第一篇：對村級會計科目設置的幾個建議

對村級會計科目設置的幾個建議

為適應農村稅費改革的新精神，搞好村務公開和民主管理，加強村集體經濟組織的會計工作，規(guī)范村集體經濟組織的會計核算，財政部制定了《村集體經濟組織會計制度》，自2005年1月1日起在村集體經濟組織執(zhí)行。該制度本已明確規(guī)定了農村財務會計核算科目，但筆者在實際工作中，深感有些實際問題。

應增加五個會計科目

一是應增加“備用金”科目。目前，絕大多數地方均對農村財務實行委托“雙代管”的財務管理體制，村級經濟組織的資金與賬目均委托農村會計服務中心代管，村級只設一名報賬員。為滿足村級組織正常運轉，保證村級組織日常工作的需要，應對村級報賬員實行定額備用金制，增設“備用金”科目。農村會計報務中心先核定各村備用金定額并撥付現金，使用后，會計服務中心根據報銷數用現金補足備用金定額。撥付定額備用金時，借記“備用金”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。報銷日常支出時，借記“管理費用”等科目，貸記“現金”或“銀行存款”等科目。定額備用金的特點就在于定額。這個定額是由會計服務中心根據現金管理的要求和村集體經濟組織的日常零星需要測算確定，支付后作一次備用金入賬的會計分錄，以后每次報賬均不通過備用金核算。除非改變定額或取消定額或取消備用金制度，定額備用金一經預付，便成“定額”，每次報銷支出只補充現金不涉及定額。

二是應增加“轉移支付”科目。稅費改革以后，國家為確保村級組織的正常運轉，實行轉移支付進行補貼，是稅費改革后村級組織普遍涉及的資金。對于貧困地區(qū)而言，農業(yè)稅取消后，財政轉移支付不僅是村級集體經濟組織的主要經費來源，而且是當前村級可支配收入的重要組成部分。它的使用有嚴格的規(guī)范性、政策性和法規(guī)性的特點。為此應增設“轉移支付”科目，進行專項核算，為確?；鶎咏M織政權正常運轉提供保障?！稗D移支付”科目，為負債類科目，用來核算村集體經濟組織收到財政部門撥入的轉移支付資金及使用情況。村集體經濟組織收到財政部門撥入的轉移支付資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉移支付”科目。用轉移支付支付村干部工資和村集體日常辦公開支時，借記“管理費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。同時，借記“轉移支付”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目期末貸方余額反映村集體經濟組織結余的轉移支付資金。期末借方余額，反映村集體經濟組織正常運轉費用的不足部分。年終無論是貸方余額還是借方余額，均應轉入“本年收益”科目的貸方或借方。

三是應增加“撥入專款”科目。隨著新農村建設與公共財政的建立，國家不斷加大對農業(yè)基礎設施的投入，各級政府對村集體經濟組織的財政投入也逐年增加。如村級公路建設、村級陣地建設等專項工程建設，國家都投入?？?，這些資金的用途都很明確，村集體收到專款后，應當按時、足額轉付給受益對象或用于專款專用的專項工程建設。為加強這些資金的管理，保證?？顚Ｓ?，確保項目順利實施，就需要增設“撥入專款”科目，核算國家各級政府及相關單位撥入的各種專項資金。村集體經濟組織收到相關單位撥入的?？顣r，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入?？睢笨颇俊４寮w經濟組織按規(guī)定使用?？?，若購入不需安裝的固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“撥入專款”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經濟組織使用?？钯徣胄枰惭b或建造的固定資產時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產完工后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入款項”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經濟組織對于使用專項資金而沒有形成固定資產的項目（如村級公路），在項目支出發(fā)生時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；項目完成后，按使用?？钯Y金，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入?？睢笨颇浚J記“公積公益金”科目。本科目應按項目設置明細科目，進行明細核算。其期末貸方余額反映村集體經濟組織應當用于專項工程建設的資金，期末借方余額反映村集體經濟專項工程建設的超支數。

四是應增加“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經濟組織用于保障、服務和改善農村人居環(huán)境且不形成固定資產的支出，如一些公益事業(yè)捐贈、公益設施的維護費、公益事業(yè)管理費等。當發(fā)生不形成資產且以非工程方式支出時，借記“公益支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于不形成資產但以工程方式發(fā)生的支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理工程決算時，借記“公益支出”科目，貸記“在建工程”科目。

五是應增加“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國家對農村文化體育的重視，農村文化生活、娛樂活動變得豐富多彩，這方面的支出也逐年增加，應增加“文體支出”科目，專門核算村級集體經濟組織為豐富村民文化、體育等娛樂活動等方面的支出。對于發(fā)生文體娛樂方面的支出，若不形成資產的，直接借記“文體支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于發(fā)生的文體娛樂方面的支出，若形成資產的，先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理決算時，借記“固定 資產”科目，貸記“文體支出”科目。

