第一篇：一些常用比較難處理的會計科目

一些常用比較難處理的會計科目

01.補貼收入”在會計報表如何設置問題

對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映?！把a貼收入”科目屬“利潤表”科目，而該科目反映的經濟業務只在“利潤表”中反映，期末無余額。利潤表中無“補貼收入”項目，可在“其它業務利潤”項目中反映。

02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理（１）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交所得稅

（２）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整（３）補交稅款時 借：應交稅費--應交所得稅

貸：銀行存款

對查補的前年度的企業所得稅，在編制利潤表時，通過“以前年度損益調整”項目來反映。

03.促銷品的賬務處理問題 在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用 小規模納稅人: 借:營業費用/銷售費用

貸:庫存商品

應交稅費--應交增值稅

04.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的賬務處理問題

借：原材料

貸：應付賬款--暫估應付款 下月初用紅字沖銷； 收到票時： 借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款 05.代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時 借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價 借：銀行存款（應收賬款等）

貸：應付賬款

同時結轉主營業務成本/其他業務成本 借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續費收入 借：應付賬款

貸：代購代銷收入（手續費收入）銀行存款 代理進口

1、收到委托單位的收購資金時 借：銀行存款

貸：應付賬款

2、支付代購進口商品貨款及運雜費時 借：商品采購（進價成本）

應收賬款－－××單位（代墊運雜費）

貸：銀行存款

3、將購進商品移交委托方并結算手續費收入時 借： 應付賬款

貸：商品采購（進價成本）應收賬款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續費）退回委托單位多給的收購資金時 借：應付賬款

貸：銀行存款 06.銷售房產收取預收房款的賬務處理問題

銷售房產預收房款，由于通過“預收賬款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重復。預收售房款，開收據時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

收最后一期房款，開發票時 借：銀行存款（最后一期房款）預收賬款（以前預收部分）

貸：經營收入

07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和賬務處理問題

讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料

借：銀行存款（庫存現金）等科目，貸：主營業務收入/其他業務收入（營業收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬，借“應交稅費--應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅費－－應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填

報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣?！币虼?，當“應交稅費--應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用

貸：累計折舊

10.購買材料發生不合理損耗的賬務處理問題(比如采購油)答：1.購油時

借：材料采購5 400 000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）918 000

貸：應付賬款6 318 000

2．發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做賬時為： 借：待處理財產損溢12 636

貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800 應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1 836（10 800元×17%）

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，賬務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“主營業務收入/其他業務收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞賬處理，轉入管理費用。

12.款已付清但發票未到如何賬務處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額

借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目

待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，借: 原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款

13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。

征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收賬款 貸：應交稅費--應交增值稅 其它業務收入(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅 出現賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款 1171.17

貸：主營業務收入/其他業務收入 1001 應交稅費--銷項稅 170.17

但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里 貸方余額為１分。請問該如何調賬？

結轉：

借：其它應付款--庫存現金長款 0.01元

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）0.01元 借：庫存現金0.01元

貸：其它應付款--庫存現金長款0.01元 處理：經批準后作營業外收入處理： 借：其它應付款--庫存現金長款 0.01元

貸：營業外收入0.01元

17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理 購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。賬務處理如下：

（1）發出商品時，借：發出商品

貸：庫存商品（2）開出發票時，借：應收賬款--××公司 貸：應交增值稅--銷項稅額 主營業務收入/其他業務收入 同時結轉成本

借：主營業務成本/其他業務成本

貸：分期收款發出商品（3）收到貨款時，借：銀行存款

貸：應收賬款--××公司

18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業至今，未有利潤）。

由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

計提所得稅時，借：所得稅費用

貸：應交稅費 支付罰款時，借：利潤分配--稅收罰款5000 貸：銀行存款5000 繳交稅金時，借：應交稅費--應交所得稅

貸：銀行存款

19.企業公益金的賬務處理問題 賬務處理如下： 購買時：

借：固定資產10000

貸：銀行存款10000 結轉公益金：

借：盈余公積--公益金10000

貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。

20.委托代理進口貨物的賬務處理問題 某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關估價為1200元／噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料15000元

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）3000元

貸：應付賬款--××外貿公司18000元 付匯時：

借：應付賬款--××外貿公司18000元

貸：銀行存款18000元

在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記賬依據。

21.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題

答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：

1．如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應付賬款等（紅字）

2．如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題 企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（同類產品售價×數量×17％）

主營業務收入（公允價值×數量）借：主營業務成本（成本價×數量）

貸：庫存商品

23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題

在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。

24.代墊運費的稅務及賬務處理問題 借：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位

貸：銀行存款等 收到款項時： 借：銀行存款等 貸：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位 25.來料加工企業的賬務處理問題

投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。

會計分錄如下：

（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。

（二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。

（四）出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

26.企業籌建期間的賬務處理問題

新《企業會計準則》規定，開辦費支出全部計入管理費用。該準則規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理： 1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。

2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。

（2）如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。

2.企業的化驗室在使用過程中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

27.購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題

某公司問購進一批商品，總價（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請問：1.進項稅發票可否去稅局抵扣？2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫？3.商品的貨價（假設進項稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？ 答：

一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。

有關賬務處理如下： 1.購進貨物付款時： 借：材料采購

應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款 2.確認購進貨物被盜后

借：待處理財產損益--待處理流動資產損益

貸：材料采購

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批準后，準予在（企業所得稅）稅前扣除。

28.軟件開發涉及的交稅問題和以無形資產、專用技術出資的財稅處理問題

某公司是生產銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發軟件的業務，對所銷售自己生產的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發的軟件，是連同技術即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業稅？

二、有一公司，想以經評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業稅。本人認為不屬于轉讓無形資產，因該公司仍有處理權，所以不需交營業稅。另外，此項業務，應作為投資，是否需交企業所得稅？評估及投資時賬務如何處理？

三、若個人以專有技術出資，是否也交營業稅及個人所得稅？如何繳納？

答：

一、對你公司為客戶開發的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經中國版權保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權登記證書》的，征收營業稅，否則征增值稅。

二、1．根據現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應征收營業稅，也應征收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。

營業稅法規規定：以各種無形資產投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產所有者以無形資產投資后是否參與合資企業的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產，應按轉讓“無形資產”稅目征收營業稅。

對所得稅問題，國家稅務總局國稅發[2000]118號文第三點規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產（如無形資產）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。

29.未認證的當月發票的進項稅額如何進行賬務處理

增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發票，不再執行工業企業購進貨物必須驗收入庫和商業企業必須支付貨款后才可抵扣的時限規定。對購進貨物取得的抵扣聯的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯，借：原材料等

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

對該份抵扣聯，如在規定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣；如在規定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規定期限不進行認證的，則需對進項稅額作轉出處理：

借：原材料等

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）如在收到抵扣聯，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。

