第一篇：會計科目報表英文版

常用會計科目英文版:

Period Ended報表所屬期間Reporting Period報告周期Submit Date報出日期 Local Reporting Currency記帳本位幣幣種Verifier審核人Preparer填表人 資產負債表:

資產Assets

流動資產CurrentAssets

貨幣資金Cash and cash equivalents

銀行存款Cashinbank

其他貨幣資金Othercashandcash equivalents

外埠存款OtherCity Cashinbank

銀行本票CashierCheque

信用卡 Creditcard

信用證保證金 Guarantee deposits

第二篇：會計科目英文（最終版）

會計科目，中英文對照一覽表

一、資產類 Assets

流動資產 Current assets

貨幣資金 Cash and cash equivalents

1001現金 Cash1002 銀行存款 Cash in bank

1009 其他貨幣資金 Other cash and cash equivalents

'100901 外埠存款 Other city Cash in bank

'100902 銀行本票 Cashier's cheque

'100903 銀行匯票 Bank draft

1101 短期投資 Short-term investments

1102 短期投資跌價準備 Short-term investments falling price reserves

應收款 Account receivable

1111 應收票據 Note receivable

銀行承兌匯票 Bank acceptance商業承兌匯票 Trade acceptance1121 應收股利 Dividend receivable

1122 應收利息 Interest receivable

1131 應收賬款 Account receivable

1133 其他應收款 Other notes receivable

1141 壞賬準備 Bad debt reserves

1151 預付賬款 Advance money1161 應收補貼款 Cover deficit by state subsidies of receivable庫存資產 Inventories

1211 原材料 Raw materials

1221 包裝物 Wrappage

1231 低值易耗品 Low-value consumption goods

1232 材料成本差異 Materials cost variance

1241 自制半成品 Semi-Finished goods

1243 庫存商品 Finished goods1251 委托加工物資 Work in process-outsourced

1271 受托代銷商品 Commissioned and sell the goods on a commission basis

1281 存貨跌價準備 Inventory falling price reserves 1301 待攤費用 Deferred and prepaid expenses

長期投資 Long-term investment

1401 長期股權投資 Long-term investment on stocks

'140101 股票投資 Investment on stocks

1402 長期債權投資 Long-term investment on bonds

'140201 債券投資 Investment on bonds

1421 長期投資減值準備 Long-term investments depreciation

reserves

股權投資減值準備 Stock rights investment depreciation reserves

債權投資減值準備 Bcreditor's rights investment depreciation

reserves

1431 委托貸款 Entrust loans '143101 本金 Principal

'143102 利息 Interest

'143103 減值準備 Depreciation reserves

1501 固定資產 Fixed assets

1502 累計折舊 Accumulated depreciation

1505 固定資產減值準備 Fixed assets depreciation reserves

1603 在建工程 Construction-in-process

1701 固定資產清理 Liquidation of fixed assets

1801 無形資產 Intangible assets專利權 Patents

非專利技術 Non-Patents

商標權 Trademarks, Trade names著作權 Copyrights

土地使用權 Tenure

商譽 Goodwill

1815 未確認融資費用 Unacknowledged financial charges

待處理財產損溢 Wait deal assets loss or income

1901 長期待攤費用 Long-term deferred and prepaid expenses

1911 待處理財產損溢 Wait deal assets loss or income

二、負債類 Liability短期負債 Current liability

2101 短期借款 Short-term borrowing

2111 應付票據 Notes payable

2121 應付賬款 Account payable

2131 預收賬款 Deposit received 2151 應付工資 Accrued wages

2153 應付福利費 Accrued welfarism 2161 應付股利 Dividends payable2171 應交稅金 Tax payable

'217102 應交營業稅 Business tax payable

'217103 應交消費稅 Consumption tax payable

'217104 應交資源稅 Resources tax payable'217105 應交所得稅 Income tax payable

'217106 應交土地增值稅 Increment tax on land value payable'217107 應交城市維護建設稅 Tax for maintaining and building

cities payable

'217108 應交房產稅 Housing property tax payable

'217109 應交土地使用稅 Tenure tax payable'217111 應交個人所得稅 Personal income tax payable

2176 其他應交款 Other fund in conformity with paying

2181 其他應付款 Other payables

2191 預提費用 Drawing expense in advance

其他負債 Other liabilities2211 預計負債 Anticipation liabilities 長期負債 Long-term Liabilities

