第一篇：酒店會(huì)計(jì)科目設(shè)置和做賬流程

酒店會(huì)計(jì)科目設(shè)置和做賬流程

酒店行業(yè)會(huì)計(jì)科目如何設(shè)置？做帳有什么流程？

一、酒店行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.資產(chǎn)類（1）現(xiàn)金每項(xiàng)現(xiàn)金分人民幣和外匯兩類。核算酒店庫存現(xiàn)金，找數(shù)備用金和零用金備用金。設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日登記。（2）銀行存款核算酒店存入銀行的各種存款。“根據(jù)人民幣、外幣（主要折為美元）等不同貨幣存入不同銀行，分別設(shè)置”銀行存款日記賬“，根據(jù)收、付憑證日逐筆登記，結(jié)出余數(shù)。采用人民幣為記賬單位，對(duì)美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時(shí)，按當(dāng)日銀行匯率折合人民幣登記。（3）應(yīng)收賬款核算酒店商業(yè)大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場(chǎng)及其附屬項(xiàng)目的營業(yè)收入中對(duì)方的欠款。分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項(xiàng)，按團(tuán)體或個(gè)人設(shè)分戶賬。設(shè)立專人負(fù)責(zé)催收賬款，對(duì)不能收回的賬款必須查明原因追究責(zé)任，并取得有關(guān)證明。報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為壞賬損失。（4）其他應(yīng)收款核算應(yīng)收賬款不包括的其他應(yīng)收款，包括按金，應(yīng)付保險(xiǎn)賠償?shù)取０床煌泿藕蛡鶆?wù)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。（5）待攤費(fèi)用核算已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后時(shí)期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如持?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)支付金額較少，不超過人民幣多少（由酒店定）以下的費(fèi)用，不入本科目。每項(xiàng)待攤費(fèi)用一般在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)偼戤叀＃?）存貨核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領(lǐng)用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。各類存貨按不同類別倉庫設(shè)專人管理，按品名設(shè)明細(xì)賬登記，定期盤點(diǎn)。（7）其他流動(dòng)資產(chǎn)及其他不屬于以上六個(gè)科目的流動(dòng)資產(chǎn)屬于本科目核算。根據(jù)不同類型或項(xiàng)目，每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。（8）固定資產(chǎn)核算所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。所謂固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，或單價(jià)在人民幣多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其他設(shè)備。第一批購入的營業(yè)性設(shè)備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少（由酒店定）以下，也屬于固定資產(chǎn)。（9）累計(jì)折舊核算固定資產(chǎn)的提取固定資產(chǎn)折舊額標(biāo)準(zhǔn)，按項(xiàng)目提取折舊額，并設(shè)置登記卡登記。根據(jù)合作經(jīng)營合同的精神，每月提取的折舊額，優(yōu)先用于歸還資本。（10）開辦費(fèi)（指新建酒店）核算為籌辦企業(yè)而支付的費(fèi)用。本科目在開業(yè)后多少個(gè)月攤銷由酒店定。每月分?jǐn)偹觅Y金優(yōu)先用于歸還投資者。（11）其他遞延費(fèi)用核算一次支付金額較大、收效時(shí)間較長、不應(yīng)作本期全部負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、在未還清本息前的固定資產(chǎn)更新等。每項(xiàng)金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。按項(xiàng)目根據(jù)收效時(shí)間按期轉(zhuǎn)入費(fèi)用。2.負(fù)債類（1）應(yīng)付賬款核算購入的設(shè)備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務(wù)供應(yīng)而拖欠的款項(xiàng)。對(duì)往來款項(xiàng)較大及往來次數(shù)頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設(shè)立明細(xì)賬。（2）應(yīng)付工資核算本期應(yīng)付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動(dòng)工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等。按應(yīng)付工資的明細(xì)賬核算。（3）應(yīng)付稅金核算應(yīng)付的各種稅金，如工商統(tǒng)一稅、所得稅、牌照稅等。按稅金種類設(shè)明細(xì)賬登記。（4）其他應(yīng)付賬及稅金核算應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款，包括應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付賠償費(fèi)、存入保證金、各種暫收預(yù)收款等。按不同類別，不同貨幣和債權(quán)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。（5）預(yù)提費(fèi)用核算預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用而實(shí)際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出。超過范圍須經(jīng)職權(quán)單位或人員批準(zhǔn)。按費(fèi)用性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬。（6）社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金核算按規(guī)定提取的社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金。此科目要專款專用。（7）待還投資此科目為貸款科目，為核算本年應(yīng)歸還的投資數(shù)，其金額應(yīng)匯而尚未匯出之?dāng)?shù)。3.資本類（1）實(shí)收資本核算資本總額。按投資者戶名設(shè)明細(xì)賬。（2）歸還資本本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產(chǎn)折舊及推銷開辦費(fèi)之同數(shù)量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數(shù)。（3）本年利潤核算本年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。年度結(jié)算時(shí)將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費(fèi)用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）、最后將余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”。（4）分配利潤核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存金。4.損益類（1）營業(yè)收入核算酒店經(jīng)營范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入分為：酒店收入：客房、餐 飲、出租汽車、洗衣、舞廳、游戲機(jī)、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網(wǎng)球、保齡球、音樂廳、美容中心。住宅大樓收入：出租高級(jí)公寓租金及大樓其他收入。商業(yè)大樓收入：出租寫字樓及大樓其他收入。商場(chǎng)收入：自營商場(chǎng)收入、出租商場(chǎng)租金及商場(chǎng)其他收入。其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。（2）營業(yè)稅金根據(jù)各項(xiàng)營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工商統(tǒng)一稅、土地使用費(fèi)及其他費(fèi)用和稅金。根據(jù)各項(xiàng)營業(yè)稅分別列賬登記。（3）營業(yè)部門直接成本核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。（4）營業(yè)部門直接費(fèi)用核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細(xì)目。各部門直接費(fèi)用中除“薪金及有關(guān)費(fèi)用”子目外，其余子目根據(jù)各部門或各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及需要分別命名。（5）非營業(yè)部門費(fèi)用薪金及有關(guān)費(fèi)用凡所有屬于行政及一般部門，如市場(chǎng)推廣（公共關(guān)系“銷售”）部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關(guān)費(fèi)用劃歸此項(xiàng)目。其他間接費(fèi)用：如行政及一般費(fèi)用、市場(chǎng)推廣費(fèi)、物業(yè)操作及保養(yǎng)費(fèi)、能源供應(yīng)費(fèi)。上述四類費(fèi)用的子目將根據(jù)不同性質(zhì)及需要分別命名。（6）營業(yè)外收支匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實(shí)現(xiàn)數(shù)為。記賬匯率的變動(dòng)，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額均不作調(diào)整。保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息：房屋和內(nèi)部保險(xiǎn)的各種費(fèi)用及正常經(jīng)營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。售賣資產(chǎn)損益：核算提前報(bào)廢或出售的單價(jià)在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產(chǎn)的變價(jià)凈收入與該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值的差額。（7）推銷開辦費(fèi)核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費(fèi)按月分?jǐn)偂＞频杲?jīng)營活動(dòng)中提出的攤銷開辦費(fèi)資金用于歸還投資資本。（8）固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)按月提取的折舊費(fèi)。提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。（9）投資利息根據(jù)投資總額按期核算應(yīng)付利息。提取利息金額用于歸還資本的利息。