二、凡購進貨物發票抵扣聯未收到的，應于月終暫估入賬，借：原材料--××材料暫估價

貸：應付賬款

月初用紅字沖回，發票抵扣聯收到后，按上述的方法進行處理。

三、目前會計核算規定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

30.少收貨款可不可以自行調賬

答：根據文件規定，企業銷售貨物，事后因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才能作為開具紅字發票的合法依據。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調賬，是不符合法規規定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業外支出合計科目列支，借：營業外支出

貸：應收賬款××公司 31.多提多攤的折舊額該怎么辦

例：甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于技術因素及更新辦公設施的原因，以不能繼續按原定使用年限計提折舊，于2006年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計凈殘值為2000。解：（1）甲公司的管理用設備已記提折舊4年（01、02、03、04年），累計折舊40000元〔4×（84000－4000）/8〕固定資產凈值44000元。

（2）2006年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：

（44000－2000）/（6－4）＝21000（元）2006年12月31日，該公司編制會計分錄如下： 借：管理費用21000

貸：累計折舊21000

32.用于美化環境的綠化支出該如何進行賬務處理

企業為美化生產和辦公環境而種植花卉與草皮，這屬于企業的管理活動。有關花卉與草皮的購買、種植和維護（包括以后每月澆肥的化肥、農藥）費用應在企業的管理費用中列支。

借:管理費用-XXX

貸:庫存現金

33.無銷售企業招待費如何計提？

凡是沒有行業財務會計制度規定的銷售或者營業等主營業務收入的企業，可以按不超過其所取得的各類收益2％的比例，在管理費用中據實列支必要的業務招待費。企業所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業務收入等。

34.實際收到的庫存現金金額大于重組債權的賬面價值如何進行會計處理 債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的庫存現金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的庫存現金，借“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其它應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。

如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。

35.折舊期滿后能否繼續提取折舊

問：如果折舊期已滿，固定資產賬面仍有余額，能否繼續提取折舊？

答：固定資產折舊期已滿，其賬面余額應當是固定資產的預計凈殘值。固定資產的折舊額是固定資產原價扣除預計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產不得再提取折舊。

36.購買汽車哪些稅費可以列入固定資產

問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一并列入“固定資產－汽車”中？

答: “固定資產－汽車”原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發生的費用,車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算.37.年審時補交的稅金應賬務如何處理 年審時，企業應將當年發生的應交未交稅金，借:應交稅費--應交××稅

貨:應交稅費--未交××稅 補稅上交時，借:應交稅費--未交××稅

貨:銀行存款

38.醫療費可否列入制造費用

問：我單位員工受傷，單位負擔部分醫療費，該費用可否列入制造費用一次攤銷？

答：醫療費應該從提取的應付職工薪酬中列支，不得計入費用。39.籌辦期間業務招待費如何處理

答:根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》相關規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費中列支的相關費用也應該符合《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關限額列支規定，超過部分做納稅調整。

40.招待費如何扣除 問：招待費是怎么扣除的？ 答：據總局《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定按照下列兩者孰低額稅前抵扣。1.本年營業收入的5‰。；2.業務招待費的60％。

41.業務招待費開支限額如何確定

答：據總局《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定按照下列兩者孰低額稅前抵扣。1.本年營業收入的5‰。；2.業務招待費的60％。

42.個人名義的固定資產可否直接入賬

以個人名義的固定資產投資注冊公司的注冊資本，需要轉籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發生的沒有正規發票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。

43.事業單位的收據能不能入賬 問：事業單位的收據能不能入賬呢？

答：凡取得具有財政局監制的收據可以入賬處理，其它非財政局監制收據均不可以入賬。

44.沒有取得發票的固定資產是否可以評估入賬

問：我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可

以評估入賬？

答：《企業會計制度》第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規發票等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除

45.來料加工的賬務處理

以下分錄僅供參考，請根據企業的實際情況作出會計處理。

1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。

2、領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。

3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。

4、出口銷售收取加工費等，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

46.如何確定固定資產的折舊年限

企業固定資產的折舊年限，應按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。對極少數城鎮集體企業和鄉鎮企業由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業提出申請,報省、自治區、直轄市一級稅務局、財政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規定年限：

(一)房屋、建筑物為20年；

(二)火車、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產，經營有關的器具、工具、家具等為5年。

47.免征的稅款是否每月都要做賬務處理

雖然會計上沒有明確規定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務處理，但為加強財務管理，應按月做賬務處理，分錄處理提供以下參考：

結轉免稅產品銷項稅額： 借：主營業務收入

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）結轉免繳增值稅額：

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）

貸：營業外收入（作為政府補助進行會計處理）

第二篇：一些常用比較難處理的會計科目

一些常用比較難處理的會計科目

備注:根據個人的工作經驗,總結了一些在會計工作中常遇到的會計科目難題,有誤之處敬請各位同行的朋友指點,覺得對你有所幫助的話,請豉掌,呵呵,開個玩笑.,別介意!01.補貼收入”在會計報表如何設臵問題

對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映?！把a貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經濟業務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業務利潤”項目中反映。

02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理

（１）調整應交所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交所得稅

（２）將“以前損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

（３）補交稅款時

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

對查補的前的企業所得稅，在編制損益表時，通過“以前損益調整”項目來反映。

03.促銷品的賬務處理問題

在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用小規模納稅人: 借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅金--應交增值稅

04.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的帳務處理問題

借：原材料

貸：應付帳款--暫估應付款

下月初用紅字沖銷； 收到票時：

借：原材料

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款 05.代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應收帳款等）

貸：應付帳款

同時結轉商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續費收入

借：應付帳款

貸：代購代銷收入（手續費收入）

銀行存款

四、代理進口

1、收到委托單位的收購資金時

借：銀行存款

貸：應付帳款

2、支付代購進口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進價成本）

應收帳款--××單位（代墊運雜費）

貸：銀行存款

3、將購進商品移交委托方并結算手續費收入時

借： 應付帳款

貸：商品采購（進價成本）

應收帳款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續費）

退回委托單位多給的收購資金時

借：應付帳款

貸：銀行存款

06.銷售房產收取預收房款的帳務處理問題

銷售房產預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重復。預收售房款，開收據時：

借：銀行存款

貸：預收帳款

收最后一期房款，開發票時

借：銀行存款（最后一期房款）

預收帳款（以前預收部分）

貸：經營收入

07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料

借：銀行存款（現金）等科目，貸：產品銷售收入（營業收入）等。

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借：應交稅金--應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金??應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題

“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣?！币虼?，當“應交稅金--應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用

貸：累計折舊

10.購買材料發生不合理損耗的帳務處理問題(比如采購油)答：1.購油時

借：材料采購5 400 000 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）918 000 貸：應付帳款6 318 000 2．發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為：

