第一篇：建設(shè)單位會計帳簿及會計科目設(shè)置（本站推薦）

建設(shè)單位會計帳簿及會計科目設(shè)置

1、會計賬簿的種類

建設(shè)單位執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計賬簿。包括總賬、明細賬、日記賬和其它輔助賬簿。

現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬

2、項目法人應(yīng)按照財政部國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，批復(fù)的概算項目和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置帳簿（包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助帳簿），同時依據(jù)真實無誤的原始憑證填制記帳憑證，依據(jù)經(jīng)審核無誤的記帳憑證登記相關(guān)帳簿。依據(jù)相關(guān)帳簿編制會計報表，并做到與計劃、工程等部門的銜接。

會計憑證、會計帳目和會計報表以及其他會計資料的內(nèi)容和格式必須符合國家基本建設(shè)會計制度的統(tǒng)一規(guī)定。

第二篇：會計帳簿

習(xí)題一

【目的】練習(xí)賬簿的分類

【資料(一)】

(1)賬簿按其用途的分類A總賬、明細賬

B日記賬

C活頁式賬簿

(2)賬簿按其外表形式的分類

D訂本式賬簿

E輔助性賬簿

F卡片式賬簿

【要求】用直線連接上列賬簿的所屬歸類

【資料(二)】

(1)“原材料”明細賬A活頁式賬簿

(2)“現(xiàn)金”日記賬B三欄式賬頁

(3)總分類賬C卡片式賬簿

(4)“管理費用”明細賬D數(shù)量金額式賬頁

(5)“銀行存款”日記賬E訂本式賬簿

(6)“產(chǎn)成品”明細賬F多欄式賬頁

(7)“固定資產(chǎn)”明細賬

(8)“應(yīng)收賬款"明細賬

【要求】用直線連接上列賬簿的外表形式和賬頁格式。

習(xí)題二

【目的】練習(xí)錯賬的更正方法。

【資料】某公司將賬簿記錄與記賬作證進行核對，發(fā)現(xiàn)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容或賬簿記錄有誤。

（1）開出支票一張200元，支付管理部門零星開支，原編記賬憑證為：

借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200

（2）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票4 000元，支付本期報刊訂閱費。原編記賬憑證為：

借：管理費用400

貸：銀行存款400

（3）用現(xiàn)金支付管理部門零購置費78元，原編制記賬作證為：

借：管理費用78

貸：庫存現(xiàn)金78

記賬時現(xiàn)金付出欄記錄為87元。

（4）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票6000元，支付房租，原編記賬憑證為：

借：制造費用900

貸：銀行存款900

（5）結(jié)轉(zhuǎn)本月職工薪酬，編制了如下記賬憑證：

借：生產(chǎn)成本 80000

制造費用 50000

管理費用 60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 190000

結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)登記時“制造費用”借方金額誤記為60000元

【要求】判斷上列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有無錯誤，如有錯誤采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰愿?/p>

第三篇：會計科目設(shè)置規(guī)范

3.3會計科目設(shè)置規(guī)范

3.3.1資產(chǎn)類

①現(xiàn)金

每項現(xiàn)金分人民幣和外匯兩類。

核算酒店庫存現(xiàn)金，找數(shù)備用金和零用金備用金。

設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日登記。

②銀行存款

核算酒店存入銀行的各種存款。

“根據(jù)人民幣、外幣（主要折為美元）等不同貨幣存入不同銀行，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收、付憑證日逐筆登記，結(jié)出余數(shù)。

采用人民幣為記賬單位，對美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時，按當(dāng)日銀行匯率折合人民幣登記。

③應(yīng)收賬款

核算酒店商業(yè)大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場及其附屬項目的營業(yè)收入中對方的欠款。分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項，按團體或個人設(shè)分戶賬。設(shè)立專人負責(zé)催收賬款，對不能收回的賬款必須查明原因追究責(zé)任，并取得有關(guān)證明。報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為壞賬損失。