2301 長期借款 Long-term loans

2311 應付債券 Bonds payable

'231101 債券面值 Face value, Par value '231102 債券溢價 Premium on bonds

'231103 債券折價 Discount on bonds '231104 應計利息 Accrued interest

2321 長期應付款 Long-term account payable

2331 專項應付款 Special payable

一年內到期的專項應付 Long-term special payable due within one year

2341 遞延稅款 Deferral taxes

三、所有者權益類 OWNERS' EQUITY

資本 Capital

3101 實收資本(或股本)Paid-up capital(or stock)3103 已歸還投資 Investment Returned公積

3111 資本公積 Capital reserve

'311101 資本(或股本)溢價 Cpital(or Stock)premium '311107 其他資本公積 Other capital reserve3121 盈余公積 Surplus reserves

'312101 法定盈余公積 Legal surplus

'312102 任意盈余公積 Free surplus reserves

'312103 法定公益金 Legal public welfare fund

'312106 利潤歸還投資 Profits capitalizad on return of investment

利潤 Profits

3131 本年利潤 Current year profits

3141 利潤分配 Profit distribution

'314108 應付優先股股利 Preferred Stock dividends payable '314110 應付普通股股利 Common Stock dividends payable

'314111 轉作資本(或股本)的普通股股利 Common Stock dividends

change to assets(or stock)

'314115 未分配利潤 Undistributed profit

四、成本類 Cost

4101 生產成本 Cost of manufacture

4105 制造費用 Manufacturing overhead

管理費 Maintenance

勞動保護費 Labor protection fees

4107 勞務成本 Service costs

五、損益類 Profit and loss

收入 Income

業務收入 OPERATING INCOME

5101 主營業務收入 Prime operating revenue 產品銷售收入 Sales revenue

5102 其他業務收入 Other operating revenue

材料銷售 Sales materials

出讓資產使用權收入 Remise right of assets revenue返還所得稅 Reimbursement of income tax

其他收入 Other revenue

5201 投資收益 Investment income

短期投資收益 Current investment income 5203 補貼收入 Subsidize revenue5301 營業外收入 NON-OPERATING INCOME

長期投資收益 Long-term investment income

非貨幣性交易收益 Non-cash deal income

現金溢余 Cash overage

處置固定資產凈收益 Net income on disposal of fixed assets出售無形資產收益 Income on sales of intangible assets固定資產盤盈 Fixed assets inventory profit5401 主營業務成本 Operating costs產品銷售成本 Cost of goods sold

5402 主營業務稅金及附加 Tax and associate charge

營業稅 Sales tax

消費稅 Consumption tax

5405 其他業務支出 Other business expense

費用 Expenses

5501 營業費用 Operating expenses5502 管理費用 Adminisstrative expenses

職工工資 Staff Salaries

低值易耗攤銷 Article of consumption

差旅費 Travelling expense

工會經費 Labour union expenditure

研究與開發費 Research and development expense福利費 Employee benefits/welfare

職工教育經費 Personnel education

待業保險費 Unemployment insurance

勞動保險費 Labour insurance醫療保險費 Medical insurance

咨詢費 Consult fees

訴訟費 Legal cost

業務招待費 Business entertainment 房產稅 Housing property tax印花稅 Stamp tax5503 財務費用 Finance charge

車船使用稅 Vehicle and vessel usage license plate tax(VVULPT)

利息支出 Interest exchange

匯兌損失 Foreign exchange loss

5601 營業外支出 Nonbusiness expenditure 捐贈支出 Donation outlay

減值準備金 Depreciation reserves非常損失 Extraordinary loss

處理固定資產凈損失 Net loss on disposal of fixed assets

出售無形資產損失 Loss on sales of intangible assets固定資產盤虧 Fixed assets inventory loss5701 所得稅 Income tax

以前損益調整 Prior year income adjustment

第三篇：政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表

關于印發《政府會計制度——行政事業單位

會計科目和報表》的通知

財會[2017]25號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關人民團體，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規和規章，我部制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，現予印發，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。

執行本制度的單位，不再執行《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業單位會計制度》《彩票機構會計制度》《地質勘查單位會計制度》《測繪事業單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設單位會計制度》等制度。

執行中有何問題，請及時反饋我部。

財

政

部

2017年10月24日

附件政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.pdf 下載:

第四篇：政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.doc

附件：

政府會計制度

——行政事業單位會計科目和報表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號 第三部分會計科目使用說明 第四部分報表格式 第五部分報表編制說明

附錄：主要業務和事項賬務處理舉例

2第一部分總說明

一、為了規范行政事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根 據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準 則——基本準則》等法律、行政法規和規章，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類行政單位和事業單位（以下統稱單位，特別說明的除外）。

納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的單 位，不執行本制度。

本制度尚未規范的有關行業事業單位的特殊經濟業務或事項的會 計處理，由財政部另行規定。

三、單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規 定的原則和本制度的要求，對其發生的各項經濟業務或事項進行會計 核算。

四、單位對基本建設投資應當按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬,但是應當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。

五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現 財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務 信息和預算執行信息。

