第一篇：2018年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》講解試題全(答案)

2018年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》講解

一、單選題

1.政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，由多項(xiàng)工作任務(wù)與內(nèi)容構(gòu)成。其中，（）是前提和基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)核算體系

政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制

政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系 政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

2.在政府層面，（）是會(huì)計(jì)行業(yè)的主管機(jī)構(gòu)。財(cái)政部

國(guó)務(wù)院

人民代表大會(huì) 稅務(wù)局

3.在會(huì)計(jì)核算層面，政府會(huì)計(jì)改革的總體思路，是在現(xiàn)有政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的（）“雙功能”。成本管理與預(yù)算管理

預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理與成本管理

市場(chǎng)管理與成本管理

4.在政府會(huì)計(jì)改革的背景下，2017年11月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自（）起施行。2017年12月31日

2018年1月1日

2018年12月31日

2019年1月1日

5.政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，由多項(xiàng)工作任務(wù)與內(nèi)容構(gòu)成。其中，（）是關(guān)鍵。

政府會(huì)計(jì)核算體系

政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制

政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系 政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

6.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)要素，采用“5+3=8“要素核算模式。下列選項(xiàng)中，不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)要素的是（）。預(yù)算結(jié)余

預(yù)算收入

預(yù)算支出 預(yù)算成本

7.《政府會(huì)計(jì)制度》適用于（）。各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位

納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 8.《政府會(huì)計(jì)制度》是（）的會(huì)計(jì)規(guī)范。戰(zhàn)略層面 操作層面 管理層面 理論層面

9.在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，采用（）模式。復(fù)式記賬 單式記賬 平行記賬 借貸記賬

10.《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，不再執(zhí)行現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，包括（）。《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》

11.某單位直接支付的財(cái)政應(yīng)返還額度發(fā)生下列事項(xiàng)：年末，未完成支付的直接支付額度12500元；下年度，使用上年度直接額度支付款項(xiàng)7500元。則下列說(shuō)法正確的是（）。年末的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—直接 12500 年末的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)貸：財(cái)政撥款收入 12500 下年度的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 7500 下年度的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—直接 7500

12.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充實(shí)了資產(chǎn)的核算，補(bǔ)充了一些原制度沒(méi)有的會(huì)計(jì)科目。其中不包括（）。自然資源資產(chǎn) 其他貨幣資金 保障性住房 工程物資

13.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)債共設(shè)置了16個(gè)會(huì)計(jì)科目，行政單位可以使用其中的11個(gè)科目，不使用（）科目。

應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

14.在下列資產(chǎn)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的對(duì)應(yīng)處理環(huán)節(jié)為（）。后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 折舊與攤銷 初始計(jì)量

15.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)債共設(shè)置了16個(gè)會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位可以使用其中的15個(gè)科目，不使用（）科目。應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

16.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入類科目與原制度的類似，主要對(duì)原制度下的“其他收入”科目進(jìn)行了拆分。其中，單獨(dú)設(shè)置了（）科目。非同級(jí)財(cái)政撥款收入 財(cái)政撥款收入 事業(yè)收入 投資收益

17.下列選項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目的是（）。在建工程

非同級(jí)財(cái)政撥款收入 長(zhǎng)期借款 應(yīng)收賬款

18.下列選項(xiàng)中，屬于補(bǔ)助類收入的是（）。事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入 投資收益 非同級(jí)財(cái)政撥款收入

19.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)共設(shè)置了7個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，屬于事業(yè)單位不屬于行政單位的會(huì)計(jì)科目是（）。累計(jì)盈余 本期盈余 本年盈余分配

權(quán)益法調(diào)整

20.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用共設(shè)置了8個(gè)會(huì)計(jì)科目。下列選項(xiàng)中，屬于行政單位會(huì)計(jì)科目的是（）。單位管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 資產(chǎn)處置費(fèi)用 所得稅費(fèi)用

21.預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入類科目（9個(gè)）與原制度的類似，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入科目（11個(gè)）基本對(duì)應(yīng)。捐贈(zèng)、利息、租金收入并入（）科目。上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 投資預(yù)算收入 其他預(yù)算收入

22.政府預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置3個(gè)會(huì)計(jì)要素。《基本準(zhǔn)則》規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列示要求。其中反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的是（）。預(yù)算收入 預(yù)算結(jié)余 預(yù)算成本 預(yù)算支出

23.預(yù)算會(huì)計(jì)中的結(jié)余類科目與原制度的類似，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)（盈余）科目有較大差異。為應(yīng)用平行記賬方法，設(shè)計(jì)了（）科目。資金結(jié)存 專用結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余

24.預(yù)算會(huì)計(jì)的收入共設(shè)置了9個(gè)會(huì)計(jì)科目。下列選項(xiàng)中屬于行政單位的會(huì)計(jì)科目的是（）。債務(wù)預(yù)算收入 事業(yè)預(yù)算收入 財(cái)政撥款預(yù)算收入 附屬單位上繳預(yù)算收入