④其他應(yīng)收款

核算應(yīng)收賬款不包括的其他應(yīng)收款，包括按金，應(yīng)付保險賠償?shù)取?/p>

按不同貨幣和債務(wù)人每月編制明細表進行核算。

⑤待攤費用

核算已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后時期分別負擔(dān)的各項費用，如持攤保險費等。

對支付金額較少，不超過人民幣多少（由酒店定）以下的費用，不入本科目。

每項待攤費用一般在12個月內(nèi)分攤完畢。

⑥存貨

核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領(lǐng)用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲備的各種包裝容器。

各咎存貨按不同類別倉庫設(shè)專人管理，按品名設(shè)明細賬登記，定期盤點。

⑦其他流動資產(chǎn)及資金

不屬于以上六個科目的流動資產(chǎn)屬于本科目核算。

根據(jù)不同類型或項目，每月編制明細表進行核算。

⑧固定資產(chǎn)

核算所有固定資產(chǎn)的原價。

所謂固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，或單價在人民幣多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和其他設(shè)備。

第一批購入的營業(yè)性設(shè)備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少（由酒店定）以下，也屬于固定資產(chǎn)。

⑨累計折舊

核算固定資產(chǎn)的提取固定資產(chǎn)折舊額標(biāo)準(zhǔn)，按項目提取折舊額，并設(shè)置登記卡登記。根據(jù)合作經(jīng)營合同的精神，每月提取的折舊額，優(yōu)先用于歸還資本。

⑩開辦費（指新建酒店）

核算為籌辦而支付的費用。本科目在開業(yè)后多少個月攤銷由總部統(tǒng)一規(guī)定。

11.長期待攤費用

核算一次支付金額較大、收效時間較長、不應(yīng)作本期全部負擔(dān)的費用，如設(shè)備保養(yǎng)費、廣告費、在未還清本息前的固定資產(chǎn)更新等。

每項金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。

按項目根據(jù)收效時間按期轉(zhuǎn)入費用。

3.3.2負債類

①應(yīng)付賬款

核算購入的設(shè)備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務(wù)供應(yīng)而拖欠的款項。對往來款項較大及往來次數(shù)頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設(shè)立明細賬。②應(yīng)付工資

核算本期應(yīng)付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動工資、獎金和補貼等。

按應(yīng)付工資的明細賬核算。

③應(yīng)付稅金

核算應(yīng)付的各種稅金，如工商統(tǒng)一稅、所得稅、牌照稅等。

按稅金種類設(shè)明細賬登記。

④其他應(yīng)付賬及稅金

核算應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金以外的其他各項應(yīng)付款，包括應(yīng)付手續(xù)費、應(yīng)付賠償費、存入保證金、各種暫收預(yù)收款等。

按不同類別，不同貨幣和債權(quán)人每月編制明細表進行核算。

⑤預(yù)提費用

核算預(yù)提計入成本、費用而實際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內(nèi)的各項支出。超過范圍須經(jīng)職權(quán)單位或人員批準(zhǔn)。

按費用性質(zhì)設(shè)明細賬。

⑥社會勞動保險基金

核算按規(guī)定提取的社會勞動保險基金。此科目要?？顚Ｓ?。

⑦待還投資

此科目為貸款科目，為核算本年應(yīng)歸還的投資數(shù)，其金額應(yīng)匯而尚未匯出之?dāng)?shù)。

3.3.3資本類

①實收資本

核算資本總額。

按投資者戶名設(shè)明細賬。

②歸還資本

本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產(chǎn)折舊及推銷開辦費之同數(shù)量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數(shù)。

③本年利潤

核算本年內(nèi)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

結(jié)算時將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)出本年實現(xiàn)的利潤（或虧損）、最后將余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”.④分配利潤

核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存金

3.3.4損益類

①營業(yè)收入

核算酒店經(jīng)營范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)收入分為：

酒店收入：客房、餐 飲、酒水、會務(wù)、出租汽車、洗衣、舞廳、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網(wǎng)球、保齡球、音樂廳、美容中心。

