素，進而有針對性地進行機制設計，盡可能地減少納稅不遵從，提高納稅遵從水平。本文從三個方面分析了我國納稅人存在稅收不遵從現象的原因。第一方面是企業存在稅收不遵從的原因，第二方面從個人著手探究稅收不遵從的原因，最后第三方面一個人所得稅為例，分析個稅歷史現狀及原因。

【關鍵詞】：稅收遵從稅收不遵從個人所得稅

在稅收管理活動中,征稅人和納稅人都必須以稅法為依據辦理各種征納事項,征納雙方的一切行為都要制約于稅收法制,這就是依法治稅。[1]很顯然,征納雙方的行為對稅收征管制度的正常運行十分重要,應該引起足夠的重視。

稅收不遵從是稅收遵從的相對概念。而稅收遵從的含義又是多方面的:從納稅人的角度講,稅收遵從就是通常所稱的納稅遵從,它是指納稅人能夠依照稅法的規定履行納稅義務,這種義務除了確認某種具體的稅收債務外,還附帶著(1)給付義務,如就源扣繳義務、特別征收義務等;(2)作為義務,如納稅申報義務、納稅地點變更及法人設立的呈報義務、具備賬簿及記賬的義務等;(3)忍受義務,如忍受檢查的義務、忍受財產查封的義務和忍受搜索的義務等。[2]設法逃避上述義務的行為就是納稅不遵從。從稅收管理的角度看,納稅人和征稅人都是稅收管理活動的主體,只不過一方是納稅主體,另一方是征稅主體。因此,稅收遵從不僅包括納稅遵從,理應覆蓋征稅遵從。所謂征稅遵從,顧名思義,就是指稅務行政機關和稅務人員(簡稱征稅人)能夠依照稅法及有關法律正確處理各種涉稅事項,例如,稅籍的管理、課稅資料的采集和管理、稅款的核計與征收、調查和檢查、稅務案件的移送、稅收行政救濟的處理、稅法的解釋、稅收行政命令的制定等等。凡是征稅人不能履行或不能正確履行上述職責的行為即卸責行為就是征稅不遵從。稅收不遵從是納稅不遵從和征稅不遵從的統一體。

近些年來，稅收不遵從現象十分嚴重。其原因是多方面的，并且是值得政府個人，征稅人和納稅人值得深思的。

亞當?斯密假設理性經濟人以利己為動機，力圖以最小的經濟代價追求自身利益最大化。假設作為納稅人的個人是理性的經濟人，在這個前提下，人們是否選擇不遵從行為，取決于這一行為的預期收益是否最大化。在預期對不遵從行為被查獲不確定情況下，理性的個體會權衡不遵從行為的預期收益和被查獲的預期成本來決定是否納稅。若預期收益大于預期成本，則不納稅；若預期收益小于預期成本，則納稅。

人之所以為人，首先是由于他的社會屬性，納稅人的思想和行為會受到社會和其他人的影響，也會關心和注意別人及社會對他的認識和評價。如果納稅人進行偷逃稅，這種行為不僅是違法的，而且也會受到社會道德和其他社會成員的譴責，這時納稅人就會產生一定的負罪感和內疚心理，由此發生的心理成本就有可能在納稅人決定是否進行偷逃稅時影響其決策行為。

根據預期效用最大化理論，納稅人會選擇一個能使其預期效用價值最大化的行動。如果納稅不遵從的預期效用大于納稅遵從的預期效用，那么納稅人將選擇納稅不遵從；反之納稅人將選擇納稅遵從。

[1]李大明.稅務管理[M].北京:中國財政經濟出版社,1995.[2]國家稅務總局稅收科學研究所.西方稅收理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強稅收征管[J].財經論叢,2000,(2).1首先，從企業存在稅收不遵從的現狀和原因來看，主要有兩種不遵從的表現形式被動性稅收不遵從和主動性稅收不遵從。

1、被動型的稅收不遵從：中小企業量大面廣，稅基薄弱，財務制度不夠健全，生產經營活動的信息披露較少，而稅務部門的管理水平和人力、物力、財力的投入有限，很難掌握其生產經營的真實信息，使得稅務部門征管成本和監督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務管理部門往往被動應對，對它們疏于管理，導致中小企業被動式的稅收不遵從。在稅收管理實踐中，在當前政府主要以是否完成稅收任務作為對稅務部門的主要考核依據的情況下，稅務部門往往把重點放在納稅大戶的稅收管理上，因為稅務機關只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業（包括個體戶）納稅人，因為難以掌握稅源而征管不嚴甚至于完全不課稅，使得中小企業的稅款申報率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經濟效率和縱向公平原則。另外，稅務部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業對稅法知識的了解不多，導致有些企業很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。

2、主動型的稅收不遵從：中小企業經濟基礎較為薄弱，且經營成果與經營者利益相關程度高,誠信納稅使得其運營成本提高，相比其他企業有更強烈的逃避稅收的動機，再加上現行的稅制設計上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。