二、酒店行業(yè)會(huì)計(jì)做賬流程

1、每日營業(yè)收入傳票的編制編制收入傳票的依據(jù)是每日銷售總結(jié)報(bào)告表和試算平衡表。收入憑證的編制方法是：借：應(yīng)收帳款——客帳應(yīng)收帳款——街帳——明細(xì)應(yīng)收帳款——團(tuán)隊(duì)銀行存款貸：營業(yè)收入應(yīng)付帳—電話費(fèi)

2、街帳、客帳分配表統(tǒng)計(jì)街帳、客帳包含外單位宴會(huì)掛帳、員工私人帳、優(yōu)惠卡及應(yīng)回而未回帳單等內(nèi)容，收入核數(shù)員每天要填寫街帳、客帳統(tǒng)計(jì)表，進(jìn)行分配。及時(shí)準(zhǔn)備將費(fèi)用記錄到每一帳戶中。作到日清月結(jié)，為月末填寫街帳、客帳匯總表做準(zhǔn)備。

3、客人清算應(yīng)收款后帳務(wù)處理客人接到賓館催款通知后，規(guī)定在30天之內(nèi)向賓館結(jié)算應(yīng)收帳款。當(dāng)客人付款時(shí)，賓館應(yīng)開正式收據(jù)呈交客人，作為結(jié)算憑證。收入核數(shù)員便根據(jù)客人付款內(nèi)容及金額，每天進(jìn)行帳務(wù)處理：在編制記帳憑證前，首先查明該公司帳號(hào)、帳項(xiàng)參考號(hào)碼及付款內(nèi)容，并填寫在每日現(xiàn)金收入記錄表中。

4、超60天應(yīng)收款掛帳催款根據(jù)月結(jié)應(yīng)收款對(duì)帳單記錄及帳項(xiàng)，分析報(bào)告內(nèi)容。對(duì)凡是超60天以上應(yīng)收款掛帳客戶，進(jìn)行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帳項(xiàng)具體內(nèi)容，并將情況向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽發(fā)催款信，連同繳款通知副本寄給客人；對(duì)客人提出的問題要及時(shí)給予答復(fù)，協(xié)商解決辦法，為盡快清算應(yīng)收帳款排除障礙。

5、負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

三、成本及應(yīng)付款組工作程序成本及應(yīng)付款組是用好資金、管好資金的重要機(jī)關(guān)。加強(qiáng)資金的管理與監(jiān)督，是成本核算員的重要職責(zé)之一，每一名核算員要了解并掌握資金的來龍去脈，控制成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，使資金得以正常周轉(zhuǎn)及運(yùn)用。其工作的主要內(nèi)容有：

（一）支票領(lǐng)用及結(jié)帳采購員根據(jù)當(dāng)天所采購的具體內(nèi)容，由采購部主管批準(zhǔn)后，將購貨發(fā)票、及驗(yàn)貨單送往財(cái)務(wù)部辦理結(jié)帳手續(xù)。結(jié)帳時(shí)，成本核算員要檢查發(fā)票的五大要素：A.發(fā)票簽發(fā)日期；B.購貨品名；C.購貨數(shù)量及單價(jià)；D.大小金額是否一致；E.持票單位公章。檢查驗(yàn)貨憑證與發(fā)票金額是否一致，經(jīng)辦人、驗(yàn)貨人、收貨人簽字是否齊全，并注銷采購單。經(jīng)審核無誤后，將金額及購貨內(nèi)容填寫在支票領(lǐng)取登記簿上，即可轉(zhuǎn)入每日銀行支出統(tǒng)計(jì)。

（二）每日銀行支出數(shù)統(tǒng)計(jì)支出出納員要將每天各銀行支出金額提供給收入出納編制銀行日?qǐng)?bào)表。在統(tǒng)計(jì)前，首先按支票號(hào)碼順序及轉(zhuǎn)帳承付單發(fā)生時(shí)間，填寫支出登記簿，注明銀行支出日期，付款單位名稱，付款金額及購貨內(nèi)容。按結(jié)帳程序復(fù)核無誤后，即可編制各銀行支出表。統(tǒng)計(jì)表一式兩聯(lián)，一聯(lián)交收入出納作為編制銀行日?qǐng)?bào)表的依據(jù)，另一聯(lián)作為復(fù)核及備查之用。統(tǒng)計(jì)表內(nèi)各銀行支出額，要與每天填寫支出登記簿金額一致。