商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。

其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。

②營業(yè)稅金

根據(jù)各項營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應(yīng)負擔(dān)的工商統(tǒng)一稅、土地使用費及其他費用和稅金。

根據(jù)各項營業(yè)稅分別列賬登記。

③營業(yè)部門直接成本。

核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。

④營業(yè)部門直接費用

核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項費用。

根據(jù)營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細目。

各部門直接費用中除“薪金及有關(guān)費用”子目外，其余子目根據(jù)各部門或各項業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及需要分別命名。

⑤非營業(yè)部門費用

薪金及有關(guān)費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣（公共關(guān)系“銷售”）部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關(guān)費用劃歸此項目。

其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業(yè)操作及保養(yǎng)費、能源供應(yīng)費。上述四類費用的子目將根據(jù)不同性質(zhì)及需要分別命名

⑥營業(yè)外收支

匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實現(xiàn)數(shù)為。記賬匯率的變動，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額均不作調(diào)整。

保險費、借款利息：房屋和內(nèi)部保險的各種費用及正常經(jīng)營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。

售賣資產(chǎn)損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產(chǎn)的變價凈收入與該項固定資產(chǎn)凈值的差額。

⑦推銷開辦費

核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費按月分攤。

酒店經(jīng)營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。

⑧固定資產(chǎn)折舊

核算固定資產(chǎn)按月提取的折舊費。

提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。

⑨投資利息

根據(jù)投資總額按期核算應(yīng)付利息。

提取利息金額用于歸還資本的利息。

第四篇：略談會計信息系統(tǒng)的會計科目設(shè)置

略談 會計信息系統(tǒng)的 會計科目(賬戶)設(shè)置

會計科目(賬戶)用于進一步分類會計要素(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)限、收入、費用)。它是賬戶的基本要素。無論在電算化會計，還是在ERP系統(tǒng)下，按會計科目(賬戶)開設(shè)的賬戶均能分類連續(xù)記錄企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益增減變化的情況和結(jié)果。正因為會計科目(賬戶)是會計信息系統(tǒng)重要的一種代碼，為了保證會計指標(biāo)在國民經(jīng)濟一定范圍內(nèi)加以匯總和分析研究，會計科目(賬戶)必須標(biāo)準(zhǔn)化。事實上，我國的一級會計科目(賬戶)代碼由財政部統(tǒng)一制定，明細科目的編碼和名稱可由單位自行設(shè)定。按理，在電算化會計和ERP系統(tǒng)下，會計科目(賬戶)的設(shè)置是相同的，但在ORACLE ERP系統(tǒng)下，會計科目(賬戶)設(shè)置是不同于電算化的。

（一）會計電算化的會計科目(賬戶)設(shè)置

在會計電算化下，設(shè)置會計科目(賬戶)的基本內(nèi)容包括科目編碼、科目名稱、科目屬性和賬簿格式?？颇康木幋a可以根據(jù)需要設(shè)定，通常采用的是分級碼。如采用三級的科目代碼格式，一級科目是財政部會計制度規(guī)定的代碼體系，有4位數(shù)字。若企業(yè)根據(jù)系統(tǒng)調(diào)查，每一個一級科目下屬的二級科目最多不超過99個，每一個二級科目下屬的三級科目不超過99個，那么可用2位數(shù)字表示二級科目，用2位數(shù)字表示三級科目。原材料科目的格式如表1：

科目編碼的首位代表科目的屬性，首位編碼為1，表示資產(chǎn)；首位為2，表示負債，依次類推。而賬簿的格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、復(fù)式等。

（二）ORACLE ERP系統(tǒng)的會計科目(賬戶)(賬戶)設(shè)置

與會計電算化的會計科目(賬戶)設(shè)置不同的，ORACLE ERP系統(tǒng)的科目編碼采用“段”的形式。ERP系統(tǒng)的科目設(shè)計共設(shè)置8個科目段，各段名及長度，格式如表2所示：