造成以上現狀的原因有（1）稅制設計上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發揮。如流轉稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發揮，導致中小企業納稅人對稅制的認同度較低，嚴重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設計對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進一步明確遵從行為在精神和物質上相對于不遵從行為的優越性，使遵從納稅人產生嚴重的心理失衡。再次，我國用稅機制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權、決策權和監督權，部門和官員的腐敗尋租行為嚴重，容易引發納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。（2）中小企業納稅人納稅意識不強。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習慣和觀念，中小企業納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設的進度與經濟社會環境的發展，沒有保持一致性，嚴重制約著中小企業納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務部門稅法的宣傳范圍、宣傳內容和宣傳方式仍有待改進，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業納稅人會抱著僥幸的心理，想方設法去逃避納稅義務，一旦被稅務部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責任或減輕責任，增加了稅收處罰的難度。

第二方面，從個人角度來看，公民的稅收遵從度與政府用稅機制關系極大。稅收使用是國家財政管理的重要組成部分。對稅收使用的決策權和監督權實際上就是對國家財政支出的決策權和監督權。國家的財政支出過程主要是對納稅人繳納的稅收的使用過程。我國用稅機制的不健全、不完善主要表現在:(1)國家財政支出范圍既“越位”又“缺位”。支出“越位”,主要是指財政支出中的生產經營性支出,如直接從事私人物品的生產和經營。支出“缺位”,是指財政本應管好的公共產品和服務,如農業、基礎設施建設、教育、環保、基礎研究、災害防范、國家安全等,卻因資金緊張,投入明顯不足,發展受到限制。當納稅人對公共產品和

[1]李大明.稅務管理[M].北京:中國財政經濟出版社,1995.[2]國家稅務總局稅收科學研究所.西方稅收理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強稅收征管[J].財經論叢,2000,(2).2服務的要求得不到最低限度滿足時,不可避免地產生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感,客觀上造成了稅收不遵從。(2)公共支出的效益不理想。中國存在一個龐大的公共部門,它每年都要消耗巨額財政資源,據估計約占GDP總量的1/4,但支出效益卻幾乎是個“黑箱”。不要說一般納稅人不知情,大多數財政專家也難以說個究竟。沒有任何一個信息系統向納稅人報告公共部門的支出使用效益情況。經濟改革以來,中國的公共支出在總體上嚴重缺乏效益。有些學者曾以“1/3的支出效益大于零,1/3的支出效益等于零,1/3的支出效益小于零”來概括中國公共支出的效益格局。[3]這意味著中國公共支出的2/

3、GDP的1/6被公共部門浪費掉了,而且是每年都在重復的一筆全國性的最大浪費。造成這種狀況的原因主要是:分散購買中的浪費;低效率的管制性支出;制度外運作的公共資金數量巨大,財政收入大量依賴非稅方式籌措。在非稅收入中,不正規的亂收費與亂攤派又占了相當大部分,而且大多未納入財政收支預算。在這種情況下,要確保財政支出向納稅人負責是不可能的。(3)監督財政支出制度的缺失。我國缺乏對財政進行監督的足夠法律依據;還沒有一個對財政實施全面監督的法定機構,同時也缺乏比較完備的法定監督手段,缺乏對政府及其工作人員違法行使財政權力進行責任追究的實體性規定和程序性規定;財政支出行為的實施很不規范,大部分處于不公開、不透明的狀態。一句話,納稅人對政府如何用稅既無知情權,也無發言權、監督權。

第三方面，從個稅的遵從度情況來看在我國，由于多種原因，納稅人的總體稅收遵從程度并不高，1995年僅為56.73%，就個人所得稅而言，其稅收遵從度更低。

針對我國個稅的稅收遵從度始終處于較低水平的狀況，究其原因，主要有以下幾個方面：

[1]李大明.稅務管理[M].北京:中國財政經濟出版社,1995.[2]國家稅務總局稅收科學研究所.西方稅收理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強稅收征管[J].財經論叢,2000,(2).3第一，納稅人有意隱瞞收入，誠信意識比較薄弱，納稅意識不強。

個人所得稅的征收過程容易涉及個人經濟隱私，稅款計算困難，扣除復雜，納稅人很容易通過隱瞞實際收入、虛報收入來源偷逃稅款。此外，我國個人所得稅的開征時間較晚，發展還不夠完善，加之納稅人的普遍素質不高，納稅人對個人所得稅法了解的深度和廣度不夠，從而導致納稅人的納稅意識比較淡薄；另一方面，個人所得稅作為調節國家與個人之間利益分配關系的重要杠桿，其調節納稅人的物質利益較其他稅種都更直接，更容易造成納稅人在主觀意識上排斥稅收，謀求偷稅帶來的經濟利益的動機也更加強烈。