25.預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入類科目（9個(gè)）與原制度的類似，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入科目（11個(gè)）基本對(duì)應(yīng)。增加了（）科目。債務(wù)預(yù)算收入 事業(yè)預(yù)算收入 財(cái)政撥款預(yù)算收入 附屬單位上繳預(yù)算收入

26.下列關(guān)于平行記賬法的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

平行記賬需要同時(shí)滿足兩個(gè)基本條件 平行記賬只需要滿足兩個(gè)基本條件中的一個(gè)

對(duì)于實(shí)際發(fā)生納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，才與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)，需要進(jìn)行平行記賬 并非所有的事業(yè)或事項(xiàng)均需要進(jìn)行平行記賬，有些只需要進(jìn)行單項(xiàng)記賬，平行記賬只是其中一種情況

27.存貨的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)而言，在發(fā)出時(shí)應(yīng)記入（）。在途物品 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 庫(kù)存物品 不記錄

28.關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作，下列選項(xiàng)中，說(shuō)法正確的是（）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得時(shí)記入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)記入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用等 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得時(shí)記入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)不進(jìn)行記錄

預(yù)算會(huì)計(jì)取得時(shí)記入行政支出/事業(yè)支出，計(jì)提折舊時(shí)記入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用等

預(yù)算會(huì)計(jì)取得時(shí)記入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)不進(jìn)行記錄 29.存貨的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，在發(fā)出時(shí)應(yīng)記入（）。在途物品 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 庫(kù)存物品 不記錄

30.應(yīng)付賬款核算單位因購(gòu)買(mǎi)物資、接受服務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在（）的款項(xiàng)。

1年以內(nèi)（不含1年）1年以內(nèi)（含1年）2年以內(nèi)（不含2年）2年以內(nèi)（含2年）

二、判斷題

1.現(xiàn)行制度下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表為混合式，不利于編制決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告。新《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。（正確）2.預(yù)算會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要確認(rèn)基礎(chǔ)，側(cè)重滿足預(yù)算管理的需要。（錯(cuò)誤）3.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布前，我國(guó)已有“政府會(huì)計(jì)”概念。（錯(cuò)誤）4.目前行政事業(yè)單位多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存、會(huì)計(jì)政策不一致。（正確）5.會(huì)計(jì)制度是政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。（正確）

6.在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。（正確）

7.財(cái)務(wù)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。（錯(cuò)誤）8.新的會(huì)計(jì)核算模式離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支撐。單位開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（正確）9.在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。（正確）

10.政府會(huì)計(jì)科目的要求應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的類型，按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。（正確）

11.對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（正確）

12.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都無(wú)法作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（錯(cuò)誤）

13.資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。（正確）

14.資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。（正確）

15.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量，主要是資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（正確）

16.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映和監(jiān)督政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息的會(huì)計(jì)。（錯(cuò)誤）

17.附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。凡對(duì)使用者的決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，單位均應(yīng)當(dāng)充分披露。（正確）

18.單位應(yīng)當(dāng)按照及時(shí)性原則，對(duì)本年度發(fā)生的各類影響收入（預(yù)算收入）和費(fèi)用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度歸并和分析，披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中“本期盈余”的信息。（錯(cuò)誤）

19.費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。（正確）。

20.資產(chǎn)負(fù)債表以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。（正確）21.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，設(shè)計(jì)了費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目，同原制度的支出差異不明顯。準(zhǔn)確反映運(yùn)行費(fèi)用，為成本核算奠定基礎(chǔ)。（錯(cuò)誤）

22.行政支出這一會(huì)計(jì)科目主要核算事業(yè)單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。（錯(cuò)誤）23.預(yù)算會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。（錯(cuò)誤）

24.政府決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。（正確）

25.預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。（正確）

26.預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出類科目與原制度的類似，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用類科目沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng) 6 關(guān)系。（正確）

27.存貨是指政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)核算主要包括取得、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)。（正確）

28.政府會(huì)計(jì)對(duì)于所發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩項(xiàng)記錄，采用復(fù)式記賬的方法。（錯(cuò)誤）

29.同級(jí)財(cái)政的撥款是行政事業(yè)單位的主要（重要）收入來(lái)源。撥款方式包括財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付。（正確）

30.政府會(huì)計(jì)由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙功能”構(gòu)成，兩者適度分離又相互銜接。（正確）

31.行政單位的開(kāi)展的履職業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及事業(yè)單位的開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)，是行政事業(yè)單位的主要費(fèi)用（支出）事項(xiàng)。（正確）

第二篇：政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.doc

附件：

政府會(huì)計(jì)制度

——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

目錄

第一部分總說(shuō)明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分報(bào)表格式 第五部分報(bào)表編制說(shuō)明

附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例

2第一部分總說(shuō)明

一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根 據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。

二、本制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說(shuō)明的除外）。

納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單 位，不執(zhí)行本制度。

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì) 計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī) 定的原則和本制度的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算。

四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。

五、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù) 信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付 實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核

3算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算。

六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影 響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或 減少某些會(huì)計(jì)科目。

（二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填 制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。

（三）單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科 目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科 目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

（四）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的 其他需要。

八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基 礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資 產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選

4擇編制現(xiàn)金流量表。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變 動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

