第一篇：企業應如何加強貨幣資金管理-以xx公司為例

企業應如何加強貨幣資金管理

安徽廣播電視大學畢業論文

論文題目 企業應如何加強貨幣資金管理——以永寧爾集團股份有限公司為例

姓 名 專 業 學 號 入學時間 指導老師

安徽廣播電視大學池州分校

企業應如何加強貨幣資金管理——以永寧爾集團股份有限公司

為例

【摘要】經濟越發展，會計越重要，會計內部控制更重要。企業的健康穩定發展不僅需要有良好組織管理框架，還需要具備規避風險的能力，這就離不開企業內部控制制度。企業內控體系的健全和制度的完備，是衡量其控制水平的標尺。貨幣資金的內部控制是避免和治理各種舞弊和違法行為的有效手段，是確保資產穩定和安全，維護企業的經營產出以及防止虛假財務數據的有力保障。文章以永寧爾集團股份有限公司為案例，從相關背景和概念入手，對該公司貨幣資金內部控制的現狀進行了論述述，指出了其中存在的問題，并提出了具體的解決措施。希望可以拋磚引玉，對相關領域的研究有所貢獻。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；財務數據

目 錄

一、引言.................................................................4

二、貨幣資金內部控制概述.................................................4

（一）貨幣資金內部控制目標...........................................4

（二）貨幣資金內部控制原則............................................4

三、永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制現狀分析.......................5

（一）公司簡介........................................................5

（二）永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制現狀.....................5

四、永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制存在的問題....................6

（一）預算管理工作不協調，考核不科學..................................6

（二）崗位分工不明確，授權審批控制不力................................7

（三）會計系統控制存在漏洞............................................7

（四）內部審計部門不獨立，相應的獎懲措施不完善........................8

五、完善永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制的對策.....................8

（一）營造貨幣資金管理的良好控制環境..................................8

（二）加強貨幣資金的風險評估..........................................9

（三）規范和完善貨幣資金的控制活動....................................9

（四）完善貨幣資金信息的傳遞與溝通...................................10

六、結束語..............................................................11 參考文獻................................................................13

一、引言

近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，現代企業制度的建立、完善，企業之間的競爭愈加激烈。在市場經濟條件下，如何發揮企業的最大效能，達到最大的經濟收益，是企業發展的最終落腳點。企業的生產經營活動能否以科學合理的架構組織起來并良好運作，是決定企業能否穩步發展的根本因素。而確立完善的內部控制制度，對于企業內各部門和人員的責任劃分、處理他們的經濟利益關系、推動組織內部人員和部門協作完成工作從而實現企業目標有著十分重要的意義。反之，內部控制制度的不健全甚至缺乏極易引起企業生產經營管理混亂、財產資源的損失、工作效率的低下，滋生各類腐敗現象，影響企業名譽及企業業績和利潤目標的實現。在當前我國轉換企業經營機制、建立現代企業制度的新形勢下，為企業建立內容全面、功能完善、反應靈敏、協調有效的內部控制制度，對提高我國企業的市場競爭力顯得尤為重要。

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，主要包括現金、銀行存款和其他貨幣資金等。任何企業要進行生產經營活動，都必須擁有貨幣資金，因為只有貨幣資金才具有等價交換能力，持有貨幣資金成為企業進行正常生產經營活動的先決條件，是企業生產和發展的基礎。沒有貨幣資金，企業的生產經營就無法開展。貨幣資金雖然在企業資產中所占比重不大，但它確是企業資產中流動性最強、控制風險最高的一種資產。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但由于貨幣資金是企業資產中流動性最強、控制風險最高的一種資產，因此，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。

二、貨幣資金內部控制概述

（一）貨幣資金內部控制目標

內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：（1）貨幣資金的安全性。即通過良好的內部控制，確保企業貨幣資金安全，防止被盜竊、詐騙和挪用；（2）貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣資金是否已全部入賬，防止私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；（3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；（4）貨幣資金的效益性。即合理調度資金，便其發揮最大的效益。

（二）貨幣資金內部控制原則

（1）嚴格職責分工。即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少貨幣資金管理上舞弊的可能性。

（2）實行交易分開。即將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用

于現金支出的坐支行為。

（3）實施內部稽核。即設置內部稽核部門和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，以改進對貨幣資金的管理控制。

（4）實施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。企業關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內進行崗位輪換。

三、永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制現狀分析

（一）公司簡介

永寧爾集團股份有限公司誕生于1990年，歷經20載的銳意進取，如今己壯大成長為一家以紡織、醫用敷料、中藥制造三大產業為主，集工、貿、科為一體的現代化民營企業集團。

公司現占地153500平方米，建筑面積85000平方米，現有員工1500余名，公司整體規劃建造科學、美觀，當前年銷售6余元。近年，公司大力實施人才戰略，在技術、管理、研發、營銷方面，擁有一批專業人才，為加快公司現代化、集團化和國際化進程奠定了雄厚的基礎。

永寧爾集團股份有限公司引進先進的噴水、噴氣和劍桿織機1600余臺，配套設備200余臺套，年生產能力達15000萬余米。主要生產特寬幅、特麗綸、窗紗、高檔四面彈、襯布、緞紋蒸呢布，醫用彈性布，遮光布、雨傘布、亞紗的里布等各類化纖及彈性面料，廣泛運用于服裝加工、醫藥、家紡、裝飾、工業等領域；其中窗紗、襯布、醫用布的市場占有率在國內處于龍頭地位。公司擁有自營進出口權，產品銷往全國大部和中國輕紡城，出口中東和歐洲等地。

“發展是硬道理”。永寧爾集團股份有限公司為適應時代發展，做強主導產業，以“不斷細分產品結構，做紡織行業精細化領域的領跑者”的產業定位策略為統領，全面實施“專業化生產，差異化經營”的運營策略，采用收購、兼并、引進、租賃等多種運作手段，使資產規模和產能規模實現同步快速壯大，目前年產能規模躍升至6億元。

特別是近期從日本、韓國引進的先進織造設備系統先后投入生產，使公司的裝備水平、工藝技術水平和產品研發能力在國內處于領先地位。

（二）永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制現狀

永寧爾集團股份有限公司在貨幣資金內部控制方面，目前尚無獨立的內部文件，基本依據《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（財會[2001]41號）等國家法規和公司《預算管理程序》、《采購付款管理程序》、《銷售收款管理程序》、《成本費用開支授權審批管理辦法》等內部分散的制度文

件執行，對于公司的貨幣資金業務的具體操作流程尚無操作手冊和制度規范，有時僅依據公司以往的“經驗”，認為財務人員較老實可靠，就不會出現大的問題，對于公司各部門各崗位應該做什么、不能做什么沒有用內部控制手段規定得很詳細、也不具有很強的操作性，對于業務處理過程中票據的流轉也不能起到很好的監控作用。

近年，公司曾出現管理層利用職務便利在制定公司年度運輸計劃時，照顧某相關運輸公司的業務合作，故意抬高運輸價格，致使永寧爾集團股份有限公司遭受貨幣資金損失的行為，還出現過管理層利用職務之便為其他合作企業不按程序無理由申請預付貨款，造成公司貨幣資金的體外循環，給公司造成了很大的損失。在公司內部審計部以往對貨幣資金業務執行情況的檢查中，曾發現過財務管理部出納現金交管不及時、現金業務原始憑證和記賬憑證金額不符、一筆業務故意拆成多筆來做以套取現金等舞弊現象，有些是因為崗位之間缺乏有效的內部牽制，有的是因為制度規定不嚴密導致財務人員業務操作空間很大，這些都說明公司在貨幣資金內部控制這部分的欠缺。雖然公司在發現舞弊之后，對當事人實施了如調離工作崗位等懲罰措施，但是總體來說，公司缺乏對這類行為的風險警示和具體制度約束。

四、永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制存在的問題

（一）預算管理工作不協調，考核不科學 1.各部門預算管理工作不夠協調

預算的制定和執行是一個系統化集成化的過程，需要各部門的協同參與，需要有一個暢通的渠道來保證信息在各部門間得以順暢的流通。永寧爾集團股份有限公司雖然已經設立了包括公司領導及各部門負責人在內的預算管理辦公室，但在預算工作的開展過程中，各部門仍然難以形成一個高效協同的有機整體。比如，在分析預算差異方面，由于各部門在業務關注重點的不一致，會導致財務部門的過多參與而其他部門消極應對的失衡情況；又如，在制定預算時，一味地看重財務相關的預算和指標，忽視業務預算特別是潛藏在指標下的底層因素。從預算分析主體來看，由于財務人員對于其他部門的業務了解不夠深入，因此難以對預算差異作出正確的判斷，達到預算控制的目標。因此，才會出現在制定公司年度運輸計劃預算時，有公司領導利用職務之便，給某些合作運輸公司人為劃定業務區域，保證其產品運輸的業務量，并隨意調整運輸價格，使公司貨幣資金總量蒙受損失。.預算考核不夠科學