（三）支出憑證編制程序支出憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，及會(huì)計(jì)科目使用說明，準(zhǔn)確無誤地反映在帳戶中，支出憑證編制程序?yàn)椋?/p>

1、填寫付款單位名稱；

2、填寫付款日期；

3、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；

4、填寫會(huì)計(jì)科目及帳號(hào)；

5、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額。在實(shí)際編制過程中，要做到發(fā)票金額與支票存根記錄一致，各種收貨記錄與發(fā)票金額一致，支出憑證合計(jì)金額與發(fā)票金額一致。負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（四）物料用品領(lǐng)用費(fèi)用分配程序由成本核算員對(duì)物品庫房記帳員轉(zhuǎn)來的出庫單進(jìn)行審核，檢查每一張出庫單數(shù)量單價(jià)及總金額是否正確，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則及會(huì)計(jì)科目使用說明，正確反映到帳戶中，以部門為核算單位，按科目分類填寫費(fèi)用分配明細(xì)表，并作到出庫金額與三級(jí)帳記錄一致，該表作為月末編制出庫費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)憑證。并負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證，輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（五）食品及飲料報(bào)損程序

1、已領(lǐng)用食品飲料報(bào)損程序餐廳、廚房已領(lǐng)用食品及飲料報(bào)損時(shí)，需經(jīng)餐廳經(jīng)理或廚師長、飲食部經(jīng)理、飲食成本核算員三方面批準(zhǔn)后，填寫報(bào)損單，方可做帳務(wù)處理。對(duì)于工作不慎，造成經(jīng)濟(jì)損失的，需經(jīng)部門經(jīng)理提出處理意見，轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

2、食品及酒水庫報(bào)損程序過期或變質(zhì)的食品、飲料報(bào)損時(shí)，需經(jīng)倉庫主管、采購部主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理三方面批準(zhǔn)后，填寫出庫單，方可做帳務(wù)處理。

（六）飲食成本分?jǐn)偝绦蚝藢?duì)本月食品及酒水庫入庫金額是否準(zhǔn)確，作到總帳與三級(jí)帳相符。

1、根據(jù)出庫單匯總表，編制食品及酒水轉(zhuǎn)貨憑證。

2、按上月成本率，結(jié)轉(zhuǎn)交際應(yīng)酬費(fèi)。

3、根據(jù)轉(zhuǎn)貨記錄匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)各餐廳及廚房轉(zhuǎn)貨成本。

4、結(jié)轉(zhuǎn)VIP客人水果籃所用原材料成本。

5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售食品所用原材料成本。

6、負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（七）、飲食成本報(bào)告編制內(nèi)容

1、飲食營業(yè)總結(jié)報(bào)告

2、飲食銷售比較表

3、食品成本報(bào)告

4、食品周轉(zhuǎn)次數(shù)報(bào)告

5、飲料成本報(bào)告

6、飲料周轉(zhuǎn)次數(shù)報(bào)告

7、煙草成本報(bào)告

8、MINI-BAR統(tǒng)計(jì)表

第二篇：酒店會(huì)計(jì)做賬流程

酒店會(huì)計(jì)做賬流程

1、每日營業(yè)收入傳票的編制

編制收入傳票的依據(jù)是每日銷售總結(jié)報(bào)告表和試算平衡表。

收入憑證的編制方法是：

借：應(yīng)收帳款——客帳

應(yīng)收帳款——街帳——明細(xì)

應(yīng)收帳款——團(tuán)隊(duì)

銀行存款

貸：營業(yè)收入

應(yīng)付帳—電話費(fèi)

2、街帳、客帳分配表統(tǒng)計(jì)

街帳、客帳包含外單位宴會(huì)掛帳、員工私人帳、優(yōu)惠卡及應(yīng)回而未回帳單等內(nèi)容，收入核數(shù)員每天要填寫街帳、客帳統(tǒng)計(jì)表，進(jìn)行分配。及時(shí)準(zhǔn)備將費(fèi)用記錄到每一帳戶中。作到日清月結(jié)，為月末填寫街帳、客帳匯總表做準(zhǔn)備。

3、客人清算應(yīng)收款后帳務(wù)處理

客人接到賓館催款通知后，規(guī)定在30天之內(nèi)向賓館結(jié)算應(yīng)收帳款。當(dāng)客人付款時(shí)，賓館應(yīng)開正式收據(jù)呈交客人，作為結(jié)算憑證。收入核數(shù)員便根據(jù)客人付款內(nèi)容及金額，每天進(jìn)行帳務(wù)處理：在編制記帳憑證前，首先查明該公司帳號(hào)、帳項(xiàng)參考號(hào)碼及付款內(nèi)容，并填寫在每日現(xiàn)金收入記錄表中。

4、超60天應(yīng)收款掛帳催款

根據(jù)月結(jié)應(yīng)收款對(duì)帳單記錄及帳項(xiàng)，分析報(bào)告內(nèi)容。對(duì)凡是超60天以上應(yīng)收款掛帳客戶，進(jìn)行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帳項(xiàng)具體內(nèi)容，并將情況向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽發(fā)催款信，連同繳款通知副本寄給客人；對(duì)客人提出的問題要及時(shí)給予答復(fù)，協(xié)商解決辦法，為盡快清算應(yīng)收帳款排除障礙。