（四）單位應(yīng)當(dāng)至少按照編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù) 算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定 的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工 作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。

單位開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息 化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算及生成 的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)科目編號(hào)科目名稱

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類 11001庫(kù)存現(xiàn)金 21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度 41021其他貨幣資金 51101短期投資 61201財(cái)政應(yīng)返還額度 71211應(yīng)收票據(jù) 81212應(yīng)收賬款 91214預(yù)付賬款 101215應(yīng)收股利 111216應(yīng)收利息 121218其他應(yīng)收款 131219壞賬準(zhǔn)備 141301在途物品 151302庫(kù)存物品 161303加工物品

6171401待攤費(fèi)用 181501長(zhǎng)期股權(quán)投資 191502長(zhǎng)期債券投資 201601固定資產(chǎn) 211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 221611工程物資 231613在建工程 241701無(wú)形資產(chǎn) 251702無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 261703研發(fā)支出 271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）291811政府儲(chǔ)備物資 301821文物文化資產(chǎn) 311831保障性住房 321832保障性住房累計(jì)折舊 331891受托代理資產(chǎn) 341901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 351902待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）負(fù)債類 362001短期借款 372101應(yīng)交增值稅

7382102其他應(yīng)交稅費(fèi) 392103應(yīng)繳財(cái)政款 402201應(yīng)付職工薪酬 412301應(yīng)付票據(jù) 422302應(yīng)付賬款 432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 442304應(yīng)付利息 452305預(yù)收賬款 462307其他應(yīng)付款 472401預(yù)提費(fèi)用 482501長(zhǎng)期借款 492502長(zhǎng)期應(yīng)付款 502601預(yù)計(jì)負(fù)債 512901受托代理負(fù)債

（三）凈資產(chǎn)類 523001累計(jì)盈余 533101專用基金 543201權(quán)益法調(diào)整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 583501以前盈余調(diào)整

8（四）收入類 594001財(cái)政撥款收入 604101事業(yè)收入 614201上級(jí)補(bǔ)助收入 624301附屬單位上繳收入 634401經(jīng)營(yíng)收入

644601非同級(jí)財(cái)政撥款收入 654602投資收益 664603捐贈(zèng)收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）費(fèi)用類 705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 715101單位管理費(fèi)用 725201經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 735301資產(chǎn)處置費(fèi)用 745401上繳上級(jí)費(fèi)用 755501對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 765801所得稅費(fèi)用 775901其他費(fèi)用

二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目

9（一）預(yù)算收入類 16001財(cái)政撥款預(yù)算收入 26101事業(yè)預(yù)算收入 36201上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 46301附屬單位上繳預(yù)算收入 56401經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 66501債務(wù)預(yù)算收入

76601非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 86602投資預(yù)算收益 96609其他預(yù)算收入

（二）預(yù)算支出類 107101行政支出 117201事業(yè)支出 127301經(jīng)營(yíng)支出 137401上繳上級(jí)支出 147501對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 157601投資支出 167701債務(wù)還本支出 177901其他支出

（三）預(yù)算結(jié)余類 188001資金結(jié)存 198101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

208102財(cái)政撥款結(jié)余 218201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 228202非財(cái)政撥款結(jié)余 238301專用結(jié)余 248401經(jīng)營(yíng)結(jié)余 258501其他結(jié)余

268701非財(cái)政撥款結(jié)余分配

11第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類

1001庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按 照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照 實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余 額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金 金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記 “其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到 的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。

12涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等相關(guān)科 目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值 稅”科目。

以庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記 本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸 記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金 收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相 核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通 過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余 的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科 目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢”科目。

五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門(mén)的單位，收款部門(mén)的 收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存 現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬。

六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫(kù)

13存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn) “銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存 款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng) 營(yíng)收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù) 處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利 息收入”科目。

（二）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記 本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托

14代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債” 科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人 民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支 付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫(kù)存物品”等科 目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確 認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等 相關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè) 務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆 查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融 機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用 款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1．支付日常活動(dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2．購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫(kù) 存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng) 付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫(kù)存 現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）因購(gòu)貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的 金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”等科目。

（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù) 處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—— 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復(fù)到賬通知 書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余 額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán) 支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款 額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行 匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開(kāi)立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托 本地銀行匯往異地開(kāi)立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫(kù)存物品” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借 記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過(guò) 付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支 付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于 逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。

1201財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額 度，包括可以使用的以前財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的 財(cái)政授權(quán)支付資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè) 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

年末，單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直 接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政 撥款收入”科目。

單位使用以前財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活 動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復(fù)到賬通知 書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服 務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的 票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即 扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借 記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無(wú) 追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期 未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科 目，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得 物資的成本，借記“庫(kù)存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1．收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收 票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付 款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼 現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金 額。

1212應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事 業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

（二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

21四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬 款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn) 行全面檢查。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1214預(yù)付賬款

一、本科目核算單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng) 單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù) 付的備料款和工程款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核 算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng) 目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款” 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

2（一）根據(jù)購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金 額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購(gòu)入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借 記“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”

等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際 補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值 稅”科目。