借：待處理財產損溢12 636 貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800 應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）1 836（10 800元×17%）11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。12.款已付清但發票未到如何賬務處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額

借：庫存商品

貸：銀行存款

待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，借：原材料

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。

征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收賬款

貸：應交稅金--應交增值稅 其它業務收入

(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅 出現賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款 1171.17 貸：產品銷售收入 1001 應交稅金--銷項稅170.17 但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為１分。請問該如何調賬？

結轉：

借：其它應付款--現金長款 0.01 貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）0.01 借：現金 0.01 貸：其它應付款--現金長款 0.01 處理：經批準后作營業外收入處理： 借：其它應付款--現金長款 0.01 貸：營業外收入 0.01 17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理

購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下：

（1）發出商品時，借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

（2）開出發票時，借：應收帳款--××公司

貸：應交增值稅--銷項稅額 商品銷售收入

同時結轉商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發出商品

（3）收到貨款時，借：銀行存款

貸：應收帳款--××公司

18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業至今，未有利潤）。

由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

計提所得稅時，借：所得稅

貸：應交稅金

支付罰款時，借：利潤分配--稅收罰款5000 貸：銀行存款5000 繳交稅金時，借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款 19.企業公益金的帳務處理問題 帳務處理如下：

購買時：

借：固定資產10000 貸：銀行存款10000 結轉公益金：

借：盈余公積--公益金10000 貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。20.委托代理進口貨物的賬務處理問題

某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關估價為1200元／噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料 15000 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）3000 貸：應付賬款--××外貿公司 18000 付匯時：

借：應付賬款--××外貿公司 18000 貸：銀行存款 18000 在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記賬依據。21.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題

答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：

1．如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字）應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應付賬款等（紅字）

2．如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。

22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題

企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：

借：應付福利費

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）（同類產品售價×數量×17％）

庫存商品（成本價×數量）

該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映

23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題

在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。24.代墊運費的稅務及賬務處理問題

借：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位

貸：銀行存款等 收到款項時： 借：銀行存款等

貸：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位

25.來料加工企業的賬務處理問題

投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設臵“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。

會計分錄如下：

（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。

（二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。

（四）出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。26.企業籌建期間的賬務處理問題

.新《企業會計制度》不設臵“遞延資產”科目，而是設臵“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理：

1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。

2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：（1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。

（2）如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。

2.企業的化驗室在使用過程中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。27.購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題 某公司問購進一批商品，總價（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請問：1.進項稅發票可否去稅局抵扣？2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫？3.商品的貨價（假設進項稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？

答：

一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。

有關賬務處理如下： 1.購進貨物付款時： 借：材料采購

應交稅金??應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 2.確認購進貨物被盜后

借：待處理財產損益--待處理流動資產損益

貸：材料采購

交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批準后，準予在（企業所得稅）稅前扣除。28.軟件開發涉及的交稅問題和以無形資產、專用技術出資的財稅處理問題

某公司是生產銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發軟件的業務，對所銷售自己生產的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發的軟件，是連同技術即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業稅？

二、有一公司，想以經評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業稅。本人認為不屬于轉讓無形資產，因該公司仍有處理權，所以不需交營業稅。另外，此項業務，應作為投資，是否需交企業所得稅？評估及投資時賬務如何處理？

三、若個人以專有技術出資，是否也交營業稅及個人所得稅？如何繳納？

答：

一、對你公司為客戶開發的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經中國版權保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權登記證書》的，征收營業稅，否則征增值稅。

二、1．根據現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應征收營業稅，也應征收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。營業稅法規規定：以各種無形資產投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產所有者以無形資產投資后是否參與合資企業的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產，應按轉讓“無形資產”稅目征收營業稅。

對所得稅問題，國家稅務總局國稅發[2000]118號文第三點規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產（如無形資產）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。

2．評估及投資時的賬務處理問題

（1）新《企業會計制度》規定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

①評估價值＞賬面價值時

借：長期投資??股權投資（投出資產賬面價值＋相關稅費）

貸：無形資產（賬面價值）

遞延稅款（評估價值－賬面價值）×稅率

②評估價值≤賬面價值時

借：長期投資??股權投資（投出資產賬面價值）

貸：無形資產（賬面價值）（2）如果企業執行舊的會計制度 ①評估增值時

借：長期投資--股權投資（投出資產公允價值）

貸：無形資產（賬面價值）

遞延稅款（公允價值－賬面價值）×稅率＝稅金 資本公積（公允價值－賬面價值－稅金）

②評估減值時

借：長期投資--股權投資（投出資產公允價值）營業外支出（賬面價值－公允價值）貸：無形資產（賬面價值）

三、個人提供或轉讓專有技術給他人使用時（以專有技術投資入股應屬比例），取得的相應收入，屬特許權使用費所得，應繳納個人所得稅，特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。29.未認證的當月發票的進項稅額如何進行帳務處理

增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發票，不再執行工業企業購進貨物必須驗收入庫和商業企業必須支付貨款后才可抵扣的時限規定。對購進貨物取得的抵扣聯的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯，借：原材料等

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

對該份抵扣聯，如在規定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣；如在規定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規定期限不進行認證的，則需對進項稅額作轉出處理：

借：原材料等

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

如在收到抵扣聯，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。

二、凡購進貨物發票抵扣聯未收到的，應于月終暫估入帳，借：原材料--××材料暫估價

貸：應付帳款

月初用紅字沖回，發票抵扣聯收到后，按上述的方法進行處理。

三、目前會計核算規定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

30.少收貨款可不可以自行調帳

答：根據文件規定，企業銷售貨物，事后因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才能作為開具紅字發票的合法依據。如購 買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調帳，是不符合法規規定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業外支出合計科目列支，借：營業外支出

貸：應收賬款××公司

31.多提多攤的折舊額該怎么辦

例：甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于技術因素及更新辦公設施的原因，以不能繼續按原定使用年限計提折舊，于2006年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計凈殘值為2000。

解：（1）甲公司的管理用設備已記提折舊4年（01、02、03、04年），累計折舊40000元?4×（84000－4000）/8?固定資產凈值44000元。

（2）2006年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44000－2000）/（6－4）＝21000（元）

2006年12月31日，該公司編制會計分錄如下： 借：管理費用21000 貸：累計折舊21000 32.用于美化環境的綠化支出該如何進行賬務處理

企業為美化生產和辦公環境而種植花卉與草皮，這屬于企業的管理活動。有關花卉與草皮的購買、種植和維護（包括以后每月澆肥的化肥、農藥）費用應在企業的管理費用中列支。

借:管理費用-XXX 貸:現金

33.無銷售企業招待費如何計提？

凡是沒有行業財務會計制度規定的銷售或者營業等主營業務收入的企業，可以按不超過其所取得的各類收益2％的比例，在管理費用中據實列支必要的業務招待費。企業所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業務收入等。34.實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值如何進行會計處理