5、負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

四、成本及應(yīng)付款組工作程序

成本及應(yīng)付款組是用好資金、管好資金的重要機(jī)關(guān)。加強(qiáng)資金的管理與監(jiān)督，是成本核算員的重要職責(zé)之一，每一名核算員要了解并掌握資金的來龍去脈，控制成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，使資金得以正常周轉(zhuǎn)及運(yùn)用。其工作的主要內(nèi)容有：

（一）支票領(lǐng)用及結(jié)帳

采購員根據(jù)當(dāng)天所采購的具體內(nèi)容，由采購部主管批準(zhǔn)后，將購貨發(fā)票、及驗(yàn)貨單送往財(cái)務(wù)部辦理結(jié)帳手續(xù)。結(jié)帳時(shí)，成本核算員要檢查發(fā)票的五大要素：A.發(fā)票簽發(fā)日期；B.購貨品名；C.購貨數(shù)量及單價(jià)；D.大小金額是否一致；E.持票單位公章。檢查驗(yàn)貨憑證與發(fā)票金額是否一致，經(jīng)辦人、驗(yàn)貨人、收貨人簽字是否齊全，并注銷采購單。經(jīng)審核無誤后，將金額及購貨內(nèi)容填寫在支票領(lǐng)取登記簿上，即可轉(zhuǎn)入每日銀行支出統(tǒng)計(jì)。

（二）每日銀行支出數(shù)統(tǒng)計(jì)

支出出納員要將每天各銀行支出金額提供給收入出納編制銀行日?qǐng)?bào)表。在統(tǒng)計(jì)前，首先按支票號(hào)碼順序及轉(zhuǎn)帳承付單發(fā)生時(shí)間，填寫支出登記簿，注明銀行支出日期，付款單位名稱，付款金額及購貨內(nèi)容。按結(jié)帳程序復(fù)核無誤后，即可編制各銀行支出表。統(tǒng)計(jì)表一式兩聯(lián)，一聯(lián)交收入出納作為編制銀行日?qǐng)?bào)表的依據(jù)，另一聯(lián)作為復(fù)核及備查之用。統(tǒng)計(jì)表內(nèi)各銀行支出額，要與每天填寫支出登記簿金額一致。酒店會(huì)計(jì)做賬流程

（三）、支出憑證編制程序

支出憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，及會(huì)計(jì)科目使用說明，準(zhǔn)確無誤地反映在帳戶中，支出憑證編制程序?yàn)椋?/p>

1、填寫付款單位名稱；

2、填寫付款日期；

3、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；

4、填寫會(huì)計(jì)科目及帳號(hào)；

5、填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額。

在實(shí)際編制過程中，要做到發(fā)票金額與支票存根記錄一致，各種收貨記錄與發(fā)票金額一致，支出憑證合計(jì)金額與發(fā)票金額一致。

負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（四）物料用品領(lǐng)用費(fèi)用分配程序

由成本核算員對(duì)物品庫房記帳員轉(zhuǎn)來的出庫單進(jìn)行審核，檢查每一張出庫單數(shù)量單價(jià)及總金額是否正確，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則及會(huì)計(jì)科目使用說明，正確反映到帳戶中，以部門為核算單位，按科目分類填寫費(fèi)用分配明細(xì)表，并作到出庫金額與三級(jí)帳記錄一致，該表作為月末編制出庫費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)憑證。并負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證，輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（五）、食品及飲料報(bào)損程序

1、已領(lǐng)用食品飲料報(bào)損程序

餐廳、廚房已領(lǐng)用食品及飲料報(bào)損時(shí)，需經(jīng)餐廳經(jīng)理或廚師長、飲食部經(jīng)理、飲食成本核算員三方面批準(zhǔn)后，填寫報(bào)損單，方可做帳務(wù)處理。對(duì)于工作不慎，造成經(jīng)濟(jì)損失的，需經(jīng)部門經(jīng)理提出處理意見，轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

2、食品及酒水庫報(bào)損程序

過期或變質(zhì)的食品、飲料報(bào)損時(shí)，需經(jīng)倉庫主管、采購部主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理三方面批準(zhǔn)后，填寫出庫單，方可做帳務(wù)處理。

（六）、飲食成本分?jǐn)偝绦?/p>

核對(duì)本月食品及酒水庫入庫金額是否準(zhǔn)確，作到總帳與三級(jí)帳相符。

1、根據(jù)出庫單匯總表，編制食品及酒水轉(zhuǎn)貨憑證。

2、按上月成本率，結(jié)轉(zhuǎn)交際應(yīng)酬費(fèi)。

3、根據(jù)轉(zhuǎn)貨記錄匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)各餐廳及廚房轉(zhuǎn)貨成本。

4、結(jié)轉(zhuǎn)VIP客人水果籃所用原材料成本。

5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售食品所用原材料成本。

6、負(fù)責(zé)將編制的記帳憑證輸入財(cái)務(wù)電腦系統(tǒng)。

（七）、飲食成本報(bào)告編制內(nèi)容

1、飲食營業(yè)總結(jié)報(bào)告

2、飲食銷售比較表

3、食品成本報(bào)告

4、食品周轉(zhuǎn)次數(shù)報(bào)告

5、飲料成本報(bào)告

6、飲料周轉(zhuǎn)次數(shù)報(bào)告

7、煙草成本報(bào)告

8、MINI-BAR統(tǒng)計(jì)表

第三篇：酒店全盤做賬流程

全盤做賬流程

1、營業(yè)收入的核算，酒店?duì)I業(yè)收入的核算根據(jù)酒店每日審計(jì)編制的收入報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