其一，“公司段”是科目(賬戶)編碼必須有的項目，反映核算的實體(OU，可能是會計主體)。假定甲證券公司采用ORACLE ERP系統(tǒng)，其在廣州有:廣州業(yè)務(wù)總部、A、B、C營業(yè)部。這樣，“公司”段可表示甲證券公司（總公司）、廣州業(yè)務(wù)總部、廣州A營業(yè)部、廣州B營業(yè)部及廣州C營業(yè)部。此段也稱為平衡段。按此段，能生成各會計主體的賬簿和報表，滿足管理的要求。另外，在“公司”段上，也可定義一些父值，代表甲證券公司的二級管理機構(gòu)，如地區(qū)業(yè)務(wù)總部。借此，提交請求可生成地區(qū)業(yè)務(wù)總部的匯總報表。不過，“父值”的數(shù)額是由其子值額匯總而成，而不能在系統(tǒng)直接錄入一個父數(shù)額。再有，在“公司”段上會計人員可設(shè)置“××××總部合并沖銷”的實體，用于沖銷內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，生成合并報表。

若上述甲證券公司(中國移動總公司)總公司相關(guān)部門的編碼為8000～8999(中國移動總公司的相關(guān)部門)，業(yè)務(wù)總部的為7001～7999,用于核算各業(yè)務(wù)總部本身的業(yè)務(wù)(中國移動各省會子_分公司)。

營業(yè)部為0001～6999, 用于核算各營業(yè)部的業(yè)務(wù)(中國移動各市子_分公司)。

用于匯總的業(yè)務(wù)總部為9001～9500, 用于各地 匯總核算當(dāng)?shù)厮袪I業(yè)部的業(yè)務(wù)(中國移動各省下各市子_分公司的匯總不含省會)。

各業(yè)務(wù)總部 合并沖銷的實體的代碼為9501～9998,用于錄入各業(yè)務(wù)總部范圍內(nèi)的合并沖銷分錄(核算 中國移動各省下各市子_分公司含省會 之間的合并沖銷分錄)。

全系統(tǒng)(所有 業(yè)務(wù)總部，即整個甲證券公司)合并沖銷的實體代碼為9999，用于錄入所有業(yè)務(wù)總部范圍內(nèi)的合并沖銷分錄(核算 中國移動所有省下各市子_分公司含省會 之間的合并沖銷分錄)。

其中，廣州業(yè)務(wù)總部、廣州A營業(yè)部、廣州B營業(yè)部、廣州C營業(yè)部“公司”段可見表3。

第五篇：事業(yè)單位會計科目設(shè)置思考

對事業(yè)單位會計科目設(shè)置的思考

[摘要]近年來，我國事業(yè)單位會計制度改革取得了顯著的成就。財政部門根據(jù)實際情況對事業(yè)單位會計科目進行了統(tǒng)一，并進一步規(guī)范、細化了科目的核算范圍，使事業(yè)單位會計科目的設(shè)置不斷完善。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位會計科目設(shè)置中仍存在某些會計科目缺失、會計科目設(shè)置不合理等問題，很難滿足新形勢下頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的需要。因此，根據(jù)事業(yè)單位改革發(fā)展的態(tài)勢，應(yīng)充分借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，從事業(yè)單位五大會計要素的角度進一步健全和規(guī)范事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，對政府相關(guān)機構(gòu)，提供貸款的各類債權(quán)人，以及單位內(nèi)部管理層和廣大社會公眾都具有重要的意義。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；會計科目設(shè)置；會計要素

國有事業(yè)單位是不以盈利為目的、利用國家資源開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的社會服務(wù)組織。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的目標(biāo)也從完全追求社會效益向社會效益與經(jīng)濟效益并重的方向轉(zhuǎn)變。在這種轉(zhuǎn)變過程中，原來按照三類預(yù)算管理單位和預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置的會計科目顯然已經(jīng)不能滿足預(yù)算管理的需要，會計科目設(shè)置中出現(xiàn)了諸多不能適應(yīng)事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)及未來發(fā)展的問題。

