第一篇：農村信用社會計科目（本站推薦）

農村信用社會計科目

一、資產類

第1011號科目 現金

第1012號科目 業務周轉金 第1013號科目 在途外幣資金 第1112號科目 準備金存款

第1113號科目 存放中央銀行特種存款 第1114號科目 繳存中央銀行財政性存款 第1115號科目第1116號科目第1123號科目第1124號科目第1125號科目第1126號科目第1127號科目第1211號科目第1212號科目第1221號科目第1231號科目第1232號科目第1233號科目第1234號科目第1235號科目第1236號科目第1241號科目第1242號科目第1243號科目第1244號科目第1246號科目第1247號科目第1248號科目第1251號科目第1252號科目第1253號科目第1254號科目第1255號科目第1256號科目第1257號科目第1258號科目第1261號科目第1262號科目第1263號科目第1264號科目 專項央行票據

央行專項扶持資金 存放其他同業款項 存放聯社款項

存放境外同業款項 撥付營運資金 存出保證金 調出調劑資金 拆放銀行業

拆放金融性公司 短期農戶貸款

短期農業經濟組織貸款 短期農村工商業貸款 短期其他貸款 進出口押匯 信用卡透支

中長期農戶貸款

中長期農業經濟組織貸款 中長期農村工商業貸款 中長期其他貸款 農戶小額信用貸款 農戶聯保貸款 助學貸款 抵押農戶貸款

抵押農業經濟組織貸款 抵押農村工商業貸款 抵押其他貸款 質押農戶貸款

質押農業經濟組織貸款 質押農村工商業貸款 質押其他貸款 逾期農戶貸款

逾期農業經濟組織貸款 逾期農村工商業貸款 逾期其他貸款

第1266號科目 逾期農戶小額信用貸款 第1267號科目 逾期農戶聯保貸款 第1268號科目 逾期助學貸款

第1269號科目 銀行承兌匯票墊款 第1271號科目 呆滯農戶貸款

第1272號科目 呆滯農業經濟組織貸款 第1273號科目 呆滯農村工商業貸款 第1274號科目 呆滯其他貸款

第1276號科目 呆滯農戶小額信用貸款 第1277號科目 呆滯農戶聯保貸款 第1278號科目第1281號科目第1282號科目第1283號科目第1284號科目第1286號科目第1287號科目第1288號科目第1289號科目第1290號科目第1291號科目第1292號科目第1293號科目第1295號科目第1296號科目第1321號科目第1323號科目第1324號科目第1391號科目第1392號科目第1411號科目第1421號科目第1422號科目第1511號科目第1521號科目第1531號科目第1541號科目第1611號科目第1621號科目第1623號科目第1631號科目第2011號科目第2012號科目 呆滯助學貸款 呆賬農戶貸款

呆賬農業經濟組織貸款 呆賬農村工商業貸款 呆賬其他貸款

呆賬農戶小額信用貸款 呆賬農戶聯保貸款 呆賬助學貸款）貼現

待處理抵債資產 貸款呆賬準備

抵債資產待變現利息 買入外幣票據 買入返售資產

買入返售信貸資產 應收利息

應收再貼現款項 應收轉貼現款項 其他應收款

委托及代理資產業務 短期投資 長期投資 入股聯社資金 固定資產 累計折舊 固定資產清理 在建工程 無形資產 遞延資產 廣告費結轉

待處理財產損溢

二、負債類活期存款 財政性存款

第2013號科目 待結算財政款項 第 2014號科目 地方財政庫款 第2015號科目 財政預算外存款 第2016號科目 財政預算專項存款 第2017號科目 銀行卡 第2051號科目 定期存款 第2111號科目 活期儲蓄存款 第2151號科目 定期儲蓄存款 第2155號科目 教育儲蓄存款 第2311號科目 借入銀行款

第2312號科目 第2313號科目 第2314號科目 第2316號科目 第2321號科目 第2323號科目 第2412號科目 第2413號科目 第2415號科目 第2416號科目 第2421號科目 第2431號科目 第2441號科目 第2832號科目 第2511號科目 第2611號科目 第2621號科目 第2622號科目 第2631號科目 第2641號科目 第2642號科目 第2651號科目 第2653號科目 第2661號科目 第2671號科目 第2675號科目 第2711號科目 第2721號科目 第2731號科目 第2735號科目 第2811號科目 第2911號科目 第3011號科目 借入中央銀行款項 借入支農再貸款

央行拔付專項票據資金 撥入營運資金 同業存放款項

信用社上存聯社款項 調入調劑資金 銀行業拆入

賣出回購債券款

賣出回購信貸資產款 金融性公司拆入 應解匯款 匯出匯款

全國聯行匯出匯款 保證金 應付利息 其他應付款

委托及代理負債業務 應付工資 應付福利費

管理部門統籌資金 應交稅金

應繳代扣利息稅 應付利潤 預提費用 待轉資產價值 長期借款 發行債券 長期應付款 遞延稅款 外匯買賣 住房周轉金

三、所有者權益實收資本（股本）

第3021號科目 資本公積 第3031號科目 盈余公積 第3041號科目 一般準備 第3111號科目 本年利潤 第3121號科目 利潤分配

四、資產負債共同類

第4601號科目 特約匯兌往賬 第4602號科目 特約匯兌來賬

第4611號科目 上年特約匯兌往賬 第4612號科目第4615號科目第4621號科目第4622號科目第4625號科目第4626號科目第4629號科目第4631號科目第4632號科目第4635號科目第4636號科目第4639號科目第4641號科目第5011號科目第5021號科目第5111號科目第5121號科目第5141號科目第5151號科目第5211號科目第5221號科目第5311號科目第5321號科目第5331號科目第5341號科目第5361號科目第5501號科目第5601號科目第6011號科目第6012號科目 上年特約匯兌來賬 特約匯兌匯差 省轄往賬 省轄來賬 上年省轄往賬 上年省轄來賬 省轄匯兌匯差 縣轄往賬 縣轄來賬 上年縣轄往賬 上年縣轄來賬 縣轄匯兌匯差 社（行）內往來

五、損益類

利息收入

金融機構往來收入 手續費收入 其他營業收入 投資收益 營業外收入 利息支出（金融機構往來支出 手續費支出 營業費用

營業稅金及附加 其他營業支出 營業外支出 所得稅

以前年度損益調整

六、或有資產負債類

應收承兌匯票 承兌匯票

七、表外科目

第101號科目 重要空白憑證 第102號科目 有價單證

第103號科目 未發行有價證券 第104號科目 已兌付有價證券 第105號科目 代保管有價值品

第106號科目 抵押及質押有價物品 第107號科目 逾期貸款應收利息 第108號科目 已核銷貸款呆賬 第109號科目 低值易耗品

第110號科目 已置換不良貸款（03年末增設）第111號科目第112號科目第113號科目第114號科目第115號科目 待轉國庫存款利息（03年末增設）應收外匯托收款項（03年末增設）代收外匯托收款項（03年末增設）國外開來信用證憑信（03年末增設）開出信用證（03年末增設）

第二篇：會計科目畢業論文

陜西廣播電視大學

畢業論文

題

目

淺談企業人力成本的控制與管理

姓

名

郭莉

教育層次

專科 學

號

077090298

省級電大

陜西 專

業

會計（專科）

分

校

銅川 指導教師

李景昌

教 學 點

礦務局

目 錄

一、煤炭企業人力成本是煤炭管理的重點????????3

二、加強煤炭企業人力成本管理工作重要性???????4

三、煤炭企業人力成本管理的有效途徑和對策??????4

淺談煤炭企業人力成本的控制與管理

郭莉

[內容摘要]：煤炭企業人力成本占企業成本的50%左右，是企業成本管理的中心，也往往是影響企業發展的瓶頸目前煤炭企業部分領導存在在生產管理、輕成本管理的傾向，在成本而且上又存在重實物成本，輕人力成本的問題。因而不研究人力陳本管理問題市長寧在理路意義和顯示意義。

[關鍵詞]：煤炭企業 人力成本 管理

煤炭企業人力成本在煤炭企業成本中占據到50%以上的比重，它主要包括：職工工資、社會保險費用、職工福利費用、職工住房基金、職工的教育經費、工會經費、班中餐和加班費以及與職工收入有關的其它費用，它具體反映出了煤炭企業職工個人的報酬水平和經營狀況

一、煤碳企業人力成本是煤炭管理的重點

從目前煤炭企業人力成本管理的現狀來看，人力成本的管理仍沒有達到理想的地步，往往是在成本管理中，只重視材料、電力等物質消耗，而忽視勞動力投入和勞動報酬，所以，煤炭企業現有人力成本管理水平遠遠不能適應經濟發展的要求，所謂粗放型管理至今沒有得到根本解決，更沒有形成一種內在的完善的控制機制。