第二，分類所得稅制計算過于復雜，容易造成偷稅漏稅。

目前，我國的個人所得稅采用分類所得稅制，征稅項目共有11個：工資薪金所得；個體工商戶生產經營所得；企事業單位承包、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得和其他所得等。每個稅目的計稅依據和征稅方法各不相同。太過復雜的稅率結構設計，不僅造成各項所得稅收負擔差異，而且增加了征納雙方的成本，也是造成納稅人偷逃稅的原因之一。

第三．稅收征管制度不健全，有待進一步完善。

在我國，征管人員數量不足、素質不高以及稅務部門的稽查能力較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查，都使得一些邊緣納稅人敢于偷稅、逃稅。此外最重要的是個人所得稅是所有稅種中納稅人數最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果，而稅務機關執法水平不高，也在一定程度上影響了稅款的征收。當然稅務部門征管信息不暢、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的計算機運用主要集中在稅收征收環節，尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段，社會協稅護稅的功能不強也是造成稅款流失的原因之一。

對于以上現象以及其產生原因，政府應及時采取有效措施。例如完善我國稅收制度，加大懲罰力度，增強公共財政的透明度，要求政府機關以廉潔為本，建立稅收激勵機制，加強稅收文化建設，培養我國公民的納稅意識等等。

因而，總體來說，如果政府能夠讓納稅人感到公平，那么遵從率就有可能提高。

[1]李大明.稅務管理[M].北京:中國財政經濟出版社,1995.[2]國家稅務總局稅收科學研究所.西方稅收理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強稅收征管[J].財經論叢,2000,(2).4

第二篇：基層局 稅收宣傳與納稅人稅法遵從Microsoft Word 文檔

淺析基層稅務局稅收宣傳與納稅遵從

稅收宣傳就是在日常稅收工作中，以及與納稅人的直接接觸中，工作人員將需要執行的稅收政策、法規、文件、辦法的內容，通過納稅人易于接受或方便接受的各種形式，讓納稅人及時了解和理解，以達到納稅人自覺納稅、依法納稅的目的，從而促進納稅遵從。稅法遵從是納稅人主動遵守、服從稅法的程度。對于與納稅人直接接觸的基層稅務機關，稅收宣傳的方式方法以及針對性和實效性尤為重要，直接影響到稅收征管和納稅服務兩項核心業務的執行水平。

一、稅收宣傳的重要性

稅收宣傳就是要讓稅收走向社會。稅收宣傳要貼近納稅人、情系納稅人、服務納稅人，著力增強納稅人的依法誠信納稅意識，營造良好的稅收環境。深入基層稅務機關，你會發現，做好稅收宣傳更是以人為本的具體體現。誠然，依法納稅是每個公民應盡的義務，因此稅務機關不能因此而忽視稅收宣傳。隨著我國社會主義市場經濟的日益發展，依法納稅成為納稅人經濟活動的重要組成部分，納稅人的稅法知識需求欲望逐漸增強，如果稅務機關能充分考慮納稅人的具體需求，急納稅人之所急，合理、及時進行稅收宣傳，不僅會使納稅人的合法利益得到保護，還會增加納稅人對國家稅法價值的認同，進一步可以實現和諧征納關系，促進稅法遵從。

二、稅收宣傳與稅法遵從的關系 稅收宣傳和稅法遵從是緊密相連、密不可分的關系，前者為后者提供必要支持，后者的實現程度又成為衡量前者價值高低的有效工具。

（一）稅收宣傳對稅法遵從的影響。基層稅務機關要有針對性的全方位地宣傳稅收法規，使稅收宣傳的規模、水平、機制能夠代表稅收發展的方向，使納稅人廣泛了解自己的權利和義務，提升納稅意識，不斷提高納稅人的稅法遵從度，使納稅人能夠依法及時準確地繳納稅款，并使其繳納的稅款趨近于法定的應繳稅款，稅收違章違法行為降低到最低限度，實現稅法的公平正義和國家宏觀政策目標的利好實現。

（二）較高的稅法遵從度擴展了稅收宣傳的作用。較高的稅法遵從度是稅收宣傳工作力度的反饋和衡量工具，充分體現廣泛、全面、針對性、持久性的稅收宣傳的作用，納稅人熟悉、了解稅法所賦予的權利和義務后，會自覺提高納稅意識，促進稅務機關不斷改革完善依法征稅水平，從而擴展了稅收宣傳的作用，間接有效提高稅收征管的質量和效率，使稅收工作得到順利開展，促進稅收事業的發展，確保國家的財政收入，最終服務于納稅人的根本需求。