債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，借“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其它應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。

如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。35.折舊期滿后能否繼續提取折舊

問：如果折舊期已滿，固定資產賬面仍有余額，能否繼續提取折舊？

答： 固定資產折舊期已滿，其賬面余額應當是固定資產的預計凈殘值。固定資產的折舊額是固定資產原價扣除預計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產不得再提取折舊。36.購買汽車哪些稅費可以列入固定資產

問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購臵稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一并列入“固定資產－汽車”中？

答: “固定資產－汽車”原始價值應包括購車價款、車輛購臵稅、車險、車子裝潢等購買時所發生的費用,車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算.37.年審時補交的稅金應賬務如何處理

年審時，企業應將當年發生的應交未交稅金，借:應交稅金--應交××稅

貨:應交稅金--未交××稅 補稅上交時，借:應交稅金--未交××稅

貨:銀行存款

38.醫療費可否列入制造費用

問：我單位員工受傷，單位負擔部分醫療費，該費用可否列入制造費用一次攤銷？

答：醫療費應該從提取的應付福利費中列支，不得計入費用。39.籌辦期間業務招待費如何處理

答:根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》相關規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。在開辦 費中列支的相關費用也應該符合《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關限額列支規定，超過部分做納稅調整。40.招待費如何扣除

問：招待費是怎么扣除的？

答：據總局《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。41.業務招待費開支限額如何確定

答：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》，納稅發生的與其經費業務直接相關的業務招待費，全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。42.個人名義的固定資產可否直接入帳

以個人名義的固定資產投資注冊公司的注冊資本，需要轉籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發生的沒有正規發票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。43.事業單位的收據能不能入賬

問：事業單位的收據能不能入賬呢？

答：凡取得具有財政局監制的收據可以入賬處理，其它非財政局監制收據均不可以入賬。44.沒有取得發票的固定資產是否可以評估入賬

問：我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可以評估入賬？

答：《企業會計制度》第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購臵時的正規發票等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除 45.來料加工的賬務處理

以下分錄僅供參考，請根據企業的實際情況作出會計處理。

1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。

2、領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。

3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。

4、出口銷售收取加工費等，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。46.如何確定固定資產的折舊年限

企業固定資產的折舊年限，應按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。對極少數城鎮集體企業和鄉鎮企業由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業提出申請,報省、自治區、直轄市一級稅務局、財政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規定年限：(一)房屋、建筑物為20年；

(二)火車、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；

(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產，經營有關的器具、工具、家具等為5年。

47.免征的稅款是否每月都要做賬務處理

雖然會計上沒有明確規定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務處理，但為加強財務管理，應按月做賬務處理，分錄處理提供以下參考：

結轉免稅產品銷項稅額：

借：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳增值稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

第三篇：農村信用社會計科目（本站推薦）

農村信用社會計科目

一、資產類

第1011號科目 現金

第1012號科目 業務周轉金 第1013號科目 在途外幣資金 第1112號科目 準備金存款

第1113號科目 存放中央銀行特種存款 第1114號科目 繳存中央銀行財政性存款 第1115號科目第1116號科目第1123號科目第1124號科目第1125號科目第1126號科目第1127號科目第1211號科目第1212號科目第1221號科目第1231號科目第1232號科目第1233號科目第1234號科目第1235號科目第1236號科目第1241號科目第1242號科目第1243號科目第1244號科目第1246號科目第1247號科目第1248號科目第1251號科目第1252號科目第1253號科目第1254號科目第1255號科目第1256號科目第1257號科目第1258號科目第1261號科目第1262號科目第1263號科目第1264號科目 專項央行票據

央行專項扶持資金 存放其他同業款項 存放聯社款項

存放境外同業款項 撥付營運資金 存出保證金 調出調劑資金 拆放銀行業

拆放金融性公司 短期農戶貸款

短期農業經濟組織貸款 短期農村工商業貸款 短期其他貸款 進出口押匯 信用卡透支

中長期農戶貸款

中長期農業經濟組織貸款 中長期農村工商業貸款 中長期其他貸款 農戶小額信用貸款 農戶聯保貸款 助學貸款 抵押農戶貸款

抵押農業經濟組織貸款 抵押農村工商業貸款 抵押其他貸款 質押農戶貸款

質押農業經濟組織貸款 質押農村工商業貸款 質押其他貸款 逾期農戶貸款

逾期農業經濟組織貸款 逾期農村工商業貸款 逾期其他貸款

第1266號科目 逾期農戶小額信用貸款 第1267號科目 逾期農戶聯保貸款 第1268號科目 逾期助學貸款

第1269號科目 銀行承兌匯票墊款 第1271號科目 呆滯農戶貸款

第1272號科目 呆滯農業經濟組織貸款 第1273號科目 呆滯農村工商業貸款 第1274號科目 呆滯其他貸款

第1276號科目 呆滯農戶小額信用貸款 第1277號科目 呆滯農戶聯保貸款 第1278號科目第1281號科目第1282號科目第1283號科目第1284號科目第1286號科目第1287號科目第1288號科目第1289號科目第1290號科目第1291號科目第1292號科目第1293號科目第1295號科目第1296號科目第1321號科目第1323號科目第1324號科目第1391號科目第1392號科目第1411號科目第1421號科目第1422號科目第1511號科目第1521號科目第1531號科目第1541號科目第1611號科目第1621號科目第1623號科目第1631號科目第2011號科目第2012號科目 呆滯助學貸款 呆賬農戶貸款

呆賬農業經濟組織貸款 呆賬農村工商業貸款 呆賬其他貸款

呆賬農戶小額信用貸款 呆賬農戶聯保貸款 呆賬助學貸款）貼現

待處理抵債資產 貸款呆賬準備

抵債資產待變現利息 買入外幣票據 買入返售資產

買入返售信貸資產 應收利息

應收再貼現款項 應收轉貼現款項 其他應收款

委托及代理資產業務 短期投資 長期投資 入股聯社資金 固定資產 累計折舊 固定資產清理 在建工程 無形資產 遞延資產 廣告費結轉

待處理財產損溢

二、負債類活期存款 財政性存款

第2013號科目 待結算財政款項 第 2014號科目 地方財政庫款 第2015號科目 財政預算外存款 第2016號科目 財政預算專項存款 第2017號科目 銀行卡 第2051號科目 定期存款 第2111號科目 活期儲蓄存款 第2151號科目 定期儲蓄存款 第2155號科目 教育儲蓄存款 第2311號科目 借入銀行款

第2312號科目 第2313號科目 第2314號科目 第2316號科目 第2321號科目 第2323號科目 第2412號科目 第2413號科目 第2415號科目 第2416號科目 第2421號科目 第2431號科目 第2441號科目 第2832號科目 第2511號科目 第2611號科目 第2621號科目 第2622號科目 第2631號科目 第2641號科目 第2642號科目 第2651號科目 第2653號科目 第2661號科目 第2671號科目 第2675號科目 第2711號科目 第2721號科目 第2731號科目 第2735號科目 第2811號科目 第2911號科目 第3011號科目 借入中央銀行款項 借入支農再貸款