（三）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

（四）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥 款收入”[本年直接支付]、“財(cái)政應(yīng)返還額度”[以前直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確 鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無(wú)法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1215應(yīng)收股利

一、本科目核算事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利 或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。

3二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本 法下）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。

（三）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1216應(yīng)收利息

一、本科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。事業(yè)單位購(gòu)入的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資持有期間的利 息，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過(guò)本科 目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長(zhǎng)期債 券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng) 收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長(zhǎng)期債券投 資利息。

1218其他應(yīng)收款

一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥 付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的 可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng) 當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。

財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ) 數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

（四）償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目； 持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理 費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（五）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸 記“預(yù)付賬款”科目。具體說(shuō)明參見(jiàn)“預(yù)付賬款”科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如 發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按 照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回 金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì) 于超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處 置費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1219壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬 款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的 壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè) 別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨 意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予 以說(shuō)明。

五、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 按照期末應(yīng)收賬

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提本科目本科目

款和其他應(yīng)收款

期末貸方（或+ 期末 或沖減的壞=

借方余額 計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞 余額

賬準(zhǔn)備

賬準(zhǔn)備金額

六、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。

（二）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際

27）收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目； 同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)匯 票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本。

二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位購(gòu)入材料等物品，按照確定的物品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān) 賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的庫(kù)存物品成本 金額，借記“庫(kù)存物品”科目，按照物品采購(gòu)成本金額，貸記本科目，按照使得入庫(kù)物品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購(gòu)成本。

1302庫(kù)存物品

一、本科目核算單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售 而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。

已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過(guò)本科目核 算。

28單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不 通過(guò)本科目核算。

單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代 理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

單位為在建工程購(gòu)買(mǎi)和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資” 科目核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明 細(xì)核算。

單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易 耗品、包裝物）下按照“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核 算。

三、庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。1.外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理 參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

2.自制的庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記 本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

29接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

6．置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤 銷”科目），按照置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他 收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：

（1）支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn) 的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按 照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他 收入”科目。

（2）收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補(bǔ) 價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān) 資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資 產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過(guò)程中發(fā)生的 其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支 出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資 產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理： 1．單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出 庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其 賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其 賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目； 使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品（不含可自主出售的庫(kù)存物品）發(fā) 出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記 本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額 和對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資 產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額，貸記本科目，按照對(duì)外 捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科 目。

4.經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò) 程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫(kù)存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫(kù)存物 品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

31（三）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一 次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤(pán)盈的庫(kù)存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法 采用上述方法確定盤(pán)盈的庫(kù)存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤(pán)盈的庫(kù)存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品，按照待處理庫(kù)存物品的賬面 余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸?kù)存物品 盤(pán)虧或毀損，還應(yīng)當(dāng)將與該庫(kù)存物品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按 照其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交增 值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位庫(kù)存物品的實(shí)際成本。

1303加工物品

一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成 本。

未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目 核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級(jí) 明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。

本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生 的直接材料、直接人工（專門(mén)從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi) 用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級(jí) 明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再 按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。

三、加工物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物品

1．為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物 品——直接材料），貸記“庫(kù)存物品”科目。

2．專門(mén)從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生 的金額，借記本科目（自制物品——直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。

3．為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記 本科目（自制物品——其他直接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4．為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科 目（自制物品——間接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì) 攤銷”等科目。

間接費(fèi)用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗 用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量 等進(jìn)行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費(fèi)用的分配方法。分 配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5．已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物品，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包 括耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接 費(fèi)用），借記“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．發(fā)給外單位加工的材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委 托加工物品），貸記“庫(kù)存物品”科目。

2．支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科 目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

3．委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按照加工前發(fā)出材料的 成本和加工、運(yùn)輸成本等，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但 尚未完工的各種物品的實(shí)際成本。

1401待攤費(fèi)用

一、本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

攤銷期限在1年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)在保險(xiǎn)期的有效期內(nèi)、預(yù)付租金應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待攤費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸 記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。

4（二）按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，按照攤銷金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科 目。

（三）如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金 額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分 攤期在1年以內(nèi)（含1年）的費(fèi)用。

1501長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不 含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行 明細(xì)核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益 調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為初始投 資成本。

1.以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科 目或本科目（成本），按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀 行存款”等科目。

實(shí)際收到取得投資時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，參照“庫(kù)存

物品”科目中置換取得庫(kù)存物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀 行存款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科 目。

4.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

5.無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益 法進(jìn)行核算。

1.采用成本法核算

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)收的金額，借記 “應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.采用權(quán)益法核算

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整），但以本科目的賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損的被投資單位以后又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照收益分享額彌 補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投 資收益”科目。

36（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

（3）被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng) 的，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)）。

3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）單位因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因而對(duì)處置后的剩余股權(quán) 投資由權(quán)益法改按成本法核算的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法下本科目賬面余額 作為成本法下本科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于單位已計(jì)入 投資賬面余額的部分，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)份額，借記“應(yīng) 收股利”科目，貸記本科目。

（2）單位因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為 權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計(jì) 金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科 目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售（轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長(zhǎng) 期股權(quán)投資取得方式分別進(jìn)行處理。

（1）處置以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借 記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（2）處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被處 置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科