三、加強稅收宣傳，符合納稅人的需求和根本利益從而提高稅法遵從

作為基層稅務機關的歷城國稅局，近幾年通過創新宣傳方式、探索宣傳機制、采取各種措施加強了稅收宣傳的力度，比 如實行全員全程納稅服務、實行首問責任制、夯實服務廳標準化建設、拓展辦稅服務信息應用、落實各環節服務職責、提高納稅服務專業化程度等等，確實提高了稅法遵從度，從2010年以來的稅收完成情況上可見一斑。2010年完成稅收29個億，比上年增長24%，2011年完成稅收36個億，比上年增長34%，稅收的增長直接增加了國家的財政收入，國家的富強為改善民生、經濟發展、文化繁榮、加強國防提供有力的保障，為廣大納稅人提供公平的創業環境，從而維護了納稅人的根本利益和基本需求。

四、做好稅收宣傳，提高稅法遵從需要全體人員共同努力 稅收宣傳是一項龐大的系統工程，稅收宣傳工作可謂任重而道遠，需要各崗位人員通力合作、共同努力。基層稅務局是日常稅收宣傳最主要的陣地，稅務人員通過面對面接觸納稅人，現場解決納稅人辦稅過程中遇到的問題，具有廣泛而切實的宣傳效果。比如納稅人到辦稅服務廳辦理業務，窗口工作人員對受理的業務或對方身份存在質疑，需要稅收調查人員調查后才能辦理，但調查人員如果進行調查時，涉及非正常戶的相關信息，調查很難進行，如果沒有調查結果，該納稅人將無法正常辦理相關業務，切身利益無法得到有效保護。面對這種復雜情況，如果窗口人員不能對納稅人進行耐心、全面的政策宣傳，納稅人在無法繼續辦理業務的情況下會遷怒于窗口人員，引起嚴重的征納矛盾，同樣，如果稅收調查人員一聽調查很難完成，不進行合理的宣傳解釋而粗暴回絕納稅人，后果將會更 加嚴重，如何解決這類問題，需要窗口人員、調查人員和相關政策部門工作人員通力合作，努力尋找解決方案，在嚴格執法的情況下，妥善做好稅收宣傳工作，切實維護納稅人的合法權益，即使納稅人一時無法辦理業務，也會被工作人員的敬業精神和真誠服務所打動，不會無故遷怒于稅務機關，因此，實現依法治稅，需要全體稅務人員的共同努力。

五、對通過稅收宣傳促進稅法遵從的積極探索

重稅收宣傳、促稅法遵從對基層稅務局的核心征收工作有著重要而積極的意義，作為基層稅務部門在重視稅收宣傳，促進稅法遵從方面又應何去何從呢？筆者愿意與大家共同探索的同時，提出以下建議：

（一）在思想上充分重視稅收宣傳工作。

基層稅務局要從思想上提高對稅收宣傳工作的重視程度，正確看待稅收宣傳對全局重點工作的巨大推動作用，將稅收宣傳作為一項必須抓、值得抓、全力抓的重點工作，持之以恒，常抓不懈，確保組織收入與強化宣傳有機結合，做到收入任務與稅收宣傳“兩不誤、兩促進”。日常工作中要充分注重工作技巧，強化與本單位各部門以及與相關單位的溝通協調，爭取主管領導和上級部門的理解、重視，贏得經費、設備和人員上的大力支持，為稅收宣傳工作的順利開展提供堅實保障。

（二）注重短長效宣傳相結合，采取納稅人易于接受的宣傳形式。

1、精心布置“稅收宣傳月”活動。深入把握上級部門的宣傳主旨和主要方向，以一年一度的“稅收宣傳月”活動為契機，突出重點，精心布置，與納稅人需求調查相結合，注重宣傳實效；并能集思廣益，群策群力，隨時征集宣傳活動創意，如征集宣傳標語、公益廣告、活動形式等，力爭使宣傳活動感染力強，豐富多彩。

2、建立長效宣傳機制。加強日常工作中的稅收宣傳，形成稅收宣傳長效機制，加強日常稅收宣傳，實行稅宣工作長期化、制度化。及時更新完善國稅系統內外網，力求在第一時間向社會發布稅收動態信息；召開納稅人參加的新政發布會，重點講解新政的立法目的和重要變動；加強與地稅、行政審批中心、工商、公安等部門的溝通、交流與協作，加快信息溝通傳接；組織召開由黨政領導、納稅人代表、人大代表、政協委員和稅務干部等參加的稅企座談會，全面征求社會各界的意見和建議等。

3、多渠道多形式豐富宣傳內容。在稅收宣傳形式上，依托互聯網絡暢通宣傳渠道；組織專職人員維護、受理國稅網站，發布稅收政策法規和稅收熱點信，進行即時答疑解難；開展短信送稅法活動，讓納稅人主動關注并積極參與稅收宣傳活動，開展彩鈴宣傳稅法活動，開通納稅宣傳專用彩鈴，并注意結合 稅收政策變化定期更換宣傳內容。關注各大論壇以及相關貼吧的新聞報道和言論發布，進行實時輿情監測，對其中發現的問題進行反思，以便發現問題、形成觀點、改善服務、促進稅法遵從。有效縮小征納雙方的距離，營造社會各界共同關注稅收發展的氛圍，提升稅法遵從度。