單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付 實現制，國務院另有規定的，依照其規定。

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核

3算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計 核算。

六、單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

七、單位應當按照下列規定運用會計科目：

（一）單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。在不影 響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據實際情況自行增設或 減少某些會計科目。

（二）單位應當執行本制度統一規定的會計科目編號，以便于填 制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。

（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科 目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科 目編號、不填列會計科目名稱。

（四）單位設置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規定外，還應當滿足權責發生制政府部門財務報告和政府綜合財務報告編制的 其他需要。

八、單位應當按照下列規定編制財務報表和預算會計報表：

（一）財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會 計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基 礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。

（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資 產負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據實際情況自行選

4擇編制現金流量表。

（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變 動表和財政撥款預算收入支出表。

（四）單位應當至少按照編制財務報表和預算會計報表。

（五）單位應當根據本制度規定編制真實、完整的財務報表和預 算會計報表，不得違反本制度規定隨意改變財務報表和預算會計報表 的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定 的財務報表和預算會計報表有關數據的會計口徑。

（六）財務報表和預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的 賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、編報及時。

（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工 作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應當重視并不斷推進會計信息化的應用。

單位開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息 化工作規范和標準，確保利用現代信息技術手段開展會計核算及生成 的會計信息符合政府會計準則和本制度的規定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、財務會計科目

（一）資產類 11001庫存現金 21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度 41021其他貨幣資金 51101短期投資 61201財政應返還額度 71211應收票據 81212應收賬款 91214預付賬款 101215應收股利 111216應收利息 121218其他應收款 131219壞賬準備 141301在途物品 151302庫存物品 161303加工物品

6171401待攤費用 181501長期股權投資 191502長期債券投資 201601固定資產 211602固定資產累計折舊 221611工程物資 231613在建工程 241701無形資產 251702無形資產累計攤銷 261703研發支出 271801公共基礎設施

281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資 301821文物文化資產 311831保障性住房 321832保障性住房累計折舊 331891受托代理資產 341901長期待攤費用 351902待處理財產損溢

（二）負債類 362001短期借款 372101應交增值稅

7382102其他應交稅費 392103應繳財政款 402201應付職工薪酬 412301應付票據 422302應付賬款 432303應付政府補貼款 442304應付利息 452305預收賬款 462307其他應付款 472401預提費用 482501長期借款 492502長期應付款 502601預計負債 512901受托代理負債

（三）凈資產類 523001累計盈余 533101專用基金 543201權益法調整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401無償調撥凈資產 583501以前盈余調整

8（四）收入類 594001財政撥款收入 604101事業收入 614201上級補助收入 624301附屬單位上繳收入 634401經營收入

644601非同級財政撥款收入 654602投資收益 664603捐贈收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）費用類 705001業務活動費用 715101單位管理費用 725201經營費用 735301資產處置費用 745401上繳上級費用 755501對附屬單位補助費用 765801所得稅費用 775901其他費用

二、預算會計科目

9（一）預算收入類 16001財政撥款預算收入 26101事業預算收入 36201上級補助預算收入 46301附屬單位上繳預算收入 56401經營預算收入 66501債務預算收入

76601非同級財政撥款預算收入 86602投資預算收益 96609其他預算收入

（二）預算支出類 107101行政支出 117201事業支出 127301經營支出 137401上繳上級支出 147501對附屬單位補助支出 157601投資支出 167701債務還本支出 177901其他支出

（三）預算結余類 188001資金結存 198101財政撥款結轉

208102財政撥款結余 218201非財政撥款結轉 228202非財政撥款結余 238301專用結余 248401經營結余 258501其他結余

268701非財政撥款結余分配

11第三部分會計科目使用說明

一、財務會計科目

（一）資產類

1001庫存現金

一、本科目核算單位的庫存現金。

二、單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按 照本制度規定核算現金的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行等金融機構，按照 實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據規定從單位零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余 額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金 金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業務活動 費用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現金金額，貸記 “其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務、物品或者其他事項收到現金，按照實際收到 的金額，借記本科目，貸記“事業收入”、“應收賬款”等相關科目。

12涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

因購買服務、物品或者其他事項支付現金，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關科 目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值 稅”科目。

以庫存現金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現金，按照實際收到的金額，借記 本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸 記本科目（受托代理資產）。

四、單位應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款 憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金 收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相 核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現有待查明原因的現金短缺或溢余的，應當通 過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金溢余，應當按照實際溢余 的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于現金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科 目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內容參見“待處理財產損 溢”科目。

五、現金收入業務繁多、單獨設有收款部門的單位，收款部門的 收款員應當將每天所收現金連同收款憑據一并交財務部門核收記賬，或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存 現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