從目前煤炭企業市場競爭的現狀來看，國有煤炭企業人力成本管理在原煤成本管理中居核心地位，若人力成本占企業成本的50%時，人力成本占原煤成本的比重競能達40%左右。所以人力成本是企業經營管理的“牛鼻子”，而煤炭企業之間的競爭實際上轉化為人力成本的競爭，要想降低原煤成本，必須先降低人力成本。再從某種意義上講，人力成本的高低決定著煤炭企業市場競爭的能力，也決定著企業效益的優劣，更決定著企業興衰成敗。所以，人力成本已成為煤碳企業發展的“瓶頸”必須采取有效的措施加以控制。

國有煤炭企業人力成本占原煤總成本的比重一般為50%左右，職工工資總額是人力成本的主要組成部分。以我們王石凹煤炭企業為例，2001年，財務決算有關人力成本構成比例數據如下：職工工資占人力成本的65%；社會保險費占人力成本的18%；職工工資占人力成本的65%；社會保險占人力成本的18%；職工福利費占人力成本的 10%；職工住房基金占人力成本的4%；其它費用占人力成本的3%。

二、加強煤炭企業人力成本管理工作重要性

王石凹煤礦是自1958年建礦以來已經過近60年的老礦，目前人力成本中在職職工的工資占全礦費用的25%，而退崗職工（其中包括：退休職工、待崗人員、工傷人員以及傷亡遺屬人員）工資比重高達40%，主要原因是由于企業負擔過重，剩余勞動力過多，所以，這就給煤炭企業經營管理者提出了新的要求，在煤炭企業經營管理中，應加強人力成本適度投入，以及提高職工個人的生產能力和其它素質，才能有效發揮煤炭企業經營管理的優勢，才能有效降低成本、高效率的勞支帶來企業經濟最大化，從而達到管理的目的人力資源管理改變過去人事管理理念，將人力資源視為組織的一種重要資源，成為組織戰略決策的重要輔助者、信息提供者，人力資源管理重視企業績效與個人績效的結合，通過建立與戰略相匹配的組織結構，合理安排崗位與人員的匹配，從而通過績效考核體系與薪酬體系的激勵影響員工的具體行為，產生最優結果，提升企業以及部門績效，達到公司競爭能力的進一步提升。

人力成本的控制是煤炭企業走向市場，適應市場經濟發展要求的重要標志，但需要提醒的是：控制人力成本的投入千萬不能以降低職工工資收入為代價，只有建立適應勞動力市場價格的內部分配機制，搞好勞動力資源合理配置，以按勞分配、效率優先、多勞多得為原則，建立健全科學的人力成本調控體系，對影響人力成本的各種因素實行全面有效地控制，才能實現人力成本的控制目標。

三、煤炭企業人力成本管理的有效途徑和對策

煤炭企業人力成本管理政策包括控制途徑和控制措施。

人力成本的控制途徑按煤炭企業生產經營的程序可分為事前控制、事中控制、事后控制三個環節。

（1）事前控制

人力成本的事前控制是在煤炭企業生產之前，應建立成本預警系統，是保證實現預定的目標成本控制和盈利水平而進行的一系列成本控制。有效的預防生產中造成的不必要的生產事故，加強安全管理，提高對新工人安全培訓的質量，降低安全事故的發生，這是人力成本控制的最佳體現。通過安全成本預算，經營目標決策來確定目標成本，開展安全事故預防措施（如加強班組建設、增加群眾安全監督檢查網員）以實現人力成本的有效控制。

（2）事中控制

人力成本的事中控制是指在生產經營過程中的日常控制，在人力成本形成的過程 4 中，要及時、持續地將實際發生成本與控制標準進行比較，發生偏差要預測發展的趨勢，并及時采取相應措施，把差異控制在允許的范圍內，達到控制目前臨界時發生預警信號。在這一過程中首先是要隨著生產經營活動的進行對勞動力實行動態管理，即按需分配勞動力，多方面增加公益性崗位，激勵待崗人員再就業，創造自己的生產價值，減少企業負擔，按計劃組織生產，減少不必要的勞動力投入。即：減人提效，以達到事中控制的目的。

（3）事后控制

人力成本的事后控制是指生產過程發生之后將實際人力成本與目標進行比較分析，總結成績，找出差距，分析節超原因，事后控制主要作用于下一循環，提倡技術崗位人員、工程類崗位人員、機關管理人員、生活后勤工作人員適當延長退休年齡，對今后的工作起到指導和借鑒作用，同時引領青工及時掌握專業技術，減少企業在技術培訓方面的成本投入，提高人力生產效能，降低人力生產成本。

在人力成本控制的這三個途徑里，尤其是“事前”、“事后”兩個環節最為重要，一個是決策，一個是為決策儲備資料，作為一個企業的經營管理者，首先必須掌握和了解這一數據，才能作出正確決策，否則，就達不到人力成本控制的最佳效果，繼而人力成本的控制也就難以實現。

人力成本的控制是一項涉及面廣、工作量大的系統工程，是目前煤炭企業的必須面對和許多企業經營者急需解決問題，從實現情況看必須從待崗分流、減人增效、加強考核兌現及清理整頓工資外收入等方面，采取一系列行之有效的措施，才能實現人力成本的有效控制，具體來講可以從以下幾個方面來做。

1、企業內部堅持以人為本，全面實施減人增效戰略，進一步實現人力資源優化配置，從根本上實現人力成本的降低。結合當前煤炭企業經營狀況的實際，要降低人力成本應從六個方面入手：

（1）以銷定產，以產定人，以工資費用定人，走減人增效的路子。人力是資本，是資本就有投入產出的問題，因此在減人增效實施中必須對勞動力實行動態管理，根據每個人的綜合能力，安排最恰當、最合適、最能發揮效益的位置，實現勞動力在流動中與生產資料的最佳結合，使其發揮最大作用，創造最大價值，切實把富余人員減下來，把工資總額降下來。需要指出的是減人提效，并不是說把人減下來，讓其下崗，把人推向社會，將壓力推向社會，是要給減下來的人有可靠的一定的工資收入或生活來源（創造條件自謀職業），切記，我們的目的是要降低人力成本！

（2）強化工時利用，對能夠實行兼、并、代的工種崗位推行“身兼數職”。對工 5 作最不飽和的工種崗位要及時合理調整，不斷提高工作效率和工時利用率，減少不必要的工資支出。過去煤炭企業在這方面做了不少努力，但都因力度不大、方法不妥，事后仍有“混工”現象。而后又采取定資定員制，但由于操作人員對某種工種業務了解不深，導致許多崗位多定資，最終造成多定員。在這里，我們要僅防此現象反復發生，一定要扎實系統地進行考核考評后方可定資定員，以達到降低人力成本的目的。

（3）改變生產作業方式，嚴格執行五天工作兩天休息的工作日制度，實踐證明，五天工作日制度可大減少工資投入，降低生產成本，使作業人員時刻都有飽滿的工作精力，提高效益。總之，這種做法的意義在于既可減少生產天數和替休人員，又有利于煤炭企業由數量增長型向質量增長型轉變，同時，對人力成本控制會產生積極影響。

（4）嚴格控制法定節假日加班工資支出。若在煤炭企業市場銷售不旺的情況下，可按市場需求及生產經營需要合理組織生產，減少出勤，節約開資；若在煤炭企業市場銷售供不應求時，立即改變生產方式，增大生產規模，突出性生產以達到市場需求迅速飽和。

（5）提高生產效率上大做文章。即要大力推行綜合機械化采煤和綜合機械化掘進技術，不但可大大提高生產效率，而且可大大降低人力成本。

（6）在企業內部建立競爭上崗、末位淘汰、下崗培訓制度，進一步增強職工的競爭意識，對現下崗的職工一部分實行轉崗分流，從事煤炭企業外產業，一部分進入再就為中心，實施再就業工程，在企業生產經營需要時實行考試或其它競爭方式進行競爭上崗。要使企業始終保持5%左右的待崗率是恰到好處的。這樣，既減少了工資支出，又極大的激發職工愛崗敬業精神，提高勞動生產率。

2、進一步強化工資掛釵，嚴格控制工資總額增長工資總額是影響人力成本最主要因素，一方面工資總額在人力成本中所占比重較大，另一方面其它人力成本項目多數以工資總額為基數確定。因此，有效控制人力成本的關鍵是有效控制工資總額的增長，而如何能夠有效的控制工資總額的增長呢？有兩點：