部分預算指標是以數量進行計量的，未轉化為貨幣指標，既削弱了預算指標的可比性，又不利

于各個環節預算指標的銜接。比如，一類產品所用的材料與三類產品、四類產品所用材料的雖同降一個百分點，但兩者成本的降低率卻相差甚遠，無法直接、明確地體現損耗變化與成本升降之間的價值關系。

公司雖然有專門的預算考核制度，對于實際與預算差異不在相關范圍內的情況，未全部給予懲罰，也未落實到個人，存在操作空隙；而且，公司對于各部門預算執行情況的考核存在只懲不獎的現象，這樣不利于提高員工執行預算的積極性，因此，預算考核的科學性不夠強。

（二）崗位分工不明確，授權審批控制不力 1.崗位分工不明確

永寧爾集團股份有限公司最突出的問題就是公司領導對于貨幣資金相關崗位定期輪崗的問題沒有引起重視，他們認為，有的資金崗位業務量大，對業務的熟練程度要求比較高，如果長期由一個人來做，由于業務熟練，有利于提高工作效率，因此，相關的資金崗位沒有定期輪崗的制度規定，有的資金工作人員幾年不換崗。這樣一來，相關資金崗位人員可能因為對所在崗位的權力和相關資金業務流程了如指掌，非常清楚制度中的漏洞，容易滋生舞弊的念頭，因此，公司貨幣資金存在被貪污、挪用的風險。2.授權審批控制不力

最突出的表現就是預算外支出“一支筆”審批存在缺陷。永寧爾集團股份有限公司對于預算外項目支出，按預算調整程序，經批準后執行。而預算外資金的審批，是執行的總經理“一支筆”制度。公司未明確預算外資金的審批應分重大和非重大項目，對于重大項目，應采取集體聯簽制，否則總經理“一支筆”敲定，沒有充分考慮到股東的權益。

（三）會計系統控制存在漏洞

會計系統控制旨在保護企業資產安全，實現崗位之間信息互通，保證崗位之間形成制衡與約束，會計系統控制是通過會計及其相關的手段與方法對相關信息進行搜集-加工-輸出進行控制的。

（1）現金交款不及時：永寧爾集團股份有限公司目前主要的貨幣資金業務發生在銀行存款，對于現金的需求量不是很大，因此對于現金的管理不夠重視。按照《會計法》等的要求，每天的現金超過庫存限額要求的部分，應該于當天下班前規定時間內交存銀行。而公司在內審過程中多次發現存在出納未將超過庫存限額的現金及時上繳銀行的行為，這極易導致“坐支”現象的發生，存在資金舞弊、貪污、挪用的風險，造成資金體外循環。

（2）錯記金額，貪污貨幣資金：銀行存款出納人員在登記銀行存款口記賬時故意少記資金收入

金額，或者多記資金支出金額，使資金合計數變少，從而將多出的貨幣資金貪污。

（3）肆意更改憑證內容：會計人員運用管理上的漏洞和職務之便，對于原始憑證上的經濟業務內容進行隨意地添加，或使用退字靈等化學藥劑，肆意更改原始憑證的經濟業務內容和金額，通過放大貨幣資金支出的金額或縮小貨幣資金收入的金額，達到貪污貨幣資金的目的。

（4）虛開發票，票據聯次不一：會計人員與外部人員串通作弊，虛開發票，將貨幣資金占為己有。票據出票時是需要套寫的，因此，有出納人員套寫時將其他聯次的發票置于底層，實行錯位復寫，致使票據憑證和存根前后聯次不一致，導致收多報少或支少報多，從而將差額款項私吞。

（5）一筆業務拆成多筆，套取現金：公司曾發生財務人員故意將同謀公司發生的一項經濟業務拆成多筆來做，通過減少每筆業務的金額，以方便其在銀行提取現金。

（6）會計憑證打印不及時：由于公司己實現會計信息化，會計憑證處理均通過電算化實行，而公司對于會計憑證打印時間未作出明確規定，存在會計人員未將會計憑證及時打印出來的行為，這增加了為貨幣資金憑證賬簿作弊的時間風險。

（四）內部審計部門不獨立，相應的獎懲措施不完善 1.內部審計部門不獨立

公司的內部審計由總經理直接管理的審計部負責具體工作，而不是由董事會直接管理，根據委托代理理論，其內部審計部門的隸屬關系顯示出公司在內部審計的組織規劃控制方面法人治理不完善，內部審計部門不獨立。

2.相應的獎懲措施不完善

在公司以往貨幣資金審計發現的問題中，雖然對于相關責任人員做出了如調離工作崗位等懲罰，但是整體而言，公司相應的獎懲體系不完善，沒有較細致完整的內部文件可以參照執行，而是由管理層自行決定，容易造成獎懲不公，影響公司的工作氛圍。如對于檢舉貨幣資金貪污舞弊行為的人員，沒有相匹配的獎勵，對某些對公司造成較大影響的貨幣資金舞弊行為，未做出與之影響相對應的懲罰，這對于公司員工來說，易使之產生不負責或僥幸心理。

五、完善永寧爾集團股份有限公司貨幣資金內部控制的對策

（一）營造貨幣資金管理的良好控制環境

根據永寧爾集團股份有限公司在內部環境控制中存在的缺陷，應該從以下幾方面著手加以完善。

第一，不斷提升企業管理者的素質，高層管理人員在企業中是領軍人物，因此其素質在企業

經營管理中起重要作用，我國企業中往往是總經理獨攬大權，總管企業生產經營中的所有大小事務，而沒有形成對其行為的約束、監督與激勵的內外部控制機制，管理層享有的權利大于其應承擔的相應責任，沒有完善的問責制度使得管理層在做決策的時候并沒有更多的權衡風險。要提升管理者的素質，首先要明確管理者具備管理的基礎知識和完整的知識結構，擁有良好的職業道德和個人信譽，還必須了解公司所處產業、行業的知識，能夠熟練運用企業管理的計劃、組織、領導、控制、激勵、溝通、危機處理和團隊合作的技能。

第二，引進先進的內部控制管理理念，永寧爾集團股份有限公司沒有形成財務制度體系、會計核算體系、業績考核體系的整合，仍然各自為政，缺乏統一的規劃，沒有約束力，因此造成了內部控制出現漏洞。永寧爾集團股份有限公司目前是集團海外分公司中經營狀況最差的一家，如何學習借鑒其他分公司的先進管理經驗，并結合中國本土的實際情況，開拓出適應永寧爾集團股份有限公司的經營管理模式是值得管理層所重點關注的。

（二）加強貨幣資金的風險評估

風險存在于企業管理過程各個方面，眼下應重點關注以下幾類風險：

（1）決策風險，決策主要包括戰略決策、管理授權決策。決策風險多數是由主客觀等不確定因素的影響而導致決策不能達到預期的設定目標或后果。通常越是高層的戰略決策，對企業產生的影響越深遠，風險越大。

（2）籌資風險，企業的生存、發展壯大都離不開資金的支持，適度的負債經營有利于經濟杠桿的運用，使企業獲得更多的利益。但是前提條件是負債經營在投資利潤率大于借入資金的利息率的情況下。

（3）質量風險，質量是企業的生命，嚴把質量關不僅是對消費者負責，也是對企業負責。企業生產的產品能夠得到消費者的信賴，企業才能在激勵的市場競爭中脫穎而出。

（4）技術風險，技術風險主要來自于企業技術管理和開發設計部門，技術要在實踐中不斷發展創新，由于技術落后或者技術缺陷而給企業帶來的生產不能按時交付、生產事故、反復維修等，會給企業帶來很大損失及負面影響。