六、單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫

13存現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見 “銀行存款”科目的相關規定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

二、單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存 款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”、“事業收入”、“經 營收入”、“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務 處理參見“應交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利 息收入”科目。

（二）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記 “庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關科目，貸記 本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托

14代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債” 科目，貸記本科目（受托代理資產）。

四、單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人 民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。

（一）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支 付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科 目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確 認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等 相關科目。

（三）期末，根據各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目，貸記或借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目。

“應收賬款”、“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整 業務的賬務處理參照本科目。

五、單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業 務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬” 應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆 查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融 機構的款項。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用 款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1．支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。

2．購買庫存物品或購建固定資產，按照實際發生的成本，借記“庫 存物品”、“固定資產”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應 付的金額，貸記本科目、“應付賬款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取的金額，借記“庫存 現金”科目，貸記本科目。

（三）因購貨退回等發生財政授權支付額度退回的，按照退回的 金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。

（四）年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務 處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款 額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度—— 財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

16下年初，單位根據代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度 ——財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余 額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權 支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款 額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行 匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）單位按照有關規定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托 本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回本地銀行時，根據銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產時，按照實際支付金額，借 記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過 付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，按照實際支 付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，按照續存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于 逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應當按照規定及時轉回，并按照上述規定進行相應賬務處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。

二、本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的 利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有短期投資的成本。

1201財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額 度，包括可以使用的以前財政直接支付資金額度和財政應返還的 財政授權支付資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個 明細科目進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

年末，單位根據本財政直接支付預算指標數大于當年財政直 接支付實際發生數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政 撥款收入”科目。

單位使用以前財政直接支付額度支付款項時，借記“業務活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款 額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。

1211應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服 務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的 票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等 科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即 扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息金額，借 記“經營費用”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目（無 追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商業匯票到期 未發生追索事項的，按照商業匯票的票面金額，借記“短期借款”科 目，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得 物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1．收回票款時，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金 額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收 票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付 款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼 現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金 額。

1212應收賬款

一、本科目核算事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。

二、本科目應當按照債務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）應收賬款收回后不需上繳財政

單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“事 業收入”、“經營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

（二）應收賬款收回后需上繳財政

1.單位出租資產發生應收未收租金款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

2.單位出售物資發生應收未收款項時，按照應收未收金額，借記 本科目，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

21四、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬 款進行全面檢查，如發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照 規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進 行全面檢查。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照 規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。

1214預付賬款

一、本科目核算單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應 單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預 付的備料款和工程款。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核 算；對于基本建設項目發生的預付賬款，還應當在本科目所屬基建項 目明細科目下設置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款” 等明細科目，進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

2（一）根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，按照預付金 額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購資產或服務時，按照購入資產或服務的成本，借 記“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“業務活動費用”

等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際 補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值 稅”科目。

（三）根據工程進度結算工程價款及備料款時，按照結算金額，借記“在建工程”科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

（四）發生預付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥 款收入”[本年直接支付]、“財政應返還額度”[以前直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確 鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應 收款，再按照規定進行處理。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。

1215應收股利

一、本科目核算事業單位持有長期股權投資應當收取的現金股利 或應當分得的利潤。

3二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理如下：

（一）取得長期股權投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但 尚未發放的現金股利，借記本科目，按照確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發放的現 金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發放現金股利或 利潤的，按照應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本 法下）或“長期股權投資”（權益法下）科目。

（三）實際收到現金股利或利潤時，按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應當收取但尚未收到的 現金股利或利潤。

1216應收利息

一、本科目核算事業單位長期債券投資應當收取的利息。事業單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利 息，應當通過“長期債券投資——應計利息”科目核算，不通過本科 目核算。

二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理如下：

（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債 券投資”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利 息，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取 的利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計算確認長期債券投資利息收入時，對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應 收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實際收到應收利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收未收的長期債券投 資利息。

1218其他應收款

一、本科目核算單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如 職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥 付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的 可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發生金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現 金”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記 “庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應 當及時到財務部門報銷并補足備用金。

財務部門核定并發放備用金時，按照實際發放金額，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。

根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補 數都不再通過本科目核算。

（四）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目； 持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理 費用”等科目，貸記本科目。

（五）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記本科目，貸 記“預付賬款”科目。具體說明參見“預付賬款”科目。

四、事業單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如 發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，按 照規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回 金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、行政單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對 于超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定報 經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）經批準核銷其他應收款時，按照核銷金額，借記“資產處 置費用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。

1219壞賬準備

一、本科目核算事業單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其 他應收款提取的壞賬準備。

二、本科目應當分別應收賬款和其他應收款進行明細核算。

三、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬 款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的 壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

四、事業單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個 別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨 意變更。如需變更，應當按照規定報經批準，并在財務報表附注中予 以說明。

