第一篇：企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃

企業(yè)是依法設(shè)立的以營利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)按組織形式分為：公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)。按投資人分為：國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)。有這么多不同的公司類型，那一種最符合您的實(shí)際情況最能在您初次投入資金、開發(fā)市場(chǎng)或擴(kuò)大規(guī)模時(shí)為您節(jié)省稅費(fèi)開支？通常企業(yè)在設(shè)立的時(shí)候需要考慮在什么地方設(shè)立企業(yè)？選擇哪種企業(yè)類型？擴(kuò)展市場(chǎng)是是選擇分公司還是子公司？經(jīng)營范圍能否享受國家的哪些稅務(wù)優(yōu)惠？這些問題的選擇會(huì)對(duì)了企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的產(chǎn)生不同的影響，產(chǎn)生不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一、公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》

2、《個(gè)人所得稅法》

3、《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)「1997」198號(hào)）

4、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號(hào)）

5、《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，擁有獨(dú)立于出資人的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，公司以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，也就是說如果公司欠債，用公司所有財(cái)產(chǎn)償還，不足時(shí)一般不能向股東追償。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于法人企業(yè)，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。合伙企業(yè)不屬于法人企業(yè)，各合伙人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。

2、稅種

公司制企業(yè)：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對(duì)于公司利潤來說，存在“雙重征稅”問題。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：從2000年1月1日起，對(duì)其經(jīng)營所得參照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，不存在所得重復(fù)征收問題。

合伙企業(yè)：從2000年1月1日起，對(duì)其經(jīng)營所得參照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，不存在所得重復(fù)征收問題。

3、稅率

公司制企業(yè)：假設(shè)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部分配給股東，則一般企業(yè)：繳納25%的企業(yè)所得稅及20%的個(gè)人所得稅，則綜合稅負(fù)為40%（25%+75%×20%）；符合小型微利企業(yè)條件的按20%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負(fù)為36%（20%+75%×20%）；符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負(fù)為32%（15%+75%×20%）。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)其稅負(fù)高低取決于利潤和分回紅利的金額大小，金額大，適用稅率就高；金額小，適用稅率就低。稅率最高不得超過35%。其按年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率（具體參見下表）。

4、優(yōu)惠政策

公司制企業(yè)以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，出現(xiàn)虧損時(shí)可以在以后5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，但獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)的年度虧損不能像公司那樣可以用以后盈利年度的利潤彌補(bǔ)。

5、總結(jié)

選擇哪種形式的企業(yè)，除了考慮企業(yè)利潤分配是否涉及“雙重征稅”問題以外，還要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模和盈利能力等因素。一般來說，對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不大，投入資本較少的小型企業(yè)，宜采取獨(dú)資或合伙的企業(yè)模式。對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)采取公司制。

二、分公司合子公司的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

2、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)「2008」28號(hào)）

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

分公司沒有獨(dú)立的法律地位，它是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，沒有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其占有使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表。

子公司有法人資格，母公司和子公司各為獨(dú)立法人并且子公司受母公司實(shí)際控制，但其財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于母公司。

2、稅種

企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅

3、優(yōu)惠政策

公司以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，出現(xiàn)虧損時(shí)可以在以后5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)。

4、總結(jié)

所得稅：在設(shè)立企業(yè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，對(duì)于預(yù)計(jì)創(chuàng)立階段較長或分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)間內(nèi)無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)立分公司，可以將分公司的虧損抵減總公司的利潤，減輕公司的整體稅負(fù)，但需要注意的是在實(shí)行匯總納稅后，成員企業(yè)發(fā)生稅法上的虧損不能用自身以后年度實(shí)行的稅收上的盈利來彌補(bǔ)；對(duì)于設(shè)立階段較短、扭虧為盈迅速的行業(yè)，可以設(shè)立子公司，讓子公司獨(dú)立地享受稅收優(yōu)惠，在稅收優(yōu)惠期不納或少納稅，且設(shè)立子公司，還可以利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行合理避稅。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以將兩種方式結(jié)合起來，在初期設(shè)立分公司，待公司盈利后再轉(zhuǎn)為子公司，這樣既可以享受稅前彌補(bǔ)虧損的好處，又可以享受減稅或免稅的稅收優(yōu)惠。