（1）按照“兩個低于”的原則，采取崗位工資制后，再以工效掛鉤的形式進行嚴格控制，在堅持效益不斷增長的前提下逐步提高職工的收入，控制工資增長的比率始終低于效率增長的比率，降低工資總額，另行要嚴格編制工資費用定額，在定編、定員的基礎上實行增人增資，減人減資的政策。

（2）要進一步凈化工資渠道，嚴格控制在工資總額計劃外發放補貼實物及有價證券，嚴格控制計劃外所發生的勞務費用。

3、改革企業內部分配制度，逐步與勞動力市場接軌。

煤炭企業在計劃經濟的管理模式的影響下，至今內部分配在很大程度上仍是平均主義的“大鍋飯”模式，現行分配制度存在的弊端是平均分配部分多，調整部分少，激勵作用差，勞動崗位與苦、臟、累、險崗位差距小，兩與社會勞動力價格相比，有“低崗位高收入”，和“高崗位低收入”問題，因此造成人才流動渠道不暢，阻礙了勞動力的合理流動。解決這個問題的有效辦法，就是使有限的人力成本合理投入，充分發揮內部分配的有效的激勵和約束機制的作用，逐步與勞動力市場價位接軌。吸引人才、留住人才，促進勞動力合理流動，主要做法是：

（1）加大不同類別人員工資差距，增加生產一線人員和高層管理人員的工資標準，拉開苦、臟、累、險崗位與其它一般勞動崗位之間的收入差距。

（2）在調整工資時要及時沖減部分工資外收入，進一步規范工資管理。目前在銅川礦務局已實行了這種分配模式，從現在執行的現狀來看，效果還是較為顯著的。

4、規范人力成本管理，清理整頓工資外收入，控制獎勵獎金，擴大收入增加幅面。煤炭企業由行業特點所決定，在計劃經濟條件下形成企業辦社會的歷史產物，出現了一些工資外的收入，例如：房租補貼、水電暖補貼、超勤費等，這些工資外收入影響了煤炭企業職工收入水平與社會勞動力市場價位的可比性，在一定程度上阻礙了勞動力的合理流動。因此，必須進行清理整頓，對合乎規定的資金來源和發放合理的項目，由暗補變為明補，實行貨幣化，納入工資總額；對不合理的資金發放，造成企業效益流失的項目一律停止執行，逐步實現工資外收入管理的規范化、貨幣化，工資化。

【結束語】進入21世紀后，人類社會發生了巨大變化，開始由工業經濟時代向知識經濟時代轉變。經濟全球化和全球競爭水平的提高使組織不得不充分利用它們的一切資源以確保其生存和發展。作為組織重要資源的人力資源成本管理也引起了組織越來越高的重視，有效的人力資源管理已經成為組織發展與成功的關鍵研究煤炭經濟，掌握煤炭企業人力成本管理的經濟關系及其客觀發展規律，以保持煤炭生產持續、穩定地自我發展，實現有效供給和高效利用，對保證企業政治經濟的穩定和發展有著重大作用。

參考文獻：

1、《經濟與財務》雜志2004年第24期（J）--中日經濟出版社 作者：王理夫

2、《企業管理》—銅川礦務局干部培訓課本（M）作者：陳江海

3、《煤碳企業經濟研究》—陜西煤炭企業報2004年12期 第1版 作者：周 煜

第三篇：農業會計科目

一、應收家庭農場款（期末借方余額，反映尚未收回的家庭農場欠款）

借：應收家庭農場款

貸：待轉家庭農場上交款

1、企業與家庭農場簽訂的承包合同生效時，按當年應收款項金額，2、為家庭農場墊付資金時，按墊付資金數額，借：應收家庭農場款

貸：庫存現金

銀行存款

3、將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：固定資產清理

（生產性生物資產相當于一般企業的固定資產）

4、將未成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

生物性在建工程減值準備（生物性在建工程減值準備——未成熟生產性生物資產

貸：生物性在建工程

5、將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：其他業務收入 借：其他業務成本

存貨跌價準備

消耗性林木資產跌價準備等 貸：農業生產成本

消耗性生產資產——消耗性林木資產等

6、收到家庭農場上交的款項或以農產品抵頂上交款時，按收到款項金額或農產品結算

借：庫存現金、銀行存款等

貸：應收家庭農場款

7、企業應按家庭農場名稱設置明細賬，進行明細分類核算

二、農產品（期末借方余額，反映企業庫存農產品的實際成本）

借：農產品

貸：農業生產成本

1、收獲的農產品驗收入庫時，按其實際成本

2、家庭農場上交的農產品驗收入庫時，按結算價格，借：農產品

貸：應收家庭農場款

3、將農產品出售，結轉成本時，按選定的發出農產品計價方法計算確定的實際成本

借：主營業務成本 貸：農產品

4、⑴① 清查盤點中發現的農產品盤盈

借：農產品

貸：待處理財產損溢

②經批準后，借：待處理財產損溢

貸：管理費用

⑵①清查盤點中發現的農產品盤虧和毀損

借：待處理財產損溢

貸：農產品

②經批準后

借：其他應收款

(過失人或保險公司賠款)管理費用

（減去過失人或保險公司賠款和殘余價值后）

營業外支出

（自然災害）

貸：待處理財產損溢

5、企業應按農產品的類別、品種和保管地點設置明細賬，進行明細分類核算

三、生產性生物資產（成熟生產性生物資產原價）

購買成熟生產性生物資產的相關稅費 借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產

貸：銀行存款

1、購入的成熟生產性生物資產，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于

2、自行營造的具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的時轉入成熟生產性生物資產，按轉入時的賬面價值

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產

生產性生物資產減值準備

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

3、盤盈的成熟生產性生物資產，按同類成熟生產性生物資產的市場價格

借：生產性生物資產

貸：待處理財產損溢

4、成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用

借：農業生產成本

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬

5、⑴將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場時，按成熟生產性生物資產賬面價值

借：固定資產清理

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

⑵①成熟生產性生物資產作價轉讓發生凈收益的借：固定資產清理

貸：營業外收入--處置成熟生產性生物資產凈收益

②作價轉讓發生凈損失的

借：營業外支出--處置成熟生產性生物資產凈損失

貸：固定資產清理

6、盤虧的成熟生產性生物資產，按其賬面價值

借：待處理財產損溢

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

7、因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產性生物資產，按減少的成熟生產性生物資產賬面價值，借：固定資產清理

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

8、企業應設置“生產性生物資產登記簿”，按成熟生產性生物資產類別、所屬部門進行明細分類核算。

四、生產性生物資產累計折舊（成熟生產性生物資產）（期末貸方余額，反映企業提取的成熟生產性生物資產折舊累計數）

1、借：農業生產成本

貸：生產性生物資產累計折舊

2、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

五、生產性生物資產減值準備（成熟生產性生物資產）（期末貸方余額，反映企業已提取的成熟生產性生物資產減值準備）借：資產減值損失

貸：生產性生物資產減值準備

六、生產性生物資產——未成熟生產性生物資產（未成熟生產性生物資產發生的實際成本）（期末借方余額，反映企業尚未達到預定生產經營目的的生物性在建工程實際成本）

1、自行營造的生物性在建工程，按發生的實際成本

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

貸：庫存現金

銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

2、①由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續營造的生物性在建工程成本 借：其他應收款等

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

②非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，或生物性在建工程全部報廢或毀損

借：營業外支出--非常損失

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

3、生物性在建工程達到預定生產經營目的時，按生物性在建工程賬面價值，借：生產性生物資產

生物性在建工程減值準備

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資

4、企業應按生物性在建工程項目設置明細賬，進行明細分類核算。

七、生物性在建工程減值準備（提取的未成熟生產性生物資產減值準備）

借：資產減值損失

貸：生物性在建工程減值準備

八、消耗性林木資產（已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本，也在本科目核算）（期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本和暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產的實際成本）

1、消耗性林木資產在郁閉成林前發生的實際支出，借“農業生產成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發生的管護費用，在“營業費用”科目核算，不在本科目核算。

2、消耗性林木資產郁閉成林時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產 貸：農業生產成本

3、郁閉成林后的消耗性林木資產發生的管護費用

借：銷售費用

貸：庫存現金

銀行存款

原材料等

5、郁閉成林后的消耗性林木資產明確其生產性特點，轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面價值 借：生產性生物資產