2、酒店飲食制品和吧臺(tái)都要核算成本，成本的構(gòu)成要素僅為構(gòu)成飲食制品實(shí)體的原材料，輔料，調(diào)料等購進(jìn)價(jià)值，不計(jì)入工資等其他一切費(fèi)用。餐飲制品的單向成本是計(jì)算合理銷售價(jià)格的依據(jù)

3、餐飲酒水、香煙、食品等成本核算，由于本酒店采購分成形式，顧需要將分成金額計(jì)入成本，不需要進(jìn)行商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整酒店的費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用按部門設(shè)立明細(xì)分類賬核算，管理費(fèi)用月末按一定的分配率，分配到各經(jīng)營部門，以便計(jì)算各自盈虧。

營業(yè)部門從經(jīng)理到服務(wù)員的工資分別列入各部門的銷售費(fèi)用；行政后勤部從總經(jīng)理到工作人員工資列入管理費(fèi)用

電費(fèi)、燃料費(fèi)如如沒有分部門計(jì)量的儀表，按各自營業(yè)面積的大小進(jìn)行分配

酒店固定資產(chǎn)巨額投資的折舊費(fèi)，可按各部門實(shí)際占用量分配，如果無法分清占用量則列入管理費(fèi)核算。從新入賬開始下月開始計(jì)提折舊

客房的布草大批量約3年左右便要更換，購進(jìn)時(shí)進(jìn)|“長期待攤費(fèi)用”3年攤銷。餐飲的小餐具用量多，耗損大。批量購進(jìn)時(shí)列入“待攤費(fèi)用”，1年內(nèi)攤銷

酒店綠化費(fèi)用實(shí)際列入管理費(fèi)用核算

5、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了包裝物和低值易耗品科目，但又規(guī)定包裝物和低值易耗品在購入時(shí)一次性核算，也可實(shí)行五五攤銷，用來核算攤余50%的物品價(jià)值。

6、在預(yù)付賬款不多的情況下也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款的借方”

7、酒店在購入材料，商品等已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付的，根據(jù)有關(guān)的憑證（發(fā)票賬單，隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記有關(guān)物資，貸記本科目。

8、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，當(dāng)待攤費(fèi)用不大時(shí)，可直接計(jì)入損益，當(dāng)一次性支付費(fèi)用較高，分月攤銷時(shí)，可在預(yù)付賬款中進(jìn)行處理。預(yù)提費(fèi)用在其他應(yīng)付款進(jìn)行處理，一次性支付固定資產(chǎn)租金，可進(jìn)行長期待攤費(fèi)用核算。

9、固定資產(chǎn)的折舊每月按5%的殘值率進(jìn)行折舊 折舊年限為5年

10、低值易耗的攤銷

11、酒店由于采用收付實(shí)現(xiàn)制所有每月末所反映的營業(yè)收入接近現(xiàn)實(shí)，但是每天的收入確不夠真實(shí)，月末借：“應(yīng)收賬款”貸“主營業(yè)務(wù)收入”次月初再予以紅字沖回。

12、早餐券也同樣采用此種方法將客房收入沖回至餐飲收入。

13、預(yù)提水電費(fèi)每月按營業(yè)收入的10%進(jìn)行預(yù)提

14、預(yù)交稅費(fèi)，分別按營業(yè)收入的5%等進(jìn)行處理

15、酒水食品的營業(yè)收入，月末根據(jù)吧臺(tái)的商品銷售報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本

16、預(yù)提本月工資，如無大的變化，月末預(yù)提時(shí)，借：銷售費(fèi)用-客房-工資貸：應(yīng)付職工薪酬。下月以紅字沖銷上月預(yù)提工資借：銷售費(fèi)用-客房-工資貸：應(yīng)付職工薪酬（紅字），下月按實(shí)際發(fā)放數(shù)借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金

第四篇：會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范

3.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范

3.3.1資產(chǎn)類

①現(xiàn)金

每項(xiàng)現(xiàn)金分人民幣和外匯兩類。

核算酒店庫存現(xiàn)金，找數(shù)備用金和零用金備用金。

設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日登記。

②銀行存款

核算酒店存入銀行的各種存款。

“根據(jù)人民幣、外幣（主要折為美元）等不同貨幣存入不同銀行，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收、付憑證日逐筆登記，結(jié)出余數(shù)。

采用人民幣為記賬單位，對(duì)美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時(shí)，按當(dāng)日銀行匯率折合人民幣登記。

③應(yīng)收賬款

核算酒店商業(yè)大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場(chǎng)及其附屬項(xiàng)目的營業(yè)收入中對(duì)方的欠款。分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項(xiàng)，按團(tuán)體或個(gè)人設(shè)分戶賬。設(shè)立專人負(fù)責(zé)催收賬款，對(duì)不能收回的賬款必須查明原因追究責(zé)任，并取得有關(guān)證明。報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為壞賬損失。

④其他應(yīng)收款

核算應(yīng)收賬款不包括的其他應(yīng)收款，包括按金，應(yīng)付保險(xiǎn)賠償?shù)取?/p>

按不同貨幣和債務(wù)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。

⑤待攤費(fèi)用

核算已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后時(shí)期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如持?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)等。

對(duì)支付金額較少，不超過人民幣多少（由酒店定）以下的費(fèi)用，不入本科目。

每項(xiàng)待攤費(fèi)用一般在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)偼戤叀?/p>

⑥存貨

核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領(lǐng)用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

各咎存貨按不同類別倉庫設(shè)專人管理，按品名設(shè)明細(xì)賬登記，定期盤點(diǎn)。

⑦其他流動(dòng)資產(chǎn)及資金

不屬于以上六個(gè)科目的流動(dòng)資產(chǎn)屬于本科目核算。

根據(jù)不同類型或項(xiàng)目，每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。

⑧固定資產(chǎn)