應取消兩個科目

一是應取消“農業(yè)稅附加返還收入”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經濟組織會計制度》，與以往的會計制度相比，增加了“農業(yè)稅附加返還收入”總科目，用以核算村集體經濟組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農稅征收部門返還的農業(yè)稅附加資金。但是，農業(yè)稅作為一種在農村征收、來源于農業(yè)稅并由農民直接承擔的稅賦，在中國延續(xù)了2600年之久，至2006年起全部免征農業(yè)稅，取消農民各種負擔?，F設立“農業(yè)稅附加返還收入”科目已無實際意義，應予取消。

二是應取消“內部往來”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經濟組織會計制度》仍然設置了“內部往來”總科目，用于核算村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的經濟往來業(yè)務和應付及暫收款項?！皟炔客鶃怼笨颇渴蔷哂匈Y產和權益雙重性質的科目，它實質上由“內部應收款”和“內部應付款”兩個不同性質的賬戶合二為一組成的。它即核算村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。其賬戶余額只能反映一定時期所屬單位和農戶明細科目借貸方的差額，沒能真正體現出一定時期村集體經濟組織與所屬單位和農戶所發(fā)生的應收未收及暫付款和交應付未付及暫收款項全貌，業(yè)務性質不明，不便于會計人員運用會計科目，這是其一。其二，農村實行稅費改革以后，取消了“三提五統(tǒng)”，取消了農民各種負擔，2006年又全部免征農業(yè)稅。有關單位和部門與農戶發(fā)生的各種往來業(yè)務大大減少，已失去當時設立“內部往來”科目的意義。其三，“內部往來”總賬科目強調的是“村內”與“村外”單位、農戶和個人經常發(fā)生債權債務往來結算，實際情況是強調內外有別，實行雙軌制，不符合價值規(guī)律，是行不通的。

應調整二個會計科目

首先就是要調整“長期借款及應付款”總賬科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經濟組織會計制度》與以往的會計制度一樣設置了“長期借款及應付款”總賬科目，用于核算村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入期限在一年以上的借款及償還期在一年以上的應付款。從明確業(yè)務性質、便于會計人員運用會計科目的角度看，應將“長期借款及應付款”總賬科目調整為“長期借款”科目。調整后的“長期借款”科目，用于核算村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入期限在一年以上的有償使用的資金。對于償還期在一年以上的無償使用的應付款項的內容并入“應付款”總賬科目。這樣無論是“長期借款”還是“短期借款”均核算有償使用借入資金，“應付款”總賬科目只核算無償使用應付未付和無償借入的資金。便于會計人員運用會計科目，易于理解。

其次就是要調整“應付福利費”科目。該科目作為一個負債類科目，在核算上，并不是用來債務情況的賬戶，導致報表信息不實，負債總額并不是村集體的真實債務。其二是把它作為負債類科目，作會計工作者和閱讀者不便理解。因此應把 “應付福利費”科目調整為“福利基金”科目，用于核算村集體經濟組織中福利基金的來源及村民和村干部因公負傷的醫(yī)藥費、困難戶補助、五保建房補助等福利支出。當根據相關會計制度村集體形成福利基金時，借記“管理費用、公益支出、文體支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發(fā)生福利支出時，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第二篇：會計科目設置規(guī)范

3.3會計科目設置規(guī)范

3.3.1資產類

①現金

每項現金分人民幣和外匯兩類。

核算酒店庫存現金，找數備用金和零用金備用金。

設置“現金日記賬”，根據收付憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐日登記。

②銀行存款

核算酒店存入銀行的各種存款。

“根據人民幣、外幣（主要折為美元）等不同貨幣存入不同銀行，分別設置“銀行存款日記賬”，根據收、付憑證日逐筆登記，結出余數。

采用人民幣為記賬單位，對美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時，按當日銀行匯率折合人民幣登記。

③應收賬款

核算酒店商業(yè)大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場及其附屬項目的營業(yè)收入中對方的欠款。分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項，按團體或個人設分戶賬。設立專人負責催收賬款，對不能收回的賬款必須查明原因追究責任，并取得有關證明。報財務總監(jiān)和總經理批準，轉為壞賬損失。

④其他應收款

核算應收賬款不包括的其他應收款，包括按金，應付保險賠償等。

按不同貨幣和債務人每月編制明細表進行核算。

⑤待攤費用

核算已經發(fā)生，但應由本期和以后時期分別負擔的各項費用，如持攤保險費等。

對支付金額較少，不超過人民幣多少（由酒店定）以下的費用，不入本科目。

每項待攤費用一般在12個月內分攤完畢。

⑥存貨

核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲備的各種包裝容器。

各咎存貨按不同類別倉庫設專人管理，按品名設明細賬登記，定期盤點。

⑦其他流動資產及資金

不屬于以上六個科目的流動資產屬于本科目核算。

根據不同類型或項目，每月編制明細表進行核算。

⑧固定資產

核算所有固定資產的原價。

所謂固定資產是指使用年限在一年以上，或單價在人民幣多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備和其他設備。