（5）人員風險，人是企業中最寶貴的資源，人員的穩定險才能帶來生產的正常開展，企業挽留不住有用的人才將阻礙企業的發展的腳步。

（三）規范和完善貨幣資金的控制活動

貨幣資金貫穿于企業持續經營的全過程中，因此與其他各個業務循環存在著廣泛緊密的聯系。

根據永寧爾集團股份有限公司在貨幣資金內部控制上存在的漏洞，文章中對于圍繞貨幣資金而展開的各項業務循環的內部控制程序進行了優化設計。

（1）備用金的管理。備用金的用途一般是指企業為應付日常生產經營過程中的零星開支而預付給內部某些部門和職工的備用款項，金額都不會太大。根據公司財務軟件系統中“其他應收款”科目下的“備用金”二級科目的數據顯示，幾乎公司的管理部門中每個職工都存在個人借款，且額度為500元。同時根據系統顯示，在最近半年內絕大多數人的備用金從來沒有使用過，但是大家都申請該款項備用，無形中形成了許多部門的“小金庫”，除了占用企業資金外，沒有特別用處。因此為加強備用金的管理，對于半年內備用金沒有使用記錄的人員實施備用金收回，對于備用金使用者則根據每次周轉金額的大小來確定備用金的申請額度，一般情況下從200元至500元不等。

（2）不相容崗位的職務分離。對于經辦貨幣資金業務的出納人員，不允許其在財務軟件系統中進行有關貨幣資金的賬務處理，實行錢帳分管制度。并安排專門人員對出納人員貨幣資金的保管工作進行定期盤查和不定期的突擊檢查，以防止出現貪污、挪用貨幣資金的舞弊行為的發生。并且開始對于出納崗位的工作由不同的財務人員輪流兼任，任期以一年為限。

（3）嚴格控制現金的使用范圍。永寧爾集團股份有限公司對于現金的使用管理意識淡薄，許多部門認為現金支付比起轉賬支票或者電匯支付要省時省力。因此日常的支出多申請以現金形式結算。使得每周取現金的次數比較多。為了控制使用現金支付的情況，參照國務院頒布的“現金管理暫行條例”的規定，結合永寧爾集團股份有限公司內部的財務管理要求，公司內部允許使用現金結算的情況有三種：其一，金額不超過500元的小額零星支出：其二，員工預支的差旅費；其三，職工外出補助。同時，由單位為銷售部門的同事集體辦理透支額度為5000元的信用卡，作為每次出差的備用金。要求銷售部門的同事?？▽Ｓ?，用此卡支付出差期間的住宿和餐飲以及招待費用。通過這種方式，不僅使得現金的庫存金額保持在最佳水平，而且也降低了因使用現金而帶來的風險。

（四）完善貨幣資金信息的傳遞與溝通

為了能夠實時監控企業的現金流，以確保企業的正常生產運轉，要制定一個現金流的報告并及時更新。這個報告的編制并不能僅僅依靠財務部來完成，需要其他各部門的信息支持，財務部通常根據各部門提交的現金流入和流出的信息來制定企業相關的資金預算安排。因此通過各部門之間的信息傳遞及有效溝通才能完成這項工作。

企業想要發展完善內部控制體系，絕對不能僅僅依靠上層領導的努力，這是一個全員參與的過程。通過正式組織溝通和非正式組織的溝通對組織成員進行培訓，要讓組織內部所有成員都認識到

內部控制的重要性，從而自主地參與到內部控制的建設中。靈感和創新均是來自實踐的摸索，對于內部控制體系中的漏洞和缺陷往往基層的員工更有發言權，其提出建議的可行性通常比較高。因此要多增加基層與管理層之間的互動與溝通如總經理接待日、部門內部的懇談會等，也要通過獎勵、表彰等一些激勵政策來鼓勵組織成員多發表自己的意見和觀點，從而為企業的內部控制建設貢獻自己的力量。

六、結束語

企業面臨著許多困難，如落后的管理方法，專業人才缺乏等，現在的經濟發展迅速的發展，創業人數不斷增加，以使企業日漸增多，多數企業壽命不過十年，企業的發展關乎國家經濟命運，為了避免混亂，內部控制制度，其貨幣也不斷提高，同時也解決了發展，使企業最大限度地解決問題，其中“融資”已經成為一個主要的因素制約企業的發展。但是，國有商業銀行貸款的融資模式，股權融資，債務融資，也有一些實際障礙。因此，為了有效地解決企業融資問題，促進民間金融發展現狀，服務于廣大本地中小金融機構，當地企業的信息成本優勢的問題解決是必要的。

針對中小企業貨幣資金內部控制制度所存在的問題，本文也給出了相應的完善措施，主要結論為以下幾點：

（1）加強內部環境的建設。這一步驟包含的內容及其廣泛，而且是內部控制制度建設的關鍵，是指導企業進行內部控制制度建設的方向。內部環境的優劣直接影響著內部控制目標的實現。特別是對企業倫理道德的建設和企業文化的構筑上，如果開展得好，不僅能夠大幅度提升管理者素質，還能夠提升內部員工的參與意識，相同的價值觀把企業與其組織中的每個成員緊密地團結在一起，共同維護和推動內部控制制度的建設。

（2）增強風險意識，努力提升應對風險的能力。風險伴隨著企業的成長，-通過對來自財務、人力、戰略、質量技術方面的風險的識別、評估和應對來降低各種風險對企業的沖擊，良好的內部控制制度可以幫助企業將風險化解至企業可承受范圍內，使得損失降到最低。

（3）修復貨幣資金相關業務中存在的漏洞。通過對財務閔位的科學分工，實施了不相容職務的崗位分離，嚴密的權限管理制度，對貨幣資金在企業中的籌資、投資與運營三個階段內的內部控制要點進行了闡述，同時也對企業的貨幣資金相關業務實踐中發現的問題提出了改進意見，并在實踐中證明了其可行性和有效性。

（4）確保企業內部人員之間暢通地信息傳遞與有效溝通，實施績效考評與獎懲機制。以此促進員工工作的積極性。要保持上下層級的緊密聯系與溝通，第一時間將企業的發展動態予以公布，讓所有員工能夠明白企業所處的立場，以及企業和員工之間的彼此依存的關系。在整體經濟核算的基礎上建立起完善的考核體系，經多方的思考，基于科學化的績效考評的基礎上，并針對不同層級、崗位的員工實施不同的道德評價標準和獎懲機制。

（5）建立有效的獨立內部審計機構。這是保證企業內部控制制度有效貫徹執行的必要步驟，即設立專門機構或指派特定人員來對公司的內部控制執行情況進行監督檢査，并負責在實踐中不斷地對內部控制建設進行完善。

參考文獻

[1]賀成娜.貨幣資金內部控制的問題及策略[J].中國管理信息化，2012，04：13-14.[2]蔡玉俊.強化企業貨幣資金內部控制的探討[J].商業會計，2010，09：36-37.[3]左凡.對企業貨幣資金內部控制的探討[J].中國集體經濟，2013，03：156-157.[4]陳元華，郭朝陽.強化貨幣資金管理措施淺探[J].財會通訊，2008（1）：75.[5]謝新生.貨幣資金的內部控制——以某貿易公司貨幣資金內部控制為例[J].新疆農墾經濟，2009（11）.[6]賀成娜.貨幣資金內部控制的問題及策略[6].中國管理信息化，2012，15（4）.[7]陳志鳳.貨幣資金的內部控制管理[J].內蒙古科技與經濟，2009（5）.[8]劉潔.貨幣資金內部控制的管理[J].現代商業，2011（29）.[9]陳睿.淺議中小企業貨幣資金的內部控制建設[J].改革與開放，2009（24）.[10]李阿娣.交通運輸企業貨幣資金內部控制的探討——由運輸企業財會人員截留挪用貨幣資金事件引發的思考[J].交通財會，2010（11）.