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

6、將郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按公益林的賬面余額

借：消耗性林木資產

貸：公益性生物資產

同時，借：公益林基金 貸：資本公積

7、消耗性林木資產采伐時，按其賬面價值

借：農業生產成本

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

8、企業應根據管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。

九、消耗性林木資產跌價準備（提取的已郁閉成林消耗性林木資產跌價準備）（期末貸方余額，反映企業已提取的消耗性林木資產跌價準備）計提消耗性林木資產跌價準備時，借：營業外支出--計提的消耗性林木資產跌價準備

貸：消耗性林木資產

十、公益林（已郁閉成林公益林的實際成本）（期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實際成本）

1、公益林在郁閉成林前發生的實際支出，在“農業生產成本“科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發生的管護費用，在”營業費用“科目核算，不在本科目核算。

2、企業所擁有的公益林不計提跌價準備。

3、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農業生產成本 同時，借：專項應付款

資本公積

貸：公益林基金

4、郁閉成林后的公益林發生管護費用時，借：銷售費用

貸：庫存現金

銀行存款

原材料等

期末，借：專項應付款

貸：銷售費用

5、郁閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面余額，借：生產性生物資產

貸：公益林 同時，借：公益林基金

貸：資本公積

6、郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

7、因毀損等原因減少公益林時，經主管部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

8、企業應根據管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。

十一、應付家庭農場款（企業應付、暫收家庭農場的各種款項）（期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農場欠款）

1、按合同規定收購家庭農場的產品尚未支付價款時，按結算價格

借：農產品

貸：應付家庭農場款

2、代存家庭農場的各種其他收入，按代存金額

借：銀行存款

貸：應付家庭農場款

3、支付時，借：應付家庭農場款

貸：庫存現金

銀行存款等

4、企業應按家庭農場名稱設置明細賬，進行明細分類核算。

十二、待轉家庭農場上交款（企業待結轉的應收家庭農場款）（期末貸方余額，反映企業尚未結轉的應收家庭農場款金額）

1、企業與家庭農場簽訂的承包合同生效后，按當年應收款項金額，借：應收家庭農場款

貸：待轉家庭農場上交款

2、結算時，按先費后利原則，先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用，后結算利潤。按實際上交的應收款項金額，借：待轉家庭農場上交款 貸：其他應付款

應付職工薪酬——應付福利費 管理費用 本年利潤

3、企業應按待轉家庭農場上交款的性質設置明細賬，進行明細分類核算

十三、公益林基金（企業營造和按規定劃轉郁閉成林后的公益林所形成的基金）（期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額）

1、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農業生產成本 同時，借：專項應付款

資本公積

貸：公益林基金

2、郁閉成林后的公益林發生管護費用時，借：銷售費用

貸：銀行存款

庫存現金

原材料等

期末，借：專項應付款

貸：銷售費用

3、郁閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面余額，借：生產性生物資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

4、郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按其賬面余額，借：消耗性林木資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

5、因毀損等原因減少公益林時，經有關部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

十四、農業生產成本（農業活動過程中發生的各項生產費用）（本科目期末借方余額，反映農業活動過程中發生的各項費用）

1、經濟林木、農田防護林在達到預定生產經營目的前發生的實際成本，在”生物性在建工程“科目核算，不在本科目核算；達到預定生產經營目的時的實際成本，在”生產性生物資產“科目核算，不在本科目核算；達到預定生產經營目的后發生的采割、管護費用，在本科目核算。

2、郁閉成林前消耗性林木資產、公益林以及其他農業活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入農業生產成本，借：農業生產成本

貸：原材料

應付職工薪酬

庫存現金

銀行存款等

3、具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用，直接計入農業生產成本，借：農業生產成本

貸：原材料

（費用化）

應付職工薪酬

庫存現金

銀行存款等

4、機械作業等所發生的共同性費用，借：農業生產成本——機械作業費

貸：累計折舊 期末分配，借：農業生產成本——xx產品

貸；農業生產成本——機械作業費

5、輔助生產單位提供的勞務，按承擔勞務費用金額

借：農業生產成本

貸：生產成本——輔助生產成本

6、經濟林木、農田防護林、劍麻、產畜等成熟生產性生物資產計提的折舊，借：農業生產成本

貸：生物資產累計折舊

注：零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經濟林木的更新和補植支出，在達到預定生產經營目的前，計入生物性在建工程；在達到預定生產經營目的后，直接計入農業生產成本。（新：費用化）

7、多次收獲的多年生消耗性生物資產（如苜蓿），其往年費用按比例攤入本期產品成本部分，借：農業生產成本——xx產品

貸：農業生產成本——xx年種植xx作物

8、年終尚未完成脫粒作業的產品，預提脫粒等費用時

借：農業生產成本

貸：預提費用

9、發生的間接費用，先在”制造費用“科目進行匯集，期末再按一定的分配標準或方法，分配計入有關產品成本，借：農業生產成本

貸：制造費用

10、收獲的農產品（包括自產留用的種子、飼料、口糧）驗收入庫時，按實際成本，借：農產品

貸：農業生產成本

注：不通過入庫直接銷售的鮮活產品，按實際成本，借記”主營業務成本"科目，貸記本科目。

11、消耗性林木資產采伐時，按其賬面價值，借：農業生產成本

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

12、企業應按成本核算對象設置明細賬，并按成本項目設置專欄，進行明細分類核算

第四篇：物業管理會計科目

現在國家力求各行業使用統一的會計制度、會計科目，所以物業公司會計科目基本和其他企業一樣，沒有什么太大的差別；報稅方面，除了稅種稅率不同外，其他也是差不多。

物業行業屬于服務行業，按照營業收入交納營業稅5%；按照營業稅交納城建稅7%左右；按照營業稅交納城建稅4%左右；至于企業所得稅，看你公司是查帳征收還是核定征收了，一般按照季度征收。報稅按照地方稅務局規定的要求，電子報稅。一般都不難，很簡單的。

核算方面：

1.企業在從事物業管理活動中，為物業產權人、使用人提供維修、管理和服務等過程中發生的各項支出，按照國家規定計入成本、費用。

2.企業在從事物業管理活動中發生的各項直接支出，計入營業成本。營業成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業，可不設間接費用，有關支出直接計入管理費用。

3.直接人工費包括企業直接從事物業管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。

4.直接材料費包括企業在物業管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料現在國家力求各行業使用統一的會計制度、會計科目，所以物業公司會計科目基本和其他企業一樣，沒有什么太大的差別；報稅方面，除了稅種稅率不同外，其他也是差不多。

物業行業屬于服務行業，按照營業收入交納營業稅5%；按照營業稅交納城建稅7%左右；按照營業稅交納城建稅4%左右；至于企業所得稅，看你公司是查帳征收還是核定征收了，一般按照季度征收。報稅按照地方稅務局規定的要求，電子報稅。一般都不難，很簡單的。

核算方面：

1.企業在從事物業管理活動中，為物業產權人、使用人提供維修、管理和服務等過程中發生的各項支出，按照國家規定計入成本、費用。

2.企業在從事物業管理活動中發生的各項直接支出，計入營業成本。營業成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業，可不設間接費用，有關支出直接計入管理費用。

3.直接人工費包括企業直接從事物業管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。

4.直接材料費包括企業在物業管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

5.間接費用包括企業所屬物業管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及6.其他費用等。

7.企業經營共用設施設備，支付的有償使用費，計入營業成本。

8.企業支付的管理用房有償使用費，計入營業成本或者管理費用。

9.企業對管理用房進行裝飾裝修發生的支出，計入遞延資產，在有效使用期限內，分期攤入營業成本或者管理費用。

10.企業可以于終了，按照年末應收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。企業發生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

不計提壞帳準備金的企業，發生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。

詳細情況可以自己去看財政部關于《物業管理企業財務管理規定》

補充回答：1.業務招待費按照銷售（營業）收入，凈額在1500萬元及其以下的，是千分之五；超過1500萬元的，是千分之三。科目進“管理費用-業務招待費”2.職工福利費按工資總額14%計提，工會經費按工資總額2%計提，職工教育經費按工資總額1.5%-2.5%計提。計提時，一般都進管理費用借：管理費用-職工福利費

貸：應付福利費

借：管理費用-職工教育經費

貸：其他應付款-職工教育經費

工會經費一般都是成立工會組織企業才計提，現在大多數私營企業都不成立工會組織，所以都不提的。需要說明的是：業務招待費、職工福利費、職工教育經費按照一定的比例計提，是對采用查帳征收方式交納企業所得稅的企業是要特別注意的幾個方面；如果是核定征收的，就沒什么約束了。

和動力、構配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

5.間接費用包括企業所屬物業管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及6.其他費用等。

7.企業經營共用設施設備，支付的有償使用費，計入營業成本。

8.企業支付的管理用房有償使用費，計入營業成本或者管理費用。

9.企業對管理用房進行裝飾裝修發生的支出，計入遞延資產，在有效使用期限內，分期攤入營業成本或者管理費用。

10.企業可以于終了，按照年末應收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。企業發生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