五、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下： 按照期末應收賬

當期應補提本科目本科目

款和其他應收款

期末貸方（或+ 期末 或沖減的壞=

借方余額 計算應計提的壞 余額

賬準備

賬準備金額

六、壞賬準備的主要賬務處理如下：

（一）提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“其他費用”科目。

（二）對于賬齡超過規定年限并確認無法收回的應收賬款、其他 應收款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的金額，借記 本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際

27）收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目； 同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款” 科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業單位提取的壞賬準備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯 票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。

二、本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。

三、在途物品的主要賬務處理如下：

（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關 賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）所購材料等物品到達驗收入庫，按照確定的庫存物品成本 金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態所發生的其他支出，貸記“銀 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。

1302庫存物品

一、本科目核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售 而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資 產標準的用具、裝具、動植物等的成本。

已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本，也通過本科目核 算。

28單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不 通過本科目核算。

單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過本科目核算。

單位受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資，應當通過“受托代 理資產”科目核算，不通過本科目核算。

單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資” 科目核算，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照庫存物品的種類、規格、保管地點等進行明 細核算。

單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易 耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核 算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。1.外購的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應 付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理 參見“應交增值稅”科目。

2.自制的庫存物品加工完成并驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈收入”科目。

29接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發生的相關稅費、運輸 費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

6．置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤 銷”科目），按照置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。涉及補價的，分別以下情況處理：

（1）支付補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產 的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按 照支付的補價和置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。

（2）收到補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補 價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關 資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資 產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照置換過程中發生的 其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關支 出后的凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資 產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物品在發出時，分別以下情況處理： 1．單位開展業務活動等領用、按照規定自主出售發出或加工發出 庫存物品，按照領用、出售等發出物品的實際成本，借記“業務活動 費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領用時將其 賬面余額一次性攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領用時，將其 賬面余額的50%攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目； 使用完時，將剩余的賬面余額轉銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。

2.經批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發 出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記 本科目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過程中發生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應繳財政款”科目。

3.經批準對外捐贈的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余額 和對外捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用合計數，借記“資 產處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對外 捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等科 目。

4.經批準無償調出的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記本科目；同時，按照無償調出過 程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.經批準置換換出的庫存物品，參照本科目有關置換換入庫存物 品的規定進行賬務處理。

31（三）單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先計入“待 處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。

1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有 相關憑據、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財產損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面 余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因導致的庫存物品 盤虧或毀損，還應當將與該庫存物品相關的增值稅進項稅額轉出，按 照其增值稅進項稅額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應交增 值稅——應交稅金（進項稅額轉出）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。

1303加工物品

一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成 本。

未完成的測繪、地質勘察、設計成果的實際成本，也通過本科目 核算。

二、本科目應當設置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級 明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設置明細賬，進行明細核 算。

本科目“自制物品”一級明細科目下應當設置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費用”等二級明細科目歸集自制物品發生 的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費 用；對于自制物品發生的間接費用，應當在本科目“自制物品”一級 明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末，再 按照一定的分配標準和方法，分配計入有關物品的成本。

三、加工物品的主要賬務處理如下：

（一）自制物品

1．為自制物品領用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物 品——直接材料），貸記“庫存物品”科目。

2．專門從事物品制造的人員發生的直接人工費用，按照實際發生 的金額，借記本科目（自制物品——直接人工），貸記“應付職工薪酬” 科目。

3．為自制物品發生的其他直接費用，按照實際發生的金額，借記 本科目（自制物品——其他直接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4．為自制物品發生的間接費用，按照實際發生的金額，借記本科 目（自制物品——間接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計 攤銷”等科目。

間接費用一般按照生產人員工資、生產人員工時、機器工時、耗 用材料的數量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產品產量 等進行分配。單位可根據具體情況自行選擇間接費用的分配方法。分 配方法一經確定，不得隨意變更。

5．已經制造完成并驗收入庫的物品，按照所發生的實際成本（包 括耗用的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和分配的間接 費用），借記“庫存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．發給外單位加工的材料等，按照其實際成本，借記本科目（委 托加工物品），貸記“庫存物品”科目。

2．支付加工費、運輸費等費用，按照實際支付的金額，借記本科 目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

3．委托加工完成的材料等驗收入庫，按照加工前發出材料的 成本和加工、運輸成本等，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但 尚未完工的各種物品的實際成本。

1401待攤費用

一、本科目核算單位已經支付，但應當由本期和以后各期分別負 擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。