流轉(zhuǎn)稅：分公司與總公司之間的交易通過設(shè)立可以形成公司內(nèi)部交易，一般沒有納稅義務(wù)，不需繳納流轉(zhuǎn)稅；子公司與母公司之間是相互獨(dú)立的，是需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

三、企業(yè)出資方式的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《公司法》；

2、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；

3、《外資企業(yè)法》；

4、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》；

5、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》；

6、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》。

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

按投資物的性質(zhì)，一般可將投資方式分為三類：現(xiàn)金投資、無形資產(chǎn)投資、有形資產(chǎn)投資。投資方式不同，企業(yè)的設(shè)立程序就不同，享受的實(shí)際稅收待遇也不相同，因此有必要對(duì)投資方式進(jìn)行籌劃。還可以按出資期限將出資方式分為：分期出資和一次性出資。

2、稅種

增值稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、所得稅等

3、優(yōu)惠政策

以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。

對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。

對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不免征土地增值稅。

中外合資經(jīng)營企業(yè)中外雙方所簽訂合同規(guī)定，作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他對(duì)象，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他對(duì)象，以及經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他對(duì)象，可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。外國投資者用于出資的有形資產(chǎn)的增值部分不需要在中國繳納所得稅。中國投資者以不動(dòng)產(chǎn)出資，不需對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。

企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營業(yè)稅。

企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤，則要區(qū)別對(duì)待：如企業(yè)是以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，要按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目繳納營業(yè)稅；如企業(yè)是以不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤，屬于將場(chǎng)地、房屋等有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。

4、總結(jié)

有形資產(chǎn)：中外合資企業(yè)多引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備是一種可以用來節(jié)稅的投資方式。有形資產(chǎn)中的設(shè)備投資的折舊可以在稅前抵扣，減少應(yīng)納稅所得額。

無形資產(chǎn)：企業(yè)以增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)外投資時(shí)企業(yè)的行為視同銷售，要繳納增值稅。無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用也具有同樣的抵稅作用。

分期出資和一次性出資中首選前者，因利用前者不但可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且可以縮小所得稅稅基，在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投入資本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤的目的。

四、企業(yè)經(jīng)營范圍的選擇

(一)法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》；

2、《增值稅暫行條例》；

3、《營業(yè)稅暫行條例》；

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介：

中國一直推行產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)國內(nèi)及海外投資者在制定行業(yè)設(shè)立企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。對(duì)投資者提供稅收優(yōu)惠的行業(yè)有：高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)（包括與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的行業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)等）以及利用廢水、廢棄、廢渣等生產(chǎn)的企業(yè)等，投資者應(yīng)全面了解其投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種根據(jù)國家和地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資行業(yè)的選擇達(dá)到節(jié)稅效果的稅務(wù)抽或又稱投資產(chǎn)業(yè)節(jié)稅法。

2、稅種：

所得稅、增值稅、營業(yè)稅

3、優(yōu)惠政策：

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，且當(dāng)年不足 的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

從事下列項(xiàng)目可以免征增值稅：主要有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備等。從事下列項(xiàng)目可免征營業(yè)稅，主要有托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等。

高校后勤服務(wù)收入、學(xué)生公寓租金收入、學(xué)校食堂餐飲服務(wù)收入免稅，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入3年內(nèi)免稅。

4、總結(jié)