不計提壞帳準備金的企業，發生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。詳細情況可以自己去看財政部關于《物業管理企業財務管理規定》

補充回答：1.業務招待費按照銷售（營業）收入，凈額在1500萬元及其以下的，是千分之五；超過1500萬元的，是千分之三。科目進“管理費用-業務招待費”2.職工福利費按工資總額14%計提，工會經費按工資總額2%計提，職工教育經費按工資總額1.5%-2.5%計提。計提時，一般都進管理費用借：管理費用-職工福利費

貸：應付福利費

借：管理費用-職工教育經費

貸：其他應付款-職工教育經費

工會經費一般都是成立工會組織企業才計提，現在大多數私營企業都不成立工會組織，所以都不提的。需要說明的是：業務招待費、職工福利費、職工教育經費按照一定的比例計提，是對采用查帳征收方式交納企業所得稅的企業是要特別注意的幾個方面；如果是核定征收的，就沒什么約束了。

第五篇：上列會計科目[范文]

附注：

一、上列會計科目，企業沒有相應會計事項的，可以不設。

二、企業可以根據實際需要，增設下列會計科目：

１．企業有調進外匯業務的，可增設“外匯價差”科目。

２．企業如發行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。

３．企業還有未包括在會計科目表內的其他資產和其他負債，可增設有關會計科目進行核算。

三、企業還可以根據具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產”等。

（二）會計科目使用說明

第１０１號科目 現金

一、本科目核算企業的庫存現金。

企業內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。

二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

三、企業應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。

有外幣現金的企業，應分別人民幣現金和各種外幣現金設置“現金日記帳”進行明細核算。

第１０２號科目 銀行存款

一、本科目核算企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。

企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。

三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

四、有外幣存款的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算，或增設“外匯存款”科目進行核算。

企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業務發生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業務發生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、終了，企業應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。

外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。

五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。

在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。

企業如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應先沖減外匯價差，差額部分列入匯兌損益。企業留成外匯額度調劑收入作為匯兌損益處理。

第１０９號科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業，發生的信用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票帳單等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用銀行匯票后，應根據發票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，經核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、國際信用證存款是企業存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時，根據開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發票帳單，經核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉回銀行結算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。

第１１１號科目 短期投資

一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。

二、企業購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放但未支取的股利，作為應收款處理。企業應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

發放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。

企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。

第１２１號科目 應收票據

一、本科目核算企業因銷售商品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、企業收到商業匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

三、企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。

第１２２號科目 應收帳款

一、本科目核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業采用托收承付和委托銀行收款結算方式委托銀行收取的款項等。企業出口商品應收境外客戶和以外幣結算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。

二、企業經營收入發生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科目。

三、提取壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。

應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯日期。

第１２５號科目 壞帳準備

一、本科目核算企業提取的壞帳準備。

二、企業提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

發生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。

已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

三、本科目年末貸方余額反映已經提取的壞帳準備。

第１２６號科目 預付帳款

一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預付的商品采購貨款、發放并應收回的農副產品預購定金等。企業按合同、協議規定預付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳款”科目核算。

預付貨款情況不多的企業，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款”科目的借方，不設本科目。

二、企業按規定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

三、本科目應按供應單位設置明細帳。

第１２９號科目 其他應收款

一、本科目核算企業除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據報銷數領用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不通過本科目核算。

三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。

第１３１號科目 商品采購

一、本科目核算企業購入商品的采購成本。

購入商品包括國內采購、國外進口的商品。企業為了供應和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業倉庫，凡是通過本企業結算貨款的，都在本科目核算。企業購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。

企業根據需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業購進的在途商品。

二、商品的采購成本確定如下：

１．國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作為當期損益列入經營費用。

２．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差和進口環節的各種稅金。

進口商品的國外進價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎。如對外合同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發生的費用記入經營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減經營費用。

３．企業委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。

４．企業收購農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。

三、企業購入商品，根據發票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價（有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓），借記本科目、“經營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。采用商業匯票結算方式購入的商品，開出、承兌商業匯票時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目（售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目，下同）。

購入商品在運輸途中發生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應于發現時，通過“待處理財產損溢”科目核算，并應查明原因分別情況進行處理。

四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。企業經營進出口商品的，可根據需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。

五、本科目期末余額反映企業在途商品的采購成本。

第１３５號科目 庫存商品

一、本科目核算企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。

企業運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強管理，可在本科目內設“待運和發出商品”明細科目進行核算。

二、企業的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的商品（如批發銷售的商品），應按商品進貨原價（或實際采購成本，下同）記帳。采用售價核算的商品（如零售商品），應按商品的售價記帳，商品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。

三、本科目使用方法：

１．企業購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科目轉入本科目：采用進價核算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算的商品，應按商品售價借記本科目，按商品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的入庫商品，按應付給供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。

終了，凡已轉入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調整有關科目。

２．企業銷售發出的商品，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，采用進價核算的商品，按先進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價、后進先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結轉成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應按差價率計算法計算分攤本月已銷商品實現的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉成本的企業，月終分攤進銷差價結轉成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。

商品銷售成本的計算和結轉方法一經確定，內不得變更。

３．有委托其他單位代銷商品的企業，應在本科目內增設“委托代銷商品”明細科目。企業將委托代銷的商品發交受托代銷單位，應按進價（采用售價核算的商品按售價）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關明細科目）。收到代銷單位報來的代銷清單，應按銷售金額借記“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續費等，借記“經營費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

４．企業委托外單位加工的商品，在發出庫存商品時，采用進價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本（包括商品進貨原價、加工費用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

５．企業在清查盤點中發現的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應按進貨原價記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。

四、本科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點等設置明細帳。

企業經營進出口商品的，可在本科目內設置“庫存進口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進行核算。

第１４１號科目 受托代銷商品

一、本科目核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。

二、企業收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。

接受的代銷商品銷售后，以收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”科目。不采用收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目；采用售價核算的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、本科目按委托單位設置明細帳。

第１４３號科目 商品進銷差價

一、本科目核算企業采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。

二、企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

采用售價核算的商品發生溢余，應按商品售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目。庫存商品發生損失，按進價借記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

采用售價核算的商品轉為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、已銷商品應分攤的進銷差價按以下方法計算：

差價率＝月末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發生額）×１００％

本月銷售商品應分攤的進銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發生額×差價率

企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。

為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應對商品的進銷差價進行一次核實調整。

四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細帳。

第１４４號科目 商品削價準備

一、本科目核算企業對庫存商品預計可能發生削價損失而從成本中提取的削價損失準備。

二、企業提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品還應于月末結轉已銷商品應分攤的進銷差價）。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低于進價的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

不實行商品削價損失準備的企業，發生的商品削價損失在當期損益中直接體現。

三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉銷的商品削價損失準備。

第１４５號科目 加工商品

一、本科目核算企業自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本，包括發出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。

二、企業發出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應將加工商品應負擔的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目）。

支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行加工商品發生的加工費用和應交納的產品稅或增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業務支出”“應交稅金”“其他應交款”等科目。

加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應按加工完成新商品的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”科目。

三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設置明細帳。

第１４７號科目 出租商品

一、本科目核算企業附帶經營租賃商品業務而租出商品的進貨原價。

出租商品業務不多的企業，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設本科目。

二、本科目設置以下兩個明細科目：

１．出租商品原價；

２．出租商品攤銷。

三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價核算的，還要結轉商品進銷差價）。

企業計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。出租商品發生的修理費，直接記入“其他業務支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差額，借記“其他業務支出”科目。

四、本科目按出租商品的類別、品名、規格等設置明細帳。

第１４９號科目 分期收款發出商品

一、本科目核算企業采用分期收款銷售方式發出商品的進貨原價。

企業代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝、運雜費用，在“應收帳款”科目核算，不記入本科目。

二、商品發出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現（包括第一次收取貨款）時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”等科目。

三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收款發出商品的數量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。

第１５１號科目 材料物資

一、本科目核算企業庫存的用于業務經營、設備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物資的實際成本（包括進價和運雜費等）。企業的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

二、企業購入材料、物資，已經驗收入庫并同時支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應付帳款”科目。

三、企業領用材料、物資，借記“經營費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算。

企業發出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權平均”、“移動加權平均”、“個別計價”等方法計算成本。