攤銷期限在1年以上的租入固定資產改良支出和其他費用，應當 通過“長期待攤費用”科目核算，不通過本科目核算。

待攤費用應當在其受益期限內分期平均攤銷，如預付航空保險費 應在保險期的有效期內、預付租金應在租賃期內分期平均攤銷，計入 當期費用。

二、本科目應當按照待攤費用種類進行明細核算。

三、待攤費用的主要賬務處理如下：

（一）發生待攤費用時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。

4（二）按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”等科目，貸記本科 目。

（三）如果某項待攤費用已經不能使單位受益，應當將其攤余金 額一次全部轉入當期費用。按照攤銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分 攤期在1年以內（含1年）的費用。

1501長期股權投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的股權性質的投資。

二、本科目應當按照被投資單位和長期股權投資取得方式等進行 明細核算。

長期股權投資采用權益法核算的，還應當按照“成本”、“損益 調整”、“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為初始投 資成本。

1.以現金取得的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科 目或本科目（成本），按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現 金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀 行存款”等科目。

實際收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現 金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

2.以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，參照“庫存

物品”科目中置換取得庫存物品的相關規定進行賬務處理。

3.以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加相 關稅費作為投資成本，借記本科目，按照發生的相關稅費，貸記“銀 行存款”、“其他應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科 目。

4.接受捐贈的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

5.無償調入的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

（二）長期股權投資持有期間，應當按照規定采用成本法或權益 法進行核算。

1.采用成本法核算

被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照應收的金額，借記 “應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應收股利”科目。

2.采用權益法核算

（1）被投資單位實現凈利潤的，按照應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發生凈虧損的，按照應分擔的份額，借記“投資收益” 科目，貸記本科目（損益調整），但以本科目的賬面余額減記至零為限。發生虧損的被投資單位以后又實現凈利潤的，按照收益分享額彌 補未確認的虧損分擔額等后的金額，借記本科目（損益調整），貸記“投 資收益”科目。

36（2）被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，按照應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。

（3）被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動 的，按照應享有或應分擔的份額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記本科目（其他權益變動）。

3.成本法與權益法的轉換

（1）單位因處置部分長期股權投資等原因而對處置后的剩余股權 投資由權益法改按成本法核算的，應當按照權益法下本科目賬面余額 作為成本法下本科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于單位已計入 投資賬面余額的部分，按照應分得的現金股利或利潤份額，借記“應 收股利”科目，貸記本科目。

（2）單位因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為 權益法的，應當按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計 金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科 目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照規定報經批準處置長期股權投資

1.按照規定報經批準出售（轉讓）長期股權投資時，應當區分長 期股權投資取得方式分別進行處理。

（1）處置以現金取得的長期股權投資，按照實際取得的價款，借 記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（2）處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資，按照被處 置長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記本科

37目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚 未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關 稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應繳 財政款”科目。按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管 理的，應當按照所取得價款大于被處置長期股權投資賬面余額、應收 股利賬面余額和相關稅費支出合計的差額，貸記“投資收益”科目。

2.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資 發生損失，按照規定報經批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股 權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記本科目。

3.報經批準置換轉出長期股權投資時，參照“庫存物品”科目中 置換換入庫存物品的規定進行賬務處理。

4.采用權益法核算的長期股權投資的處置，除進行上述賬務處理 外，還應結轉原直接計入凈資產的相關金額，借記或貸記“權益法調 整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期股權投資的 價值。

1502長期債券投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的債券投資。

二、本科目應當設置“成本”和“應計利息”明細科目，并按照 債券投資的種類進行明細核算。

三、長期債券投資的主要賬務處理如下：

（一）長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成 本。

取得的長期債券投資，按照確定的投資成本，借記本科目（成本），38按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收 利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實際收到取得債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取 的利息時，借“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。

（二）長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率 計算確認利息收入時，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目（應計利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還 本的債券投資，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

收到分期支付的利息時，按照實收的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應收利息”科目。

（三）到期收回長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相 關應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記“投資 收益”科目。

（四）對外出售長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照已 記入“應收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業務的，相 關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期債券投資的 價值。

1601固定資產

一、本科目核算單位固定資產的原值。

二、本科目應當按照固定資產類別和項目進行明細核算。固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；

39文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

三、固定資產核算時，應當考慮以下情況：

（一）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目 核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。

（二）以借入、經營租賃租入方式取得的固定資產，不通過本科 目核算，應當設置備查簿進行登記。

（三）采用融資租入方式取得的固定資產，通過本科目核算，并 在本科目下設置“融資租入固定資產”明細科目。

（四）經批準在境外購買具有所有權的土地，作為固定資產，通 過本科目核算；單位應當在本科目下設置“境外土地”明細科目，進 行相應明細核算。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。1.購入不需安裝的固定資產驗收合格時，按照確定的固定資產成 本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，在安裝完畢交付使用前通過“在建 工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按 照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科 目[需要安裝]，按照實際支付或應付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”[不含質量保證金]、“銀行 存款”等科目，按照扣留的質量保證金數額，貸記“其他應付 款”[扣留期在1年以內（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過 1年]科目。