一、事業(yè)單位會計基本理論

（一）什么是事業(yè)單位

事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。根據(jù)財政撥款情況，可分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位會計的概念

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計核算工作遵循國家相關(guān)法律、法 規(guī)以及《準(zhǔn)則》的規(guī)定分為三級會計單位實行獨立的會計核算，這三級分別是主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。

（三）事業(yè)單位會計的特點

事業(yè)單位會計是核算事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計，與其他專業(yè)會計相比，它具有如下特點：

1.會計核算目標(biāo)的社會性

事業(yè)單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動從總體上講不以盈利為目的，重視社會效益。

2.會計核算組織的多元性

事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)本身具有多層次的特點，按照機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，事業(yè)單位會計分為主管、二級和基層單位會計三級。

3.資金來源渠道的多樣性

隨著由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的資金來源渠道增多，會計信息的需求者也在增加，除財政及上級主管部門外，還有投資人、債權(quán)人及消費者等。

4.會計核算基礎(chǔ)的明確性

采用什么樣的會計核算基礎(chǔ)主要由主管部門在會計制度允許的范圍內(nèi)作出統(tǒng)一的規(guī)定，不能由單位自行其是。做為會計核算的一般原則在會計制度中加以明確的規(guī)定，是事業(yè)單位會計的一大特點。

二、我國事業(yè)單位會計科目設(shè)置中存在的問題

（一）會計科目設(shè)置不適應(yīng)會計環(huán)境的變化

目前事業(yè)單位已形成收入來源的渠道多樣化、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。現(xiàn)行制度中規(guī)定的會計科目是反映事業(yè)單位資金活動情況的總賬科目。但由于事業(yè)單位會計核算環(huán)境的變化，這就使得各事業(yè)單位會計科目設(shè)置缺乏指導(dǎo)，會計科 目的設(shè)置不規(guī)范。會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。

（二）會計科目的設(shè)置不適應(yīng)會計核算目標(biāo)的改變

隨著事業(yè)單位正以會計主體的身份出現(xiàn)在市場經(jīng)濟中，會計信息使用者應(yīng)當(dāng)包括以下方面：出資或捐贈的政府部門；提供貸款的各類金融機構(gòu)等債權(quán)人；單位內(nèi)部管理層和單位員工及廣大社會公眾?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，會計科目體系上出現(xiàn)空白，不能充分完整的核算和反映事業(yè)單位所有的資產(chǎn)、負債，會計科目的設(shè)置不再適應(yīng)事業(yè)單位會計向信息公開透明方向發(fā)展。

（三）事業(yè)單位會計科目設(shè)置中存在疏漏和弊端

事業(yè)單位會計科目的設(shè)置存在許多欠缺和不合理之處。主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）資產(chǎn)類（主要指固定資產(chǎn)），事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金兩個科目同時反映固定資產(chǎn)原值，隨著使用年限的增加，原值和凈值的差距日益增大，二者發(fā)生嚴重偏離，而且計提的修購基金又直接增加專用基金，使事業(yè)單位凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值又包括修購基金，形成了資產(chǎn)重復(fù)計算，凈資產(chǎn)虛增。（2）支出類，一是具體科目之間費用歸集不準(zhǔn)確，科目反映信息失真。事業(yè)單位會計科目設(shè)置過于籠統(tǒng)，科目的具體核算范圍不夠明確，導(dǎo)致科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項實際費用。二是總體支出數(shù)額反映不實。（3）收入類，未能建立統(tǒng)一的科目進行核算，不同單位計入不同科目。而且目前事業(yè)單位的會計科目無法讓接受的投資和捐贈得到客觀真實的反映。

三、健全和完善事業(yè)單位會計科目設(shè)置的迫切性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要

完善事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，使其充分、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的收支情況，將有利于事業(yè)單位的會計信息更加準(zhǔn)確和及時地計量，有利于風(fēng)險管理和控制，對各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評價帶來了有利的影響，這更符合單位內(nèi)部管理層決策的需要。