核算所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

所謂固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，或單價(jià)在人民幣多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其他設(shè)備。

第一批購入的營業(yè)性設(shè)備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少（由酒店定）以下，也屬于固定資產(chǎn)。

⑨累計(jì)折舊

核算固定資產(chǎn)的提取固定資產(chǎn)折舊額標(biāo)準(zhǔn)，按項(xiàng)目提取折舊額，并設(shè)置登記卡登記。根據(jù)合作經(jīng)營合同的精神，每月提取的折舊額，優(yōu)先用于歸還資本。

⑩開辦費(fèi)（指新建酒店）

核算為籌辦而支付的費(fèi)用。本科目在開業(yè)后多少個(gè)月攤銷由總部統(tǒng)一規(guī)定。

11.長期待攤費(fèi)用

核算一次支付金額較大、收效時(shí)間較長、不應(yīng)作本期全部負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、在未還清本息前的固定資產(chǎn)更新等。

每項(xiàng)金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。

按項(xiàng)目根據(jù)收效時(shí)間按期轉(zhuǎn)入費(fèi)用。

3.3.2負(fù)債類

①應(yīng)付賬款

核算購入的設(shè)備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務(wù)供應(yīng)而拖欠的款項(xiàng)。對(duì)往來款項(xiàng)較大及往來次數(shù)頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設(shè)立明細(xì)賬。②應(yīng)付工資

核算本期應(yīng)付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動(dòng)工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等。

按應(yīng)付工資的明細(xì)賬核算。

③應(yīng)付稅金

核算應(yīng)付的各種稅金，如工商統(tǒng)一稅、所得稅、牌照稅等。

按稅金種類設(shè)明細(xì)賬登記。

④其他應(yīng)付賬及稅金

核算應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款，包括應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付賠償費(fèi)、存入保證金、各種暫收預(yù)收款等。

按不同類別，不同貨幣和債權(quán)人每月編制明細(xì)表進(jìn)行核算。

⑤預(yù)提費(fèi)用

核算預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用而實(shí)際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出。超過范圍須經(jīng)職權(quán)單位或人員批準(zhǔn)。

按費(fèi)用性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬。

⑥社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金

核算按規(guī)定提取的社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金。此科目要專款專用。

⑦待還投資

此科目為貸款科目，為核算本年應(yīng)歸還的投資數(shù)，其金額應(yīng)匯而尚未匯出之?dāng)?shù)。

3.3.3資本類

①實(shí)收資本

核算資本總額。

按投資者戶名設(shè)明細(xì)賬。

②歸還資本

本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產(chǎn)折舊及推銷開辦費(fèi)之同數(shù)量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數(shù)。

③本年利潤

核算本年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

結(jié)算時(shí)將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費(fèi)用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）、最后將余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”.④分配利潤

核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存金

3.3.4損益類

①營業(yè)收入

核算酒店經(jīng)營范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)收入分為：

酒店收入：客房、餐 飲、酒水、會(huì)務(wù)、出租汽車、洗衣、舞廳、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網(wǎng)球、保齡球、音樂廳、美容中心。

商場(chǎng)收入：自營商場(chǎng)收入、出租商場(chǎng)租金及商場(chǎng)其他收入。

其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。

②營業(yè)稅金

根據(jù)各項(xiàng)營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工商統(tǒng)一稅、土地使用費(fèi)及其他費(fèi)用和稅金。

根據(jù)各項(xiàng)營業(yè)稅分別列賬登記。

③營業(yè)部門直接成本。

核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。

④營業(yè)部門直接費(fèi)用

核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

根據(jù)營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細(xì)目。

各部門直接費(fèi)用中除“薪金及有關(guān)費(fèi)用”子目外，其余子目根據(jù)各部門或各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及需要分別命名。

⑤非營業(yè)部門費(fèi)用

薪金及有關(guān)費(fèi)用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場(chǎng)推廣（公共關(guān)系“銷售”）部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關(guān)費(fèi)用劃歸此項(xiàng)目。

其他間接費(fèi)用：如行政及一般費(fèi)用、市場(chǎng)推廣費(fèi)、物業(yè)操作及保養(yǎng)費(fèi)、能源供應(yīng)費(fèi)。上述四類費(fèi)用的子目將根據(jù)不同性質(zhì)及需要分別命名

⑥營業(yè)外收支

匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實(shí)現(xiàn)數(shù)為。記賬匯率的變動(dòng)，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額均不作調(diào)整。

保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息：房屋和內(nèi)部保險(xiǎn)的各種費(fèi)用及正常經(jīng)營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。

售賣資產(chǎn)損益：核算提前報(bào)廢或出售的單價(jià)在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產(chǎn)的變價(jià)凈收入與該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值的差額。

⑦推銷開辦費(fèi)

核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費(fèi)按月分?jǐn)偂?/p>

酒店經(jīng)營活動(dòng)中提出的攤銷開辦費(fèi)資金用于歸還投資資本。

⑧固定資產(chǎn)折舊

核算固定資產(chǎn)按月提取的折舊費(fèi)。

提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。

⑨投資利息

根據(jù)投資總額按期核算應(yīng)付利息。

提取利息金額用于歸還資本的利息。

第五篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置思考

對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置的思考

[摘要]近年來，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革取得了顯著的成就。財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一，并進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化了科目的核算范圍，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不斷完善。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置中仍存在某些會(huì)計(jì)科目缺失、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理等問題，很難滿足新形勢(shì)下頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的需要。因此，根據(jù)事業(yè)單位改革發(fā)展的態(tài)勢(shì)，應(yīng)充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從事業(yè)單位五大會(huì)計(jì)要素的角度進(jìn)一步健全和規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對(duì)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)，提供貸款的各類債權(quán)人，以及單位內(nèi)部管理層和廣大社會(huì)公眾都具有重要的意義。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；會(huì)計(jì)要素