第一批購入的營業(yè)性設備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少（由酒店定）以下，也屬于固定資產。

⑨累計折舊

核算固定資產的提取固定資產折舊額標準，按項目提取折舊額，并設置登記卡登記。根據合作經營合同的精神，每月提取的折舊額，優(yōu)先用于歸還資本。

⑩開辦費（指新建酒店）

核算為籌辦而支付的費用。本科目在開業(yè)后多少個月攤銷由總部統(tǒng)一規(guī)定。

11.長期待攤費用

核算一次支付金額較大、收效時間較長、不應作本期全部負擔的費用，如設備保養(yǎng)費、廣告費、在未還清本息前的固定資產更新等。

每項金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。

按項目根據收效時間按期轉入費用。

3.3.2負債類

①應付賬款

核算購入的設備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務供應而拖欠的款項。對往來款項較大及往來次數頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設立明細賬。②應付工資

核算本期應付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動工資、獎金和補貼等。

按應付工資的明細賬核算。

③應付稅金

核算應付的各種稅金，如工商統(tǒng)一稅、所得稅、牌照稅等。

按稅金種類設明細賬登記。

④其他應付賬及稅金

核算應付賬款、應付稅金以外的其他各項應付款，包括應付手續(xù)費、應付賠償費、存入保證金、各種暫收預收款等。

按不同類別，不同貨幣和債權人每月編制明細表進行核算。

⑤預提費用

核算預提計入成本、費用而實際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內的各項支出。超過范圍須經職權單位或人員批準。

按費用性質設明細賬。

⑥社會勞動保險基金

核算按規(guī)定提取的社會勞動保險基金。此科目要?？顚Ｓ?。

⑦待還投資

此科目為貸款科目，為核算本年應歸還的投資數，其金額應匯而尚未匯出之數。

3.3.3資本類

①實收資本

核算資本總額。

按投資者戶名設明細賬。

②歸還資本

本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產折舊及推銷開辦費之同數量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數。

③本年利潤

核算本年內實現的利潤（或虧損）總額。

結算時將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉入本科目，在本科目內出本年實現的利潤（或虧損）、最后將余額轉入“未分配利潤”.④分配利潤

核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結存金

3.3.4損益類

①營業(yè)收入

核算酒店經營范圍內的各項業(yè)務收入。

營業(yè)收入分為：

酒店收入：客房、餐 飲、酒水、會務、出租汽車、洗衣、舞廳、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網球、保齡球、音樂廳、美容中心。

商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。

其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。

②營業(yè)稅金

根據各項營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應負擔的工商統(tǒng)一稅、土地使用費及其他費用和稅金。

根據各項營業(yè)稅分別列賬登記。

③營業(yè)部門直接成本。

核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。

④營業(yè)部門直接費用

核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項費用。

根據營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細目。

各部門直接費用中除“薪金及有關費用”子目外，其余子目根據各部門或各項業(yè)務的不同性質及需要分別命名。

⑤非營業(yè)部門費用

薪金及有關費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣（公共關系“銷售”）部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關費用劃歸此項目。

其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業(yè)操作及保養(yǎng)費、能源供應費。上述四類費用的子目將根據不同性質及需要分別命名

⑥營業(yè)外收支

匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實現數為。記賬匯率的變動，有關外幣各賬戶的賬面余額均不作調整。

保險費、借款利息：房屋和內部保險的各種費用及正常經營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。

售賣資產損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產的變價凈收入與該項固定資產凈值的差額。

⑦推銷開辦費

核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費按月分攤。

酒店經營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。

⑧固定資產折舊

核算固定資產按月提取的折舊費。

提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。

⑨投資利息

根據投資總額按期核算應付利息。

提取利息金額用于歸還資本的利息。

第三篇：事業(yè)單位會計科目設置思考

對事業(yè)單位會計科目設置的思考

[摘要]近年來，我國事業(yè)單位會計制度改革取得了顯著的成就。財政部門根據實際情況對事業(yè)單位會計科目進行了統(tǒng)一，并進一步規(guī)范、細化了科目的核算范圍，使事業(yè)單位會計科目的設置不斷完善。但隨著市場經濟的發(fā)展，事業(yè)單位會計科目設置中仍存在某些會計科目缺失、會計科目設置不合理等問題，很難滿足新形勢下頻繁的經濟業(yè)務往來的需要。因此，根據事業(yè)單位改革發(fā)展的態(tài)勢，應充分借鑒企業(yè)會計準則的規(guī)定，從事業(yè)單位五大會計要素的角度進一步健全和規(guī)范事業(yè)單位會計科目的設置，對政府相關機構，提供貸款的各類債權人，以及單位內部管理層和廣大社會公眾都具有重要的意義。