質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應

付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產交付使用時，按照在建工程成本，借記本 科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價 值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調整原來的暫估價值。

3．融資租賃取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定 的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該 項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃付 款額，貸記“長期應付款”科目，按照支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照實際支付金額，借記“長期應付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。

4.按照規定跨分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資 租入固定資產。

5.接受捐贈的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發生的相關稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“捐贈收入”科目。

接受捐贈的固定資產按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

41等科目。

6.無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發生的相關稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

7.置換取得的固定資產，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存 物品的相關規定進行賬務處理。

固定資產取得時涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增 值稅”科目。

（二）與固定資產有關的后續支出 1.符合固定資產確認條件的后續支出

通常情況下，將固定資產轉入改建、擴建時，按照固定資產的賬 面價值，借記“在建工程”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“固 定資產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建 等后續支出，借記“在建工程”科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

固定資產改建、擴建等完成交付使用時，按照在建工程成本，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合固定資產確認條件的后續支出

為保證固定資產正常使用發生的日常維修等支出，借記“業務活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按照規定報經批準處置固定資產，應當分別以下情況處理： 1.報經批準出售、轉讓固定資產，按照被出售、轉讓固定資產的 賬面價值，借記“資產處置費用”科目，按照固定資產已計提的折舊，42借記“固定資產累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科 目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過 程中發生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記 “應繳財政款”科目。

2.報經批準對外捐贈固定資產，按照固定資產已計提的折舊，借 記“固定資產累計折舊”科目，按照被處置固定資產賬面余額，貸記 本科目，按照捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產處置費用”科目。

3.報經批準無償調出固定資產，按照固定資產已計提的折舊，借 記“固定資產累計折舊”科目，按照被處置固定資產賬面余額，貸記 本科目，按照其差額，借記“無償調撥凈資產”科目；同時，按照無 償調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.報經批準置換換出固定資產，參照“庫存物品”中置換換入庫 存物品的規定進行賬務處理。

固定資產處置時涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增 值稅”科目。

（四）單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入“待 處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。

1.盤盈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有 相關憑據、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈固定資產成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

43處理財產損溢”科目。

2.盤虧、毀損或報廢的固定資產，按照待處理固定資產的賬面價 值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“固定資 產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位固定資產的原值。

1602固定資產累計折舊

一、本科目核算單位計提的固定資產累計折舊。

公共基礎設施和保障性住房計提的累計折舊，應當分別通過“公 共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計折舊”科目 核算，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照所對應固定資產的明細分類進行明細核算。

三、單位計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資 產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定 資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法 合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃 期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

四、固定資產累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，貸記本科目。

（二）經批準處置或處理固定資產時，按照所處置或處理固定 資產的賬面價值，借記“資產處置費用”、“無償調撥凈資產”、“待處理財產損溢”等科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固 定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映單位計提的固定資產折舊累計數。

41611工程物資

一、本科目核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工 程用材料、設備等。

二、本科目可按照“庫存材料”、“庫存設備”等工程物資類別 進行明細核算。

三、工程物資的主要賬務處理如下：

（一）購入為工程準備的物資，按照確定的物資成本，借記本科 目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（二）領用工程物資，按照物資成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉作本單位存貨等的，按照 物資成本，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位為在建工程準備的各種物資 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。

單位在建的信息系統項目工程、公共基礎設施項目工程、保障性 住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。

二、本科目應當設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待 攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資” 等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。

（一）“建筑安裝工程投資”明細科目，核算單位發生的構成建

設項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設 備本身的價值以及按照合同規定支付給施工單位的預付備料款和預付 工程款。本明細科目應當設置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細 科目進行明細核算。

（二）“設備投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的各種設備的實際成本。

（三）“待攤投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的、按照規定應當分攤計入有關工程成本和設備成本的各項間 接費用和稅費支出。本明細科目的具體核算內容包括以下方面：

1．勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期 費用。

2．土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費 及其他為取得土地使用權、租用權而發生的費用。

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規定 繳納的其他稅費。

4．項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監理費、招投標 費、社會中介審計（審查）費及其他管理性質的費用。

項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工 財務決算之日止發生的管理性質的支出，包括不在原單位發工資的工 作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞 動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技 術圖書資料費（含軟件）、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費等。

5．項目建設期間發生的各類專門借款利息支出或融資費用。6．工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試車費及其他檢驗檢測類 費用。