央行拔付專項票據資金 撥入營運資金 同業存放款項

信用社上存聯社款項 調入調劑資金 銀行業拆入

賣出回購債券款

賣出回購信貸資產款 金融性公司拆入 應解匯款 匯出匯款

全國聯行匯出匯款 保證金 應付利息 其他應付款

委托及代理負債業務 應付工資 應付福利費

管理部門統籌資金 應交稅金

應繳代扣利息稅 應付利潤 預提費用 待轉資產價值 長期借款 發行債券 長期應付款 遞延稅款 外匯買賣 住房周轉金

三、所有者權益實收資本（股本）

第3021號科目 資本公積 第3031號科目 盈余公積 第3041號科目 一般準備 第3111號科目 本年利潤 第3121號科目 利潤分配

四、資產負債共同類

第4601號科目 特約匯兌往賬 第4602號科目 特約匯兌來賬

第4611號科目 上年特約匯兌往賬 第4612號科目第4615號科目第4621號科目第4622號科目第4625號科目第4626號科目第4629號科目第4631號科目第4632號科目第4635號科目第4636號科目第4639號科目第4641號科目第5011號科目第5021號科目第5111號科目第5121號科目第5141號科目第5151號科目第5211號科目第5221號科目第5311號科目第5321號科目第5331號科目第5341號科目第5361號科目第5501號科目第5601號科目第6011號科目第6012號科目 上年特約匯兌來賬 特約匯兌匯差 省轄往賬 省轄來賬 上年省轄往賬 上年省轄來賬 省轄匯兌匯差 縣轄往賬 縣轄來賬 上年縣轄往賬 上年縣轄來賬 縣轄匯兌匯差 社（行）內往來

五、損益類

利息收入

金融機構往來收入 手續費收入 其他營業收入 投資收益 營業外收入 利息支出（金融機構往來支出 手續費支出 營業費用

營業稅金及附加 其他營業支出 營業外支出 所得稅

以前損益調整

六、或有資產負債類

應收承兌匯票 承兌匯票

七、表外科目

第101號科目 重要空白憑證 第102號科目 有價單證

第103號科目 未發行有價證券 第104號科目 已兌付有價證券 第105號科目 代保管有價值品

第106號科目 抵押及質押有價物品 第107號科目 逾期貸款應收利息 第108號科目 已核銷貸款呆賬 第109號科目 低值易耗品

第110號科目 已置換不良貸款（03年末增設）第111號科目第112號科目第113號科目第114號科目第115號科目 待轉國庫存款利息（03年末增設）應收外匯托收款項（03年末增設）代收外匯托收款項（03年末增設）國外開來信用證憑信（03年末增設）開出信用證（03年末增設）

第四篇：會計科目畢業論文

陜西廣播電視大學

畢業論文

題

目

淺談企業人力成本的控制與管理

姓

名

郭莉

教育層次

?？?學

號

077090298

省級電大

陜西 專

業

會計（?？疲?/p>

分

校

銅川 指導教師

李景昌

教 學 點

礦務局

目 錄

一、煤炭企業人力成本是煤炭管理的重點????????3

二、加強煤炭企業人力成本管理工作重要性???????4

三、煤炭企業人力成本管理的有效途徑和對策??????4

淺談煤炭企業人力成本的控制與管理

郭莉

[內容摘要]：煤炭企業人力成本占企業成本的50%左右，是企業成本管理的中心，也往往是影響企業發展的瓶頸目前煤炭企業部分領導存在在生產管理、輕成本管理的傾向，在成本而且上又存在重實物成本，輕人力成本的問題。因而不研究人力陳本管理問題市長寧在理路意義和顯示意義。

[關鍵詞]：煤炭企業 人力成本 管理

煤炭企業人力成本在煤炭企業成本中占據到50%以上的比重，它主要包括：職工工資、社會保險費用、職工福利費用、職工住房基金、職工的教育經費、工會經費、班中餐和加班費以及與職工收入有關的其它費用，它具體反映出了煤炭企業職工個人的報酬水平和經營狀況

一、煤碳企業人力成本是煤炭管理的重點

從目前煤炭企業人力成本管理的現狀來看，人力成本的管理仍沒有達到理想的地步，往往是在成本管理中，只重視材料、電力等物質消耗，而忽視勞動力投入和勞動報酬，所以，煤炭企業現有人力成本管理水平遠遠不能適應經濟發展的要求，所謂粗放型管理至今沒有得到根本解決，更沒有形成一種內在的完善的控制機制。

從目前煤炭企業市場競爭的現狀來看，國有煤炭企業人力成本管理在原煤成本管理中居核心地位，若人力成本占企業成本的50%時，人力成本占原煤成本的比重競能達40%左右。所以人力成本是企業經營管理的“牛鼻子”，而煤炭企業之間的競爭實際上轉化為人力成本的競爭，要想降低原煤成本，必須先降低人力成本。再從某種意義上講，人力成本的高低決定著煤炭企業市場競爭的能力，也決定著企業效益的優劣，更決定著企業興衰成敗。所以，人力成本已成為煤碳企業發展的“瓶頸”必須采取有效的措施加以控制。

國有煤炭企業人力成本占原煤總成本的比重一般為50%左右，職工工資總額是人力成本的主要組成部分。以我們王石凹煤炭企業為例，2001年，財務決算有關人力成本構成比例數據如下：職工工資占人力成本的65%；社會保險費占人力成本的18%；職工工資占人力成本的65%；社會保險占人力成本的18%；職工福利費占人力成本的 10%；職工住房基金占人力成本的4%；其它費用占人力成本的3%。

二、加強煤炭企業人力成本管理工作重要性

王石凹煤礦是自1958年建礦以來已經過近60年的老礦，目前人力成本中在職職工的工資占全礦費用的25%，而退崗職工（其中包括：退休職工、待崗人員、工傷人員以及傷亡遺屬人員）工資比重高達40%，主要原因是由于企業負擔過重，剩余勞動力過多，所以，這就給煤炭企業經營管理者提出了新的要求，在煤炭企業經營管理中，應加強人力成本適度投入，以及提高職工個人的生產能力和其它素質，才能有效發揮煤炭企業經營管理的優勢，才能有效降低成本、高效率的勞支帶來企業經濟最大化，從而達到管理的目的人力資源管理改變過去人事管理理念，將人力資源視為組織的一種重要資源，成為組織戰略決策的重要輔助者、信息提供者，人力資源管理重視企業績效與個人績效的結合，通過建立與戰略相匹配的組織結構，合理安排崗位與人員的匹配，從而通過績效考核體系與薪酬體系的激勵影響員工的具體行為，產生最優結果，提升企業以及部門績效，達到公司競爭能力的進一步提升。