國有事業(yè)單位是不以盈利為目的、利用國家資源開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的目標(biāo)也從完全追求社會(huì)效益向社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并重的方向轉(zhuǎn)變。在這種轉(zhuǎn)變過程中，原來按照三類預(yù)算管理單位和預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置的會(huì)計(jì)科目顯然已經(jīng)不能滿足預(yù)算管理的需要，會(huì)計(jì)科目設(shè)置中出現(xiàn)了諸多不能適應(yīng)事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)及未來發(fā)展的問題。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論

（一）什么是事業(yè)單位

事業(yè)單位是指為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。根據(jù)財(cái)政撥款情況，可分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作遵循國家相關(guān)法律、法 規(guī)以及《準(zhǔn)則》的規(guī)定分為三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，這三級(jí)分別是主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比，它具有如下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的社會(huì)性

事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從總體上講不以盈利為目的，重視社會(huì)效益。

2.會(huì)計(jì)核算組織的多元性

事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)本身具有多層次的特點(diǎn)，按照機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為主管、二級(jí)和基層單位會(huì)計(jì)三級(jí)。

3.資金來源渠道的多樣性

隨著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的資金來源渠道增多，會(huì)計(jì)信息的需求者也在增加，除財(cái)政及上級(jí)主管部門外，還有投資人、債權(quán)人及消費(fèi)者等。

4.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的明確性

采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要由主管部門在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)作出統(tǒng)一的規(guī)定，不能由單位自行其是。做為會(huì)計(jì)核算的一般原則在會(huì)計(jì)制度中加以明確的規(guī)定，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn)。

二、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

目前事業(yè)單位已形成收入來源的渠道多樣化、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。現(xiàn)行制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目是反映事業(yè)單位資金活動(dòng)情況的總賬科目。但由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化，這就使得各事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏指導(dǎo)，會(huì)計(jì)科 目的設(shè)置不規(guī)范。會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不適應(yīng)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的改變

隨著事業(yè)單位正以會(huì)計(jì)主體的身份出現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)包括以下方面：出資或捐贈(zèng)的政府部門；提供貸款的各類金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人；單位內(nèi)部管理層和單位員工及廣大社會(huì)公眾。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)科目體系上出現(xiàn)空白，不能充分完整的核算和反映事業(yè)單位所有的資產(chǎn)、負(fù)債，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不再適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)向信息公開透明方向發(fā)展。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置中存在疏漏和弊端

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在許多欠缺和不合理之處。主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）資產(chǎn)類（主要指固定資產(chǎn)），事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)科目同時(shí)反映固定資產(chǎn)原值，隨著使用年限的增加，原值和凈值的差距日益增大，二者發(fā)生嚴(yán)重偏離，而且計(jì)提的修購基金又直接增加專用基金，使事業(yè)單位凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值又包括修購基金，形成了資產(chǎn)重復(fù)計(jì)算，凈資產(chǎn)虛增。（2）支出類，一是具體科目之間費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，科目反映信息失真。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于籠統(tǒng)，科目的具體核算范圍不夠明確，導(dǎo)致科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項(xiàng)實(shí)際費(fèi)用。二是總體支出數(shù)額反映不實(shí)。（3）收入類，未能建立統(tǒng)一的科目進(jìn)行核算，不同單位計(jì)入不同科目。而且目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目無法讓接受的投資和捐贈(zèng)得到客觀真實(shí)的反映。

三、健全和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置的迫切性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要

完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，使其充分、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的收支情況，將有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和及時(shí)地計(jì)量，有利于風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績效評(píng)價(jià)帶來了有利的影響，這更符合單位內(nèi)部管理層決策的需要。

（二）財(cái)政和業(yè)務(wù)主管部門宏觀管理的需要

財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際，合理設(shè)置事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目，滿足客觀性要求，進(jìn)一步增強(qiáng)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。這樣有利于如實(shí)反映資源的受托者對(duì)受托資源的管理情況，對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然，進(jìn)一步有利于財(cái)政和業(yè)務(wù)主管部門做出未來資源托付決策的正確性，讓國家的各項(xiàng)資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用；更有利于國家加強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

（三）社會(huì)人員相關(guān)投資決策的需要

事業(yè)單位借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，并將事業(yè)單位作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣做可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息。有利于廣大社會(huì)公眾確定合理的投資方向和投資額，進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

四、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)策

（一）增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)類的總賬科目和明細(xì)科目 1.增加“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目

本科目用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，并按照固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或用途進(jìn)行明細(xì)核算，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)偂Ｓ?jì)提折舊時(shí)，借記“固定基金—資產(chǎn)損耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并做長期或者永久保藏的典藏等不再用“固定資產(chǎn)”核算，而是單獨(dú)增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行原價(jià)核算。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金—文物文化資產(chǎn)”科目。3.增設(shè)“在建工程”科目

本科目核算事業(yè)單位為建造、改造、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。一般按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值或?qū)嶋H發(fā)生的成本借記“在建工程”，貸記“固定基金—在建工程”科目。本科目期末借方余額反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

4.設(shè)置“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，本科目核算按照確定的方法對(duì)無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額所系統(tǒng)分?jǐn)偟睦塾?jì)數(shù)額。其賬務(wù)處理為借記“固定基金—資產(chǎn)損耗”，貸記“累計(jì)攤銷”。

5.增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)處置時(shí)的規(guī)定，增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，用于核算事業(yè)單位存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、文物文化資產(chǎn)等待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。