[關鍵詞] 事業(yè)單位；會計科目設置；會計要素

國有事業(yè)單位是不以盈利為目的、利用國家資源開展經濟業(yè)務活動的社會服務組織。但隨著市場經濟的發(fā)展，事業(yè)單位的目標也從完全追求社會效益向社會效益與經濟效益并重的方向轉變。在這種轉變過程中，原來按照三類預算管理單位和預算內外資金設置的會計科目顯然已經不能滿足預算管理的需要，會計科目設置中出現了諸多不能適應事業(yè)單位日常業(yè)務及未來發(fā)展的問題。

一、事業(yè)單位會計基本理論

（一）什么是事業(yè)單位

事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。根據財政撥款情況，可分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位會計的概念

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算（財務收支計劃）執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計核算工作遵循國家相關法律、法 規(guī)以及《準則》的規(guī)定分為三級會計單位實行獨立的會計核算，這三級分別是主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。

（三）事業(yè)單位會計的特點

事業(yè)單位會計是核算事業(yè)單位經濟業(yè)務活動的專業(yè)會計，與其他專業(yè)會計相比，它具有如下特點：

1.會計核算目標的社會性

事業(yè)單位開展經濟業(yè)務活動從總體上講不以盈利為目的，重視社會效益。

2.會計核算組織的多元性

事業(yè)單位的組織結構本身具有多層次的特點，按照機構建制和經費領報關系，事業(yè)單位會計分為主管、二級和基層單位會計三級。

3.資金來源渠道的多樣性

隨著由計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，事業(yè)單位的資金來源渠道增多，會計信息的需求者也在增加，除財政及上級主管部門外，還有投資人、債權人及消費者等。

4.會計核算基礎的明確性

采用什么樣的會計核算基礎主要由主管部門在會計制度允許的范圍內作出統(tǒng)一的規(guī)定，不能由單位自行其是。做為會計核算的一般原則在會計制度中加以明確的規(guī)定，是事業(yè)單位會計的一大特點。

二、我國事業(yè)單位會計科目設置中存在的問題

（一）會計科目設置不適應會計環(huán)境的變化

目前事業(yè)單位已形成收入來源的渠道多樣化、支出使用多用途的基本格局，經濟業(yè)務越來越復雜?，F行制度中規(guī)定的會計科目是反映事業(yè)單位資金活動情況的總賬科目。但由于事業(yè)單位會計核算環(huán)境的變化，這就使得各事業(yè)單位會計科目設置缺乏指導，會計科 目的設置不規(guī)范。會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。

（二）會計科目的設置不適應會計核算目標的改變

隨著事業(yè)單位正以會計主體的身份出現在市場經濟中，會計信息使用者應當包括以下方面：出資或捐贈的政府部門；提供貸款的各類金融機構等債權人；單位內部管理層和單位員工及廣大社會公眾?，F行事業(yè)單位會計核算基礎為收付實現制，會計科目體系上出現空白，不能充分完整的核算和反映事業(yè)單位所有的資產、負債，會計科目的設置不再適應事業(yè)單位會計向信息公開透明方向發(fā)展。

（三）事業(yè)單位會計科目設置中存在疏漏和弊端

事業(yè)單位會計科目的設置存在許多欠缺和不合理之處。主要表現在以下三方面：（1）資產類（主要指固定資產），事業(yè)單位以固定資產和固定基金兩個科目同時反映固定資產原值，隨著使用年限的增加，原值和凈值的差距日益增大，二者發(fā)生嚴重偏離，而且計提的修購基金又直接增加專用基金，使事業(yè)單位凈資產既包括了固定資產原值又包括修購基金，形成了資產重復計算，凈資產虛增。（2）支出類，一是具體科目之間費用歸集不準確，科目反映信息失真。事業(yè)單位會計科目設置過于籠統(tǒng)，科目的具體核算范圍不夠明確，導致科目無法正確直觀地反映所應歸集的某項實際費用。二是總體支出數額反映不實。（3）收入類，未能建立統(tǒng)一的科目進行核算，不同單位計入不同科目。而且目前事業(yè)單位的會計科目無法讓接受的投資和捐贈得到客觀真實的反映。

三、健全和完善事業(yè)單位會計科目設置的迫切性

（一）事業(yè)單位內部管理的需要

完善事業(yè)單位會計科目的設置，使其充分、準確地反映事業(yè)單位的收支情況，將有利于事業(yè)單位的會計信息更加準確和及時地計量，有利于風險管理和控制，對各項業(yè)務和管理活動的績效評價帶來了有利的影響，這更符合單位內部管理層決策的需要。

（二）財政和業(yè)務主管部門宏觀管理的需要

財政部門根據實際，合理設置事業(yè)單位的會計科目，滿足客觀性要求，進一步增強單位之間會計信息的可比性。這樣有利于如實反映資源的受托者對受托資源的管理情況，對事業(yè)單位的產出即提供的公共產品和服務一目了然，進一步有利于財政和業(yè)務主管部門做出未來資源托付決策的正確性，讓國家的各項資金發(fā)揮其應有的作用；更有利于國家加強財政的宏觀調控能力。