人力成本的控制是煤炭企業走向市場，適應市場經濟發展要求的重要標志，但需要提醒的是：控制人力成本的投入千萬不能以降低職工工資收入為代價，只有建立適應勞動力市場價格的內部分配機制，搞好勞動力資源合理配置，以按勞分配、效率優先、多勞多得為原則，建立健全科學的人力成本調控體系，對影響人力成本的各種因素實行全面有效地控制，才能實現人力成本的控制目標。

三、煤炭企業人力成本管理的有效途徑和對策

煤炭企業人力成本管理政策包括控制途徑和控制措施。

人力成本的控制途徑按煤炭企業生產經營的程序可分為事前控制、事中控制、事后控制三個環節。

（1）事前控制

人力成本的事前控制是在煤炭企業生產之前，應建立成本預警系統，是保證實現預定的目標成本控制和盈利水平而進行的一系列成本控制。有效的預防生產中造成的不必要的生產事故，加強安全管理，提高對新工人安全培訓的質量，降低安全事故的發生，這是人力成本控制的最佳體現。通過安全成本預算，經營目標決策來確定目標成本，開展安全事故預防措施（如加強班組建設、增加群眾安全監督檢查網員）以實現人力成本的有效控制。

（2）事中控制

人力成本的事中控制是指在生產經營過程中的日常控制，在人力成本形成的過程 4 中，要及時、持續地將實際發生成本與控制標準進行比較，發生偏差要預測發展的趨勢，并及時采取相應措施，把差異控制在允許的范圍內，達到控制目前臨界時發生預警信號。在這一過程中首先是要隨著生產經營活動的進行對勞動力實行動態管理，即按需分配勞動力，多方面增加公益性崗位，激勵待崗人員再就業，創造自己的生產價值，減少企業負擔，按計劃組織生產，減少不必要的勞動力投入。即：減人提效，以達到事中控制的目的。

（3）事后控制

人力成本的事后控制是指生產過程發生之后將實際人力成本與目標進行比較分析，總結成績，找出差距，分析節超原因，事后控制主要作用于下一循環，提倡技術崗位人員、工程類崗位人員、機關管理人員、生活后勤工作人員適當延長退休年齡，對今后的工作起到指導和借鑒作用，同時引領青工及時掌握專業技術，減少企業在技術培訓方面的成本投入，提高人力生產效能，降低人力生產成本。

在人力成本控制的這三個途徑里，尤其是“事前”、“事后”兩個環節最為重要，一個是決策，一個是為決策儲備資料，作為一個企業的經營管理者，首先必須掌握和了解這一數據，才能作出正確決策，否則，就達不到人力成本控制的最佳效果，繼而人力成本的控制也就難以實現。

人力成本的控制是一項涉及面廣、工作量大的系統工程，是目前煤炭企業的必須面對和許多企業經營者急需解決問題，從實現情況看必須從待崗分流、減人增效、加強考核兌現及清理整頓工資外收入等方面，采取一系列行之有效的措施，才能實現人力成本的有效控制，具體來講可以從以下幾個方面來做。

1、企業內部堅持以人為本，全面實施減人增效戰略，進一步實現人力資源優化配置，從根本上實現人力成本的降低。結合當前煤炭企業經營狀況的實際，要降低人力成本應從六個方面入手：

（1）以銷定產，以產定人，以工資費用定人，走減人增效的路子。人力是資本，是資本就有投入產出的問題，因此在減人增效實施中必須對勞動力實行動態管理，根據每個人的綜合能力，安排最恰當、最合適、最能發揮效益的位置，實現勞動力在流動中與生產資料的最佳結合，使其發揮最大作用，創造最大價值，切實把富余人員減下來，把工資總額降下來。需要指出的是減人提效，并不是說把人減下來，讓其下崗，把人推向社會，將壓力推向社會，是要給減下來的人有可靠的一定的工資收入或生活來源（創造條件自謀職業），切記，我們的目的是要降低人力成本！

（2）強化工時利用，對能夠實行兼、并、代的工種崗位推行“身兼數職”。對工 5 作最不飽和的工種崗位要及時合理調整，不斷提高工作效率和工時利用率，減少不必要的工資支出。過去煤炭企業在這方面做了不少努力，但都因力度不大、方法不妥，事后仍有“混工”現象。而后又采取定資定員制，但由于操作人員對某種工種業務了解不深，導致許多崗位多定資，最終造成多定員。在這里，我們要僅防此現象反復發生，一定要扎實系統地進行考核考評后方可定資定員，以達到降低人力成本的目的。

（3）改變生產作業方式，嚴格執行五天工作兩天休息的工作日制度，實踐證明，五天工作日制度可大減少工資投入，降低生產成本，使作業人員時刻都有飽滿的工作精力，提高效益?？傊@種做法的意義在于既可減少生產天數和替休人員，又有利于煤炭企業由數量增長型向質量增長型轉變，同時，對人力成本控制會產生積極影響。

（4）嚴格控制法定節假日加班工資支出。若在煤炭企業市場銷售不旺的情況下，可按市場需求及生產經營需要合理組織生產，減少出勤，節約開資；若在煤炭企業市場銷售供不應求時，立即改變生產方式，增大生產規模，突出性生產以達到市場需求迅速飽和。

（5）提高生產效率上大做文章。即要大力推行綜合機械化采煤和綜合機械化掘進技術，不但可大大提高生產效率，而且可大大降低人力成本。

（6）在企業內部建立競爭上崗、末位淘汰、下崗培訓制度，進一步增強職工的競爭意識，對現下崗的職工一部分實行轉崗分流，從事煤炭企業外產業，一部分進入再就為中心，實施再就業工程，在企業生產經營需要時實行考試或其它競爭方式進行競爭上崗。要使企業始終保持5%左右的待崗率是恰到好處的。這樣，既減少了工資支出，又極大的激發職工愛崗敬業精神，提高勞動生產率。

2、進一步強化工資掛釵，嚴格控制工資總額增長工資總額是影響人力成本最主要因素，一方面工資總額在人力成本中所占比重較大，另一方面其它人力成本項目多數以工資總額為基數確定。因此，有效控制人力成本的關鍵是有效控制工資總額的增長，而如何能夠有效的控制工資總額的增長呢？有兩點：

（1）按照“兩個低于”的原則，采取崗位工資制后，再以工效掛鉤的形式進行嚴格控制，在堅持效益不斷增長的前提下逐步提高職工的收入，控制工資增長的比率始終低于效率增長的比率，降低工資總額，另行要嚴格編制工資費用定額，在定編、定員的基礎上實行增人增資，減人減資的政策。