在選擇所投資的行業(yè)時(shí)，首先應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。除了稅收優(yōu)惠因素外，還要考慮其他的商業(yè)因素，如資源、土地、人力市場(chǎng)等，不必費(fèi)盡千辛萬苦投資稅負(fù)最低的行業(yè)，即不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；其次，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本有多少；最后。必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時(shí)間等方面的限制，否則可能得不償失。投資行業(yè)時(shí)，應(yīng)將目光放長遠(yuǎn)些，盡可能選擇符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的項(xiàng)目，此類項(xiàng)目比較容易得到稅收優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》；

2、《殘疾人保障法》；

3、《國有大中型企業(yè)主輔分離改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

國家為鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定空間。目前國家對(duì)大中型國企主輔分離安置富余人員仍有一些優(yōu)惠政策。

2、稅種

企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、殘疾人保障金。

3、優(yōu)惠政策

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)加以扣除。

對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行有稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置人數(shù)，即額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。

安排殘疾人達(dá)到一定比例的企業(yè)，還可以少交或免交應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的殘疾人保障金。

國有大中型企業(yè)主輔分離安置富余人員可以采取員工承包企業(yè)輔業(yè)，提高員工責(zé)任心，還可以享受主輔分離免征三年企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。還可以和員工協(xié)商采取“買斷工齡”的形式，并在輔業(yè)中引入市場(chǎng)競(jìng)爭，這既能增強(qiáng)輔業(yè)的競(jìng)爭力，又能達(dá)到“主輔分離”所要求的精干主業(yè)、剝離輔業(yè)、減員增效的效果。

六、國內(nèi)注冊(cè)地的選擇

（一）法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》；

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

2、稅種 所得稅

3、優(yōu)惠政策

我國為加快區(qū)域發(fā)展，實(shí)行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊境開放城市、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、貧困地區(qū)等都有不同的稅收優(yōu)惠政策

4、總結(jié)

居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上有不同規(guī)定，為企業(yè)選擇注冊(cè)經(jīng)營地提供籌劃空間：居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%；對(duì)于未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得和其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。

七、國外注冊(cè)的的選擇

（一）法律依據(jù)

中國同一些國家簽訂的《關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（雙邊協(xié)定）

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

當(dāng)企業(yè)計(jì)劃海外投資時(shí)，投資者可能會(huì)考慮在某一國際避稅地設(shè)立公司，并進(jìn)行投資。避稅地一般指一國或地區(qū)的政府為促進(jìn)國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)劃出一定范圍或區(qū)域，在這里投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠政策。目前全世界的國際避稅地，一般可以分為三大類：

一、沒有直接稅的純“避稅地”即沒有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等；

二、一般的避稅地即對(duì)外國投資者給予特別的稅收優(yōu)惠政策；

三、則是對(duì)投資經(jīng)營提供某些稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)。

2、稅種 所得稅

3、優(yōu)惠政策

利用避稅地的優(yōu)惠政策進(jìn)行海外投資，減少稅負(fù)

4、總結(jié)

在這一過程中需要注意兩個(gè)問題：

一、我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》對(duì)外國企業(yè)是否屬于我國的居民納稅人設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)是：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，即凡是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的，均為中國的居民納稅人；

二、為避免國際避稅，對(duì)于在低稅率國家和地區(qū)的我國居民納稅人的投資，在企業(yè)非正常分配紅利的情況下要將其應(yīng)得的紅利計(jì)入應(yīng)納稅所得，因此在境外低稅率國家或地區(qū)投資未取得投資收益時(shí)應(yīng)有合理理由，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。

八、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇

（一）法律依據(jù)

《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金的結(jié)構(gòu)及其比例關(guān)系。合理的資本結(jié)構(gòu)可以獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，這是由于股息的固定性和稅前支付性決定的。

2、稅種 所得稅、增值稅

3、優(yōu)惠政策

小規(guī)模納稅人在繳納企業(yè)所得稅、增值稅方面有一定優(yōu)惠

4、總結(jié)