（三）社會人員相關投資決策的需要

事業(yè)單位借鑒《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定改進會計科目的設置，并將事業(yè)單位作為獨立的會計主體進行會計核算，這樣做可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實、準確和完整的會計信息。有利于廣大社會公眾確定合理的投資方向和投資額，進一步促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

四、完善事業(yè)單位會計科目設置的對策

（一）增設有關資產類的總賬科目和明細科目 1.增加“累計折舊”會計科目

本科目用于核算事業(yè)單位固定資產計提的累計折舊，并按照固定資產的類別、項目或用途進行明細核算，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)地分攤。計提折舊時，借記“固定基金—資產損耗”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.增設“文物文化資產”會計科目

事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并做長期或者永久保藏的典藏等不再用“固定資產”核算，而是單獨增設“文物文化資產”這一會計科目進行原價核算。按照確定的文物文化資產成本，借記本科目，貸記“固定基金—文物文化資產”科目。3.增設“在建工程”科目

本科目核算事業(yè)單位為建造、改造、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。一般按照固定資產的賬面價值或實際發(fā)生的成本借記“在建工程”，貸記“固定基金—在建工程”科目。本科目期末借方余額反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

4.設置“累計攤銷”會計科目

根據謹慎性原則對無形資產的會計核算設置“累計攤銷”科目，本科目核算按照確定的方法對無形資產應攤銷金額所系統(tǒng)分攤的累計數額。其賬務處理為借記“固定基金—資產損耗”，貸記“累計攤銷”。

5.增加“待處理財產損溢”會計科目

借鑒企業(yè)會計準則中對固定資產處置時的規(guī)定，增加“待處理財產損溢”會計科目，用于核算事業(yè)單位存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、文物文化資產等待處置資產的價值及處置損溢。

6.加設“壞賬準備”會計科目

為反映事業(yè)單位應收賬款等應收款的凈額，根據穩(wěn)健性原則合理設置“壞賬準備”這一會計科目。事業(yè)單位通過應收賬款等科目反映的應收款項有時不可能全部收回，在實際工作中事業(yè)單位可以在某一應收款估計可能全部或部分成為壞賬時，根據其金額，借記支出科目，貸記壞賬準備。在其確認為壞賬時，借記壞賬準備，貸應收款項科目。

7.設置“低值易耗品”這一會計科目。

按照事業(yè)單位目前的做法，大量價值較低、易損壞、更換頻繁的物品，如電話機、U盤等，作為固定資產核算，這將給固定資產管理工作帶來了一定的困難；對于未達到固定資產標準的辦公用品，在購入時直接計入支出，導致大量存貨沒有作為資產核算，容易引起存貨資產的流失和疏于管理[7]。因此，針對這兩種物品應用“低值易耗品”科目核算。在購入時，借記低值易耗品，貸記有關貨幣資金科目。并在其使用期限內合理攤銷，借記支出科目，貸記低值易耗品。

（二）合理增加負債類的相關會計科目 1.增加長期和短期借款兩個負債類會計科目

為全面真實地反映事業(yè)單位的負債，增設“短期借款”和“長期借款”兩個負債類的會計科目。短期借款用于核算單位向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款；長期借款核算償還期限在一年以上（不含一年）的各種借入款項。

2.增設“應付利息”科目

事業(yè)單位的債務利息，當期發(fā)生的支出只反映當期實際的付息數，沒有反映由本期負擔，以后期間支付的利息數。所以合理增設“應付利息”科目。當月應負擔的利息費用，在月末進行估計并預提，借記支出科目，貸記本科目；實際支付時，借記應付利息科目，貸記貨幣資金科目。

3.增加“待攤費用”會計科目

對于會計期間具有連續(xù)性的經濟事項，在本期應付未付的費用，將其確認為負債，可以增加“待攤費用”進行核算。這樣可以防止因負債被隱藏，進而夸大可支配資源而帶來的財務風險。

（三）細化凈資產類的會計科目，完善其核算內容 1.增加“固定基金”科目下的明細科目

事業(yè)單位的固定基金科目，應核算事業(yè)單位在建工程、文物文化資產和無形資產占用的金額，所以在該科目下應當設置“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”以及“資產損耗”等明細科目 進行明細核算。實現處置以上資產時，借記“固定基金—有關資產明細科目”，貸記“固定基金—資產損耗”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

2.正確使用“專用基金”科目下的相關明細科目

專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金具有負債性質，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，顯然不應該在此科目中反映。應將在應付工資科目下設置二級科目：職工福利費和醫(yī)療費，進行有關項目的核算。