（三）建設完善的、功能齊全的辦稅服務宣傳基礎設施。例如歷城區國家稅務局，自2011年起，以構建和諧國稅為出發點，以納稅人需求為導向，以提高服務質量和辦稅效率為目標，把文化和建設相結合，打造出了仲宮分局、郭店分局、王舍人分局等特色農村分局，并規范了硬件設施與軟件環境建設，改善服務環境，完善服務內容，統一服務標準，優化服務手段，健全服務制度，全面提升納稅服務質量和水平。

(四)抓住熱點難點開展針對性的個性化輔導。

強化對納稅人咨詢的熱點、難點和重點問題的收集，建立疑難問題登記備案制度，實行專人專崗快速反應處理，確保服務能力優質、涉稅服務準確、政策執行到位。要針對納稅人在辦稅中容易出現差錯的環節和事項，特別是對稅務稽查和日常征管中發現的普遍性的問題要及時綜合歸類，列出正確的操作方法，并編印成宣傳手冊，免費贈送給納稅人學習，最大限度地提升納稅人的辦稅能力。同時，對納稅人與稅務機關有爭議的稅收征管問題，要在遵循稅法的前提下，切實解決技術層面上的問題。對納稅人理解上存在偏差的，要主動做好解釋工作，使理解與操作達成共識，避免因分歧、爭議導致稅收違法行為的發生。

第三篇：20120927《稅收遵從合作協議》(范本)[定稿]

稅 收 遵 從 合 作 協 議

為防控稅務風險，降低稅收征納成本，提高稅法遵從度，稅企雙方本著平等自愿、互信合作的原則，在遵守稅收法律、法規和有關規定的前提下，達成如下合作協議。

第一條 協議主體和適用范圍

本協議由***公司（甲方）和國家稅務總局（乙方）簽訂。適用本協議的甲方范圍為，***公司及其實際控制的成員企業。經甲方和乙方協商，適用本協議的甲方成員企業具體名單見附件。

適用本協議的乙方范圍為，國家稅務總局及其與適用本協議的甲方成員企業（包括分支機構）對應的各層級稅務機關。

第二條 甲方的權利和義務

除現行稅收法律、行政法規、規章和稅收規范性文件所規定的權利和義務外，甲方根據本協議享有以下權利并承擔以下義務：

（一）參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》及相關制度建立、健全稅務風險內控體系，每年對稅務風險內控體系及其有效性進行評估、測試和改進。

（二）及時向乙方報告組織結構重大變化、重大投融資活動、兼并重組、重大財產損失等重大涉稅事項，并有權就未來可預期的重大交易事項如何適用稅法，向乙方申請事先裁定。

（三）積極配合乙方開展的稅收管理和檢查工作，根據乙方 要求，提供與稅務風險管理相關的內部管理制度文件，以及生產經營、財務核算資料和電子數據，并保證涉稅數據、信息的及時、準確和完整。

（四）成員企業與主管稅務機關就涉稅事宜產生意見分歧時，甲方有權向乙方反映情況，并提供相關資料，請求乙方協調解決。

（五）有權向乙方反映具有行業特點的稅收問題，請求乙方提出解決方案。

（六）每年6月30日前向乙方提供上一企業稅收遵從責任報告，其中包括協議執行情況以及對稅務機關改進納稅服務的建議等內容。

第三條 乙方的權利和義務

除現行稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件所規定的權利和義務外，乙方根據本協議享有以下權利并承擔以下義務：

（一）積極引導和幫助甲方建立健全稅務風險內控體系，并對其有效性進行評估，及時向甲方反饋評估結果，提出改進建議。

（二）及時研究、分析甲方提交的重大涉稅事項及其可能存在的稅務風險，并提出風險應對措施建議。對甲方申請事先裁定的重大交易事項，按照規定程序辦理。

（三）合理安排甲方涉稅資料的報送和電子數據的采集，盡量避免重復要求甲方提供相關資料。認為確有必要對甲方進行稅收檢查時，除涉嫌重大稅收違法案件以及上級批辦、相關部門轉辦、舉報、協查和稅收執法督察事項外，可以給予甲方不短于一 2 個月的自查期限。甲方對自查結果聲明承擔法律責任。