市場(chǎng)需求是確定企業(yè)投資規(guī)模的首要因素，而對(duì)于增值稅的納稅義務(wù)人企業(yè)，其投資規(guī)模影響其納稅人身份的確定：是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但投資規(guī)模的確定不能僅從這一方面考慮，要依據(jù)企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營能力的分析，整體把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境等諸多因素綜合決定.九、如何利用新辦企業(yè)的財(cái)政和稅收鼓勵(lì)優(yōu)惠政策

（一）法律依據(jù)

這屬于地方性的鼓勵(lì)投資的財(cái)稅政策。

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介

當(dāng)前我國的稅收政策對(duì)各類經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)有較多的優(yōu)惠。在這些地方設(shè)立企業(yè)比在其他地方設(shè)立企業(yè)有更多的減免稅收政策。

2、稅種

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

3、優(yōu)惠政策

對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅； 對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

十、企業(yè)控股結(jié)構(gòu)對(duì)投資利潤的影響

（一）法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》

（二）籌劃重點(diǎn)

1、簡介 企業(yè)控股結(jié)構(gòu)的策劃對(duì)投資人尤其重要，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于利潤、運(yùn)營、管理以及股權(quán)重組都有很大影響。

2、稅種

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、優(yōu)惠政策

企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入;

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4、總結(jié)

投資公司的注冊(cè)地選擇會(huì)直接影響投資收益的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間；股息在部分國家是免稅的；確定股權(quán)結(jié)構(gòu)時(shí)還要考慮未來可能發(fā)生的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變更。

第二篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實(shí)國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營計(jì)劃中來考察，對(duì)其所有的經(jīng)營活動(dòng)做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳]有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)椋瑳]有哪個(gè)國家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞

第三篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國，施工企業(yè)之間競(jìng)爭激烈是一個(gè)不掙的事實(shí)。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤壓力。

一、營業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說明簽訂合同對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，會(huì)利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)是簽訂機(jī)械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時(shí)沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同。按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒有記入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計(jì)稅營業(yè)額呢？作為計(jì)稅基數(shù)的營業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價(jià)值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價(jià)值是按照實(shí)際使用材料的實(shí)際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，首先按照包工包料合同辦法計(jì)算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業(yè)稅的納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入

和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。現(xiàn)實(shí)是發(fā)包單位往往不及時(shí)與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，就等于提前納稅浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，需掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長二年以上；

3、經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

三、個(gè)人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。2005年1月國稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資新近收入超過費(fèi)用扣除限額，按照國稅發(fā)9號(hào)文件計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6300元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎(jiǎng)金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點(diǎn)上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎(jiǎng)金稅后收益均小于6000元時(shí)的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計(jì)算公式，稅收臨界點(diǎn)上適用本級(jí)和高級(jí)稅率的差額/1-高一級(jí)稅率。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過對(duì)國家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。

3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

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1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅（2001）202號(hào)）規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關(guān)企業(yè)法在中國境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。

3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號(hào)）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅［2002] 191號(hào)規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無差別點(diǎn)的銷售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。

2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金。

4、通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為1000萬元，甲應(yīng)納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長期發(fā)展和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法2006（4）

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[5] 蔡昌建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律及思路點(diǎn)撥財(cái)會(huì)信報(bào)

第五篇：企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)流程

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)流程

（一）企業(yè)名稱登記

1、選取“企業(yè)名稱登記”案例

2、在“辦公室”填寫《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書》

3、攜帶《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書》離開辦公室。

4、進(jìn)入“工商局”，（系統(tǒng)判斷是否進(jìn)入正確，一般都應(yīng)到“區(qū)工商分局”）。到“企業(yè)登記窗口”提交資料。合格者（資料填寫正確、攜帶資料正確、名稱符合要求）獲得蓋章的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》。

到“北京市工商局”的條件：

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的公司以及該公司投資設(shè)立的控股50%以上的公司；