（四）適當增加有關收入類的會計科目 1.增設“投資收益”科目

現行事業(yè)單位對外投資取得的投資收益通過其他收入科目核算，對于被投資單位發(fā)生的凈損益沒有得到確認和計量，不利于直觀地反映對外投資的凈收益，因此需增設投資收益科目進行核算。當提取對被投資單位的凈收益時，借記“對外投資”科目，貸記本科目；實際處置該項投資時借記貨幣資金科目，貸記“對外投資”科目。

2.設置收入類的會計科目

新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》允許部分行業(yè)事業(yè)單位根據成本核算和績效考核的需要引入權責發(fā)生制。事業(yè)單位的一些預算外收入，例如對外提供勞務收入，為正確反映科目核算的內容，應單獨設置“勞務收入”會計科目，依據權責發(fā)生制的原則，按照某種特定的方法計提當期實現的勞務收入。例如，對從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，可以按照完工百分比法確認當期提供勞務收入，借記資產類科目，貸記“勞務收入”科目。

（五）合理設置支出類相關的會計科目 1.增設“其他支出”總賬科目及其明細科目 目前事業(yè)單位支出類的會計科目無法正確直觀地反映所應歸集的某項實際費用，建議增加“其他支出”總賬科目，本科目按照其他支出的類別或項目進行明細核算，并相應設置二級明細科目，如利息支出、銀行手續(xù)費支出、稅費支出、捐贈支出、資產處置損溢等。例如當發(fā)生某項稅費的支出時，借記“其他支出—稅費支出”科目，貸記“應繳稅費”科目。

2.細化“成本費用”會計科目下的明細科目

為了正確反映某些經營性事業(yè)單位的產品或商品的成本費用，進行成本核算和控制，建議在“成本費用”科目下設置“材料費”、“人工費”、“制造費用”三個明細科目。對事業(yè)單位因生產產品而發(fā)生的成本費用先按成本項目進行歸集，以便于進行成本績效考核。月底再根據“成本費用”總賬科目的所有借方發(fā)生額轉入單位事業(yè)支出或經營支出。

五、結 語

隨著我國經濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制的改革，在事業(yè)單位的日常業(yè)務核算中，只有使會計科目的設置符合經濟活動的客觀規(guī)律，文字簡練、含義明確，簡便易行，內容完整，才能如實并且及時地反映資金運動的變化過程。通過從事業(yè)單位五大會計要素的角度對完善事業(yè)單位會計科目的設置進行系統(tǒng)分析，旨在遵循企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，使事業(yè)單位的會計科目設置向科學化、規(guī)范化方向發(fā)展，在實際操作過程中，能夠向會計信息使用者提供準確、完整的會計信息。參考文獻：

[1]賀蕊莉.預算會計[M].大連:東北財經出版社,2009：199-324.[2]韓琳.對改進事業(yè)單位會計科目設置的幾點思考[J].山西財經大學學報,2009,(82):23-24.[3]劉欣.經營性事業(yè)單位會計核算模式的改革[J].經營管理者,2012,(13)：45-47.[4]望映紅.我國事業(yè)單位現行會計制度存在的問題及改進建議[J].行政事業(yè)資產與財務,2012,(02):36-37.[5]丁雪瑩.淺析行政事業(yè)單位會計制度和準則問題及改革建議[J].經營管理者,2012,(12):12-13.[6]林琳.關于規(guī)避事業(yè)單位會計信息失真的幾點思考[J].商場現代化,2010,(20):27-28.[7]徐延忠.行政事業(yè)單位會計科目設置探討[J].財會通訊,2010,(31):30-31.[8]財政部.國務院關于<事業(yè)單位財務規(guī)則>的批復（國函[1996]81號）

第四篇：物業(yè)公司一般要設置哪些會計科目

物業(yè)公司一般要設置哪些會計科目？

[ 標簽：物業(yè)公司, 會計科目 ] 冰冰的瑩子 2009-02-01 18:49 滿意答案 好評率：100%

一、會計科目及使用說明 第204號科目 預收賬款

1、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定向有關單位和個人預收的款項，如企業(yè)為物業(yè)產權人、使用人提供的公共衛(wèi)生清潔、公用設施的維修保養(yǎng)、綠化等預收的公共性服務費等。

2、企業(yè)向有關單位和個人預收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收入實現時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他業(yè)務收入”科目。有關單位和個人補付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。預收賬款情況不多的公司，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設本科目。

3、本科目應按有關單位和個人設置明細賬。

4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向有關單位和個人預收的款項；期末如為借方余額，反映應由有關單位和個人補付的款項。第205號科目 代收款項

1、本科目核算企業(yè)因代收代交有關費用等應付給有關單位的款項，如代收的水電費、煤氣費、有線電視費、電話費等。企業(yè)受物業(yè)產權人委托代為收取的房租等，也在本科目核算。

2、企業(yè)收到代收的各種款項時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目；交給有關單位時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收取代辦手續(xù)費等服務收入時，借記本科目，貸記“經營收入”科目。