四、購入及清查盤點中發現材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再按規定進行處理。

五、本科目按材料、物資的類別、品種、規格等設置明細帳。

第１５５號科目 包裝物

一、本科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本（包括進價和運雜費等）。

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：

１．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；

２．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

３．隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算。

二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明細科目：

１．庫存包裝物；

２．出租包裝物；

３．出借包裝物；

４．包裝物攤銷。

三、企業購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行核算。

企業領用包裝物，應按規定的方法進行攤銷，借記“經營費用”等科目，貸記本科目。

隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經營費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目；單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進先出”、“加權平均”等方法。

四、企業出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉作“營業外收入”處理。出租包裝物發生的租金收入，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。出租、出借包裝物的經常修理費用，分別借記“其他業務支出”科目（指出租的包裝物）和“經營費用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。

出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業務支出”科目（指出租包裝物）、“經營費用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。

出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業務支出”科目（指出借包裝物）或“經營費用”科目（指出借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包裝物、出借包裝物）。

出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價值，不通過本科目（包裝物攤銷）進行明細核算。

五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價進行攤銷等。

六、本科目按包裝物的類別、品種、規格設置明細帳。

第１５７號科目 低值易耗品

一、本科目核算企業所有的低值易耗品的實際成本（包括進價和運雜費）和在用低值易耗品的價值損耗。

二、本科目應設置以下三個明細科目：

１．庫存低值易耗品；

２．在用低值易耗品；

３．低值易耗品攤銷。

低值易耗品較少的企業，也可以不設以上明細科目。

三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關規定，在庫存低值易耗品明細科目核算。

四、企業根據具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入費用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領用低值易耗品需要分期攤銷時，應通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。

按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領用后根據低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤入費用。領用時，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科目。

采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領用時從“庫存低值易耗品”明細科目轉入“在用低值易耗品”明細科目。根據本月領用低值易耗品實際成本的５０％，計算當期領用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的５０％減去入庫殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。

不設有關明細科目的企業，低值易耗品攤銷時應直接沖減其帳面實際成本。

五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。

第１５９號科目 待攤費用

一、本科目核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。

二、企業發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按費用種類設置明細帳。

第１６１號科目 長期投資

一、本科目核算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳；股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

三、本科目設置以下四個明細科目：

１．股票投資；

２．債券投資；

３．其他投資；

４．應計利息。

四、企業進行股票投資時，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款－－應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。

五、企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。

實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

債券應計的利息，應區別情況處理：

面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目；企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未計利息部分貸記“投資收益”科目。

六、企業向其他單位投出的現金、商品、無形資產等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產”等科目；企業向其他單位投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值記帳，投出的固定資產，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目。

采用成本法核算的企業收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。

收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。

七、本科目應按股票、債券種類和接受投資單位設置明細帳。

第１６５號科目 特準儲備物資

一、本科目核算企業為國家特準需要而儲備的物資。

二、企業購進或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”“特準儲備資金”等科目。

特準儲備物資，未經批準不得移作其它用途。

三、本科目應按儲備物資的品種、規格等設置明細帳。

第１７１號科目 固 定 資 產

一、本科目核算企業固定資產的原價。

企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。

企業的固定資產分為經營用和非經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。

二、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價登記入帳：

１．購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本）、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。

２．自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記帳。

３．其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的價值或合同、協議約定的價格記帳。

４．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記帳。

５．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產帳面價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。

６．接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格估價記帳，或根據所提供的有關憑據記帳。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。

企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發生的，應當計入固定資產價值；在此之后發生的，應當計入當期損益。

已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后，再行調整。

７．盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。

三、企業已經入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：

１．根據國家規定對固定資產價值重新估價：

２．增加補充設備或改良裝置；

３．將固定資產的一部分拆除；

４．根據實際價值調整原來的暫估價值；

５．發現原記固定資產價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認的價值或者合同、協議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

融資租入固定資產，應單設明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

接受捐贈的固定資產，按確認的固定資產原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。

五、企業出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

六、企業應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

第１７５號科目 累 計 折 舊

一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。

二、企業按月計提固定資產折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。

四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。

第１７６號科目 固定資產清理

一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。

二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材料物資”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳。

第１７９號科目 在 建 工 程

一、本科目核算企業進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、修理工程等所發生的實際支出。企業購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。

企業外購的用于專項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細科目進行核算。

二、企業購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

企業自營工程，領用為工程準備物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。

在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應付工資”科目。

企業進行工程而使用本企業的商品，應按售價結算，借記本科目（××工程），貸記“商品銷售收入”科目。

企業進行工程所發生的其他支出，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。

企業出包工程，按規定預付承包單位工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。

三、企業發生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入在建固定資產的造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目；辦理竣工決算后發生的利息，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。

用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算后發生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分錄。

四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。

五、本科目按工程項目進行明細核算。

六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。

第１８１號科目 無 形 資 產

一、本科目核算企業的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。

二、企業購入或自行創造并按法律程序申請取得的各種無形資產，應按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

企業用已入帳的無形資產向外投資，應按評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按帳面價值，貸記本科目。

企業向外轉讓已入帳的無形資產的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目；結轉轉讓無形資產的成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。

三、各種無形資產應分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、本科目應按無形資產類別設置明細帳。

五、本科目的余額反映尚未攤銷的無形資產的價值。

第１８５號科目 遞 延 資 產

一、本科目核算企業發生的不能全部計入當年損益而應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出等其他待攤費用。

二、企業發生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內，分期平均攤銷；租入固定資產的改良支出，應在租賃期內分期平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。

三、本科目應按照費用的種類設置明細帳。

第１９１號科目 待處理財產損溢

一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

１．待處理固定資產損溢；

２．待處理流動資產損溢。

三、盤盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產等，借記“材料物資”“庫存商品”“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產”等科目。

盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤盈、盤虧的固定資產等，按照規定程序批準轉銷時：流動資產的盤盈，借記本科目，貸記“經營費用”科目；固定資產盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目；流動資產的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料物資”“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經營損失部分，借記“經營費用”科目，貸記本科目；固定資產的盤虧，借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記本科目。

四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負責的，應自“商品采購”科目轉入“應付帳款”“其他應收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失，借記“應付帳款”“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經批準后，借記“經營費用”科目，貸記本科目。

五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產物資的凈溢余。

第２０１號科目 短 期 借 款

一、本科目核算企業借入的期限在一年以下的各種借款。企業借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設“短期外匯借款”科目核算。

企業借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。

二、企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“銀行存款”等科目。短期外匯借款發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

三、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。

第２０３號科目 應 付 票 據

一、本科目核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、企業開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

第２０４號科目 應 付 帳 款

一、本科目核算企業因購買商品、材料物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。企業進口商品發生的應付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金和運雜費等款項，也在本科目核算，或增設“應付外匯帳款”科目核算。

二、企業購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票帳單、隨貨同行發票）上記載的實際價款或暫估價值，借記“庫存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。

企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票帳單，借記有關費用支出科目，貸記本科目。

企業償付應付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

三、本科目應按照供應單位設置明細帳。

第２０６號科目 預 收 帳 款

一、本科目核算企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。企業出口商品預收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設“預收外匯帳款”科目核算。

二、企業按照規定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。商品銷售實現時，應按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。

預收貨款情況不多的企業，也可以將預收的貨款直接記入“應收帳款”科目，不設本科目。

三、本科目應按不同的購買單位或個人設置明細帳。

第２０９號科目 代銷商品款

一、本科目核算企業接受代銷、寄銷商品的價款。企業代銷或寄銷國外商品的價款，也在本科目核算。

二、企業收到代銷、寄銷的商品時，采用進價核算的，按接收價借記“受托代銷商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，按售價借記“受托代銷商品”科目，按接收價貸記本科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。

接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，按接收價或售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時按接收價借記本科目，貸記“應付帳款”科目。采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、本科目按受托單位設置明細帳。

第２１１號科目 其他應付款

一、本科目核算企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。

二、企業發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細帳。

第２１５號科目 應 付 工 資

一、本科目核算企業應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

二、向銀行提取現金準備發放工資時，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。職工在規定期限內未領取的工資，應由發放工資的單位及時交回財務會計部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。

月份終了，應將本月應發的工資進行分配，借記“經營費用”“管理費用”“在建工程”“營業外支出”“應付福利費”等科目，貸記本科目。

三、本科目應設置應付工資明細帳，根據企業的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。

第２１６號科目 應付福利費

一、本科目核算企業提取的職工福利費。

二、企業提取福利費時，借記“經營費用”“管理費用”“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付工資”等科目。

三、本科目期末余額為福利費的結余。

第２２１號科目 應 交 稅 金

一、本科目核算企業應交納的各種稅金，如營業稅、產品稅、增值稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費稅、進出口關稅、固定資產投資方向調節稅等。