注冊(cè)資本3000萬元人民幣（含）以上的有限責(zé)任公司； 股份有限公司；

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、典當(dāng)、中小企業(yè)信用擔(dān)保、期貨經(jīng)紀(jì)、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)紀(jì)、因私出入境中介、境外就業(yè)中介、人才中介、征信、商標(biāo)代理、登記注冊(cè)代理機(jī)構(gòu)；

首都機(jī)場(chǎng)地區(qū)、天安門地區(qū)、機(jī)動(dòng)車交易市場(chǎng)、古玩城市場(chǎng)、潘家園舊貨市場(chǎng)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；

（二）前置審批

1、選取“前置審批”案例

2、在辦公室填寫《前置審批申請(qǐng)書》

3、攜帶4份資料：《前置審批申請(qǐng)書》、《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》（注意：不是申請(qǐng)書）、法人身份證、房屋租賃合同或房產(chǎn)證。

4、到“行政審批部門” 申請(qǐng)企業(yè)經(jīng)營資格的審查，先點(diǎn)“審批”，后點(diǎn)“交費(fèi)”，獲得《前置審批許可證》。

（三）驗(yàn)資

個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶不驗(yàn)資。

1、選取“驗(yàn)資”案例

2、填寫：《開戶申請(qǐng)書》（以工商銀行為例）。

3、攜帶資料：《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》、法人身份證原件、《開戶申請(qǐng)書》。

4、在銀行存款，取得企業(yè)注冊(cè)資本（金）入資專用存款帳戶余額通知書、開戶許可證。

5、到會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取詢證函。

6、到銀行提交詢證函，取得銀行詢證函回函

7、返回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，交費(fèi)（點(diǎn)擊交費(fèi)圖標(biāo)）后取得《驗(yàn)資報(bào)告》。

（四）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

1、選取“營業(yè)執(zhí)照”案例

2、在辦公室填寫下列申請(qǐng)資料

有限責(zé)任公司：《企業(yè)設(shè)立登記申請(qǐng)書》、《公司章程》、《企業(yè)秘書(聯(lián)系人)登記表》

3、帶上申請(qǐng)所需資料 有限責(zé)任公司攜帶10份文件：

《企業(yè)設(shè)立登記申請(qǐng)書》，《公司章程》，《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》 《預(yù)核準(zhǔn)名稱投資人名錄表》、《前置審批許可證》，股東主體資格證明，驗(yàn)資報(bào)告，法人身份證（原件），房屋租賃合同（或產(chǎn)權(quán)證），《企業(yè)秘書（聯(lián)系人）登記表》

備注：學(xué)生可選擇帶上《畢業(yè)證書》和《報(bào)到證》

提示：凡高校畢業(yè)生（含大學(xué)專科、大學(xué)本科、研究生）從事個(gè)體經(jīng)營的，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，自工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其經(jīng)營之日起，1年內(nèi)免交個(gè)體工商戶登記注冊(cè)費(fèi)（包括開業(yè)登記、變更登記、補(bǔ)換營業(yè)執(zhí)照及營業(yè)執(zhí)照副本）、個(gè)體工商戶管理費(fèi)、集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同鑒證費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同示范文本工本費(fèi)。高校畢業(yè)生申請(qǐng)個(gè)體工商戶設(shè)立登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)出具普通高等學(xué)校頒發(fā)的《畢業(yè)證書》、個(gè)人身份證，以及省級(jí)高校畢業(yè)生就業(yè)工作主管部門簽發(fā)的《全國普通高等學(xué)校本專科畢業(yè)生就業(yè)報(bào)到證》或者《全國畢業(yè)研究生就業(yè)報(bào)到證》（簡稱《報(bào)到證》）；登記機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后，依法辦理登記注冊(cè)手續(xù)，并在《報(bào)到證》上注明登記注冊(cè)時(shí)間、加蓋登記機(jī)關(guān)印章后退回本人，在《個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照》經(jīng)營者姓名后注明：“（高校畢業(yè)生）”；高校畢業(yè)生憑《個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照》免交上述規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用。