第二篇：企業應如何加強貨幣資金的管理

陜西交通職業技術學院

畢業論文

題

目：淺談企業應如何加強貨幣資金的管理

專

業： 答辯序號：

摘要：在市場經濟環境下，貨幣資金是企業經營活動中的“血液”，又是企業管理的重要環節。貨幣資金是任何單位資產的重要組成部分，是流動性最強資金，也是惟一能轉換成其他類型資產的資產，所以貨幣資金涉及面最廣、應用最廣泛，并且極容易發生丟失、短缺和被盜竊等現象，最容易被擠占和挪用，甚至產生舞弊行為。因此，加強對貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用對所有企事業單位顯得至關重要。本文通過對目前一些企業貨幣資金管理中存在問題作簡要分析，從中探索加強貨幣資金管理的有效途徑。通過各種內容的分析，才能實現對企業貨幣資金合理有效管理的目標。

關鍵詞：貨幣資金管理；問題；對策

一、引言

對于貨幣我們都不陌生，它作為一和種特殊的商品，在人類社會的發展歷史上起了十分重要的作用。貨幣資產是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，它包括企業的庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。對于一個企業來講貨幣是非常重要的，是企業資產中流動性最強的資產，涉及企業經營活動的每一過程，各個領域。貨幣資金在企業的各項資金中占有很重要的地位，也正是由于貨幣資金的重要性，企業才應該加強對貨幣資金的管理。

貨幣資金管理是通過價值形態對企業資金運動的一項綜合性的管理，滲透和貫穿于企業一切經濟活動之中，所有的經濟活動都可表現為資金的運動。在企業的財務活動中，資金始終是一項值得高度重視的，高流動性的資產，因此貨幣資金管理是企業所面臨重要課題。現代企業要在市場經濟中站穩腳跟，只有抓住貨幣資金管理這個中心，深入研究聚財、生財和用財之道，采取行之有效的管理的控制措施，疏通資金流轉環節，才能提高企業經濟效益。因此，加強對貨幣資金的管理和控制，對于保障企業資金安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益具有重要的意義。

二、企業貨幣管理目標

貨幣資金管理目標有四個方面：

1.確保貨幣資金管理的安全

加強貨幣資金的管理，確保庫存現金和銀行存款的安全，預防被盜竊、詐騙和挪用，防止在流通環節造成損失。

2．確保貨幣資金的完整

保證企業貨幣資金全部入賬管理，預防私設“小金庫”、轉移資金、隱匿資金等侵占企業收入違法行為出現。3.確保貨幣資金的合法

檢查貨幣資金取得、使用是否合國家財經法規，手續是否齊備，并通過嚴密的內部審計，及時發現不合法的收支業務，并做到及時糾正。

4.確保貨幣資金的效益

通過優化資金結構、制定科學的信用政策，加強資金使用管理等方法，合理有持有和高效使用貨幣資金，使貨幣資金發揮最大效益。貨幣資金的管理目標決不僅僅是人們簡單理解上的安全和完整，而是在此基礎上的合法和效益。

四個目標是層層遞進的關系：其中安全性是最基本的要求，是要求將記入財務賬的貨幣資金管理好；完整性中進一步的要求，要求企業資金全部入賬管理，防止資金惡性循環；合法性是更進一步的要求，要求貨幣資金在安全完整的基礎上，收入支出要符合國家財經法規；同時，在安全、完整、合法三方面管理要求的基礎上，要發揮最大效能，這是貨幣管理的終極目標。所以貨幣資金管理決不僅僅是簡單的日常保管的收付，而是財務管理工作的一項工程。

三、企業貨幣資金管理中存在的問題 1.職責分工不明確

為了節約費用，有的企業讓同一人既做出納又負責記賬，顯然給舞弊行為帶來了方便。由于沒有建立內部制度，在金錢的誘惑下，貨幣資金直接管理者有可能冒著風險通過各種手段來挪用貪污現金，如公款私存，多頭開戶；擅自提現金或填票購物；涂改憑證金額；使用空白發票或收據向客戶開票；轉賬銀行對賬單等。

2.現金庫存超限額，使用超范圍

現金庫存限額，使用范圍這是現金管理中兩項最基本的制度。但實際工作中很多企業遠遠超出了規定標準，特別是現金使用超范圍問題尤為嚴重。銀行之間攬儲大戰的惡性競爭，人為地放松了對單位的檢查；其他監督部門在這方面也監督不力，相應助長了上述行為，使得單位明知故犯，造成現金庫存超限額司空見慣、現金使用習以為常的現狀，這種現象極易產生舞弊行為。還有單位出納人員明知當天的庫存現金數量超過規定的限額，為了減少第二天又去銀行提取的麻煩，寧愿將多余的現金放于保險谷子柜中。對于超過現金支付。

3.缺乏稽核制度，相互監督不力

實際工作中，大部分單位放棄未建立貨幣資金監督檢查制度，比如單位現金、銀行存款的核對，大都是由出納員自己核對，是對是錯、是否存在問題，只有出納員自己清楚，而沒有作為制度由他人來進行核對。有的單位對現金的收支業務是否按有關規章制度執行從不進行檢查與監督，從不檢查是否將當天的收入及時入賬，是否按現金的使用范圍進行支出結算；是否按庫存限額保管現金并與賬面相符。

（四）“賬外設賬”現象嚴重，“小金庫”、“白條抵庫”屢禁不止。

按規定只要是屬于單位的合法收入，必須出具單位統一使用的票據并加蓋單位的財務專用章。有些部門為了小部分人的利益，私自購買票據進行收費并存入個人賬戶，沒有將收入納入單位財務統一核算，資金不及時入賬，形成小金庫，體外“循環”，容易產生腐敗土壤，造成多產流失。此外，企業多用各種單據、白條和借據抵頂庫存現金，現金余額長期保留較大數額不加清理。加之存在看重經濟處罰，輕責任人員處理的現象，對查出的問題也僅是本單位對賬后照章納稅，性質嚴重的也僅是收繳，對本單位進行罰款，很少追究直接責任人員與田單位領導的責任，久而久之形成“查出上交，查不出受益”的觀念，客觀上助長了資金管理的混亂。這些做法造成企業賬務混亂，貨幣資金清理和不清，給貨幣資金的管理造成了很大的漏洞和障礙。

（五）投資隨意性大，資金使用率低下

資金失控，投資隨意性大，深沉嚴重，使用效率低下的問題日益顯露。主要表現：投資結構欠優，重點項目較為分散，無突出重點；資金短缺，追求短期目標，尤其是中小企業由于自身規模較小，貸款投資所占比例比大企業多得多，所面臨的風險也更大，因此總是盡快收回投資，很少考慮擴展規模；投資盲目，投資方向難以把握，投資能力較弱，且缺乏科學性。

（六）企業多頭開戶損失

據國家有關資料統計，有41家國有企業與14家集體企業，在銀行開立基本存款賬戶與一般有款帳戶多達669戶，平均每家企業在銀行開戶12.2戶，有9家開戶在20戶以上。其中，有個工廠在銀行開戶48戶，一個公司在銀行開戶51戶。數額之大讓人吃驚。這些企業多頭開戶，給財務核算、資金管理等諸多方面帶來不利影響。

四、存在問題的原因分析

（一）內部控制制度體系不完善

有的企業沒有建立完善的內部會計控制體系，或者雖然建立了內部會計控制體系，但形同虛設；一些單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容設計不夠合理。比如在不相容職務分離原則上，一些單位在編制人員少的情況下，沒有增配人員，使得一名財務人員常常身兼數職，容易對貨幣資金業務的某個環節擁有絕對的處置權。忽視崗位分工，忽視審批授權制度的建立和執行。最后，對資金內部控制的監督不夠，類似行為得不到有效的監督，就容易造成管理上的漏洞。

（二）單位領導或主管人員濫用職權

部分領導干部或主管人員置內部控制規章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，必然會使業務經辦人員屈從于外部壓力，繞過必需的程序和環節，違規辦理業務，致使內控制度失效。

（三）具體業務經辦人員素質不高如人員安排不當，不具備相應的管理知識和能力以及較高思想道德品質，隨意聘用會計人員，對會計從業人員資格審查不嚴，也會影響內控制度效力的有效發揮，不能及時杜絕風險的發生。

五、有效管理貨幣資金的措施

（一）建立健全單位貨幣資金的內部控制制度

為保證貨幣資金的安全完整，單位應建立以下貨幣資金的內部控制制度：

1、崗位分離制度

貨幣資金實行錢賬分管，對貨幣資金的審批記錄和收付必須適當分離，不能由一人負責即經濟業務的授權者、審核者、記錄者與執行者應當分離；財產、現金、有價證券等資產的保管者應當分離。

2、實行貨幣資金的預算制度

將單位的所有收入納入預算，對貨幣資金的使用要嚴格按照預算進行，嚴控無預算或預算的經費支出，編制貨幣資金預算，首先要根據本單位的事業發展規劃，業務規模，生產狀況等單位的發展經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位的最基層開始編制資金預算，逐級上報審查。經過單位內部各有關部門的認真研究，反復協商，綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。

3、授權批準制度

對貨幣資金收付及保管業務采用授權批準控制措施，設立審批額度，將審批權限分割到各職能部門的各層領導，互相制約行使，保證貨幣資金收付及保管安全。

4、內部稽核制度

實行內部稽核制度，每筆業務都須經會計人員認真審核其手續是否完備，數字理否準確，內容是否合法，一切現金，銀行存款及時入賬，檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。以加強對貨幣資金的管理和監督，及時發現和糾正貨幣資金在處理過程中出現的問題。