（2）要進一步凈化工資渠道，嚴格控制在工資總額計劃外發放補貼實物及有價證券，嚴格控制計劃外所發生的勞務費用。

3、改革企業內部分配制度，逐步與勞動力市場接軌。

煤炭企業在計劃經濟的管理模式的影響下，至今內部分配在很大程度上仍是平均主義的“大鍋飯”模式，現行分配制度存在的弊端是平均分配部分多，調整部分少，激勵作用差，勞動崗位與苦、臟、累、險崗位差距小，兩與社會勞動力價格相比，有“低崗位高收入”，和“高崗位低收入”問題，因此造成人才流動渠道不暢，阻礙了勞動力的合理流動。解決這個問題的有效辦法，就是使有限的人力成本合理投入，充分發揮內部分配的有效的激勵和約束機制的作用，逐步與勞動力市場價位接軌。吸引人才、留住人才，促進勞動力合理流動，主要做法是：

（1）加大不同類別人員工資差距，增加生產一線人員和高層管理人員的工資標準，拉開苦、臟、累、險崗位與其它一般勞動崗位之間的收入差距。

（2）在調整工資時要及時沖減部分工資外收入，進一步規范工資管理。目前在銅川礦務局已實行了這種分配模式，從現在執行的現狀來看，效果還是較為顯著的。

4、規范人力成本管理，清理整頓工資外收入，控制獎勵獎金，擴大收入增加幅面。煤炭企業由行業特點所決定，在計劃經濟條件下形成企業辦社會的歷史產物，出現了一些工資外的收入，例如：房租補貼、水電暖補貼、超勤費等，這些工資外收入影響了煤炭企業職工收入水平與社會勞動力市場價位的可比性，在一定程度上阻礙了勞動力的合理流動。因此，必須進行清理整頓，對合乎規定的資金來源和發放合理的項目，由暗補變為明補，實行貨幣化，納入工資總額；對不合理的資金發放，造成企業效益流失的項目一律停止執行，逐步實現工資外收入管理的規范化、貨幣化，工資化。

【結束語】進入21世紀后，人類社會發生了巨大變化，開始由工業經濟時代向知識經濟時代轉變。經濟全球化和全球競爭水平的提高使組織不得不充分利用它們的一切資源以確保其生存和發展。作為組織重要資源的人力資源成本管理也引起了組織越來越高的重視，有效的人力資源管理已經成為組織發展與成功的關鍵研究煤炭經濟，掌握煤炭企業人力成本管理的經濟關系及其客觀發展規律，以保持煤炭生產持續、穩定地自我發展，實現有效供給和高效利用，對保證企業政治經濟的穩定和發展有著重大作用。

參考文獻：

1、《經濟與財務》雜志2004年第24期（J）--中日經濟出版社 作者：王理夫

2、《企業管理》—銅川礦務局干部培訓課本（M）作者：陳江海

3、《煤碳企業經濟研究》—陜西煤炭企業報2004年12期 第1版 作者：周 煜

第五篇：農業會計科目

一、應收家庭農場款（期末借方余額，反映尚未收回的家庭農場欠款）

借：應收家庭農場款

貸：待轉家庭農場上交款

1、企業與家庭農場簽訂的承包合同生效時，按當年應收款項金額，2、為家庭農場墊付資金時，按墊付資金數額，借：應收家庭農場款

貸：庫存現金

銀行存款

3、將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：固定資產清理

（生產性生物資產相當于一般企業的固定資產）

4、將未成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

生物性在建工程減值準備（生物性在建工程減值準備——未成熟生產性生物資產

貸：生物性在建工程

5、將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時，按應收價款金額

借：應收家庭農場款

貸：其他業務收入 借：其他業務成本

存貨跌價準備

消耗性林木資產跌價準備等 貸：農業生產成本

消耗性生產資產——消耗性林木資產等

6、收到家庭農場上交的款項或以農產品抵頂上交款時，按收到款項金額或農產品結算

借：庫存現金、銀行存款等

貸：應收家庭農場款

7、企業應按家庭農場名稱設置明細賬，進行明細分類核算

二、農產品（期末借方余額，反映企業庫存農產品的實際成本）

借：農產品

貸：農業生產成本

1、收獲的農產品驗收入庫時，按其實際成本

2、家庭農場上交的農產品驗收入庫時，按結算價格，借：農產品

貸：應收家庭農場款

3、將農產品出售，結轉成本時，按選定的發出農產品計價方法計算確定的實際成本

借：主營業務成本 貸：農產品

4、⑴① 清查盤點中發現的農產品盤盈

借：農產品

貸：待處理財產損溢

②經批準后，借：待處理財產損溢

貸：管理費用

⑵①清查盤點中發現的農產品盤虧和毀損

借：待處理財產損溢

貸：農產品

②經批準后

借：其他應收款

(過失人或保險公司賠款)管理費用

（減去過失人或保險公司賠款和殘余價值后）

營業外支出

（自然災害）

貸：待處理財產損溢

5、企業應按農產品的類別、品種和保管地點設置明細賬，進行明細分類核算

三、生產性生物資產（成熟生產性生物資產原價）

購買成熟生產性生物資產的相關稅費 借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產

貸：銀行存款

1、購入的成熟生產性生物資產，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于

2、自行營造的具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的時轉入成熟生產性生物資產，按轉入時的賬面價值

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產

生產性生物資產減值準備

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

3、盤盈的成熟生產性生物資產，按同類成熟生產性生物資產的市場價格

借：生產性生物資產

貸：待處理財產損溢

4、成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用

借：農業生產成本

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬

5、⑴將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場時，按成熟生產性生物資產賬面價值

借：固定資產清理

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

⑵①成熟生產性生物資產作價轉讓發生凈收益的借：固定資產清理

貸：營業外收入--處置成熟生產性生物資產凈收益

②作價轉讓發生凈損失的

借：營業外支出--處置成熟生產性生物資產凈損失

貸：固定資產清理

6、盤虧的成熟生產性生物資產，按其賬面價值

借：待處理財產損溢

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

7、因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產性生物資產，按減少的成熟生產性生物資產賬面價值，借：固定資產清理