37目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳 財(cái)政款”科目。按照規(guī)定將處置時(shí)取得的投資收益納入本單位預(yù)算管 理的，應(yīng)當(dāng)按照所取得價(jià)款大于被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收 股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)的差額，貸記“投資收益”科目。

2.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資 發(fā)生損失，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí)，按照予以核銷的長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，參照“庫(kù)存物品”科目中 置換換入庫(kù)存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述賬務(wù)處理 外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào) 整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的 價(jià)值。

1502長(zhǎng)期債券投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不 含1年）的債券投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照 債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成 本。

取得的長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記本科目（成本），38按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收 利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實(shí)際收到取得債券時(shí)所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（二）長(zhǎng)期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還 本的債券投資，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

收到分期支付的利息時(shí)，按照實(shí)收的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（三）到期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相 關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資 收益”科目。

（四）對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照已 記入“應(yīng)收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相 關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期債券投資的 價(jià)值。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；

39文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

三、固定資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：

（一）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目 核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（二）以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科 目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

（三）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，并 在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（四）經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通 過(guò)本科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn) 行相應(yīng)明細(xì)核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成 本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過(guò)“在建 工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按 照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科 目[需要安裝]，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”[不含質(zhì)量保證金]、“銀行 存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額，貸記“其他應(yīng)付 款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò) 1年]科目。

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)

付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本 科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià) 值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

3．融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定 的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該 項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付 款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。

4.按照規(guī)定跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資 租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

41等科目。

6.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

7.置換取得的固定資產(chǎn)，參照“庫(kù)存物品”科目中置換取得庫(kù)存 物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)取得時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增 值稅”科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固 定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建 等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活 動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，42借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科 目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過(guò) 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照其差額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照無(wú) 償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出固定資產(chǎn)，參照“庫(kù)存物品”中置換換入庫(kù) 存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)處置時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增 值稅”科目。

（四）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一 次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法 采用上述方法確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

43處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資 產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值。

1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

一、本科目核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)“公 共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目 核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、單位計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定 資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法 合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃 期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

四、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，貸記本科目。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置或處理固定 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

41611工程物資

一、本科目核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工 程用材料、設(shè)備等。

二、本科目可按照“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等工程物資類別 進(jìn)行明細(xì)核算。

三、工程物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按照確定的物資成本，借記本科 目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）領(lǐng)用工程物資，按照物資成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本單位存貨等的，按照 物資成本，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。

單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性 住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待 攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建

設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè) 備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付 工程款。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)明細(xì) 科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。

（三）“待攤投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項(xiàng)間 接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：

1．勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期 費(fèi)用。

2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi) 及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定 繳納的其他稅費(fèi)。

4．項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo) 費(fèi)、社會(huì)中介審計(jì)（審查）費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用。

項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工 財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的工 作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場(chǎng)地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技 術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)等。

5．項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門(mén)借款利息支出或融資費(fèi)用。6．工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類 費(fèi)用。

7．固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、單項(xiàng)工程或

46單位工程報(bào)廢、毀損凈損失及其他損失。

8．系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。9．其他待攤性質(zhì)支出。

本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照上述費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用（如項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等），還應(yīng)當(dāng)按照更為具體的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核 算。

（四）“其他投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的房屋購(gòu)置支出，基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購(gòu)置支出，軟件研發(fā)和不能計(jì)入設(shè)備投資的軟 件購(gòu)置等支出。單位為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，以及取得 土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過(guò)本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“房屋購(gòu)置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公 生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無(wú)形資 產(chǎn)”等明細(xì)科目。

（五）“待核銷基建支出”明細(xì)科目，核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目整體報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基 建投資支出。本明細(xì)科目應(yīng)按照待核銷基建支出的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目，核算為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成 的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)按照轉(zhuǎn) 出投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑安裝工程投資

1.將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建等時(shí)，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn) 的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計(jì)提的折舊或 攤銷，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原

47值，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過(guò)程中涉及到替換（或拆除）原資產(chǎn) 的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價(jià)值，借記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

2.單位對(duì)于發(fā)包建筑安裝工程，根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建 筑安裝工程投資），按照預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按 照其差額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3．單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發(fā)生的各項(xiàng)支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

4.工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)，按照建筑安裝 工程成本（含應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y），借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本 科目（建筑安裝工程投資）。

（二）設(shè)備投資

1.購(gòu)入設(shè)備時(shí)，按照購(gòu)入成本，借記本科目（設(shè)備投資），貸記“財(cái) 政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；采 用預(yù)付款方式購(gòu)入設(shè)備的，有關(guān)預(yù)付款的賬務(wù)處理參照本科目有關(guān)“建 筑安裝工程投資”明細(xì)科目的規(guī)定。

2.設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)，按照設(shè)備 投資成本（含設(shè)備安裝工程成本和分?jǐn)偟拇龜偼顿Y），借記“固定資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

將不需要安裝的設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具交付使 用時(shí)，按照相關(guān)設(shè)備、工具、器具的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（設(shè)備投資）。