6.加設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目

為反映事業(yè)單位應(yīng)收賬款等應(yīng)收款的凈額，根據(jù)穩(wěn)健性原則合理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”這一會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位通過應(yīng)收賬款等科目反映的應(yīng)收款項(xiàng)有時(shí)不可能全部收回，在實(shí)際工作中事業(yè)單位可以在某一應(yīng)收款估計(jì)可能全部或部分成為壞賬時(shí)，根據(jù)其金額，借記支出科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。在其確認(rèn)為壞賬時(shí)，借記壞賬準(zhǔn)備，貸應(yīng)收款項(xiàng)科目。

7.設(shè)置“低值易耗品”這一會(huì)計(jì)科目。

按照事業(yè)單位目前的做法，大量價(jià)值較低、易損壞、更換頻繁的物品，如電話機(jī)、U盤等，作為固定資產(chǎn)核算，這將給固定資產(chǎn)管理工作帶來了一定的困難；對(duì)于未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公用品，在購入時(shí)直接計(jì)入支出，導(dǎo)致大量存貨沒有作為資產(chǎn)核算，容易引起存貨資產(chǎn)的流失和疏于管理[7]。因此，針對(duì)這兩種物品應(yīng)用“低值易耗品”科目核算。在購入時(shí)，借記低值易耗品，貸記有關(guān)貨幣資金科目。并在其使用期限內(nèi)合理攤銷，借記支出科目，貸記低值易耗品。

（二）合理增加負(fù)債類的相關(guān)會(huì)計(jì)科目 1.增加長期和短期借款兩個(gè)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

為全面真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債，增設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目。短期借款用于核算單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款；長期借款核算償還期限在一年以上（不含一年）的各種借入款項(xiàng)。

2.增設(shè)“應(yīng)付利息”科目

事業(yè)單位的債務(wù)利息，當(dāng)期發(fā)生的支出只反映當(dāng)期實(shí)際的付息數(shù)，沒有反映由本期負(fù)擔(dān)，以后期間支付的利息數(shù)。所以合理增設(shè)“應(yīng)付利息”科目。當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，在月末進(jìn)行估計(jì)并預(yù)提，借記支出科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記應(yīng)付利息科目，貸記貨幣資金科目。

3.增加“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目

對(duì)于會(huì)計(jì)期間具有連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在本期應(yīng)付未付的費(fèi)用，將其確認(rèn)為負(fù)債，可以增加“待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。這樣可以防止因負(fù)債被隱藏，進(jìn)而夸大可支配資源而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）細(xì)化凈資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目，完善其核算內(nèi)容 1.增加“固定基金”科目下的明細(xì)科目

事業(yè)單位的固定基金科目，應(yīng)核算事業(yè)單位在建工程、文物文化資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的金額，所以在該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)損耗”等明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)現(xiàn)處置以上資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金—有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目”，貸記“固定基金—資產(chǎn)損耗”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.正確使用“專用基金”科目下的相關(guān)明細(xì)科目

專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金具有負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，顯然不應(yīng)該在此科目中反映。應(yīng)將在應(yīng)付工資科目下設(shè)置二級(jí)科目：職工福利費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)，進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的核算。

（四）適當(dāng)增加有關(guān)收入類的會(huì)計(jì)科目 1.增設(shè)“投資收益”科目

現(xiàn)行事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益通過其他收入科目核算，對(duì)于被投資單位發(fā)生的凈損益沒有得到確認(rèn)和計(jì)量，不利于直觀地反映對(duì)外投資的凈收益，因此需增設(shè)投資收益科目進(jìn)行核算。當(dāng)提取對(duì)被投資單位的凈收益時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目；實(shí)際處置該項(xiàng)投資時(shí)借記貨幣資金科目，貸記“對(duì)外投資”科目。

2.設(shè)置收入類的會(huì)計(jì)科目

新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》允許部分行業(yè)事業(yè)單位根據(jù)成本核算和績效考核的需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的一些預(yù)算外收入，例如對(duì)外提供勞務(wù)收入，為正確反映科目核算的內(nèi)容，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“勞務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照某種特定的方法計(jì)提當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入。例如，對(duì)從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，可以按照完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入，借記資產(chǎn)類科目，貸記“勞務(wù)收入”科目。

（五）合理設(shè)置支出類相關(guān)的會(huì)計(jì)科目 1.增設(shè)“其他支出”總賬科目及其明細(xì)科目 目前事業(yè)單位支出類的會(huì)計(jì)科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項(xiàng)實(shí)際費(fèi)用，建議增加“其他支出”總賬科目，本科目按照其他支出的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，并相應(yīng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，如利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)處置損溢等。例如當(dāng)發(fā)生某項(xiàng)稅費(fèi)的支出時(shí)，借記“其他支出—稅費(fèi)支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。

2.細(xì)化“成本費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)科目

為了正確反映某些經(jīng)營性事業(yè)單位的產(chǎn)品或商品的成本費(fèi)用，進(jìn)行成本核算和控制，建議在“成本費(fèi)用”科目下設(shè)置“材料費(fèi)”、“人工費(fèi)”、“制造費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目。對(duì)事業(yè)單位因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本費(fèi)用先按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，以便于進(jìn)行成本績效考核。月底再根據(jù)“成本費(fèi)用”總賬科目的所有借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入單位事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

五、結(jié) 語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制的改革，在事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)核算中，只有使會(huì)計(jì)科目的設(shè)置符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，文字簡(jiǎn)練、含義明確，簡(jiǎn)便易行，內(nèi)容完整，才能如實(shí)并且及時(shí)地反映資金運(yùn)動(dòng)的變化過程。通過從事業(yè)單位五大會(huì)計(jì)要素的角度對(duì)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行系統(tǒng)分析，旨在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置向科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展，在實(shí)際操作過程中，能夠向會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。參考文獻(xiàn)：

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