7．固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、單項工程或

46單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。

8．系統集成等信息工程的費用支出。9．其他待攤性質支出。

本明細科目應當按照上述費用項目進行明細核算，其中有些費用（如項目建設管理費等），還應當按照更為具體的費用項目進行明細核 算。

（四）“其他投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發和不能計入設備投資的軟 件購置等支出。單位為進行可行性研究而購置的固定資產，以及取得 土地使用權支付的土地出讓金，也通過本明細科目核算。本明細科目 應當設置“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公 生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產購置”、“無形資 產”等明細科目。

（五）“待核銷基建支出”明細科目，核算建設項目發生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目整體報廢等不能形成資產部分的基 建投資支出。本明細科目應按照待核銷基建支出的類別進行明細核算。

（六）“基建轉出投資”明細科目，核算為建設項目配套而建成 的、產權不歸屬本單位的專用設施的實際成本。本明細科目應按照轉 出投資的類別進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）建筑安裝工程投資

1.將固定資產等資產轉入改建、擴建等時，按照固定資產等資產 的賬面價值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計提的折舊或 攤銷，借記“固定資產累計折舊”等科目，按照固定資產等資產的原

47值，貸記“固定資產”等科目。

固定資產等資產改建、擴建過程中涉及到替換（或拆除）原資產 的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價值，借記“待 處理財產損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

2.單位對于發包建筑安裝工程，根據建筑安裝工程價款結算賬單 與施工企業結算工程價款時，按照應承付的工程價款，借記本科目（建 筑安裝工程投資），按照預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按 照其差額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”、“應付賬款”等科目。

3．單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發生的各項支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

4.工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續交付使用時，按照建筑安裝 工程成本（含應分攤的待攤投資），借記“固定資產”等科目，貸記本 科目（建筑安裝工程投資）。

（二）設備投資

1.購入設備時，按照購入成本，借記本科目（設備投資），貸記“財 政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；采 用預付款方式購入設備的，有關預付款的賬務處理參照本科目有關“建 筑安裝工程投資”明細科目的規定。

2.設備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續交付使用時，按照設備 投資成本（含設備安裝工程成本和分攤的待攤投資），借記“固定資產” 等科目，貸記本科目（設備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

將不需要安裝的設備和達不到固定資產標準的工具、器具交付使 用時，按照相關設備、工具、器具的實際成本，借記“固定資產”、“庫存物品”科目，貸記本科目（設備投資）。

（三）待攤投資

建設工程發生的構成建設項目實際支出的、按照規定應當分攤計 入有關工程成本和設備成本的各項間接費用和稅費支出，先在本明細 科目中歸集；建設工程辦妥竣工驗收手續交付使用時，按照合理的分 配方法，攤入相關工程成本、在安裝設備成本等。

1.單位發生的構成待攤投資的各類費用，按照實際發生金額，借 記本科目（待攤投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”、“應付利息”、“長期借款”、“其他應交稅 費”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。

2.對于建設過程中試生產、設備調試等產生的收入，按照取得的 收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據有關規定應當沖減建 設工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應繳 財政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然災害、管理不善等原因造成的單項工程或單位工程報 廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報 經批準后計入繼續施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價值和 過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照 殘料變價收入、過失人或保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其 他應收款”等科目，按照報廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑 安裝工程投資）。

4.工程交付使用時，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本 科目（建筑安裝工程投資、設備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法，可按照下列公式計算：

（1）按照實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所 有單項工程一次竣工的建設項目。

實際分配率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+

49安裝工程明細科目余額+設備投資明細科目余額）×100％

（2）按照概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分 批建成投入使用的建設項目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設備投資合計）×100％

（3）某項固定資產應分配的待攤投資=該項固定資產的建筑工程 成本或該項固定資產（設備）的采購成本和安裝成本合計×分配率

（四）其他投資

1.單位為建設工程發生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購 置、飼養、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發和 不能計入設備投資的軟件購置等支出，按照實際發生金額，借記本科 目（其他投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財產以及無形 資產交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產”、“無形資產” 等科目，貸記本科目（其他投資）。

（五）待核銷基建支出

1.建設項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造 林、水土保持、城市綠化等不能形成資產的各類待核銷基建支出，按 照實際發生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取消的建設項目發生的可行性研究費，按照實際發生金額，借 記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

3.由于自然災害等原因發生的建設項目整體報廢所形成的凈損失，報經批準后轉入待核銷基建支出，按照項目整體報廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照報廢工程回收的殘料變價收入、50 保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照報 廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。

第五篇：關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知

關于印發《政府會計制度——行政事業單位

會計科目和報表》的通知

財會[2017]25號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關人民團體，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規和規章，我部制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，現予印發，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。

執行本制度的單位，不再執行《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業單位會計制度》《彩票機構會計制度》《地質勘查單位會計制度》《測繪事業單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設單位會計制度》等制度。

執行中有何問題，請及時反饋我部。

日

財

政

部

2017年10月24