5、盤點核對制度

應經常盤點庫存現金，保證賬實相符，定期與銀行對帳，編制銀行存款余額調節表，做到賬賬相符，賬實相符，及時發現雙方在記錄中的問題，以確保單位鬧資產的安全。

6、定期輪崗制度

工作中，對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，通過崗位輪換，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。

（二）加強對貨幣資金業務的內外監督檢查工作

在內部，各單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，安排專門機構或人員負責貨幣資金業務的監督檢查工作，要明確規定監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。一是要檢查貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查支付款項的印件是否由一人保管的現象。四是檢查票據的購買領用，保管手續是否健全。對監督檢查過程 中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完美，在外部，當地財政部門要加強對單位貨幣資金管理與使用的日常監督與檢查，要對單位財務管理法規制度執行情況進行定期、不定期的專項稽查，在稽查環節上要注意事前、事中、事后的監督檢查。在稽查內容上以單位財務管理法規制度是否按規定落實到位為重點，保證財務核算運行的規范與合理。

（三）加強票據有有關印章的管理

票據和印章是貨幣資金業務最關鍵的控制點，許多單位的貨幣資金被貪污挪用是由于放松了對票據和印章的管理，各單位應加強對票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用與轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并高專門賬簿進行登記，防止空白票據的遺失和被轉讓，同時，單位應加強銀行預留印件的管理，財務專用章應授權的專人管理，個人名章應本人或其授權的人員保管，有關人員因短期出差需由他人暫時保管財務志章或個人名章的，必須予以授權并進行記錄登記備案，以備查詢，任何單位都要嚴禁一個人管理支付款項所需的全部印件。

（四）提高會計人員的綜合能力

配備合格的會計人員，并加強對會計人員的綜合素質培訓是一項非常重要的經濟管理工作，特別是貨幣資金收付業務，要求其人員必須具備良好的職業道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正、單位要把政治素質、業務素質較高的從放在會計工作崗位，對貨幣資金收付崗位，更要配備高素質的會計人員，現代社會是個信息化的時代，各種知識更新都很快，財務會計的政策及業務知識也不例外。因此，會計人員除加強自身的學習外，單位還應安排一定的時間對會計人員及時進行新知識的培訓，不斷提高會計業務素質和職業道德水平，使會計人員能跟上時代的步伐。

（五）提高領導對單位內部控制制度重要性的認識

單位負責人對本單位貨幣資金控制制度的健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責，從我國一些企業的現狀看，關鍵在負責人。單位負責人不重視或不帶頭執行內部控制制度。內部控制就無法建立與實施。《會計法》已明確規定單位負責人是會計工作的第一責任人，單位負責人要高度重視單位內部控制制度，組織單位內部有關人員搞好單位控制制度建設，并將內部控制制度落到實處。

六、結論

隨著社會經濟的發展，市場競爭也日益激烈，單位的財務管理顯得越來越重要。單位的各種財務管理體制要隨著社會的發展，結合自己單位的實際也要不斷的改進與完善，提高單位貨幣資金的使用效果，提升單位的競爭力。加強對企業貨幣資金的管理，可以保障企業各項生產經營活動的順利進行，使企業能維持較好的財務狀況，有靈活的應變能力，同時又可使企業能抓住機會獲得較高的收益。所以本人認為要實現對企業貨幣資金的管理一定要確定好貨幣資金的預算和控制好貨幣資金的收支。

參考文獻

（1）劉新梅，淺談企業貨幣資金管理存在的問題與對策[J].新疆財會，2000（3）（2）高明星，中小企業財務管理問題及對策[J].中國市場，2005（5）

（3）王凌霄，侯君麗，淺談企業貨幣資金管理工作的加強措施，經濟技術協作信息，2008（5）

（4）肖調貴，淺談企業貨幣資金管理與控制，財會通訊財版，2008（6）（5）陳招文，淺談加強企業貨幣資金管理，科技市場.2007（10）

（6）《2010年企業內部控制規范解讀》

（7）《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》

（8）戴文濤，完善我國企業內部控制的思考渤海大學報，2010（2）。（9）辛茂荀主編《內部會計控制實物》，民主與建設出版社，2004年5月。

第三篇：淺析企業貨幣資金管理

淺析企業貨幣資金管理

閆慶玲

摘要：近年來，企業貨幣資金管理中的問題非常突出，財務風險日益暴露。加強和改善企業資金管理是實現管理穩定，推動企業管理工作的重要環節，必須采取有效措施加強和完善企業貨幣資金管理。貨幣資金是企業的血液，是企業進行生產經營工作的最基本要素，資金的缺失或周轉不靈將會導致企業經營困難，嚴重者甚至使企業陷入破產的境地，企業加強資金管理的工作顯得尤為重要。目前，全球性的金融危機正在上演，而金融危機本質上是一種貨幣現象，因此，加強對貨幣資金管理的研究又具有很強的現實意義。文章從加強貨幣資金會計控制的重要性入手，分析了貨幣資金管理存在的問題以及加強與完善貨幣資金管理的對策，以期達到對貨幣資金管理控制的目的。

關鍵詞：貨幣資金；集中管理；風險控制；預算管理

一、企業貨幣資金管理的重要性

貨幣資金是企業的血液，企業的啟動和發展必須靠足夠的資金來解決，如果一個企業沒有資金或者是資金不足，再好的計劃、項目，都是空想，再好的投資活動都有可能中途擱淺。因為充足的資金是企業經營活動順利進行的重要保障之一，起著根本性作用。企業之所以在運轉，完全是因為資金在不停的流動。資金不足，會使一些管理者無法根據市場的變化積極應變，無法采用那些實際而又有效地方法來應對現實中面臨的各種問題，如何籌措、使用、調節、盤活企業資金，使資金在市場經濟中保值、增值，順暢循環并對其加強管理，已成為財務工作者面臨的一個重要課題。總之，貨幣資金是企業進行生產、經營等一系列經濟活動中最基本的要素，資金管理貫穿于企業整個生產經營的始末，具有舉足輕重的作用，資金管理是財務管理的集中表現。只有抓住資金管理這個中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉環節，才能提高企業經濟效益。因此，加強資金的管理及控制具有十分重要的意義。

二、企業貨幣資金管理中存在的問題

近年來，隨著企業集團的發展和母子公司體制的建立，企業財務資金管理中的問題愈加突出，財務風險日益暴露，主要表現在以下方面：

（一）缺乏資金管理意識

雖然大多數企業管理者對資金的重要性都有廣泛的認同，但是，有些管理者缺少資金時間價值觀念和現金流量觀，缺乏詳細的資金使用計劃和財務分析方法，在資金的籌集、使用和分配上缺少科學性，有時導致項目資金鏈條斷裂不，能如期完成，給企業帶來破產的可能性；有時由于過度籌集資金使企業陷入負債經營的惡性循環之中，使企業之間、企業與銀行之間形成多角債務鏈。

（二）信息失真

信息時代，一個企業掌握信息的多少對自身發展有著不容忽視的影響。但是，目前我國相當多企業的信息嚴重不透明、不對稱，致使企業的高層決策者難以獲取準確的財務信息而做出錯誤的決策、信息的不真實，不但直接影響了企業的科學決策，也影響了政府宏觀調控管理和社會監督的效果。

（三）監控不力，缺乏事前、事中的嚴格監督和事后控制

企業資金的流向與控制脫節，體外循環嚴重，事前控制乏力，事中監督落后，事后控制審計走過場，缺乏可行的考核辦法。管理失控，企業成員不按制度規定亂借款、亂擔保、亂投資、亂開支等，導致財務混亂、資金流失嚴重甚至導致企業走向滅亡。由于企業內部缺乏信息反饋制度，缺乏及時處理沉淀資金的措施，在面對多變的市場時，缺乏應變能力，進而使企業的資金運作越來越緊張，影響企業運營。

（四）資金分散，使用效率低下

大部分企業在資金使用過程中，集中管理與內部多層次管理機構分散占用的矛盾突出，導致資金使用效率低下、有的企業各個部門多頭開戶，資金失控，沉淀嚴重；另一方面又為籌集急需的小額資金而犯難，調劑資金余缺的能力較差，銀行貸款余額居高不下，財務費用有增無減。