企業交納的印花稅以及其他不需預計應交數的稅金，不在本科目核算。

二、本科目應設置下列明細科目：

１．“應交營業稅”

２．“應交產品稅”

３．“應交增值稅”

４．“應交城市維護建設稅”

月份終了，企業計算出應交納的營業稅、產品稅、增值稅和城市維護建設稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業務支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。

５．“應交房產稅”

６．“應交車船使用稅”

７．“應交土地使用稅”

月份終了，企業計算出當月應交納的房產稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

８．“應交所得稅”

月份終了，企業計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應交所得稅”科目，貸記本科目。

９．“應交燒油特別稅”

１０．“應交特別消費稅”

企業在銷售商品時，將代收代交的已收和應收的燒油特別稅或特別消費稅，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記本科目。

１１．“應交進口關稅”

１２．“應交出口關稅”

月份終了，企業計算出當月應交納的進出口關稅，借記“商品采購”“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。

１３．“應交固定資產投資方向調節稅”

企業應在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應交納的固定資產投資方向調節稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

三、企業交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

第２２５號科目 應 付 利 潤

一、本科目核算企業應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付利潤的，也在本科目核算。

二、企業計算出應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未付利潤。

第２２９號科目 其他應交款

一、本科目核算企業除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節基金、車輛購置附加費等。

二、企業計算出應交納的各種款項，借記“商品銷售稅金及附加”“利潤分配”“其他業務支出”等科目，貸記本科目；企業提取的代征車輛購置附加費手續費，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應按其他應交款的種類設置明細帳。

四、本科目月末借方余額為多交的其他應交款，貸方余額為未交的其他應交款。

第２３１號科目 預 提 費 用

一、本科目核算企業預提計入費用但尚未實際支出的數額，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。

二、企業預提計入本期費用的數額，借記“管理費用”“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材料物資”等科目。實際支出數與已預提數的差額，應計入實際支出期的成本。實際支出數大于已預提數的數額較大時，應視同待攤費用，分期攤入成本。

三、本科目應按費用種類設置明細帳。

第２４５號科目 特準儲備資金

一、本科目核算企業為國家儲備物資而形成的資金。

二、企業收到國家下撥的特種儲備物資或用于儲備特種物資的撥款時，借記“特準儲備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按資金的不同來源設置明細帳。

第２５１號科目 長 期 借 款

一、本科目核算企業借入的期限在一年以上的各種借款。企業借入的期限在一年以上的外匯借款也在本科目核算，或增設“長期外匯借款”科目核算。

二、企業借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產”等科目，貸記本科目。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息支出和外幣折合差額，計入當期損益。

四、本科目應按借款單位和借款種類設置明細帳。

五、本科目的月末余額反映企業尚未償還的長期借款本息。

第２６１號科目 應 付 債 券

一、本科目核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。

企業如發行一年期以下短期債券的，應單設“應付短期債券”科目進行核算。

二、本科目設置以下四個明細科目：

１．債券面值；

２．債券溢價；

３．債券折價；

４．應計利息。

三、企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發行的債券，還應按實收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。

支付的債券代理發行手續費及印刷費，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業按面值發行債券應計提的債券利息，借記“在建工程”“財務費用”等科目，貸記本科目（應計利息）。

四、企業發行的債券應按期計提利息。溢價或折價發行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間分期攤銷。分期計提利息及攤銷溢價或折價時，應區別情況處理：

面值發行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記本科目（應計利息）；溢價發行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）；折價發行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務費用”等科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價）科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）。

五、債券到期支付債券本息時，借記本科目（債券面值和應計利息），貸記“銀行存款”等科目。

六、本科目應按債券種類進行明細核算。

企業在準備發行債券時，應將待發行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。

七、本科目的期末余額，反映企業尚未償還的債券本息。

第２７１號科目 長期應付款

一、本科目核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿易方式引進國外設備價款、從國外購進大型機器設備的價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。

二、企業按照補償貿易方式引進設備時，應按設備、工具、零配件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”“材料物資”等科目，貸記本科目。

企業用人民幣借款支付進口關稅、國內運雜費和安裝費時，借記“在建工程”“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。

按補償貿易方式引進的國外設備交付驗收使用時，應將其全部價值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

歸還引進設備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應收帳款”等科目。

企業融資租入固定資產，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應按其實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

引進設備、融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發生的費用，作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記本科目及其他有關科目。

三、長期應付款的利息支出和有關費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當期損益。

四、本科目應按長期應付款的種類設置明細帳。

五、本科目期末余額為企業尚未支付的各種長期應付款。

第３０１號科目 實 收 資 本

一、本科目核算企業實際收到投資者投入的資本。

二、企業收到投資者投入的現金，應以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設備等實物，應按評估確認的價值或合同協議約定的價格，借記“固定資產”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無形資產、材料物資，應按評估確認的價值，借記“無形資產”“材料物資”等科目，貸記本科目。

企業將資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。

三、本科目應按投資者設置明細帳。

第３１１號科目 資本公積

一、本科目核算企業取得的資本公積，包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

二、企業接受的現金捐贈，應按實際收到的捐贈款，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業接受的實物捐贈，應按同類資產的市場價格或者有關憑據，借記“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

三、企業按規定對財產價值進行重估產生的增值，借記“庫存商品”“材料物資”“固定資產”等科目，貸記本科目。

四、企業實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發生的有關資產帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。

采用合同約定的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業，在實際收到資本時，應當按照以企業選定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產”等科目，同時按以合同約定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目，由于借貸方所用匯率不同而產生的折合記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

采用收到出資額時的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業，如果登記注冊所用的貨幣與記帳本位幣一致，則在實際收到資本時，按以企業選定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目。由于借貸方所用匯率不同而產生的記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

五、投資者繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額，作為資本溢價處理。

投資者實際繳付資本時，企業應按實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產”等科目，按投資者在新增注冊資本中應占的份額等，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

六、企業按規定以資本公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

七、本科目按資本公積形成的類別進行明細核算。

八、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。

第３１３號科目 盈余公積

一、本科目核算企業提取的盈余公積。企業提取的公益金，也在本科目核算。

二、企業提取的盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。將盈余公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。

第３２１號科目 本年利潤

一、本科目核算企業在本實現的利潤（或虧損）總額。

二、期末結轉利潤時，企業應將“商品銷售收入”“其他業務收入”“營業外收入”科目的余額轉入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業務收入”“營業外收入”等科目，貸記本科目；將“商品銷售成本”“經營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業務支出”“商品銷售稅金及附加”“營業外支出”等科目的期末余額分別轉入本科目，借記本科目，貸記“商品銷售成本”“經營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業務支出”“商品銷售稅金及附加”“營業外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反會計分錄。

三、終了，企業應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的利潤總額（或虧損總額），全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無余額。

第３２２號科目 利潤分配

一、本科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存余額。

二、本科目一般應設置“應交所得稅”“盈余公積補虧”“提取盈余公積”“應付利潤”“應交特種基金”“未分配利潤”等明細科目。

三、企業按規定計算出應交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“應交稅金”科目。

企業用盈余公積彌補的虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。

企業從稅后利潤中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。

企業計算出應支付的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。

企業計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調節基金，借記本科目（應交特種基金），貸記“其他應交款”科目。

終了，企業將全年實現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反的會計分錄。同時，將本科目內的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為未彌補的虧損，貸方余額為未分配的利潤。

企業年終結帳后發現的以前會計事項，如果涉及以前損益的，應在本科目的“未分配利潤”明細科目核算。

調整增加的上年利潤或調整減少的上年虧損，借記有關科目，貸記本科目（未分配利潤）；調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有關科目。

終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。

三、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

第５０１號科目 商品銷售收入

一、本科目核算企業商品的銷售收入。接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目核算。按合同規定以收取手續費方式代購、代銷商品的收入，不在本科目核算。

二、商品的銷售，應于商品已經發出、商品的所有權已經轉移給買方后，收到貨款或取得收取貨款的證據時，作為收入的實現。

采用直接收款方式銷售商品，在實際收到貨款或取得收取貨款的憑證時，作為收入的實現。

采用托收承付和委托銀行收款結算方式銷售商品，在發出商品并辦妥托收手續時，作為收入的實現。

采用分期收款方式銷售商品，應按合同約定的收款日期作為收入的實現。

采用預收貨款方式銷售商品，在商品發出時作為收入的實現。

委托其他單位代銷的商品，以收到代銷單位銷售的代銷清單時，作為收入的實現。

在交款提貨的情況下，如貨款已經收到，只要帳單和提貨單已經交給買方，不論商品是否發出，都應作為收入的實現。

出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單、海運以取得出口裝船提單、空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現。預收貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后，作為收入的實現。援外出口，以取得鐵路聯運提單或出口裝船提單或交接憑證，開出結算委托書向銀行交單時，作為收入的實現。