3、本科目應按代收代交費用種類設置明細賬。

4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向未支付的代收款項。第209號科目 其他應付款

1、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如物業(yè)產權人、使用人入住時或入住后準備進行裝修時，企業(yè)向物業(yè)產權人、使用人收取的可能因裝修而發(fā)生的毀損修復、安全等方面費用的保證金等。

2、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、本科目應按債權人或應付、暫收款項的類別設置明細賬。

4、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。第281號科目 代管基金

1、本科目核算企業(yè)接受委托管理的房屋共用部位、共用設施設備維修基金。

2、企業(yè)收到代管基金時，借記“銀行存款－－代管基金存款”科目，貸記本科目。企業(yè)收到銀行計息通知，屬于代管基金存款的利息收入，借記“銀行存款－－代管基金存款”科目，貸記本科目。企業(yè)有償使用產權屬全體業(yè)主共用的商業(yè)用房和共同設施設備，應負擔的有關費用，如租賃費、承包費、有償使用費等，應按受益對象，借記“經營成本”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。代管基金按規(guī)定用途使用，應分別以下兩種情況進行處理： 由本企業(yè)承接房屋共用部位、共用設施設備大修、更新、改造任務的，實際發(fā)生的工程支出，借記“物業(yè)工程”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等有關科目；工程完工，其工程款經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人簽證認可后進行轉賬，借記本科目，貸記“經營收入－－物業(yè)大修收入”科目；結轉已完物業(yè)工程成本，借記“經營成本”科目，貸記“物業(yè)工程”科目。由外單位承接大修任務的，工程完工，其工程款經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人簽證認可后與承接單位進行結算，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、本科目應按單幢房屋設置明細賬。

4、本科目期末貸方余額，反映代管基金的結余。第411號科目 物業(yè)工程

1、本科目核算企業(yè)承接物業(yè)工程所發(fā)生的各項支出。企業(yè)對業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房進行裝飾裝修發(fā)生的支出，也在本科目核算。

2、企業(yè)承接的房屋共用部位、共用設施設備大修、更新、改造工程發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。工程完工，其工程款經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人簽證認可后進行轉賬，借記“代管基金”科目，貸記“經營收入－－物業(yè)大修收入”科目；結轉已完物業(yè)工程成本，借記“經營成本”科目，貸記本科目。企業(yè)對業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房進行裝飾裝修發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等有關科目，工程完工結轉成本，借記“遞延資產”科目，貸記本科目。

3、本科目應按工程項目設置明細賬。

4、本科目期末借方余額，反映在建工程的實際成本。

5、企業(yè)可以根據實際業(yè)務需要，增設相應的科目。第501號科目 經營收入

1、本科目核算企業(yè)在物業(yè)管理（主營業(yè)務）活動中，為物業(yè)產權人、使用人提供維修、管理和服務等勞務而取得的各項收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經營收入和物業(yè)大修收入。物業(yè)管理收入是指企業(yè)向物業(yè)產權人、使用人收取的公共性服務費收入、公眾代辦性服務費收入和特約服務收入。物業(yè)經營收入是指企業(yè)經營業(yè)主委員會或者的物業(yè)產權人、使用人提供的房屋、建筑物和共用設施取得的收入，如房屋出租收入和經營停車場、游泳池、各類球場等共用設施收入。物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設施設備進行大修取得的收入。

2、企業(yè)取得的各項收入，應按下列原則確認： 企業(yè)應當在勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑證時確認為營業(yè)收入的實現。物業(yè)大修收入應當經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人簽證認可后，確認為營業(yè)收入的實現；企業(yè)與業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應當根據合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認為營業(yè)收入的實現。

3、企業(yè)為物業(yè)產權人、使用人提供公共性服務、公眾代辦性服務以及特約服務而取得的物業(yè)管理收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)經營業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人提供的房屋、建筑物和共用設施取得的物業(yè)經營收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)承接房屋共用部位、共用設施設備大修工程、工程完工，其工程款經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人簽證認可后進行轉賬，借記“代管基金”科目，貸記本科目。

4、本科目應按經營收入的種類設置明細賬，如“物業(yè)管理收入”、“物業(yè)經營收入”、“物業(yè)大修收入”等，其中“物業(yè)管理收入”，企業(yè)可以根據實際管理需要，按照物業(yè)管理收入的組成內容（如來源渠道等）設置明細賬，進行明細核算。

5、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。第502號科目 經營成本

1、本科目核算企業(yè)物業(yè)管理、物業(yè)經營、物業(yè)大修等應結轉的經營成本。企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經營中發(fā)生的管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。