（四）確定專人負責與甲方聯系，提供必要的溝通渠道，及時解決甲方反映的問題。

（五）研究、解決甲方提出的具有行業特點的稅收問題。

（六）每年對甲方稅收遵從情況和協議執行情況做出評價，及時反饋評價結果，提出改進建議；積極采納甲方對稅務機關改進納稅服務的建議，并提出優化納稅服務的具體措施。

第四條 甲乙雙方對協議簽訂與執行過程中獲取的信息均依法負有保密義務，未經對方同意，任何一方不得向第三方披露，法律、行政法規另有規定的除外。

第五條 經協商一致，甲乙雙方可以對本協議的適用范圍進行調整，或進行其他必要修訂。本協議在解釋和執行中產生的分歧，由甲乙雙方協商解決。

第六條 本協議在下列情況下終止：

（一）執行期內，一方違反協議，且不能在合理期限內及時糾正的。

（二）執行期內，乙方通過風險評估發現甲方或其成員企業有較大稅務風險，向甲方通報并提出改進建議后，甲方拒絕采納的。

（三）協議執行到期，甲乙雙方均未提出續簽申請或一方提出的續簽申請未被另一方采納的。

但本協議涉及的稅收事項，如在其他稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件中有相關規定的，不因本協議的終止而終止。

第七條 甲方主要成員企業可與省級稅務機關簽訂本協議 3 的具體執行協議或補充協議，并分別報甲方、乙方備案。

第八條

本協議于甲乙雙方簽字、蓋章之日起開始執行，有效執行期3年。甲乙雙方均可在協議執行期滿前60日內提出續簽磋商申請，共同商定是否續簽本協議。

附件：適用本協議的甲方成員企業具體名單

甲方：

乙方： 代表人（簽字）：

代表人（簽字）：

二Ｏ一二年十月十二日 二Ｏ一二年十月十二日

第四篇：2012稅收遵從報告國稅辦發〔2012〕23號

國家稅務總局辦公廳文件

國稅辦發〔2012〕23號

國家稅務總局辦公廳關于試行總局定點

聯系企業稅務遵從管理報告工作的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理，稅務總局決定，自2012年起，按編寫《稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理報告》（以下簡稱《報告》）。各地稅務機關大企業稅收管理部門應當就總局定點聯系企業在本地區成員單位和分支機構的稅務遵從情況及相關工作按編報《報告》。現將有關事項通知如下：

一、重要意義

《報告》綜合反映稅務總局定點聯系企業的管理構架、組織形式、核算方式、稅務管理、稅務風險內控機制、稅務遵

從等情況，以及稅務機關對企業提供納稅服務、實施針對性風險管理的工作內容和結果，是各地稅務機關對稅務總局定點聯系企業集團及其成員企業提供納稅服務、實施風險管理、加強稅源管理的重要信息資料，也是政策和管理制度制定的重要參考依據。

二、主要內容

《報告》主要包含兩方面內容。

（一）企業稅務遵從

1.企業基本情況。主要反映企業組織架構、所有權結構、核算方式、生產經營特點和稅收繳納情況的現狀及變化情況。

2.企業稅務風險內控機制。結合企業的生產經營流程和管理特點，描述企業稅務風險內控機制，重點反映涉稅業務環節的稅務管理控制力。反映企業內部開展的各項風險評估、納稅評估和稅務檢查的情況和結果。

3.企業稅務遵從。結合企業稅務風險管理結果、稅款申報繳納和納稅信用評定等情況，報告企業接受稅務機關各種評估、檢查和稽查情況及結果。

4.重大事項報告。反映企業生產經營、投資、資產重組及重大財產損失等對稅款繳納產生的重大影響或調整事項。

5.企業涉稅訴求。反映企業稅務遵從過程中遇到的問題和困難，反映申請解決的稅收政策或稅收征管方面的訴求。

（二）稅務遵從管理

1.納稅服務情況。包括內控機制調查、涉稅訴求解決等。

2.稅源監控情況。包括稅源監控指標設置、稅源監控結果。

3.針對性風險管理情況。包括風險評估、自查等風險管理工作的開展情況和結果。

4.稅務機關各項管理措施對企業稅務管理工作改進的推動和影響。

三、建立報告工作制度

為規范有序地開展《報告》工作，省稅務機關要建立健全相應的管理制度。一是指導并收集稅務總局定點聯系企業在當地主要成員企業的《企業稅務遵從責任報告》（以下簡稱《責任報告》），對于企業財務集中核算的企業，要統籌管理，由省稅務機關統一收集《責任報告》；二是結合本機關大企業服務與管理工作情況進行全面總結，編寫并向上級機關報送稅務總局定點聯系企業《報告》。省稅務機關要于每年企業所得稅匯算清繳工作結束后，6月底前向稅務總局（大企業稅收管理司）報送上一的《報告》。2011年的《報告》，請于2012年6月底前報送。隨著大企業稅收服務和管理工作的深入開展，《報告》在內容和結構上如有調整，稅務總局將及時通知。