三、加強與完善貨幣資金管理的對策

（一）實施貨幣資金的預算管理體制

企業的貨幣資金管理有必要推行全面預算管理，完善結算中心制度。預算是一種控制機制和制度化的程序，完備的預算制度是企業生產經營活動有序進行的保證，是企業完善的法人治理結構的體現，也是企業進行監督、控制、審計、考核的基本依據。建立健全全面預算管理體制，對生產經營環節實施預算的編制、分析、考核制度，把企業生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。年初企業應根據經營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經營成果及分配等資金運作做出統籌安排。根據資金預算總目標，統一籌集、集中使用資金，調劑資金余缺，確定經濟合理的現金余額，并將資金預算分解下達，內各項收支嚴格按預算執行。并且，企業財務部門負責審定、匯總資金收支計劃，總結資金使用情況，跟蹤分析資金動態，尤其是對一些重大的、例外的支出項目進行分析，對各責任單位實際執行預算的情況進行考核評價；認真落實資金計劃，合理調度資金，平衡資金收支，嚴格監督控制各項支出，督促各項收入盡快回籠，合理占用資金，滿足生產經營和資本支出的正常開支需要。

（二）不相容職務相互分離控制

企業應按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數職。即任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

（三）授權批準控制

企業應明確規定會計業務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權又分為一般授權和特殊授權。一般授權是指日常狀況下對正常經濟業務事項的授權，具有一定規律性和穩定性。特殊授權是指特殊、緊急情況對正常或非經濟業務事項的特別授權，常為應急所用。這種授權方式具有一定靈活性，但也常常蘊含較大的風險，一般都較謹慎。此外，對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。

（四）實施貨幣資金的集中管理

針對當前企業資金使用過程中普遍存在的使用分散、效率低下等突出問題，要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業結算中心制度，強化資金集中管理，企業應實行統一籌資、統一結算、集中賬戶的資金管理模式。通過統一籌劃、總體平衡、全面監控公司的資金活動，充分發揮公司資金的整體運作優勢，降低資金成本，控制資金風險。

（五）貨幣資金的監督檢查

企業應定期對資金業務進行監督檢查，明確監督檢查機構和人員的職責權限。監督檢查內容主要是：資金業務相關崗位及人員的設臵情況，重點檢查辦理貨幣資金業務的不相容崗位的設臵情況；資金授權審批的執行情況，重點檢查貨幣資金支出授權審批職責、范圍、程序等的履行情況；印鑒的保管情況，重點檢查辦理付款業務所需的財務專用章和個人名章分開保管情況；票據的保管情況，重點檢查票據的購買、領用、保管、交接手續健全情況；庫存現金情況，重點檢查庫存現金日清月結和賬實相符情況；銀行存款（內部存款）對賬情況，重點檢查核對銀行賬戶（內部存款戶）和編制、審核銀行存款（內部存款）余額調節表的及時性，銀行存款（內部存款）賬面余額與賬單余額相符情況，以及長期未達賬項清理情況；對監督檢查過程中發現的資金內部控制的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（六）貨幣資金的風險管理

資金風險包括籌資風險、投資風險及營運風險?；I資風險是指籌資中各種不確定性因素給企業帶來損失的可能性；投資風險指因市場需求變化而影響企業投資的最終收益與預期收益偏離的風險；營運風險是企業到期償付能力的風險。企業應加強對資金營運風險的控制，通過對資金風險指標的監控，及時掌握資金運用狀況，規避本企業內部的營運風險。應建立資金風險控制責任制，指定專人對本公司的資金風險進行監控。籌資過程中應選擇合理的資金結構，做到長短期資本、債務資本和自有資本的有機結合，有效地規避和降低風險，降低籌資成本。重大采購、銷售、投資業務在合同簽訂前應由公司組織有關部門進行風險評價。及時收集投資項目的相關市場、環境信息、債務人財務狀況信息，對可能產生重大風險的變化，要及時采取有利措施予以規避。根據風險控制指標合理安排資金預算，將資金的籌集、償還與投資和貨款的回收、支付相結合，合理安排借款償還期，避免形成償還高峰。通過對資金預算執行的監控，按月進行資金風險分析，及時發現風險隱患，調整資金運用和籌集進度。建立風險預警體系和重大資金事項報告制度。

參考文獻：

1、翟志華.加強和改善財務資金管理的策略[J].中國工會財會,2006(5).2、劉雪君.談現代企業的資金管理[J].財稅與會計,2003(10).3、商屹.我國企業集團資金集中管理的模式[J].石油科技論壇,2006(4).4、趙娟,黃福珍.企業如何以資金管理為中心[J].遼寧經濟職業技術學院院報,2004(1).5、杜杰.論企業集團資金管理的新理念[J].煤炭經濟研究,2005(6).6、沈慶祥,任麗英.加強企業財務資金管理的對策研究[J].會計理論,2006(5).

第四篇：以貨幣資金出資為例談增資的審計

以貨幣資金出資為例談增資的審計

2010-01-10

一，增資前對報表有關項目進行審計的必要性

從風險控制的角度出發，增資前是有必要進行審計的。企業增資一般都有特定的原因，如：新股東投入，股權結構改變等，還牽涉到企業資質的認定、銀行貸款的指標、為中標而臨時增資以建立企業實力雄厚的形象等。在某此特定的情況下，增資審驗的風險較大。例如，我國建筑企業資質認定存在注冊資本門檻，銀行貸款有特定指標標準，為中標而臨時增資，這些增資一般時間要求緊，不少股東借錢增資，出資后即還，加大了增資后的抽資風險。另外，在當前金融危機的影響下，不少企業瀕臨破產，在進入破產清算程序后，與出資有關和糾紛也日益凸顯。而不少股東，以及其他利益第三人多認為這與注冊會計師出具的驗資報告有關，于是與注冊會計師相關的糾紛與訴訟也日益增多。套用一個成語就是：“城門失火，殃及魚池”。因此注冊會計師應持有應有的職業謹慎對增資進行審驗。

我們可以從實務中觀察到，如果不在增資前對企業進行審計的話，會存在哪些風險。下述幾例：

1，某被審驗單位A直接從公司賬戶中提現，并以股東的名義存入公司的驗資賬戶，作為對公司的出資；

2，股東B以被審驗單位C的資產（如：房產，土地使用權，設備，交通工具，以及其他重要存貨等）作為抵押擔保，以該股東的名義向銀行貸款，并將該所貸款項以股東B的名義存入公司C的驗資賬戶。待驗資完畢，抽回資金，償還銀行貸款。

3，被審驗單位D已經收回相關債權，但未計入公司賬戶。直接以股東E的名義存入公司驗資賬戶，待驗資完畢，再作賬面調整。

從以上的驗資業務可以看出，上述所舉案例顯然是虛假出資。如注冊會計師未進行審計而為此驗資，風險是難以合理控制的。因此，注冊會計師在對被審驗單位的增資情況進行審驗時，非常有必要針對實際情況有選擇地進行審計。

之所以是有選擇地進行審計，是因為，1在增資基準日，被審驗單位的會計科目大多數未進行審計，而上一期審計基準日距本次增資基準日時間過長，因此，要進行審計；2為增資而進行的審計是有選擇性的：在合理控制風險的同時，出于對審計成本的考慮，對被審驗單位進行全面的審計是不可取的。重點是審計一些重要的可能涉及到與增資有關的會計科目。3與增資審計的目的有關，待下文論述。

正因為在增資前要進行必要的審計，因此，注冊會計師在承接業務時，要與被審驗單位溝通審計的工作量，并且，要如實告訴被審驗單位，增資前是需要審計的，以取得被審驗單位的事前同意。以防在驗資時，再提起需要審計，被審驗單位可能不能夠理解，以至不予以配合。屆時，注冊會計師就處于兩難的境地：一方面繼續承接業務，合理控制注冊會計師的風險就無從談起；另一方面，只能放棄該業務，但這無論對注冊會計師還是被審驗單位都是雙輸的辦法。因此，注冊會計師在承接業務時，要全盤考慮，與被審驗單位進行充分的溝通。

二，增資前審計的目的

如前所述，增資前審計的目的是合理控制驗資風險，因為驗資風險是實實在在的法律風險，驗資項目是高風險項目。對此，注冊會計師不能簡單地將控制風險理解為是為了完備底稿，以應付注協的行業檢查。這顯然是本末倒置的，合理控制風險對注冊會計師來說永遠是第一位的。

增資審計的目的是為了合理控制風險，那么風險體現在哪里呢？風險是由被審驗單位引起的，如果被審驗單位出資的風險低，注冊會計師的風險自然就低。被審驗單位出資的風險體現在出資不實以及明顯的抽逃出資跡象，即法律上明令禁止的“虛假出資”。若被驗資審計存在虛假出資，而注冊會計師為此出具了驗資報告，注冊會計師可能會因此承擔相關責任。

因此，增資前審計的目的是識別并合理控制驗資風險，進一步地說，是識別被審驗單位是否存在虛假出資。

正因如此，如前“

（一）為什么要在增資前對報表項目進行審計”中所述，增資審計的目的決定了不可能象會計報表那樣對被審驗單位進行全面的審計。增資涉及到的會計科目不是全部科目，而是部分與增資相關的會計科目，所以實務中是針對部分重點科目進行的審計。

三，準則及其他方面有關增資的規定和建議

1，《準則第1602號——驗資》有關變更驗資的規定： 第十三條

變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關的事項。第十七條

對于變更驗資，注冊會計師應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本。

2，《準則第1602號——驗資》指南有關變更驗資的規定 第三章 計劃、程序與記錄

????