（三）待攤投資

建設(shè)工程發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì) 入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出，先在本明細(xì) 科目中歸集；建設(shè)工程辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)交付使用時(shí)，按照合理的分 配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。

1.單位發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目（待攤投資），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)交稅 費(fèi)”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。

2.對(duì)于建設(shè)過(guò)程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入，按照取得的 收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減建 設(shè)工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應(yīng)繳 財(cái)政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào) 廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價(jià)值和 過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照 殘料變價(jià)收入、過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款等，借記“銀行存款”、“其 他應(yīng)收款”等科目，按照?qǐng)?bào)廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑 安裝工程投資）。

4.工程交付使用時(shí)，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本 科目（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法，可按照下列公式計(jì)算：

（1）按照實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所 有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。

實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+

49安裝工程明細(xì)科目余額+設(shè)備投資明細(xì)科目余額）×100％

（2）按照概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分 批建成投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設(shè)備投資合計(jì)）×100％

（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程 成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率

（四）其他投資

1.單位為建設(shè)工程發(fā)生的房屋購(gòu)置支出，基本畜禽、林木等的購(gòu) 置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購(gòu)置支出，軟件研發(fā)和 不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購(gòu)置等支出，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科 目（其他投資），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財(cái)產(chǎn)以及無(wú)形 資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（其他投資）。

（五）待核銷基建支出

1.建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造 林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的各類待核銷基建支出，按 照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財(cái)政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

3.由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的建設(shè)項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，按照項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照?qǐng)?bào)廢工程回收的殘料變價(jià)收入、50 保險(xiǎn)公司賠款等，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照?qǐng)?bào) 廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。

第三篇：政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位

會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知

財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)

黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)

政

部

2017年10月24日

附件政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.pdf 下載:

第四篇：關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知

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會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知

財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)

黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

日

財(cái)

政

部

2017年10月24

第五篇：財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答記者問(wèn)（最終版）

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答記者問(wèn)

2017年11月9日來(lái)源：會(huì)計(jì)司

為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

問(wèn)：《制度》制定出臺(tái)的背景和意義是什么？

答：我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)制度等。2010年以來(lái)，財(cái)政部適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，先后對(duì)上述部分會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理的需要。

黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出按編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。由于現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。另外，因現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門(mén)、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢(shì)下，必須對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。

《改革方案》提出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，健全完善政府會(huì)計(jì)制度。在政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系中，基本準(zhǔn)則屬于“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定；具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定；會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相互補(bǔ)充，共同規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。按照《改革方案》確定的目標(biāo)，我們應(yīng)當(dāng)在2020年之前建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

2015年以來(lái)，我部按照《改革方案》要求，相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得積極進(jìn)展。為了加快建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)反復(fù)研究和論證，我們決定以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、夯實(shí)部門(mén)和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本并同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算基礎(chǔ)為目標(biāo)，制定適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

制定出臺(tái)《制度》，是我部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的重要意義。

問(wèn)：《制度》制定出臺(tái)的過(guò)程是怎樣的？

答：為提高《制度》起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)司《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學(xué)嚴(yán)密的起草流程。《制度》的制定歷時(shí)兩年多，主要經(jīng)歷了以下階段：

（一）研究起草階段。2015年5月份，我們成立了由會(huì)計(jì)司相關(guān)人員、理論界和實(shí)務(wù)界專家組成的起草小組，正式啟動(dòng)《制度》起草工作。在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)行制度”）基礎(chǔ)上，結(jié)合前期課題研究成果，通過(guò)深入研討，于7月份形成《制度》草稿。隨后，我們就草稿在會(huì)計(jì)司內(nèi)部各單位、部分地方財(cái)政廳（局）和部分中央級(jí)行政事業(yè)單位征求意見(jiàn)，并通過(guò)召開(kāi)專家座談會(huì)等形式對(duì)草稿進(jìn)行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》討論稿。2016年上半年，我們組織專家對(duì)討論稿中有關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行深入研究和討論，并結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況對(duì)討論稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和修改完善，于2016年7月經(jīng)會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)討論通過(guò)后形成《制度》征求意見(jiàn)稿。

（二）征求意見(jiàn)和模擬測(cè)試階段。2016年8月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2016〕30號(hào)），面向中央和國(guó)家機(jī)關(guān)、地方財(cái)政廳（局）和社會(huì)公眾征求意見(jiàn)，同時(shí)一并征求財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局、財(cái)政部駐各地專員辦和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家的意見(jiàn)。《制度》征求意見(jiàn)稿印發(fā)后，社會(huì)各方反映積極，通過(guò)多種方式向我們反饋意見(jiàn)。為了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我們組織14家中央級(jí)單位和26家地方單位開(kāi)展了《制度》征求意見(jiàn)稿模擬測(cè)試工作。在公開(kāi)征求意見(jiàn)和模擬測(cè)試的同時(shí)，我們赴多個(gè)中央部門(mén)、單位和地方財(cái)政部門(mén)、行政事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，當(dāng)面聽(tīng)取有關(guān)各方對(duì)《制度》的意見(jiàn)和建議，并會(huì)同部?jī)?nèi)相關(guān)司局就《制度》修改過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行座談和討論。我們?cè)趯?duì)各方反饋意見(jiàn)進(jìn)行匯總、分析和反復(fù)討論的基礎(chǔ)上，充分吸收了合理的意見(jiàn)和建議，對(duì)《制度》征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了較大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。