在開展《報告》工作中遇有問題，請及時與稅務總局聯系。報告報送路徑：SecFTP/E:/centre/大企業稅收管理司/管理一處/報告。

聯系人：稅務總局大企業稅收管理司 焦瑞進，電話：（010）63418899；高淑娟，電話：（010）63418980。

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附件：《稅務總局定點聯系企業稅務遵從管理報告

（2011）》提綱

二○一二年二月二十七日

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（對下只發電子文件）

.信息公開選項：不予公開

國家稅務總局2012年3月1日封發 校對：大企業稅收管理司

第五篇：納稅人有關稅收咨詢問題

問：新的網絡發票在換購前要先申報發票開具明細嗎？

答：不需要。因為網絡發票系統實現了開票數據實時采集，驗舊購新時只需要查驗存根聯就可以了。

2問：企業納稅信用等級主要針對哪些內容，什么時候評定？

答：根據《寧波市納稅信用等級評定管理辦法（試行）》規定，納稅信用等級的評定內容為納稅人遵守稅收法律、行政法規以及接受稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定進行管理的情況。納稅信用等級評定內容分為國、地稅通用評定指標和國稅評定指標兩部分，以連續二個公歷為一個評定期（即評定日所屬向前推算兩個），2010-2011企業納稅信用等級評定將于近期開始。

3問：企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除?

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。4問：我公司是一家外商投資企業，分配08-09年稅后利潤，對分配給投資方的利潤，我公司負有代扣代繳稅款的責任，請問：對該筆稅款納稅期限有何規定？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第十七條及《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）的規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期（如董事會決議日期）確認收入的實現并代扣代繳企業所得稅；如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。根據《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規定，扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫

5問：2011年我企業向個人借款發生的利息支出可以稅前扣除嗎？

答： 根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函［2009］777號）文件規定：“

一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。”根據上述文件規定，對企業向自然人借款的利息支出除按上述文件規定執行外，還應提供個人所得稅完稅憑證等資料。金融企業同期貸款利率按國家稅務總局公告2011年第34號的有關規定執行。

6問：企業職工私人車輛提供給企業使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？

答：企業租用個人車輛，與個人簽訂租賃合同或協議、按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業支付的汽油費等支出,按稅收規定扣除；對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。7問：我們是外貿企業，上個月收到用于出口退稅的增值稅專用發票，已認證通過。本月開票方逃逸，稅款沒有繳納。主管稅務機關認為該發票不能抵扣，且不能辦理出口退稅，我們該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于建立增值稅失控發票快速反應機制的通知》（國稅發〔2004〕第123號）規定，認證時失控發票和認證后失控發票的處理辦法：認證系統發現的“認證時失控發票”和“認證后失控發票”，經檢查確屬失控發票的，不得作為增值稅扣稅憑證。因此，企業該張增值稅專用發票不能作進項稅額抵扣。根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔2006〕102號）規定，出口企業出口的未在規定期限內申報退（免）稅的貨物、出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。因此，外貿企業可能面臨視同內銷處理的情況，目前只有根據《國家稅務總局關于銷貨方已經申報并繳納稅款的失控增值稅專用發票辦理出口退稅問題的批復》（國稅函〔2008〕1009號）規定，外貿企業取得《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規定的失控增值稅專用發票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復外貿企業主管稅務機關。該失控發票可作為外貿企業申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務機關審核退稅時可不比對該失控發票的電子信息。8 問：我公司購進一臺已經繳納消費稅的小汽車，按照客戶要求改裝成設有固定裝置的專用車，改裝后的專用車主要功能是用作救護車，請問銷售時是否需要繳納消費稅？ 答：《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）就小汽車稅目征收范圍注釋規定： 汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。《國家稅務總局關于購進整車改裝汽車征收消費稅問題的批復》（國稅函[2006]772號）規定，《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）中有關用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費稅的規定是為了解決用不同種類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規定征收消費稅。根據上述規定，對于購進乘用車和中輕型商用客車改裝生產的汽車，應按規定繳納消費稅。

9問：我企業將購買原材料時取得的包裝物（即舊包裝袋）再銷售給農民用于包裝稻谷等糧食作物，是否適用銷售舊貨政策繳納增值稅？

答：按照《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅；舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅，小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按照3%的征收率征收增值稅。因此，你企業銷售的舊包裝不屬于銷售舊貨，應根據企業的不同納稅類型來確定是按舊包裝袋適用的法定稅率還是3%的征收率計征增值稅。

10問：我單位為一般納稅人，于2012年1月處理一批固定資產，該批固定資產為我單位在認定一般納稅人資格前購入，請問我單位如何繳納增值稅？ 答：根據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告（2012）1號）規定如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：

一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發生并已經征稅的事項，不再調整；此前已發生未處理的，按本公告規定執行。11問：現有一些超市、商場開具的卷筒式發票可否稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》的相關規定，卷式發票屬正式發票，有印制單位，有發票監制章，(除付款單位外手寫無效)可以入帳。

12問：因為工作需要，公司為個人報銷的手機費，抬頭為個人名字，能否作為通訊費所得稅前列支？如不能，文件依據為何？

答：企業采用報銷方式時，由于通訊費發生的主體不是企業而是員工，因此作為企業發生的與生產經營無關的支出，不屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定的企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，不允許其從稅前扣除。