生產性生物資產累計折舊 生產性生物資產減值準備 貸：生產性生物資產

8、企業應設置“生產性生物資產登記簿”，按成熟生產性生物資產類別、所屬部門進行明細分類核算。

四、生產性生物資產累計折舊（成熟生產性生物資產）（期末貸方余額，反映企業提取的成熟生產性生物資產折舊累計數）

1、借：農業生產成本

貸：生產性生物資產累計折舊

2、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

五、生產性生物資產減值準備（成熟生產性生物資產）（期末貸方余額，反映企業已提取的成熟生產性生物資產減值準備）借：資產減值損失

貸：生產性生物資產減值準備

六、生產性生物資產——未成熟生產性生物資產（未成熟生產性生物資產發生的實際成本）（期末借方余額，反映企業尚未達到預定生產經營目的的生物性在建工程實際成本）

1、自行營造的生物性在建工程，按發生的實際成本

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

貸：庫存現金

銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

2、①由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續營造的生物性在建工程成本 借：其他應收款等

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

②非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，或生物性在建工程全部報廢或毀損

借：營業外支出--非常損失

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

3、生物性在建工程達到預定生產經營目的時，按生物性在建工程賬面價值，借：生產性生物資產

生物性在建工程減值準備

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資

4、企業應按生物性在建工程項目設置明細賬，進行明細分類核算。

七、生物性在建工程減值準備（提取的未成熟生產性生物資產減值準備）

借：資產減值損失

貸：生物性在建工程減值準備

八、消耗性林木資產（已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本，也在本科目核算）（期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本和暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產的實際成本）

1、消耗性林木資產在郁閉成林前發生的實際支出，借“農業生產成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發生的管護費用，在“營業費用”科目核算，不在本科目核算。

2、消耗性林木資產郁閉成林時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產 貸：農業生產成本

3、郁閉成林后的消耗性林木資產發生的管護費用

借：銷售費用

貸：庫存現金

銀行存款

原材料等

5、郁閉成林后的消耗性林木資產明確其生產性特點，轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面價值 借：生產性生物資產

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

6、將郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按公益林的賬面余額

借：消耗性林木資產

貸：公益性生物資產

同時，借：公益林基金 貸：資本公積

7、消耗性林木資產采伐時，按其賬面價值

借：農業生產成本

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

8、企業應根據管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。

九、消耗性林木資產跌價準備（提取的已郁閉成林消耗性林木資產跌價準備）（期末貸方余額，反映企業已提取的消耗性林木資產跌價準備）計提消耗性林木資產跌價準備時，借：營業外支出--計提的消耗性林木資產跌價準備

貸：消耗性林木資產

十、公益林（已郁閉成林公益林的實際成本）（期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實際成本）

1、公益林在郁閉成林前發生的實際支出，在“農業生產成本“科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發生的管護費用，在”營業費用“科目核算，不在本科目核算。

2、企業所擁有的公益林不計提跌價準備。

3、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農業生產成本 同時，借：專項應付款

資本公積

貸：公益林基金

4、郁閉成林后的公益林發生管護費用時，借：銷售費用

貸：庫存現金

銀行存款

原材料等

期末，借：專項應付款

貸：銷售費用

5、郁閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面余額，借：生產性生物資產

貸：公益林 同時，借：公益林基金

貸：資本公積

6、郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

7、因毀損等原因減少公益林時，經主管部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

8、企業應根據管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設置明細賬，進行明細分類核算。

十一、應付家庭農場款（企業應付、暫收家庭農場的各種款項）（期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農場欠款）

1、按合同規定收購家庭農場的產品尚未支付價款時，按結算價格

借：農產品

貸：應付家庭農場款

2、代存家庭農場的各種其他收入，按代存金額

借：銀行存款

貸：應付家庭農場款

3、支付時，借：應付家庭農場款

貸：庫存現金

銀行存款等

4、企業應按家庭農場名稱設置明細賬，進行明細分類核算。

十二、待轉家庭農場上交款（企業待結轉的應收家庭農場款）（期末貸方余額，反映企業尚未結轉的應收家庭農場款金額）

1、企業與家庭農場簽訂的承包合同生效后，按當年應收款項金額，借：應收家庭農場款

貸：待轉家庭農場上交款

2、結算時，按先費后利原則，先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用，后結算利潤。按實際上交的應收款項金額，借：待轉家庭農場上交款 貸：其他應付款

應付職工薪酬——應付福利費 管理費用 本年利潤

3、企業應按待轉家庭農場上交款的性質設置明細賬，進行明細分類核算

十三、公益林基金（企業營造和按規定劃轉郁閉成林后的公益林所形成的基金）（期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額）

1、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農業生產成本 同時，借：專項應付款

資本公積

貸：公益林基金

2、郁閉成林后的公益林發生管護費用時，借：銷售費用

貸：銀行存款

庫存現金

原材料等

期末，借：專項應付款

貸：銷售費用

3、郁閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時，按其賬面余額，借：生產性生物資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

4、郁閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時，按其賬面余額，借：消耗性林木資產

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

5、因毀損等原因減少公益林時，經有關部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

十四、農業生產成本（農業活動過程中發生的各項生產費用）（本科目期末借方余額，反映農業活動過程中發生的各項費用）

1、經濟林木、農田防護林在達到預定生產經營目的前發生的實際成本，在”生物性在建工程“科目核算，不在本科目核算；達到預定生產經營目的時的實際成本，在”生產性生物資產“科目核算，不在本科目核算；達到預定生產經營目的后發生的采割、管護費用，在本科目核算。

2、郁閉成林前消耗性林木資產、公益林以及其他農業活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入農業生產成本，借：農業生產成本

貸：原材料

應付職工薪酬

庫存現金

銀行存款等

3、具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用，直接計入農業生產成本，借：農業生產成本

貸：原材料

（費用化）

應付職工薪酬

庫存現金

銀行存款等

4、機械作業等所發生的共同性費用，借：農業生產成本——機械作業費

貸：累計折舊 期末分配，借：農業生產成本——xx產品

貸；農業生產成本——機械作業費

5、輔助生產單位提供的勞務，按承擔勞務費用金額

借：農業生產成本

貸：生產成本——輔助生產成本

6、經濟林木、農田防護林、劍麻、產畜等成熟生產性生物資產計提的折舊，借：農業生產成本

貸：生物資產累計折舊

注：零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經濟林木的更新和補植支出，在達到預定生產經營目的前，計入生物性在建工程；在達到預定生產經營目的后，直接計入農業生產成本。（新：費用化）

7、多次收獲的多年生消耗性生物資產（如苜蓿），其往年費用按比例攤入本期產品成本部分，借：農業生產成本——xx產品

貸：農業生產成本——xx年種植xx作物

8、年終尚未完成脫粒作業的產品，預提脫粒等費用時

借：農業生產成本

貸：預提費用

9、發生的間接費用，先在”制造費用“科目進行匯集，期末再按一定的分配標準或方法，分配計入有關產品成本，借：農業生產成本

貸：制造費用

10、收獲的農產品（包括自產留用的種子、飼料、口糧）驗收入庫時，按實際成本，借：農產品

貸：農業生產成本

注：不通過入庫直接銷售的鮮活產品，按實際成本，借記”主營業務成本"科目，貸記本科目。

11、消耗性林木資產采伐時，按其賬面價值，借：農業生產成本

消耗性林木資產跌價準備 貸：消耗性林木資產

12、企業應按成本核算對象設置明細賬，并按成本項目設置專欄，進行明細分類核算