（三）發(fā)布階段。2017年8月，我們將《制度》草案提交會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)技術(shù)小組討論，根據(jù)技術(shù)小組意見(jiàn)對(duì)草案進(jìn)行修改完善后提交會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)審議，司務(wù)會(huì)原則通過(guò)。9月份，我們根據(jù)司務(wù)會(huì)意見(jiàn)對(duì)草案進(jìn)行審核校對(duì)的同時(shí)，再次就草案征求了部分政府會(huì)計(jì)咨詢專家的意見(jiàn)，并與部?jī)?nèi)相關(guān)司局就《制度》中有關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行了討論，在此基礎(chǔ)上修改完善形成《制度》送審稿。10月份，《制度》經(jīng)部?jī)?nèi)相關(guān)司局會(huì)簽后由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

問(wèn)：《制度》反饋意見(jiàn)采納情況如何？

答：在《制度》起草過(guò)程中，我們充分發(fā)揚(yáng)民主,廣泛聽(tīng)取意見(jiàn),盡最大努力集中各方面智慧。在《制度》公開(kāi)征求意見(jiàn)時(shí)，我們共收到各方面書(shū)面反饋意見(jiàn)142份，其中提出具體意見(jiàn)和建議的100份，共計(jì)889條意見(jiàn)和建議，反饋意見(jiàn)總字?jǐn)?shù)達(dá)20余萬(wàn)字。在《制度》模擬測(cè)試中，測(cè)試單位共提出163條意見(jiàn)和建議。我們對(duì)各方面反饋意見(jiàn)和建議進(jìn)行了認(rèn)真梳理、匯總和分析，針對(duì)每條意見(jiàn)和建議均認(rèn)真討論提出了處理意見(jiàn)。對(duì)于其中合理的意見(jiàn)，我們均予以采納；對(duì)于未采納的有代表性的意見(jiàn)和建議，我們與相關(guān)各方進(jìn)行了溝通討論，力爭(zhēng)達(dá)成共識(shí)。

我們?cè)凇吨贫取沸薷倪^(guò)程中主要采納的意見(jiàn)和建議有：一是在總說(shuō)明部分明確了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則；二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目?jī)?nèi)容，并且在總說(shuō)明中明確規(guī)定單位不再單獨(dú)建賬，但應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算；三是增加了保障性住房的會(huì)計(jì)核算；四是調(diào)整了凈資產(chǎn)類科目設(shè)置及相關(guān)科目的核算內(nèi)容；五是增加了“債務(wù)還本支出”科目；六是完善了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于專用基金的核算內(nèi)容；七是增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)表，簡(jiǎn)化了本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的內(nèi)容，并將該表從主表移至附注；八是細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容。

經(jīng)過(guò)充分研究與討論后，我們未采納的反饋意見(jiàn)和建議主要有：一是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。有反饋意見(jiàn)認(rèn)為，《基本準(zhǔn)則》已提出了自然資源資產(chǎn)的概念，建議在《制度》中對(duì)其會(huì)計(jì)處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，我們認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)的核算范圍和計(jì)量問(wèn)題十分復(fù)雜，相關(guān)研究還在推進(jìn)之中，目前不宜做出規(guī)定。二是關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。有反饋意見(jiàn)提出，《基本準(zhǔn)則》規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，建議在《制度》中對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，并充分考慮當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革所處階段、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和減值會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，我們除要求對(duì)事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，未全面引入減值會(huì)計(jì)，擬待未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)發(fā)展達(dá)到一定階段后再予以考慮。三是關(guān)于財(cái)政撥款收入的核算基礎(chǔ)。有反饋意見(jiàn)認(rèn)為，財(cái)政撥款收入也應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即單位應(yīng)當(dāng)以部門(mén)預(yù)算批復(fù)時(shí)點(diǎn)作為財(cái)政撥款收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。經(jīng)研究并深入聽(tīng)取意見(jiàn)，我們認(rèn)為此舉不僅會(huì)大大增加會(huì)計(jì)核算工作量，而且在按編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算對(duì)報(bào)表沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。因此，《制度》維持了原有規(guī)定，即單位在收到財(cái)政撥款時(shí)同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入和預(yù)算收入。四是關(guān)于現(xiàn)金流量表。很多反饋意見(jiàn)認(rèn)為行政事業(yè)單位沒(méi)有必要編制現(xiàn)金流量表，建議刪除；但醫(yī)院等單位認(rèn)為現(xiàn)金流量表能夠反映單位現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)情況，有必要保留。經(jīng)研究，我們保留了現(xiàn)金流量表，但規(guī)定單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制。

問(wèn)：制定《制度》遵循了哪些原則？

答：在《制度》制定過(guò)程中，主要遵循了以下原則：

（一）歸并統(tǒng)一原則。從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，以及單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息和決算報(bào)告信息的可比性出發(fā)，歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