問：我們企業2011年發生一筆壞賬損失，是否要到稅務機關來備案？

答：根據國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(2011年第25號）企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。需要提供的資料有：

1、企業財產損失稅前扣除申請審批表；

2、企業申請報告；

3、公司決議或上級批復；

4、法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明；

5、法院的破產公告和破產清算的清償文件；

6、法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

7、工商部門的注銷、吊銷證明；

8、政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

9、公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

10、逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

11、與債務人的債務重組協議及其相關證明；

12、其他相關證明。

13、逾期三年以上的應收款項，企業能提供依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

問：我企業于2011年12月份對企業全部固定資產進行盤查，盤盈兩臺八成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為20萬元，請問，盤盈的固定資產是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《企業所得稅》第五條規定，企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。《企業所得稅實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規定，盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。因此，上述企業盤盈固定資產按照公允價值在稅法上作為資產溢余收入，應當繳納企業所得稅，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。問：納稅人支付的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費在增值稅應納稅額中全額抵減的，應如何填寫增值稅納稅申報表？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規定：“

五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄‘應納稅額減征額’。當本期減征額小于或等于第19欄‘應納稅額’與第21欄‘簡易征收辦法計算的應納稅額’之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄‘應納稅額’與第21欄‘簡易征收辦法計算的應納稅額’之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11欄‘本期應納稅額減征額’。當本期減征額小于或等于第10欄‘本期應納稅額’時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄‘本期應納稅額’時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。” 問：我公司為一般納稅人，向上海地區的單位購買服務，其為我單位開了增值稅專用發票，稅率為6%，我單位可否抵扣？ 答：關于增值稅抵扣政策的銜接。《財政部 國家稅務總局關于印發，<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅〔2011〕110號）規定，現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。《寧波市國家稅務局關于試點地區營業稅改征增值稅后有關增值稅抵扣問題的通知》（甬國稅發〔2011〕189號）就試點地區營業稅改征增值稅后我市增值稅一般納稅人增值稅抵扣問題明確如下：

一、納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

二、納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

三、納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）接受的旅客運輸服務。

（三）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。

（四）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。

四、納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。依據上述規定，原增值稅納稅人接受試點地區納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，符合相關規定的（不包括上述三例舉的）準予從銷項稅額中抵扣。

17問：我企業收到上海一家客戶開過來的11%稅率的貨物運輸業增值稅專用發票，但在認證后數據下載時無法顯示相應稅額及金額，納稅申報時需如何操作

？

答：根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》中的規定：接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》，填入第8欄“運輸費用結算單據”。（1）第8欄“金額”：按《貨物運輸業增值稅專用發票》“合計金額”欄數據填寫。（2）第8欄“稅額”：《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅額”欄數據填寫；“稅率”欄為其他情況的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“價稅合計”欄數據乘以7％扣除率計算填寫。

18問:外貿企業視同內銷的出口貨物,其增值稅進項稅額是否可以進行抵扣?

答:外貿企業視同內銷的出口貨物,其增值稅進項稅額符合抵扣要求的是可以抵扣的。同時,根據《國家稅務總局關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函〔2008〕265號)規定,自2008年4月1日起,外貿企業出口貨物凡未在規定期限內申報退(免)稅或雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證,以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的,自規定期限截止之日的次日起30天內,向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》,并憑此《證明》作為抵扣進項稅額的依據。

19我公司與境外公司簽訂服務合同，服務均發生在境外，請問支付境外公司服務費是否代扣代繳企業所得稅？

答：《企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定。根據以上規定，如果該境外公司的服務發生地在境外，按上述原則，按勞務發生地確定屬于境外所得，如果該公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的非居民：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”其來源于境外所得不需要代扣代繳企業所得稅

20問:我公司雇傭了外籍人員,公司為這些外籍人員支付了其子女的教育費用,請問這些費用能否作為公司的福利費在稅前扣除? 答:根據企業所得稅法及其實施條例和《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規定,公司為外籍人員支付的其子女的教育費用不屬于企業與生產經營有關的費用,不屬于職工福利費,不能在稅前扣除 21問：銷往保稅區的貨物能否申請出口退（免）稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅若干問題規定>的通知》（財稅字〔1995〕92號）規定，對非保稅區運往保稅區的貨物不予退（免）稅。保稅區內企業從區外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發票的有關內容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按規定辦理出口退（免）稅。另根據《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發〔2000〕165號）規定，保稅區外的出口企業開展加工貿易，若進口料件是從保稅區內企業購進的，可按現行的進料加工和來料加工稅收政策執行。保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業可憑貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、倉儲企業的出口備案清單及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）。

問：公司員工出國考察期間取得的國外票據，能否在企業所得稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》（國務院令2010年第587號）第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證