2、企業(yè)為物業(yè)產權人、使用人提供公共性服務、公眾代辦性服務及特約服務所發(fā)生的直接費用，直接記入本科目，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“應付賬款”等科目。企業(yè)經營物業(yè)應付給物業(yè)產權人、使用人的租賃費、承包費等，直接記入本科目，借記本科目，貸記“代管基金”或“應付賬款”科目。月份終了，企業(yè)應及時結轉已完物業(yè)工程成本，借記本科目，貸記“物業(yè)工程”科目。

3、本科目的明細核算應與經營收入的明細核算相對應。

4、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。第511號科目 其他業(yè)務收入

1、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經營收入及無形資產轉讓收入等。商業(yè)用房經營收入是指企業(yè)利用業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人提供的商業(yè)用房，從事經營活動取得的收入，如開辦健身房、歌舞廳、美容美發(fā)商店、飲食店等經營收入。其他業(yè)務收入的確認原則，與主營業(yè)務收入確認原則相同。

2、企業(yè)取得的各項其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。

3、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，如“房屋中介代銷手續(xù)費收入”、“物資銷售收入”、“廢品回收收入”、“商業(yè)用房經營收入”等。

4、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。第512號科目 其他業(yè)務支出

1、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，包括為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。

2、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務支出，借記本科目，貸記“應付工資”、“銀行存款”、“應交稅金”、“其他應交款”、“代管基金”等科目。

3、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，如“房屋中介代銷手續(xù)費支出”、“物資銷售成本”、“廢品回收成本”、“商業(yè)用房經營支出”等。

4、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。參考資料：http://vtax.cn/bencandy.php?fid=10&aid=8401 您已經評價過！好:8 您已經評價過！不好:0 您已經評價過！原創(chuàng):0 您已經評價過！非原創(chuàng):1 〓莋個乖寶寶 回答采納率:9.8% 2009-01-28 13:20 滿意答案 好評率：100% 現在國家力求各行業(yè)使用統(tǒng)一的會計制度、會計科目，所以物業(yè)公司會計科目基本和其他企業(yè)一樣，沒有什么太大的差別；報稅方面，除了稅種稅率不同外，其他也是差不多。物業(yè)行業(yè)屬于服務行業(yè)，按照營業(yè)收入交納營業(yè)稅5%；按照營業(yè)稅交納城建稅7%左右；按照營業(yè)稅交納城建稅4%左右；至于企業(yè)所得稅，看你公司是查帳征收還是核定征收了，一般按照季度征收。報稅按照地方稅務局規(guī)定的要求，電子報稅。一般都不難，很簡單的。核算方面： 1.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產權人、使用人提供維修、管理和服務等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本、費用。2.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項直接支出，計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業(yè)，可不設間接費用，有關支出直接計入管理費用。3.直接人工費包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。4.直接材料費包括企業(yè)在物業(yè)管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構配件、零件、低值易耗品、包裝物等。5.間接費用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及6.其他費用等。7.企業(yè)經營共用設施設備，支付的有償使用費，計入營業(yè)成本。8.企業(yè)支付的管理用房有償使用費，計入營業(yè)成本或者管理費用。9.企業(yè)對管理用房進行裝飾裝修發(fā)生的支出，計入遞延資產，在有效使用期限內，分期攤入營業(yè)成本或者管理費用。10.企業(yè)可以于終了，按照年末應收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。詳細情況可以自己去看財政部關于《物業(yè)管理企業(yè)財務管理規(guī)定》 補充回答：1.業(yè)務招待費按照銷售（營業(yè)）收入，凈額在1500萬元及其以下的，是千分之五；超過1500萬元的，是千分之三?？颇窟M“管理費用-業(yè)務招待費”2.職工福利費按工資總額14%計提，工會經費按工資總額2%計提，職工教育經費按工資總額1.5%-2.5%計提。計提時，一般都進管理費用 借：管理費用-職工福利費 貸：應付福利費 借：管理費用-職工教育經費 貸：其他應付款-職工教育經費 工會經費一般都是成立工會組織企業(yè)才計提，現在大多數私營企業(yè)都不成立工會組織，所以都不提的。需要說明的是：業(yè)務招待費、職工福利費、職工教育經費按照一定的比例計提，是對采用查帳征收方式交納企業(yè)所得稅的企業(yè)是要特別注意的幾個方面；如果是核定征收的，就沒什么約束了。

第五篇：物業(yè)管理公司會計科目設置

物業(yè)管理公司會計科目設置

物業(yè)管理企業(yè)的會計核算，應在《房地產開發(fā)企業(yè)會計制度》的基礎上，再按照“物業(yè)管理企業(yè)會計核算補充規(guī)定(試

會計報表的編制說明

１、在資產負債表“住房周轉金”項目下增設“代管基金”項目，反映企業(yè)接受委托管理的房屋共用部位、共用設施設備維修基金的結余。本項目應根據“代管基金”科目的期末貸方余額填列。

２、“物業(yè)工程”科目的期末余額在資產負債表“存貨”項目中反映。

３、“代收款項”科目的期末余額，在資產負債表“其他流動負債”項目中反映。