（二）財政和業(yè)務(wù)主管部門宏觀管理的需要

財政部門根據(jù)實際，合理設(shè)置事業(yè)單位的會計科目，滿足客觀性要求，進一步增強單位之間會計信息的可比性。這樣有利于如實反映資源的受托者對受托資源的管理情況，對事業(yè)單位的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然，進一步有利于財政和業(yè)務(wù)主管部門做出未來資源托付決策的正確性，讓國家的各項資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用；更有利于國家加強財政的宏觀調(diào)控能力。

（三）社會人員相關(guān)投資決策的需要

事業(yè)單位借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定改進會計科目的設(shè)置，并將事業(yè)單位作為獨立的會計主體進行會計核算，這樣做可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實、準(zhǔn)確和完整的會計信息。有利于廣大社會公眾確定合理的投資方向和投資額，進一步促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

四、完善事業(yè)單位會計科目設(shè)置的對策

（一）增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)類的總賬科目和明細科目 1.增加“累計折舊”會計科目

本科目用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊，并按照固定資產(chǎn)的類別、項目或用途進行明細核算，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)地分攤。計提折舊時，借記“固定基金—資產(chǎn)損耗”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”會計科目

事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并做長期或者永久保藏的典藏等不再用“固定資產(chǎn)”核算，而是單獨增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”這一會計科目進行原價核算。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金—文物文化資產(chǎn)”科目。3.增設(shè)“在建工程”科目

本科目核算事業(yè)單位為建造、改造、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。一般按照固定資產(chǎn)的賬面價值或?qū)嶋H發(fā)生的成本借記“在建工程”，貸記“固定基金—在建工程”科目。本科目期末借方余額反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

4.設(shè)置“累計攤銷”會計科目

根據(jù)謹慎性原則對無形資產(chǎn)的會計核算設(shè)置“累計攤銷”科目，本科目核算按照確定的方法對無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額所系統(tǒng)分攤的累計數(shù)額。其賬務(wù)處理為借記“固定基金—資產(chǎn)損耗”，貸記“累計攤銷”。

5.增加“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目

借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)處置時的規(guī)定，增加“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，用于核算事業(yè)單位存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、文物文化資產(chǎn)等待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。

6.加設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”會計科目

為反映事業(yè)單位應(yīng)收賬款等應(yīng)收款的凈額，根據(jù)穩(wěn)健性原則合理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”這一會計科目。事業(yè)單位通過應(yīng)收賬款等科目反映的應(yīng)收款項有時不可能全部收回，在實際工作中事業(yè)單位可以在某一應(yīng)收款估計可能全部或部分成為壞賬時，根據(jù)其金額，借記支出科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。在其確認為壞賬時，借記壞賬準(zhǔn)備，貸應(yīng)收款項科目。

7.設(shè)置“低值易耗品”這一會計科目。

按照事業(yè)單位目前的做法，大量價值較低、易損壞、更換頻繁的物品，如電話機、U盤等，作為固定資產(chǎn)核算，這將給固定資產(chǎn)管理工作帶來了一定的困難；對于未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公用品，在購入時直接計入支出，導(dǎo)致大量存貨沒有作為資產(chǎn)核算，容易引起存貨資產(chǎn)的流失和疏于管理[7]。因此，針對這兩種物品應(yīng)用“低值易耗品”科目核算。在購入時，借記低值易耗品，貸記有關(guān)貨幣資金科目。并在其使用期限內(nèi)合理攤銷，借記支出科目，貸記低值易耗品。

（二）合理增加負債類的相關(guān)會計科目 1.增加長期和短期借款兩個負債類會計科目

為全面真實地反映事業(yè)單位的負債，增設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個負債類的會計科目。短期借款用于核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款；長期借款核算償還期限在一年以上（不含一年）的各種借入款項。