四、審驗程序 ????(四)對于變更驗資注冊會計師應當關注的事項 本準則第十七條規定，對于變更驗資，注冊會計師應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本。

關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，注冊會計師主要是通過查閱前期驗資報告；關注前期出資的非貨幣財產是否辦理財產權轉移手續；關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于實收資本的情況。

3，安徽注冊會計師《協會專家答疑

（三）》的專業建議

“

三、關于變更驗資問題

新的驗資準則對于注冊會計師執行變更驗資的要求有所降低，只是提到應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本。由于變更驗資的執業風險較大，專家建議從防范風險的角度出發，應重點關注以下事項：（1）與實收資本（股本）相關的科目，如：實收資本（股本）、其他應收款、應收賬款、預付賬款等，防止投資人變相抽逃資本金；（2）關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款有無明顯異常情況，審驗往來款項的真實性、合理性；（3）審驗基準日前后大額銀行存款收付，防止用賬面的資金進行出資；（4）對重要的債權實施必要函證或替代程序，重要的實物資產進行監盤；（5）關注變更前注冊資本到位情況，有無貨幣資金到位抽逃，長期掛賬；有無實物資產投資未辦理過戶手續；實物資產作價是否公允。”

四，增資前的審計程序

根據準則及其他方面的規定和建議，以貨幣資金增資為例，筆者總結的增資前要考慮的審計程序如下：

1，查閱被審驗單位前期驗資報告；若被審驗單位經過數次驗資的，查閱每期的驗資報告；初步查明被審驗單位前期注冊資本及實收資本的真實性；

2，關注前期出資的非貨幣財產是否辦理財產權轉移手續；實物資產作價是否公允。實務中，查看前期驗資報告中列明的出資財產的產權證書，查看產權所有人的名稱是否為被審驗單位的名稱。查看前期驗資報告中裂的實物出資是否已經依法進行資產評估，即查看用于出資的財產的資產評估報告。

如果被審驗單位前期出資的非貨幣性財產至本次增資前未辦理財產權轉移手續，無論何種原因，可視為前期出資不實，注冊會計師需要在驗資報告中作出說明。

3，關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；實務中，關注相關債權項目，如，應收賬款，其他應收款，預付賬款等，結合被審驗單位的經營業務情況進行賬齡分析，審計債權的真實性，合理性。如果存在賬齡較長，金額較大的往來款項，如，貨款，借款等，需識別是否為關聯方，查看是否存在關聯方占用被審驗單位資金的情況，防止投資人或關聯方變相抽逃資本金。

4，審驗基準日前后大額銀行存款收付，防止用賬面的資金進行出資；實務中，一般取得被審驗單位驗資日前三個月的銀行存款收支明細對賬單，以及驗資日后的全部銀行存款收支明細對賬單，查看對賬單上的大額銀行存款收付是否真實，合理，并取得大額銀行存款收付的憑據，相關發票，合同等憑據。

依筆者的經驗，前期驗資報告出具后的一個月內，往往是被審驗單位抽逃資金的高發期。一般來說，巨額的出資對如借款出資的股東而言，時間拖的愈長，借款成本愈大。因此，股東一般不會將出資款在公司存留過多時間。在前任注冊會計師出具前期驗資報告后，股東往往隨即抽資。因此，注冊會計師應當關注前期驗資報告出具后的一個月內，查看被審驗單位的賬面及憑證記錄，銀行存款收支明細對賬單，查看是否存在大額資金或一次性，或分次流出公司的情況；若存在資金流出的情況，注冊會計師應取得相關的賬簿記錄和憑證入賬依據及其他資料做為審計證據，查明該流出資金的真實性，合理性。

另外，對私人中小企業的增資進行驗資時，尤其要高度關注。私人中小企業內控往往薄弱，對股東的約束基本上流于形式。股東與公司的資產難以劃分。股東增資時，也往往以現金繳款的形式增資，已經難以區分此現金是股東還是企業的財產，存在所有權認定的風險。此時，加大對近期銀行存款大額收付的項目進行審計十分必要，審計程序如前所述。

5，對重要的債權實施必要函證或替代程序；對重要的債權實施必要的函證，審驗其真實性，防止被審驗單位已經收回相關債權，但未減記公司賬面債權，而是直接以股東的名義存入公司驗資賬戶。如果無法實施函證，或認為函證的效果不可信時，執行替代程序。包括，取得與賬面債權相關的合同，發票，出庫單據等憑據，查驗其實性。

6，對重要的實物資產進行監盤；對固定資產，查看相關產權證書以及實際盤點。查看房產，土地使用權，生產設備，交通工具，以及其他重要固定資產的產權證書，查明產權所有人是否為被審驗單位，證書上是否注明已經作為抵押擔保，如存在抵押擔保的情況，要求被審驗單位提供該抵押擔保相關的貸款或借款情況，如合同，款項入賬單據等，查明抵押擔保的對象是否為公司或其他合理方；對存貨，實際查看是否存放于被審驗單位，賬實是否相符，如存貨有產權證書（如發票等）的，同樣查看產權是否為被審驗單位所有。防止被審驗單位以公司財產作為抵押擔保，以股東的名義向銀行貸款，并將該所貸款項以股東的名義作為對公司出資。

7，查看與實收資本（股本）相關的科目。查看針對前期出資作出的會計處理是否與前期驗資報告一致，股東明細和金額是否與驗資報告一致。

8，查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于實收資本的情況。若存在此情況，根據準則的規定，注冊會計師要在驗資報告中作出說明。

9，理論上，增資時應審計被審驗單位增資基準日的會計報表。但實務中，注冊會計師關注的近期會計報表往往是被審驗單位最近月份月底為報表日的會計報表，而增資日往往不是會計報表日。注冊會計師的驗資日一般晚于報表日和增資日。報表日至驗資日期間，被審驗單位的財務狀況可能發生變化但又未在報表中得到揭示，因此，注冊會計師僅關注近期財務報表可能是不夠的，尤其是報表日距驗資日過長的時候。

10，對被審驗單位賬面的現金，是否需要盤點等方式審驗。有不同的看法，有人認為需要進行盤點，證實其是否真實存在；有人認為不需要，從實質來看，盤點現金是沒有意義的。[url=]筆者認為是否盤點現金，要根據實際情況來判斷。如果驗資截止日前賬面現金余額很小，是否盤點對增資事項沒有影響；如果被審驗單位的股東以現金繳納增資款，并且驗資截止日前后賬面現金余額很大，注冊會計師可以現場突擊盤點現金，若庫存現金（不能包括白條等收據金額）短缺額接近接近其中一個或幾個股東的增資款，此時應該考慮是否需要繼續承接業務。[/url][微軟用戶1]

11，國家相關法規規定，設立驗資應在銀行開立臨時賬戶，其在辦理基本行開戶許可證之前不準動用投資款，因此抽資風險較小。而增資時，國家沒有明文規定企業必須開立臨時賬戶，因此企業一般可以存入基本戶或一般戶，同樣國家也無明文規定增資時不可以動用增資款，加大了驗資風險。因此，在企業有增資意向而未實際增資前，注冊會計師若有與增資企業溝通的機會，可建議客戶存入銀行賬戶的一般戶中，因為一般戶不能取現，相對面議風險就較小。若企業增資時采用現金繳款，可要求企業盡量轉賬，將驗資風險降到最低。

12，實務中，筆者觀察到，事務所在對股東的投資款進行驗資時，一些關鍵的驗資資料，如現金繳款單，銀行入賬單，銀行對賬單、詢證函等多為被審驗單位提供。現實中往往是被審驗單位提供什么，注冊會計師就審驗什么。對此，注冊會計師應主動取證。根據驗證目標的需要，設計適當的審計程序，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據。因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真偽，還應親自寄發和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據。