（二）繼承創(chuàng)新原則。立足當(dāng)前行政事業(yè)單位核算現(xiàn)狀，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內(nèi)容。同時(shí)，為滿足政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的核算需要，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和報(bào)表體系設(shè)計(jì)上力求創(chuàng)新。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說(shuō)明中，充分吸收2016年以來(lái)財(cái)政部印發(fā)的6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新與變化。

（三）充分協(xié)調(diào)原則。《制度》依據(jù)會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和《基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)、規(guī)章制定，在嚴(yán)格貫徹《改革方案》要求、著力實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的前提下，力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度、部門(mén)預(yù)決算制度、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則等要求保持協(xié)調(diào)。

（四）提升質(zhì)量原則。從財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)以及信息使用者的需要出發(fā)，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和范圍上著力提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，著力提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理說(shuō)明上力求內(nèi)在一致，著力提高會(huì)計(jì)信息的可比性，在報(bào)表設(shè)計(jì)及填表說(shuō)明、附注披露中著力提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。

（五）務(wù)實(shí)簡(jiǎn)化原則。考慮行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)人員接受程度和當(dāng)前改革所處的階段，以及核算系統(tǒng)中引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容帶來(lái)的復(fù)雜性，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算口徑和方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理設(shè)計(jì)、報(bào)表設(shè)計(jì)和填制等方面，力求做到貼近實(shí)務(wù)、方便操作、簡(jiǎn)便易行。

（六）適當(dāng)借鑒原則。在充分考慮我國(guó)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)吸收我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成功經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果以及國(guó)外有關(guān)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

問(wèn)：請(qǐng)介紹一下《制度》的體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容。

答：《制度》由正文和附錄組成。正文包括六部分內(nèi)容：

第一部分為總說(shuō)明，主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表編制要求、會(huì)計(jì)信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。

第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，主要列出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類科目表，共計(jì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共77個(gè)一級(jí)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共26個(gè)一級(jí)科目。

第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，主要對(duì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求、主要賬務(wù)處理等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。本部分內(nèi)容是《制度》的核心內(nèi)容。

第四部分為報(bào)表格式，主要規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

第五部分為報(bào)表編制說(shuō)明，主要規(guī)定了第四部分列出的7張報(bào)表的編制說(shuō)明，以及報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

附錄為主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分規(guī)定的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說(shuō)明。

問(wèn)：《制度》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？

答：《制度》繼承了多年來(lái)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對(duì)于現(xiàn)行制度有以下重大變化與創(chuàng)新：

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的利弊基礎(chǔ)上，《制度》按照《改革方案》和《基本準(zhǔn)則》的要求，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是“雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。二是“雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報(bào)告”，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：一是對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。這種會(huì)計(jì)核算模式兼顧了現(xiàn)行部門(mén)決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門(mén)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績(jī)效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

（二）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度。《制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、地勘單位、測(cè)繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過(guò)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門(mén)、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門(mén)決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。《制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。

（四）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。《制度》在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來(lái)賬款的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。此外，為了準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會(huì)計(jì)核算需要、借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來(lái)源分類為累計(jì)盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來(lái)源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

（五）改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。根據(jù)《改革方案》要求，《制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問(wèn)題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門(mén)綜合預(yù)算的要求，《制度》將依法納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠更好貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準(zhǔn)確反映部門(mén)和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門(mén)、單位預(yù)算和決算管理的需要。

（六）整合了基建會(huì)計(jì)核算。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，單位對(duì)于基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但同時(shí)應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”。《制度》依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對(duì)基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（七）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。《制度》將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門(mén)決算報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。此外，《制度》針對(duì)新的核算內(nèi)容和要求對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過(guò)程等。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門(mén)、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

（八）增強(qiáng)了制度的可操作性。《制度》在附錄中采用列表方式，以《制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說(shuō)明。在舉例說(shuō)明時(shí)，對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，在表格中列出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，平行列出相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（如果有）。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)舉例說(shuō)明，能夠充分反映《制度》所要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的核算要求，便于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)8要素的記賬規(guī)則，也有利于單位會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)或升級(jí)改造。

問(wèn)：各地區(qū)、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)如何貫徹實(shí)施《制度》？

答：做好《制度》的貫徹實(shí)施，是各地區(qū)、各部門(mén)、各單位落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的一項(xiàng)重要任務(wù)，要進(jìn)一步增強(qiáng)使命感、責(zé)任感，精心組織，周密部署，確保《制度》有效實(shí)施。

一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)要高度重視《制度》的貫徹實(shí)施工作，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查。各部門(mén)、各單位要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位、工作到位。

二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。各地區(qū)、各部門(mén)、各單位要認(rèn)真組織《制度》的宣傳培訓(xùn)工作，確保單位財(cái)會(huì)和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握《制度》各項(xiàng)規(guī)定，積極推進(jìn)《制度》在各單位的切實(shí)執(zhí)行。

三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。各單位要結(jié)合《制度》內(nèi)容和本單位實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《制度》的規(guī)定。

四是要加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)。各部門(mén)、各單位要以貫徹實(shí)施《制度》為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與部門(mén)預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績(jī)效管理與評(píng)價(jià)和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升部門(mén)和單位管理水平。