2.增設(shè)“應(yīng)付利息”科目

事業(yè)單位的債務(wù)利息，當(dāng)期發(fā)生的支出只反映當(dāng)期實際的付息數(shù)，沒有反映由本期負擔(dān)，以后期間支付的利息數(shù)。所以合理增設(shè)“應(yīng)付利息”科目。當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，在月末進行估計并預(yù)提，借記支出科目，貸記本科目；實際支付時，借記應(yīng)付利息科目，貸記貨幣資金科目。

3.增加“待攤費用”會計科目

對于會計期間具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項，在本期應(yīng)付未付的費用，將其確認為負債，可以增加“待攤費用”進行核算。這樣可以防止因負債被隱藏，進而夸大可支配資源而帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（三）細化凈資產(chǎn)類的會計科目，完善其核算內(nèi)容 1.增加“固定基金”科目下的明細科目

事業(yè)單位的固定基金科目，應(yīng)核算事業(yè)單位在建工程、文物文化資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的金額，所以在該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)損耗”等明細科目 進行明細核算。實現(xiàn)處置以上資產(chǎn)時，借記“固定基金—有關(guān)資產(chǎn)明細科目”，貸記“固定基金—資產(chǎn)損耗”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.正確使用“專用基金”科目下的相關(guān)明細科目

專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金具有負債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，顯然不應(yīng)該在此科目中反映。應(yīng)將在應(yīng)付工資科目下設(shè)置二級科目：職工福利費和醫(yī)療費，進行有關(guān)項目的核算。

（四）適當(dāng)增加有關(guān)收入類的會計科目 1.增設(shè)“投資收益”科目

現(xiàn)行事業(yè)單位對外投資取得的投資收益通過其他收入科目核算，對于被投資單位發(fā)生的凈損益沒有得到確認和計量，不利于直觀地反映對外投資的凈收益，因此需增設(shè)投資收益科目進行核算。當(dāng)提取對被投資單位的凈收益時，借記“對外投資”科目，貸記本科目；實際處置該項投資時借記貨幣資金科目，貸記“對外投資”科目。

2.設(shè)置收入類的會計科目

新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》允許部分行業(yè)事業(yè)單位根據(jù)成本核算和績效考核的需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的一些預(yù)算外收入，例如對外提供勞務(wù)收入，為正確反映科目核算的內(nèi)容，應(yīng)單獨設(shè)置“勞務(wù)收入”會計科目，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照某種特定的方法計提當(dāng)期實現(xiàn)的勞務(wù)收入。例如，對從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，可以按照完工百分比法確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入，借記資產(chǎn)類科目，貸記“勞務(wù)收入”科目。

（五）合理設(shè)置支出類相關(guān)的會計科目 1.增設(shè)“其他支出”總賬科目及其明細科目 目前事業(yè)單位支出類的會計科目無法正確直觀地反映所應(yīng)歸集的某項實際費用，建議增加“其他支出”總賬科目，本科目按照其他支出的類別或項目進行明細核算，并相應(yīng)設(shè)置二級明細科目，如利息支出、銀行手續(xù)費支出、稅費支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損溢等。例如當(dāng)發(fā)生某項稅費的支出時，借記“其他支出—稅費支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目。

2.細化“成本費用”會計科目下的明細科目

為了正確反映某些經(jīng)營性事業(yè)單位的產(chǎn)品或商品的成本費用，進行成本核算和控制，建議在“成本費用”科目下設(shè)置“材料費”、“人工費”、“制造費用”三個明細科目。對事業(yè)單位因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本費用先按成本項目進行歸集，以便于進行成本績效考核。月底再根據(jù)“成本費用”總賬科目的所有借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入單位事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

五、結(jié) 語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制的改革，在事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)核算中，只有使會計科目的設(shè)置符合經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，文字簡練、含義明確，簡便易行，內(nèi)容完整，才能如實并且及時地反映資金運動的變化過程。通過從事業(yè)單位五大會計要素的角度對完善事業(yè)單位會計科目的設(shè)置進行系統(tǒng)分析，旨在遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的會計科目設(shè)置向科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展，在實際操作過程中，能夠向會計信息使用者提供準(zhǔn)確、完整的會計信息。參考文獻：

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