實際上，程序是活的而不是死的，是人為創造的工具，反過來，工具也體現了創造人的思想。針對實際情況采取的可行的有執行效果的程序就是好的程序，這體現了程序的個性方面；但共性的程序是有的，從眾多個性化的程序中提取出來的具有共性的程序，具有直接使用或參考使用的價值。

需要提醒的是，如果準則中有規定的程序，務必執行，因為這相當于“法”的硬性的規定，是不可缺少的。也是注協檢查的重點。

第五篇：淺談企業貨幣資金的管理最新版

《淺談中小企業貨幣資金管理》

摘要

貨幣資金是資產的重要組成部分，是任何企業流動資產中流動性最強的一項資產，任何企業要進行生產經營都需要貨幣資金。正是因為貨幣資金的流動性很強，而多數中小企業對貨幣資金未能進行有效地管理與控制，而導致了大量中小企業的資金出現了應用不足或者庫存資金過于充裕從而導致企業盈利效率降低，被不法分子挪用等一系列現象。加強貨幣資金的管理和控制，對于保障中小企業資產安全完整，提高資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。因此必須要加強中小企業貨幣資金的有效管理。

關鍵詞：中小企業貨幣資金管理

緒論

世界金融危機讓全球企業不寒而栗，而經濟危機本身就是貨幣現象，中小企業要在世界經濟的影響下穩定發展，及時發現不足，加強中小企業的貨幣資金管理是個重要的環節，加之貨幣資金是企業資金中流動個性最強的一項，加強貨幣資金的管理尤為更要。本文針對上述現象就中小企業存在的管理缺陷進行了分析，并針對相關的解決對策給出了建議，從而說明了加強中小企業貨幣資金管理的重要性。

一、貨幣資金管理的缺陷

（一）缺乏資金管理意識

大多數中小企業管理者對于貨幣資金管理的認識不全面，缺乏詳細的資金使用計劃和財務分析方法，對于貨幣資金的性質，貨幣資金時間價值的認識不重視，未能把握貨幣資金投資的動向 造成資金濫用。融資困難 投資盲目 缺乏應有的投資專業知識，對于貨幣資金在籌集，使用，分配結構等環節缺乏科學性，對使用成本的控制及風險意識存在不足等問題，使中小企業貨幣資金出現大量“積壓”，周轉能力差，貨幣資金價值為最大化使用，有時又會出現資金鏈斷裂，過度負債經營的惡性循環。

1、對現金管理不嚴，造成現金閑置或不足。

2、應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。

3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。

4、只關注現金流，缺乏大局觀念等

（二）資金使用率低

盡管每個中小企都可能制定了資金使用計劃，各項費用開支計劃，但是大多數中小企業并不能做到按計劃控制，導致計劃的可操作性差，使資金管理變得盲目,影響資金的正常周轉，在使用過程中集中管理與內部多層分散管理的矛盾突出，由于資金使用決策的不合理性，導致大量資金的沉淀，冗余，積壓。貨幣資金的管理體制不健全，導致貨幣資金的利用下降等。

1、銀行賬戶多,資金分散。

2、對外投資決策隨意性大，投資風險控制不合理。

3、資金的預算，結算體制不完善等方面。

（三）內部控制不健全

完善的內部控制制度是防微杜漸的保證，大多數中小企業由于缺乏健全的內部控制制度，從而導致貨幣資金管理的不合理化，甚至出現混亂，一些中小企業中，管理層對各資金流轉環節存在著監督不力甚至內部人為控制現象，擅自挪用轉移資金甚至侵吞中小企業資產等問題突出。盡管設了一些監督職能，也制定了

內部控制制度，但往往問題出在企業的管理層。一些企業在重大投資等問題上還沒有形成或已經形成但并不執行有效的決策約束機制。授權審批過程中領導權力過度集中，弱化了其他會計人員的審核權限。缺乏有效的監督機制，內部審計職能較弱。內控制度行為主體素質較低。

1、會計與出納崗位職責劃分不清楚，從而給了有關人員公款私存，挪用公款。

2、原始憑證虛假現象嚴重，會計監督困難，報銷審批制度不嚴格，登記賬簿不及時，往來賬項的核對不及時。

3、對于應收賬款項目的控制不力，其審批制度不合理。

4、對于現金流的控制存在不科學性。

（四）信息資料失真

企業貨幣資金管理的根本是對信息資料的管理，信息資料的載體必須依附于賬簿，憑證，核算資料等一系列載體。會計信息的質量的首要要求就是客觀性的要求，中小企業必須及時，真實，準確的掌握這些信息資料來進行整體的貨幣資金管理。目前很多中小企業的信息不可靠、不真實、甚至是造假現象。作為企業的高層決策者難以獲取準確的財務信息。因此出具的會計報表等資料的有用性，真實性難以判斷，給投資者、債權人、社會公眾等作出決策帶來了極大的麻煩。據財政部會計信息質量抽查證實,全國80%以上的企業會計信息存在不同程度的失真。信息的不真實,不但直接影響了企業的科學決策,也影響了政府宏觀管理的效果。

二、貨幣資金管理的建議

（一）加強資金管理觀念

企業管理者的中心是財務管理，財務管理的中心是貨幣資金管理，因此中小企業應該高度重視企業貨幣資金管理，樹立資金管理為主導的財務管理理念，加強對貨幣資金實用價值的全面了解及掌握，對于現金流量的管理與控制要加強，資金的籌資，投資，使用決策科學進行，有計劃的進行，全面了解財務的各種分析方法，保障資金的安全，盡量縮短資金的使用周期，加速資金周轉，把財務風險降到最低。

（二）健全資金管理體制，提高資金利用率

首先中小企業應該建立完善的機制，注重財務人員的管理方法，正確樹立財務管理的理念，并與現代社會經濟法展相一致，提高財務管理者的專業技能，專業知識，不斷學習貨幣資金的深刻內容，從而做好貨幣資金的各種預算，使用，評價體制。中小企業應建立健全全面預算管理機制，預算范圍應擴大到生產經營、籌資、投資等全面資金預算。對經營管理活動各個環節實施預算的編制、分析、審批、監督、考核制度，把企業生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。資金管理的實質就是對各個環節現金流的監督與控制。

（三）改善資金內部控制

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1．規定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2．規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，使貨幣資金運轉正常。3．健全和完善內部財務控制制度。

中小企業應該根據自己企業的實際情況設立會計工作崗位，應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。實行錢、帳、印鑒分管責任制。內部控制成敗的關鍵取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執行內部控制制度,確保內部控制制度發揮作用。另一方面,企業管理者對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素。

管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。

在市場競爭日趨激烈的今天，中小企業不得不部分甚至全部以信用形式進行業務交易。因此應收賬款的控制對企業貨幣資金的現金流也起到了重要作用，因此應加強其控制。主要從以下幾個方面進行：

1、要定期的與債權債務人核對賬務，以明確雙方的財務關系及數目。

2、針對每個客戶要進行資金信用度的評價，以制定相應信用政策。

3、加強應收賬款的賬齡分析，采用科學的方法，針對企業自身的業務發展對應收帳款壞賬準備選擇合適的方法。

4、注重收賬實務。針對不同信 用風險的客戶，采用不同的收賬程序和方法。

（四）加大信息資料監督力度

會計監督作為會計的基本職能之一，就是以會計信息為主要依據，對其即將進行或已經進行的經濟活動的合理性，合法性進行評價，并據以施加限制的過程，因此對會計信息資料的事前、事中、事后要加強監督，此外財政部門也應該要加大對企業信息資料的監督。

中小企業應該要落實記賬人員與經濟業務事項和會計事項的經辦人員，財物保管人員的職責權限應該明確劃分，實行一級一級的監督制度，把責任分配給企業的各個人員，減少權利與責任過于集中的現象，對于貨幣資金的相關資料應該按照規定程序辦理貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

針對貨幣支出和收入應該嚴格管理，財務部應制定一系列相關的政策、制度

作為貨幣資金支出風險管理的基礎。財務部會根據此結構頒布各管理層的財務權限和制約條款。對于各項費用支出可以根據管理權限,授權能夠審批的額度,通過嚴格審批,能夠使得資金不至于浪費和濫用。

綜上所述，加強中小企業貨幣資金的有效管理，及時發現企業在貨幣資金管理中的漏洞，并作出相應科學的措施是循序漸進的過程，應結合企業生產經營特點，遵循一定原則，而且這是一個長期不斷調整的過程，需要長期不懈的努力。

①賈白 許維祥主編.參考文獻 財務管理[M] 山東科學技術出版社 2007.22、31