4、進(jìn)入工商局，到企業(yè)登記窗口（系統(tǒng)判斷是否進(jìn)入正確），提交資料合格者獲得《準(zhǔn)予設(shè)立登記通知書》。

5、再次到工商局交費(fèi)后（交費(fèi)窗口），得到營業(yè)執(zhí)照。有限責(zé)任公司：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（正、副本）

程序在已辦理證件中和證件及證明中添加相應(yīng)的《營業(yè)執(zhí)照》正、副本

（五）刻制公章

1、選取“刻制公章”案例

1、攜帶資料：《營業(yè)執(zhí)照》（副本），法定代表人身份證（原件）。

2、到指定刻字公司刻制公章

3、交費(fèi)后獲得刻制公章通知書和公章（公章、財(cái)務(wù)章、法人章）

（六）辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證

1、選取“企業(yè)機(jī)構(gòu)代碼證”案例

2、攜帶資料：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、公章、法人身份證（原件）。

3、到工商局內(nèi)技術(shù)監(jiān)督局窗口

4、交費(fèi)后（交費(fèi)窗口）取得組織機(jī)構(gòu)代碼證（正、副本）和組織機(jī)構(gòu)代碼IC卡。

（七）辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營資格

1、選擇“對(duì)外經(jīng)營資格”案例

2、在辦公室填寫：《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》

3、攜帶資料：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，組織機(jī)構(gòu)代碼證書（副本），4、到對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作局，獲得蓋章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表。

（八）辦理稅務(wù)登記

1、選取“稅務(wù)登記”案例

2、在辦公室填寫：《單位納稅人稅務(wù)登記表》

3、攜帶資料：《單位納稅人稅務(wù)登記表》、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、房屋租賃合同或產(chǎn)權(quán)證、組織機(jī)構(gòu)代碼證（副本）、公司章程、法人身份證（原件）。

4、到工商局內(nèi)，在國稅局、地稅局窗口先后遞交資料，獲得《稅務(wù)登記證》正、副本。

5、到地稅局（在大地圖最左側(cè)，不是區(qū)縣工商管理局里面的地稅局窗口）辦理登記業(yè)務(wù)

（九）開立基本存款賬戶及劃資

個(gè)體工商戶不含此步驟

1、選取“開立基本賬戶劃資”

2、在辦公室填寫：《開戶申請(qǐng)書》

3、攜帶資料：《開戶申請(qǐng)書》，《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本、《組織機(jī)構(gòu)代碼證》副本，公章，法人身份證（原件），4、到區(qū)縣工商局內(nèi)劃資窗口，交費(fèi)后獲得基本存款賬戶的《開戶許可證》。

5、自動(dòng)將驗(yàn)資賬戶的資金劃轉(zhuǎn)至基本賬戶（本步驟無需執(zhí)行任何操作）。

（十）辦理統(tǒng)計(jì)登記

1、選取“統(tǒng)計(jì)登記”案例

2、在辦公室填寫：《法人單位統(tǒng)計(jì)單位情況表》

3、帶《法人單位統(tǒng)計(jì)單位情況表》,《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本、《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》（副本）、組織機(jī)構(gòu)代碼證IC卡。

4、到工商局內(nèi)的統(tǒng)計(jì)局窗口，獲得《統(tǒng)計(jì)登記證》正、副本。

（十一）社會(huì)保險(xiǎn)登記

1、選取“社會(huì)保險(xiǎn)登記”案例

2、填寫：《社會(huì)保險(xiǎn)登記表》。

3、攜帶資料：《社會(huì)保險(xiǎn)登記表》，《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本，《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》副本，法人身份證原件及復(fù)印件。

4、到區(qū)縣社保中心，獲得《社會(huì)保險(xiǎn)登記證》。

全部辦理過程結(jié)束。完成企業(yè)設(shè)立登記。