出口商品的銷售收入，一律以離岸價〔ＦＯＢ〕為入帳基礎，如按到岸價〔ＣＩＦ〕對外成交的，在商品離境后所發生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務費等，以紅字沖減收入。不易按商品認定的累計傭金收支，列入經營費用。出口商品發生的對外理賠，應以紅字沖減收入。

自營進口的商品，如企業與國內用戶簽訂合同實行貨到結算的，在貨船到達我國港口取得外運公司的船舶到港通知向訂貨單位開出結算憑證時，作為收入的實現；合同規定對國內實行單到結算的，憑國外帳單向訂貨單位開出結算憑證時作為收入的實現；庫存進口商品憑出庫單向用戶開出結算憑證后作為收入的實現。

三、企業實現銷售收入，借記“銀行存款”“應收帳款”“應收票據”等科目，貸記本科目。本月發生的銷售退回，不論是屬于本還是以前銷售的，均沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、企業不以收取手續費方式接受代銷商品的銷售收入，按售價借記“銀行存款”“應收帳款”科目，貸記本科目。

五、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

六、本科目應按照商品類別或品種設置明細帳。企業經營進出口的商品，可以根據需要分別自營進口、出口等進行明細核算，或設置相應科目進行核算。

第５０７號科目 銷售折扣與折讓

一、本科目核算企業銷售商品時，按合同規定為了及早收回貨款而給予買方的銷貨折扣和因商品品種、質量等原因而給予買方的銷貨折讓。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

１．銷貨折扣；

２．銷貨折讓。

三、企業發生銷貨折扣或折讓時，按應收帳款扣除折扣或折讓的金額，借記“銀行存款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應收帳款金額，貸記“應收帳款”等科目。

四、期末將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第５１１號科目 商品銷售成本

一、本科目核算企業商品的銷售成本。

二、采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法或毛利率法等方法計算商品銷售成本。結轉商品銷售成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”等有關科目。

采用售價核算的商品，內各月份可以采用綜合差價分攤法或分類分柜組差價分攤法計算分攤進銷差價，年終，應將各商品的進銷差價進行一次核實調整。平時按售價結轉成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目；月末計算分攤進銷差價時，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目。也可于月終時，直接按已銷商品的售價扣除本月分攤的進銷差價，借記本科目，按本月分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，按商品售價，貸記“庫存商品”科目。

進出口商品的銷售，應于商品銷售實現的同時結轉成本。

提取商品削價準備的企業，提取商品削價準備時，借記本科目，貸記“商品削價準備”科目；用提取的商品削價準備彌補商品削價損失時，借記“商品削價準備”科目，貸記本科目。

未提取商品削價準備的企業，發生的商品削價損失直接體現為當期損益。

三、出口商品應退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理。企業每月計算應退的退稅收入，借記“應交稅金”科目，貸記本科目。收到出口退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金”科目。

四、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

五、本科目應按商品類別或品種設置明細帳。企業經營進出口商品的，可以根據需要分別自營進口、出口等進行明細核算，或增設相應科目進行核算。

第５１７號科目 經營費用

一、本科目核算企業在購、銷、存環節發生的各項費用，包括進貨運雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭金、經營人員的工資及福利費等。

進口商品的經營費用是指進口商品到達目的地港口以后到銷售以前所發生的上述費用。

二、發生上述費用時，借記本科目，貸記“現金”“銀行存款”“應付工資”等科目。

三、期末應將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按費用項目等設置明細帳。

第５２１號科目 商品銷售稅金及附加

一、本科目核算企業應由銷售商品負擔的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、出口關稅和教育費附加等。

二、企業計算應交納的商品銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”“其他應交款”科目。交納稅金及附加時，借記“應交稅金”“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、期末應將本科目余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按商品類別或品種等設置明細帳。

第５３１號科目 代購代銷收入

一、本科目核算企業接受其他單位委托，按合同規定從收取手續費方式代購、代銷商品的手續費收入。企業代理進出口業務取得的手續費收入，也在本科目核算。

二、企業辦理代購（包括代理進口）業務，收到委托單位的收購資金，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”等科目；支付代購商品的貨款并計算手續費收入時，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

企業辦理代銷（包括代理出口）業務收取的銷售貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”等科目；歸還代銷商品貨款并計算代銷手續費時，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

代購、代銷手續費收入應交納的稅金，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

三、期末將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第５４１號科目 其他業務收入

一、本科目核算企業除商品銷售以外的其他銷售或其他業務收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

二、企業的其他業務收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記本科目。

如企業其他業務經營規模較大、收入較多，也可以參照相應行業的會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。

三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按照其他業務的種類設置明細帳。

第５４５號科目 其他業務支出

一、本科目核算企業除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務所發生的支出，包括相關的成本、費用、稅金及附加等。

二、企業發生的其他業務支出，借記本科目，貸記“材料物資”“應付工資”“應付福利費”“包裝物”“銀行存款”“應交稅金”等有關科目。

三、期末，本科目核算的各項費用支出，應按一定的標準分配轉帳：為企業內部服務的部分，借記“經營費用”“管理費用”“在建工程”“加工商品”等科目，貸記本科目；對外經營的部分，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。

四、本科目期末余額，反映尚未完工的加工業務、運輸等業務的實際成本。

五、本科目應按照其他業務的種類等設置明細帳。

第５５１號科目 管理費用

一、本科目核算企業行政管理部門為組織和管理企業經營活動所發生的費用，包括管理人員工資及福利費、業務招待費、技術開發費、董事會會費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產攤銷（不含自行開發的無形資產）、修理費、消防費、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、壞帳損失等。

二、企業發生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現金”“銀行存款”“待攤費用”“無形資產”“累計折舊”“應交稅金”“應付工資”“應付福利費”“壞帳準備”等科目。

三、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按費用項目設置明細帳。

第５５５號科目 財務費用

一、本科目核算企業為籌集業務經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）以及金融機構手續費等。為購建固定資產而籌集資金所發生的利息支出，在固定資產尚未完工交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，應計入有關固定資產價值內，不在本科目核算；在此之后發生的記入本科目。

企業發生的匯兌損益數額較小的，也可并入本科目核算。

二、企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”“銀行存款”“長期借款”等科目。發生應沖減財務費用的利息收入，借記“銀行存款”“長期借款”等科目，貸記本科目。

三、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按費用項目設置明細科目。

第５５７號科目 匯兌損益

一、本科目核算企業的外幣存款、外幣現金和以外幣結算的各種債權、債務等業務發生的匯兌損益。企業調劑外匯發生的應列入匯兌損益的外匯價差收支，也通過本科目核算。

企業發生的匯兌損益數額較小的，也可并入“財務費用”科目核算，不使用本科目。

二、月份、季度或終了，企業應將有關外幣帳戶原幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的有關外幣帳戶人民幣余額大于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目；調整后的有關外幣帳戶人民幣余額小于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌損失，借記本科目，貸記有關科目。

企業為購建固定資產而發生的匯兌損益，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，應當計入固定資產的購建成本，不作為損益處理。

企業在外匯調劑市場調進的外匯，通過“外匯價差”科目核算。應列入匯兌損失的調進外匯價差，借記本科目，貸記“外匯價差”科目；調進的外匯再度出讓而取得的收入，應先沖減調進外匯價差，差額部分列入本科目；企業留成外匯的調劑收入，作為匯兌損益處理。

三、期末應將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第５６１號科目 投資收益

一、本科目核算企業對外投資取得的收入或發生的損失。

二、企業取得投資收入時，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，貸記本科目及有關科目。

企業轉讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”“長期投資”等科目，借記或貸記本科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“短期投資”和本科目。

收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。

三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按投資收益種類設置明細帳。

第５７１號科目 營業外收入

一、本科目核算企業發生的與企業經營業務無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、罰款收入、援外費用收入、對外索賠收入、車船購置附加手續費收入、確實無法支付而應轉作營業外收入的應付款項等。

二、企業發生的營業外收入，借記“待處理財產損益”“銀行存款”“現金”“固定資產清理”“應付帳款”等科目，貸記本科目。

三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按收入項目設置明細帳。

第５７５號科目 營業外支出

一、本科目核算企業發生的與企業經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、援外費用支出、對外理賠支出、捐贈支出等。

二、發生的營業外支出，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”“固定資產清理”“現金”“銀行存款”等科目。

三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、本科目應按支出項目設置明細帳。